Учет и аудит реализации продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическая сущность реализации продукции (работ, услуг)

1.2 Вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ,услуг) в трудах ученых и практиков

1.3 Значение и задачи учета и аудита реализации продукции(работ, услуг)

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ТОО «Kulan Oil»

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Организация учетной, налоговой работы и внутреннего контроля

2.3 Особенности организации учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в организации

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ТОО «Kulan Oil»

3.1 Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг) в организации

3.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ, услуг)

3.3 Компьютеризация бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе производственной деятельности конечной целью хозяйствующего субъекта является реализация продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от реализации.

Многие предприятия не только производят продукцию в нужном количестве, ассортименте и качестве, соответствующих запросам потребителя, но и обеспечивают коммерческую деятельность по сбыту готовой продукции. В условиях рыночных отношений усиливается ее роль, усложняются задачи.

Для организации коммерческой деятельности по реализации готовой продукции на предприятиях создается служба сбыта.

Основными задачами службы сбыта являются изучение спроса и установление тесных контактов с потребителями продукции; поиск наиболее эффективных каналов и форм реализации, отвечающих требованиям потребителей; обеспечение доставки продукции потребителю в нужное время; контроль за ходом реализации продукции в целях снижения коммерческих (внепроизводственных) издержек и ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Реализованная продукция - это отгруженная заказчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные средства за которую поступили на расчетный счет поставщика.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Самый современный товар, отвечающий самым изысканным требованиям и желаниям покупателей, имеющий привлекательную для рынка цену, не будет стоить и гроша, если он не будет предложен покупателям в нужное время и в нужном месте, т.е. тогда, когда покупатели хотели бы его купить и там, где они могли бы его купить.

Распределение - это деятельность, непосредственно связанная с физическим перемещением произведенных товаров от производителя к потребителю и передачу ему права собственности на эти товары .

Предприятие может доставить товар конечному потребителю, организуя и обеспечивая процесс перемещения самостоятельно или привлекая другие организации, а также отдельных лиц.

Каналом распределения называется совокупность предприятий, организаций, фирм, а также лиц, обеспечивающих передвижение товара и передачу права собственности на него от изготовителя к потребителю. Реализация товаров в большинстве случаев проводится через посредников. С помощью посредников можно сократить количество прямых контактов производителей с потребителями продукции.

В качестве посредников могут выступать снабженческо-сбытовые организации, крупные оптовые базы, биржевые структуры, торговые дома и магазины.



Рисунок 1. Место посредников на рынке

Примечание - источник [1]

Объем реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих эффективность деятельности предприятия, способность его к расширению производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Верно, учтенный объем реализованной продукции (работ и услуг), своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Таким образом, операции по учету реализации продукции (работ, услуг) являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Основной целью настоящей дипломной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) на предприятии.

Объектом исследования данной дипломной работы выступает ТОО «Kulan Oil», которое реализует продукцию потребителям.

В связи с поставленной целью в дипломной работе обозначены следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность реализации продукции (работ и услуг);

2) изучить вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в трудах ученых и практиков;

3) проанализировать организационно-экономическую характеристику деятельности ТОО «Kulan Oil», состояние учетной и налоговой работы и внутреннего контроля;

4) исследовать особенности учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) ТОО «Kulan Oil»;

5) обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

В процессе исследования были использованы такие методы, способы и источники исследования, как наблюдение, метод анализа и обобщения теоретического фактического материала, метод сравнительного анализа, монографический и статистический методы бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых и практиков, инструктивные и нормативные материалы по исследуемой проблеме, периодическая литература, первичные и сводные документы ТОО «Kulan Oil», финансовая и налоговая отчетность ТОО «Kulan Oil» за 2009-2011гг. и др.

Дипломная работа изложена на 74 страницах, состоит из введения и трех глав, выводов и предложений, содержит 11 таблиц и 2 рисунка, список использованной литературы и приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическая сущность реализации продукции (работ, услуг)

Реализация продукции представляет собой важнейший показатель деятельности организации, поскольку именно реализацией продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате реализации продукции организация-изготовитель получает оборотные средства. В продукцию входят несколько составляющих ее частей: готовая продукция, товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства.

Согласно МСФО 18 «Выручка» «…работы и услуги» - это выполнение компанией согласованной контрактом задачи в течение определенного периода времени» [3].

Для правильного определения товарооборота за отчётный период, большое значение имеет определение момента реализации продукции, товаров.

Момент реализации товаров - это момент, в который товары отгруженные или отпущенный покупателю, считаются проданными. Для целей налогообложения порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) может определяться двумя способами:

1) «по отгрузке» - по отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов;

2) «по оплате» - по поступлению средств за продукцию (работ, услуг) на счета в учреждения банков или в кассу предприятия.

При формировании учётной политики предприятия предполагается, что фаты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления денежных средств. Однако, при варианте учёта реализованной продукции «по оплате» в её состав войдут изделия, изготовленные за предыдущие периоды и находившиеся на начало периода в остатках товарной продукции. С другой стороны, часть товарной продукции данного периода остаётся не реализованной, так как учитывается в остатках готовой продукции и товаров, отгруженных на конец периода. Так же этот вариант реализации ведёт к снижению достоверности при подсчёте производственного результата, что вызвано несоответствием начисления расходов за отчётный период и поступления выручки за отгруженную в предыдущий период продукцию.

Поскольку товары отгруженные оцениваются в балансе по себестоимости, то при использовании варианта учёта реализации продукции «по оплате» величина дебиторской задолженности оказывается существенно заниженной по сравнению с другими вариантами учёта реализации «по отгрузке». При отражении реализации по мере предъявления платёжных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), дебиторская задолженность в балансе оценивается по ценам реализации продукции с включением в них налога на добавленную стоимость.

Из-за занижения дебиторской задолженности предприятие, применяющее вариант учёта реализации продукции по оплате, будет иметь более низкие значения коэффициента промежуточного покрытия и коэффициента текущей ликвидности, чем предприятие, применяющее вариант учёта реализации продукции по отгрузке. Все выше приведённые аргументы свидетельствуют, на наш взгляд, в пользу выбора варианта учёта реализации по отгрузке, даже, несмотря на очень низкую платежную дисциплину и длительное прохождение платежей по банковским каналам.

Следует отметить, что финансовый результат, при учёте реализованной продукции по отгрузке, исчисляется сразу же после предъявления покупателями расчётных документов. Это увеличивает налогооблагаемую прибыль, хотя деньги за продукцию ещё не поступили. Таким образом, при варианте учёта реализованной продукции по отгрузке предприятия (в случае не поступления денег) увеличивается задолженность перед бюджетом.

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, реализуемая предприятием, переходит в собственность покупателя. В процессе реализации продукции предприятия получают денежные средства, за счет которых возмещаются затраты на реализацию, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплате труда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами. Укрепление финансового положения предприятия зависит от своевременного выпуска и реализации продукции [3].

Реализация по своему характеру почти обратна процессу снабжения предприятия ресурсами и состоит из трех операций:

- превращение товарной формы в денежную (продажа);

- уменьшение имеющихся товарно-материальных ценностей и соответственно - материальной ответственности;

- реализация финансового результата (доход или убыток).

Покупатель возмещает предприятию стоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливается продавцом продукции в зависимости от различных факторов и согласовывается с покупателем. К таким факторам можно отнести фактическую или ожидаемую себестоимость продукции, предложения и спрос на рынке на данную продукцию, и др. Кроме того, цена реализации включает косвенные налоги, устанавливаемые государством. К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость и акцизы. Структура цены продукции имеет свои особенности, но так как целью любого предприятия субъекта является извлечение доходов, поэтому цена реализации продукции должна быть всегда выше производственной себестоимости продукции. В противном случае убытки от реализации продукции приводят к банкротству предприятия.

Реализованной продукция считается двумя вариантами:

1 вариант - отгруженная покупателям и оплаченная ими продукция, т.е. деньги поступили на расчетный счет - это реализация по оплате.

2 вариант - отгруженная покупателям, по которым предъявлены расчетные документы - это реализация по отгрузке.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. В МСФО 18 «Выручка» дается несколько иное определение товаров: «…Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности товары, приобретенные розничным торговцем, или землю или имущество, предназначенное для перепродажи…».

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. В соответствии со ст. 12 п. 29 НК РК реализация - это отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

В целях налогообложения в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Республики Казахстан датой или моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении договора они используют метод начисления (принцип реализации), согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки потребителю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа.

Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, осложняет финансовое положение организации.

1.2 Вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) в трудах ученых и практиков

Реализация продукции (работ и услуг) занимает важную роль в

деятельности предприятия. От правильности хранения, инвентаризации, продукции, определения фактической себестоимости зависит доход предприятия. Вопросам такого характера посвящены многие труды ученых и практиков. Рассмотрим некоторые из них.

Патров В.В. в своей статье «Учет реализации товаров» предлагает одну из форм реализации продукции по договору купли-продажи - это реализация в кредит. В этом случае «…граждане получают возможность приобрести дорогостоящую продукцию длительного пользования, внося в момент покупки только часть платежа, впоследствии погашая задолженность в рассрочку. Расчет осуществляется по ценам, действующим на момент покупки, и никакие последствия изменения цен во внимание не принимаются. С другой стороны, предприятие или торговая организация, помимо торговой надбавки получает процент за предоставленный кредит, которые устанавливаются предприятием или магазином с учетом действующих на момент продажи процентных ставок за банковские кредиты. При этом дальнейшее изменение процентных ставок банковского кредита не влечет за собой перерасчет по проценту, уплачиваемым в пользу магазина…». Продажа продукции в кредит не только имеет важное социальное значение, но и в принципе выгодна для торгующих организаций [4].

Бочкарева И.И. считает, что необходимо проводить существенные различия между бухгалтерским понятием «продажа» и налоговым понятием «реализация». Так, под продажами понимают «…только факты хозяйственной жизни, связанными с обычными видами деятельности организации.… Для квалификации конкретной сделки как реализации продукции (работ, услуг) для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности предприятия…» [5].

По мнению Курманбекова О. «…доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю. В силу этого валовая реализация состоит из общей суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный период. Даже если деньги за проданную продукцию не могут быть получены в течение отчетного и следующего за ним периода, то, в соответствии с правилом идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в момент продажи продукции, то есть в момент их передачи покупателям…» [6]. По этой причине вполне вероятна разница между доходами от продажи и наличными деньгами, полученными от этих продаж за данный отчетный период.

Обратимся к изучению мнений ученых и практиков относительно учета возврата и уценки проданной (реализованной) продукции. Если покупателю досталась продукция с дефектом, то продавец обычно стремится удовлетворить требования покупателя. При этом Парушина Н.В. считает, что «…предприятие может позволить покупателю вернуть товар и получить деньги наличными или на счет или может предложить уценить товар. Поэтому хорошо поставленная система учета позволяет администрации получать представления о причинах возврата и уценки проданных товаров…». Каждый такой случай возврата и уценки товаров Парушина Н.В. рекомендует записывать в аналитический счет «Возврат и уценка проданных товаров» [7].

Теперь, что касается скидки с продажи за досрочную оплату. Когда товары продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь четкое представление о суммах и сроках платежа. Эти условия обычно отражены в счете-фактуре и составляют условия купли-продажи. Некоторые предприятия представляют скидки с продажи за досрочную оплату счетов. Такая практика, по мнению Ширкиной Е.И., «…повышает ликвидность продавца, так как снижается дебиторская задолженность…», что, в конечном итоге, улучшает платежеспособность предприятия. Поскольку не всегда возможно к моменту продажи узнать, воспользовался ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период, то Ширкина Е.И. рекомендует «…скидки с продажи за досрочную оплату учитывать только после оплаты счетов покупателем…» [8].

Бухгалтерский учет любого предприятия должен всегда соблюдать важное требование осмотрительности, согласно которому бухгалтер должен проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Это значит, если предполагаемая цена продажи продукции опуститься ниже фактической себестоимости, то оценка реализуемой продукции должна быть выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. При составлении баланса снижение стоимости готовой продукции должно отражаться в бухгалтерском учете путем начисления резервов. При этом согласно мнению Бочкаревой И.И. «…резервирование, то есть снижение цен фактической себестоимости до уровня текущих продажных цен, относится к синтетическому учету. В аналитическом учете переоценивать по каждому счету конкретные виды продукции не целесообразно…». Более того, Бочкарева И.И. отмечает: «… если резервирование проводить только по синтетическим счетам (на основе акта переоценки), то коллация (тождество) данных синтетических и аналитических счетов будет нарушено…». Но, это только на первый и чисто формальный взгляд. Как отмечает Софиев А.С. «…дело в том, что все оценки, принятые в аналитическом учете, можно сохранить и итоги аналитического учета по оборотной или сальдовой ведомости можно будет сверить с данными двух синтетических счетов: 1320 «Готовая продукция» и 1360 «Резерв по списанию запасов» [9]. Развивая данную мысль, Мычкина О. дополняет, что «…в самом аналитическом учете для оценки готовой продукции, помимо цен фактической себестоимости иногда применяют нормативные цены, то есть устанавливают стабильные цены на определенные виды продукции, а отклонения от них фактической себестоимости фиксируется на специальном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» [10].

Критерии возникновения (признания) в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров определяет НСФО 2 и МСФО 18 «Выручка». В соответствии с этим Патров В.В. уточняет, что «…для целей выявления финансового результата факт перехода права собственности на товары к покупателю означает, что его стоимость становится одним из элементов сумм расходов по данной сделки…». При этом Патров В.В.. делает акцент на момент списания продукции с бухгалтерского баланса как на дату утраты организацией права собственности на данные активы.

В целях совершенствования аудита учета реализации продукции (работ, услуг) Абишева Ж.А. предлагает «… после того, как сконструированы процедуры аудита цикла реализации продукции, подходящие для конкретных операций, они должны быть выполнены. При этом, преобразовывая процедуры из конструкторского в выполняемый формат, их можно комбинировать[11]. Это позволит:

1) устранить дублирующие аудиторские процедуры;

2) убедиться при проверке данного документа в своевременности выполнения всех предусмотренных процедур;

3) даст возможность аудитору выполнять процедуры в наиболее эффективном порядке…» .

В целях экономии времени проверки и минимизации затрат на ее осуществление Каражанова Д. утверждает, что «…аудитору целесообразно проверять «реализацию», которой не было, только если он полагает, что в системе внутрихозяйственного контроля клиента существуют слабые моменты…» [12].

Широкое использование компьютеров привело к появлению новых приемов и способов организации учета. Применение компьютеров позволяет накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах, так и на машинных носителях информации (дисках, дискетах, флешках). Простота эксплуатации позволяет использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими места бухгалтеров. С переходом к более прогрессивным формам учета резко меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается удельный вес технических прогрессов, основанных на ручном труде.

Таким образом, ученые и практики уделяют пристальное внимание совершенствованию учета и аудита реализации готовой продукции в современных условиях, так как доход от реализации готовой продукции является источником выручки предприятия.

1.3 Значение и задачи учета и аудита реализации продукции (работ услуг)

Значение учета отгрузки и реализации продукции определяется тем, что результатом деятельности любой организации является реализация продукции, выполнение работ или предоставление услуг. Основной задачей организации является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность организации. Именно поэтому в организациях особое место занимает учет реализуемой продукции, ее отгрузки и реализации, так как это влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Задачи бухгалтерского учета реализации продукции включают:

1) постоянный контроль реализуемой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;

2) полный и достоверный учет реализуемой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

3) своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции (работ и услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

4) контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

5) учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ и услуг);

6) своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения вышеуказанных задач необходима ритмичная работа организации, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

В целях ведения бухгалтерского учета применяются измерители реализуемой продукции. В качестве таковых выступают:

- натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (килограммы, штуки, метры и другое);

- условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки и другое);

- стоимостные показатели, используемые как измерители реализуемой продукции, необходимые для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются, стоимость реализованной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.

Большое значение для правильной организации учета движения реализуемой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, реализуемых данной организацией. За основу его составления берется классификация продукции по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт и т.д.). Номенклатура продукции необходима для контроля за выполнением графика выпуска изделий в ассортиментном разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов [13].

Ведение рационального бухгалтерского учета реализации продукции (работ и услуг) невозможно без адекватного и систематического контроля данного процесса со стороны независимых экспертов. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит [14].

Цель аудиторской проверки цикла реализации продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от реализации, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита реализации продукции (работ, услуг) решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета реализации продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2)контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по реализации продукции;

4) изучается порядок учета и списания затрат на реализацию продукции;

5) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования реализуемой продукции на склад, отпуска и реализации ее покупателям;

6) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением реализуемой продукции;

7) контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по реализации продукции.

В процессе аудит учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры на поставку продукции и правильность их оформления;

- правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильно ли организован складской учет реализуемой продукции;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Аудит учета расходов на реализацию продукции включает в себя следующие задачи:

- проверка правильность включения затрат в состав расходов на реализацию;

- проверка соблюдения установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

- проверка соблюдения основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- проверка правильности ведения аналитического учета по счету 1330 «товары» и ведомости;

- проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно - нормативными актами:

- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности (внесены изменения и дополнения Законами РК на 19 февраля 2007 года)

- Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 19 июня 1998 года N 103 Об утверждении Положения (стандарт) аудита 4 Документация

- Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 20 мая 1998 года N 83 Об утверждении Положения (стандарта) аудита 5 Аудиторское заключение по финансовой отчетности

- Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 25 июня 1998 года N 107 Об утверждении Положения (стандарта) аудита 7 Планирование

- Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 4 июня 1998 года N 91 Об утверждении Положения (стандарта) аудита 2 Условия проведения аудита

- Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». от 28.02.07 №234.

- Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (внесены изменения и дополнения Законом РК на 07 июля 2006 года);

- Методическими рекомендациями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441;

- Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 №185;

-Гражданский кодекс Республики Казахстан. - Алматы: Казахстан, 1994г.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции состоит из четырех основных этапов:

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления аудита;

- этап представления отчета (составление аудиторского заключения).

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».

Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Операции по реализации продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета реализации продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включаются в общий комплексный аудит.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ТОО «KULAN OIL»

2.1 Экономическая характеристика организации

ТОО «Kulan Oil» - крупная дистрибьюторская компания, осуществляющая свою деятельность на всей территории Казахстана с 1997 года. Основным видом деятельности компании является дистрибуция смазочных материалов и автозапчастей ведущих мировых производителей.[15]

ТОО «Kulan Oil» имеет 9 филиалов по всему Казахстану:

- г. Астана

- г. Алматы

- г. Павлодар

- г. Караганда

- г. Шымкент

- г. Атырау

- г. Усть-Каменогорск

- г. Актобе

- г. Петропавловск

Целью создания и деятельности товарищества является удовлетворение общественных потребностей в продукции (работах и услугах) и реализация социальных и экономических интересов участника и работников товарищества на основе получаемого чистого дохода.

Сейчас компания работает с широким ассортиментом продукции многих мировых производителей, представленным в трех продуктовых портфелях: 

- смазочные материалы, охлаждающие, тормозные и прочие специальные жидкости;

- автозапчасти;

- шины и диски;

- иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Республики Казахстан.

Уставный капитал ТОО состоит из вкладов учредителей, и составляет 151 200 тыс. тенге. Высшим органом ТОО «Kulan Oil» является исполнительный орган - президент, единолично осуществляющий функции исполнительного органа ТОО «Kulan Oil».

ТОО «Kulan Oil» имеет валютный счет и расчетный счет в национальной валюте в Народном Банке Республики Казахстан.

ТОО «Kulan Oil» осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет финансовую отчетность в соответствии с действующими в РК правилами.

ТОО «Kulan Oil» для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки, эмблему и другие необходимые атрибуты. 

Целью предприятия является: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей казахстанских и иностранных организаций и граждан в своей продукции, а так же ввозимой продукцией других государств. 

Вся финансовая деятельность ТОО «Kulan Oil» условно подразделяется на следующие виды: 

1. Финансовый учет - ведется на синтетических счетах Типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия; финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется госорганом, в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника; а так же предприятием применяются забалансовые счета; 

2. Производственный учет - отражается на синтетических счетах Типового плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную себестоимость продукции учитывает все прямые и накладные расходы фирмы. Данные этого учета относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга пользователей и используются для планирования цен, доходов и расходов, оценки финансового состояния фирмы и прогноза текущей и перспективной стоимости. 

3. Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается (объем и формы) органами Национального статистического агентства согласно Перечню и других актов. 

4. Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода. 

5. Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию высшего руководства фирмы по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах. 

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е. собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Минимальная часть их формируется за счет собственного оборотного капитала для обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и коммерческим кредитом, т.е. за счет заемных средств.

Первым абсолютным показателем доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он показывается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю. 

Вторым абсолютным показателем доходности является валовой доход. Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности. 

Важнейшим фактором, влияющим на валовой доход, является себестоимость, поэтому снижение ее заметно сказывается на его величине. При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения валового дохода состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат. 

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы реализации продукции, определяемые спросом, уровнем себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров. Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении прочих равных условиях ведет к росту дохода. Доход предприятий растет быстрыми темпам за счет роста цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров потребительских свойств выпускаемой продукции. 

Фирмы оптовой или розничной торговли используют одни и те же основополагающие методы учета, что и фирмы в сфере услуг, но сам процесс приобретения и реализации требует применения дополнительных счетов, что влияет на составление отчета о прибылях и убытках. 

Три основных элемента отчета о прибылях и убытках торговой фирмы включают в себя следующее: 

1. доход от реализации продукции; 

2. себестоимость реализованных товаров; 

3. расходы периода. 

Доход от реализации возникает от продажи товаров, а себестоимость реализованных товаров показывает, сколько фирма уплатила за проданные товары. Разница между доходом от реализации и себестоимостью называется валовой прибылью от реализации, или просто валовой прибылью. Фирма должна продать товары дороже, чем приобрела, а разность должна быть достаточной для покрытия операционных расходов и получения соответствующего вознаграждения (чистой прибыли). Операционные расходы включают все расходы, за исключением себестоимости реализованных товаров, возникающие в процессе функционирования предприятия. Чистая прибыль для торговой компании - это то, что осталось после вычитания операционных расходов из валовой прибыли. 

Все три части отчета о прибылях и убытках важны для администрации фирмы. Ее будет интересовать как уровень валовой прибыли, так и ее сумма. Например, администрация может попытаться увеличить объем реализации путем: 

1. снижения продажной цены, что приведет к сокращению уровня валовой прибыли; повышение операционных расходов (например, затраты на рекламу); 

2. сокращение себестоимости реализованной продукции или уменьшения операционных расходов. 

Организационно-структурная схема подчиненности бухгалтерии ТОО «Kulan Oil» показана на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационно-структурная схема подчиненности бухгалтерии ТОО «Kulan Oil»

Примечание - составлено по данным ТОО «Kulan Oil»

Рассмотрим функциональные обязанности работников ТОО «Kulan Oil».

Директор.

На директора возлагаются следующие функции:

- Общее руководство в соответствии с действующим законодательством РК производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью рынка в пределах полномочий, предоставленных ему нормативно-правовыми актами РК, Уставом ТОО, внутренними нормативными документами терминала, трудовым договором.

- Несет всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества Общества, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

- Обеспечения выполнения всех принимаемых ТОО обязательств, включая обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами, а также по договорам.

- Принятие мер по обеспечению здоровых и безопасных условий труда на предприятии;

- Контроль за соблюдением законодательства Республики Казахстан в деятельности всех служб;

- Защита имущественных интересов товарищества в суде, органах государственной власти;

Финансовый директор.

Функции:

- Осуществляет анализ финансового состояния компании, дает заключения по улучшению финансово положения предприятия, контролирует распределение средств организации в соответствии с Оргполитикой.

- Утверждает ФП.

Главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагаются следующие функции:

- Руководство ведением бухгалтерского учета и составления отчетности ТОО:

- Формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

- Оказание методической помощи работникам подразделений ТОО по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности;

- Обеспечение составления расчетов по зарплате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения;

- Выявление внутрихозяйственных резервов, осуществление мер по устранению потерь и непроизводительных затрат;

- Внедрение современных технических средств и информационных технологий;

- Контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;

Отдел кадров.

Функции:

- Обеспечивает полное и своевременное оформление нанятых сотрудников в соответствии с требованиями организации, издает приказы по личному составу, ознакамливает с ними персонал, ведет учет и обеспечивает сохранность личных дел сотрудников, предоставляет в случае необходимости данные по персоналу подразделениям организации, выдает письменные справки сотрудникам.

- Следит за тем, чтобы организационная схема компании находилась в соответствии с уставом ТОО.

Учетная политика ТОО «Kulan Oil»

В первом разделе, который называется «Организационно-технический раздел», указывается учредители ТОО, вид деятельности предприятия. Второй подраздел касается управления, организационной структуры предприятия. В третьем подразделе говорится о системе бухгалтерского учета и внутреннем контроле. Четвертый подраздел посвящен непосредственно бухгалтерской документации. Здесь говорится о том, что бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютерной системы учета 1С: Бухгалтерия. Пятый подраздел касается инвентаризации основных средств и ТМЗ. Она проводится не менее 1 раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета на 01.12 отчетного года. Состав комиссии утверждается приказом первого руководителя фирмы. Следующий раздел - Методический. В нем говорится об основных средствах предприятия. Зачисление объектов в состав ОС оформляется актом приемки-передачи основных средств, в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО самостоятельно определяет срок полезной службы ОС и ликвидационную стоимость ОС в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию ОС. В момент оприходования ОС отражаются по первоначальной стоимости, включающей все фактические произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению ОС, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы. Начисление амортизации производится по всем видам ОС с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов. Также в учетной политике есть раздел по учету нематериальных активов, учету денег. Прием денежных средств в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным гл. бухгалтером. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами. Выписанные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных, расходных кассовых документов. Также существует подраздел «Труд и заработная плата». ТОО самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, квалификационным уровнем. В ТОО используется повременная форма оплаты труда. Далее в учетной политике встречаются такие разделы, как «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами», «Обязательства», «Расходы периода», «Реализация и доходы», «Учет по подоходному налогу», «Собственный капитал», «Отчетность». В конце учетной политики организации можно увидеть перечень норм амортизации по всем видам активов и рабочий план счетов.

В связи с переходом на МСФО новая учетная политика находится на стадии доработки.

Для более полного ознакомления с деятельностью ТОО «Kulan Oil» и формирования объективного мнения о положительных и отрицательных аспектах его работы рассмотрим ряд аналитических таблиц.

Размеры ТОО «Kulan Oil» характеризуют основные показатели, которые рассмотрены в аналитической таблице 1.

Таблица 1 Динамика размеров реализации ТОО «Kulan Oil» за 2009-2011 гг.

№ п/п	Показатель	Годы	Абс.изм. (+/-), тыс.тг	Темп роста, %
		2009	2010	2011
А	Б	1	2	3	4	5
1	Товарная продукция (тыс.тг)	2330978	3005452	4512334	+1506882	150,1
2	Среднегодовая стоимость основных фондов (тыс.тг)	293 826,0	674 217,0	683 937,0	+9 720	101,4
3	Численность работников, всего (чел)	250	260	260	0	100
4	Размер затрат на реализацию (тыс.тг)	111 315	112 825	164 216	+51 391,0	145,5
5	Чистый доход (тыс.тг)	108 520,0	122 531,0	72 276,0	- 50 255,0	58,9
Примечание - составлено автором на основе источника [15]

Данные аналитической таблицы 1 показывают, что в течение анализируемого периода наблюдается тенденция увеличения валовой, а соответственно, и товарной продукции. Тенденция увеличения указанных показателей говорит о повышении спроса на продукцию и увеличении объема реализации продукции, об увеличении цен реализации, что положительно характеризует деятельность ТОО «Kulan Oil», и в конечном итоге, свидетельствует об увеличении обьемов реализации ТОО «Kulan Oil» в целом. Об этом также свидетельствует увеличение в течение всего анализируемого периода среднегодовой стоимости основных фондов: в 2009 году они составляли 293 826 тыс. тенге, в 2010 году - 674 217 тыс. тенге, в 2011 году - 683 937 тыс. тенге. При этом темп роста составляет 101,4 %, что свидетельствует об увеличении стоимости основных фондов к концу анализируемого периода на 1,4 %. Это увеличение связано с приобретением нового оборудования и легковых автомобилей.

Что касается численности работников, то можно сказать следующее: в течение 2010-2011 гг. численность работников оставалась неизменной и составляла 1260 человек. Однако если рассмотреть период с 2009 - 2010 гг., то наблюдается увеличение показателя численности работников на 0,4 %, что связано с принятием на работу в ТОО «Kulan Oil» еще 6 человек.

Чистый доход ТОО «Kulan Oil» к 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшился на 50 255 тысяч тенге или 41,1 %. Это, прежде всего, связано с увеличением затрат на реализацию. Так, затраты на реализацию выросли на 51391 тысяч тенге или на 45,5%, что в определяющей степени привело к уменьшению чистого дохода в 2011г по отношению к 2010г на 50255 тысяч тенге или на 41,1% [16].

В целях изучения размера и структуры основных средств ТОО «Kulan Oil» проанализируем таблицу 2.

Таблица 2 Размер и структура основных средств ТОО «Kulan Oil» за 2009-2011 гг.

№ п/п	Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Абс.изм. (+/-) (гр.5-гр.3), тыс. тг	Темп роста, % (гр.5/гр.3)
		Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс.тг	Уд.вес, %	Тыс.тг	Уд.вес, %
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Земля	67459	22,9	127831	19,0	127831	18,7	0	100
2	Здания и сооружения	90060	30,7	150432	22,3	150432	22,0	0	100
3	Машины и оборудование	85215	29,0	206467	30,6	212467	31,1	+6000	102,9
4	Транспортные средства	35247	12,0	114169	16,9	114169	16,7	0	100
5	Прочие	15845	5,4	75318	11,2	79038	11,5	+3720	104,9
Примечание - составлено автором на основе источника [17]

Как видно из аналитической таблицы 2, почти по всем показателям за анализируемый период наблюдается положительный рост. В целом стоимость всех основных средств с 2009 по 2011 годы увеличилась на 390 111 тысяч тенге и на конец 2011 года составила 683 937 тысяч тенге. При этом темпы роста основных средств за период с 2010 по 2011 годы составил 101,4 %.