Учет и аудит реализации продукции

По условиям группы «Е» покупатель получает готовую к отправке продукцию на складе продавца. Группу «F» составляют условия, по которым продавец обязан доставить продукцию до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы «С» предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения продукции и расходов, возникших после ее отгрузки. По условиям группы «D» продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения. При поставке продукции на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить продукцию на порт отправления, погрузить ее за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ. В обязанности продавца так же входит страхование продукции от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость продукции, фрахт и страхование. На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке продукции, разрешенной для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар. FAS - условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет продукцию к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибели продукции до ее размещения на транспортном средстве несет продавец. 

FOB - условие продажи, согласно которому поставщиком в цену продукции включается ее стоимость и расходы по доставке и погрузке на борт судна и т.д. 

«Интеркомс» носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в «Интеркомс» предпочтение отдается контракту. Вся готовая продукция, ввозимая на территорию Республики Казахстан ТОО «Kulan Oil» проходит таможенный контроль. При этом на таможне предприятие осуществляет таможенные платежи, предусмотренные законодательством, а также предприятиями исчисляются налоговые обязательства. 

Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности по ввозу готовой продукции из зарубежных стран ТОО «Ара» являются: 

- товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества продукции, упаковочный лист, спецификация и т.д.; 

- транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и др.);

- складская документация - приемный акт порта, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение;

- расчетная документация - счета-фактуры, расчетные спецификации, переводной вексель (тратта);

- банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам; 

- таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов; 

- претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска; 

- документы по недостаче и порче - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат;

Одним из важных документов в деятельности ТОО «Kulan Oil», при реализации продукции является счет-фактура, которая является обязательным документом для всех плательщиков НДС, и которая предоставляется покупателям готовой продукции. 

Помимо этого можно использовать компьютеризированный учет готовой продукции. Существует очень удобные программы, такие как 1С: Предприятие, и ее составная компонента - 1С: Торговля и склад, программа MS EXCEL, при помощи которой очень удобно производить анализ продукции, создавать первичные документы и строить по данным отчетности диаграммы. 

Одним из самых распространенных на сегодняшний день способов компьютеризации учета является программа 1С: Бухгалтерия и ее версия 8.1. 

Программа позволяет не только вести первичную отчетность, но и так же сама составляет отчеты по реализуемой продукции и без помощи других программ выводит аналитические данные в виде диаграмм, где можно более детально рассмотреть процентное соотношение готовой продукции. 

В первую очередь, что бы грамотно вести учет данным способом следует оприходовать всю продукцию и занести ее в список номенклатуры. 

В зависимости от специфики предприятия можно применять различные методы компьютеризированного учета ТМЗ и различные программы для его ведения. Любая программа, такая как, например, программа 1С: Бухгалтерия 8.1., установленная в ТОО «Kulan Oil» может быть настроена на деятельность предприятия. 

Счет-фактура подтверждает правильный (фактический) расчет сумм реализации, а не факт совершения операции или события. Счет-фактура является исключительно налоговым документом, подтверждающим начисление НДС, который оформляется при наличии бухгалтерского документа. В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты [34]:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- ФИО либо полное наименование, адрес и регистрационный номер

- поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства

- о постановке на учет по НДС поставщика;

- наименование реализуемой продукции (работ, услуг);

- размер облагаемого оборота;

- ставка и сумма НДС;

- стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ТОО «Kulan Oil», а также печатью. Выписанные счета-фактуры в обязательном порядке регистрируются в Журнале регистрации счетов-фактур [35].

На основе выставленных счетов-фактур на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии ТОО «Kulan Oil» выписывают в нескольких экземплярах платежные требования (поручения) для расчетов с покупателями через банк. Платежные требования (поручения) выписываются и сдаются в банк на инкассо не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования (поручения) отправляется покупателю для оплаты.

Согласно постановлению Правительства РК «Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» от 6.08.2001г. № 1034 [36] при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет ТОО «Kulan Oil» осуществляет денежные расчеты с потребителями с обязательным применением контрольно-кассовых машин и выдачей контрольного чека на руки потребителю. При этом ТОО «Kulan Oil» применяются только те модели контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, которые допускаются к использованию на территории Республики Казахстан и внесены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. Все контрольно-кассовые машины, используемые в ТОО «Kulan Oil», поставлены на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности до начала эксплуатации контрольно-кассовых машин. В таком случае реализация осуществляется без использования договоров, по устной договоренности с покупателем и при прямом расчете наличными за

приобретаемую продукцию (работы, услуги).

При продаже продукции (работ, услуг) за наличный расчет объем реализации в ТОО «Kulan Oil» определяют размером выручки за проданную покупателям продукцию (работы, услуги). Сумма выручки за день при использовании контрольно-кассовых аппаратов определяют как разницу между показаниями счетчиков на конец и начало дня. Регистрация показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ведется в книге кассира-операциониста ТОО «Kulan Oil». Книга пронумерована и прошнурована, скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера и круглой печатью ТОО «Kulan Oil». В книге отражаются сведения о показаниях суммирующих денежных счетчиков на начало и конец дня. При работе на контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая лента, блокирующая машину при обрыве или отсутствии. Контрольно-кассовая лента оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляются число, время начало работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира-операциониста и старшего кассира ТОО «Kulan Oil».

По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора банка до снятия показаний контрольных счетчиков кассир-операционист ТОО «Kulan Oil» подсчитывает и подготавливает денежную выручку и другие платежные документы, составляет кассовый отчет и сдает остаток выручки и все документы вместе с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру старшему кассиру ТОО «Kulan Oil». На лицевой стороне отчета кассир указывает остаток наличных денег на начало работы; по мере совершения хозяйственных операций в хронологическом порядке производятся записи по поступлению и расходованию выручки и выводят остатки на конец работы. На оборотной стороне отчета согласно показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин отражаются остатки денег на начало и конец работы и сумма выручки.

Затем старший кассир ТОО «Kulan Oil» совместно с кассиром-операционистом снимает и записывает в книге последнего показания контрольных счетчиков, вынимает из контрольно-кассовой машины использованную в течение рабочего дня (смены) контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает конец контрольной ленты (распечатку). Далее делается запись в книге кассира-операциониста ТОО «Kulan Oil», которая скрепляется подписями кассира и старшего кассира ТОО «Kulan oil».

На основании кассовой книги, контрольной ленты кассир ТОО «Kulan Oil» составляет кассовый отчет, который передается в бухгалтерию и служит основанием для отражения выручки от реализации товаров на бухгалтерских счетах.

По учетной политике ТОО «Kulan Oil» учет отгрузки и реализации продукции ведет в ведомости № 16.

3.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ, услуг)

ТОО «Kulan Oil» в синтетическом учете реализуемую продукцию, работы и услуги оценивает по фактической себестоимости, в аналитическом - по твердым ценам, которые могут быть плановой себестоимостью либо выступать в качестве договорных цен. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью.

Фактическую себестоимость реализуемой продукции, работ и услуг можно определить только по окончании отчетного периода. В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых может быть использованы фиксированные цены, фактическая себестоимость реализуемой продукции за прошлый месяц и другие.

В конце отчетного периода учетная стоимость продукции должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию и перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что реализуемую продукцию; спорно - экономия, обычная запись - перерасход. Процент отклонений рассчитывают по следующей формуле: сумма отклонений делится на остаток плюс поступление стоимости и умножается на сто процентов.

При установлении отпускных цен на реализуемую продукцию, работы и услуги указывают франко, то есть, до какого места производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:

- франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

- франко-станция отправления - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

- франко-вагон станция назначения - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

- франко-склад покупателя - кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В ТОО «Kulan Oil» продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен по цене франко-склад поставщика.

Для синтетического учета наличия и движения готовой продукции в ТОО

«Kulan Oil» применяется активный инвентарный счет 1331 «Товары» (в соответствии с рабочим планом счетов ТОО «Kulan Oil»). Сальдо по счету показывает фактическую себестоимость остатка продукции на складе предприятия; оборот по дебету - фактическую себестоимость реализуемой продукции основного производства и прочих изделий; возвращенной покупателями продукции; оборот по кредиту - фактическая себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 1331 «Товары» не отражается и фактические затраты по ним списываются с кредита счета 8111 «Основное производство» и 8131 «Вспомогательное производство» непосредственно в дебет счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

По дебету счета 1331 «Товары» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции с кредитом счетов 8111 «Основное производство», 8131 «Вспомогательное производство».

С кредита счета 1331 в дебет счета 7011 списывается в порядке реализации отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция ТОО «Kulan Oil», расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям.

Если готовая продукция ТОО «Kulan Oil» направлена для использования самим субъектом, то она на счете 1331 не приходуется, а учитывается на соответствующих счетах подраздела 1300 «Запасы» или списывается на счет 7211 «Административные расходы» или 7111 «Расходы по реализации продукции (работ, услуг) (согласно рабочему плану счетов ТОО «Kulan Oil»).

Далее представим учет реализации продукции (работ, услуг) в ТОО «Kulan Oil» в виде следующих бухгалтерских записях, представленных в таблице 10.

Таблица 10 Бухгалтерские проводки по учету реализации продукции, работ и услуг ТОО «Kulan Oil» (бухгалтерские записи на счетах произведены согласно рабочему плану счетов ТОО «Kulan Oil»)

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов	Документы-основания
		дебет	кредит
А	Б	1	2	3
I.	Оприходована продукция (по фактической себестоимости):
1.	Из основного производства	1331	8111	Лимитно-заборные карты, накладные перемещение запасов
2.	Из вспомогательного производства	1331	8131	Лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение запасов
II	Реализация продукции, работ, услуг:
1.	Покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (по договорной стоимости без НДС)	1211	6011	Договоры, счета, накладные
2	Оформлен счет-фактура на НДС	1211	3131	Договоры, счета, накладные
3	Списание фактической себестоимости отгруженной реализуемой продукции	7011	1331	Договоры, счета, накладные
4	Списание фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг	7011	8111	Расчеты, акты приемки
5	Получена выручка от покупателей (заказчиков)	1011,1031	1211	Расчеты, акты приемки
III	Возврат реализованной продукции от покупателей:
1	Сторно фактическая себестоимость возвращенной продукции (без НДС)	7011	1331	Расчеты, акты приемки
2	Сторно НДС на отпускную стоимость реализованной продукции	1211	3131	Договоры, счета, накладные
3	Списание договорной стоимости возвращенной готовой продукции (работ, услуг): - до момента оплаты - после оплаты покупателем	6021 6021	1211 3391,4241	Договоры, счета, накладные
Примечание - составлено автором на основе источника [37]

Аналитический учет отгруженной продукции ТОО «Kulan Oil» предусматривает необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных платежных документов; наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случае отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетами, необходимые для составления отчетности.

Аналитический учет отгрузки продукции и ее реализации ТОО «Kulan Oil» организует как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по отпускным ценам и фактической себестоимости. В ТОО «Kulan Oil» аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В разделе «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ и услуг)» регистрируется каждое платежное требование-поручение с указанием по соответствующим графам покупателей, количества и стоимости готовых изделий, тары (упаковки) и транспортных расходов, возмещаемых покупателями, а также скидок и накидок, относимых за счет грузополучателей. Здесь совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками.

Обратимся к выручке от реализации продукции (работ, услуг) как к основному источнику возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств ТОО «Kulan Oil». Своевременное поступление дохода обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. В соответствии с НСФО и МСФО выручка от реализации продукции должна быть признана при соблюдении следующих условий:

- предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары;

- предприятие более не сохраняет за собой функции управления и контроля над проданными товарами;

- ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

- сумма дохода может быть достоверно определена;

- понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой, могут быть достоверно определены.

Чтобы определить, в какой момент времени предприятие передает покупателю все значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности на продукцию, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. При этом МСФО подчеркивают: если связанные с правом собственности риски, которые предприятие оставляет за собой, незначительны, сделка также считается реализацией и доход от нее должен быть признан.

Для наглядности представления вышесказанного рассмотрим пример. Так, ТОО «Kulan Oil» может предложить розничному покупателю вернуть деньги за купленный им товар, если клиент не удовлетворен покупкой. В таком случае, если ТОО «Kulan Oil» передало все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности, считается, что реализация имеет место, и доход должен быть признан. При этом МСФО 18 «Выручка» рекомендует следующие бухгалтерские проводки:

- дебет «Денежные средства» и Кредит «Доход от реализации»

и одновременно:

- дебет «Себестоимость товара (продукции)» и Кредит «Товары»

В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей владения. При этом если предприятие сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности, то сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не признается. Приведем примеры ситуаций, в которых ТОО «Kulan Oil» может сохранить за собой значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности:

1. ТОО «Kulan Oil» продолжает нести ответственность за неудовлетворительное состояние продукции (работ, услуг) в период, не покрываемый обычным сроком гарантии.

2. Получение дохода ТОО «Kulan Oil» по некоторым сделкам зависит от получения дохода лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданной ему продукции (на примере договора-консигнации).

3. Отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки являются существенной частью контракта, а ТОО «Kulan Oil» еще не выполнило эти условия.

4. Покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в контракте купли/продажи, и у ТОО «Kulan Oil» есть сомнения по поводу того, будет ли товар возвращен ему.

Необходимо затронуть момент признания выручки от реализации продукции (работ, услуг). Как уже отмечалось, в соответствии с НСФО 2 и МСФО 18 выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Представим вышесказанное на примерах.

Пример 1. Может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод активов, полученных ТОО «Kulan Oil» в качестве встречного предоставления от реализации за рубеж. Когда разрешение будет получено, неопределенность устраняется и выручка, соответственно, признается.

Пример 2. ТОО «Kulan oil» реализовало продукцию на сумму 100 000 тенге. Себестоимость реализованной продукции составила 80 000 тенге. Через некоторое время стало известно, что покупатель продукции объявил о своем банкротстве. Остаток его непогашенной задолженности по приобретенной продукции составил 30 000 тенге. МСФО 18 данные операции рекомендует отражать в учете продавца следующим образом:

Выручка от реализации продукции: 100 000 тенге

Себестоимость реализации: (80 000 тенге)

Расходы по безнадежным долгам: (30 000 тенге)

Итого убыток от реализации продукции: (10 000 тенге)

В рамках настоящего исследования существует объективная необходимость раскрытия особенностей оценки при признании выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с НСФО и МСФО.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем. Она оценивается по справедливой стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению. Если это продажа за наличные, то выручкой являются непосредственно поступления от продаж. При этом может быть создан резерв на прогнозируемые возвраты. Если это продажи в кредит, то ожидаемая сумма денежных средств и является выручкой

Если предоставление кредита без начисления процента, по существу, означает финансовую операцию, то справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается международными стандартами финансовой отчетности как процентный расход в периоде, на который выдан кредит.

Также при реализации продукции покупателю могут быть предоставлены скидки за уплату в срок или скидки за количество приобретаемого товара (оптовая реализация). Скидки, предоставленные покупателю, уменьшают валовую выручку от реализации, т.е. в отчетности продавца МСФО требуют отражения чистой выручки от реализации за минусом суммы торговых скидок. Валовая выручка также уменьшается на сумму возврата проданной продукции.

МСФО 18 выделяет два метода отражения в бухгалтерском учете скидок, предоставляемых при реализации продукции:

- валовой метод (метод-брутто);

- чистый метод (метод-нетто).

Валовой метод (метод-брутто) - это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его в том, что продажа и дебиторская задолженность записываются на общую сумму выставленного счета. Для наглядности представления рассмотрим пример.

Таблица 11 Пример

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1. Отгрузка продукции	Счета к получению	Доход от реализации	10 000
2.Покупатель оплачивает часть на сумму 4 000 тенге в течение периода действия скидки	Денежные средства (3920 тг)____________ Скидки за оплату в срок (2%х4 000=80)	Счета к получению	4 000
3.Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6 000 тг после периода действия скидки	Денежные средства	Счета к получению	6 000
Примечание - составлено на основе источника [38]

Чистая выручка в данном случае составит: 10 000 - 80 = 9 920 тенге

При чистом методе (методе-нетто) считается, что скидка, не полученная покупателем - это «наказание» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает продукцию в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки. Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок. Когда покупатель не использует скидку, то появляется кредитовый счет «Упущенные скидки за оплату в срок», который в дальнейшем в Отчете о прибылях и убытках отражается как увеличение дохода от реализации. Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод.

Так, ТОО «Kulan oil» продает автозапчасти на сумму 10 000 тенге на условиях 2/10 n/30. Скидка составляет 200 тенге (2% от 10 000) и вычитается из 10 000 тенге при отгрузке продукции:

Дт «Счета к получению»

Кт «Доход от реализации» на сумму 9 800 тг.

Покупатель оплачивает продукцию стоимостью 4 000 тг. в течение периода действия скидки. В данном случае сумма оплаты составит 3 920 тг (4 000 за минусом скидки 80 тг):

Дт «Денежные средства»

Кт «Счета к получению» на сумму 3 920 тг.

Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6 000 тг. После периода действия скидки. Упущенную скидку, равную 2%х6 000=120 тг., МСФО обязывают признавать как увеличение дохода от реализации следующим образом:

Чистая выручка от реализации в данном случае также составит 9 920 тенге (9 800 + 120). Таким образом, в соответствии с МСФО скидки в учете будут отражаться только в том случае, когда оплата покупателем производится в течение периода действия скидки, т.е. когда он получает право на нее.

На предприятии ТОО «KULAN OIL» отгрузка готовой продукции покупателям производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. На основании договоров в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отгрузки продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчётно-платёжных документов. В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платёжные поручения для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью завода вплоть до оплаты покупателем платёжного поручения. Продукция со склада отпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющему доверенность. В этом случае отпуск продукции оформляется товарно-транспортной накладной. На основании товарно-транспортной накладной составляют платёжное требование (платёжное требование-поручение) и представляют его в банк. Иногородним покупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, водным, воздушным или автомобильным транспортом. При отправке по железной дороге выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождает груз в пути, а станция отправления выдаёт представителю грузоотправителя квитанцию о приёме груза. Аналогичным образом оформляется отправка готовой продукции другими видами транспорта. На основании этих документов выписывают расчётные документы (счёта-фактуры, платёжные требования, платёжные требования-поручения), в сумму которых помимо количества отгруженной продукции, её качества, стоимости, налога на добавленную стоимость включается сумма транспортных расходов, уплачиваемая покупателем в соответствии с условиями поставки. Реализация продукции в порядке предварительной оплаты оформляется таким же образом. Продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества. Операция оформляется выпиской расходной накладной, причём, если продукция реализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и сумму налога на добавленную стоимость. Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год.

3.3 Компьютеризация бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг)

На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС MicrosoftWindows. Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа «1С: Бухгалтерия»). Бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ. Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей. Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике ТОО те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

Модификации применяются в зависимости от потребностей предприятия и усовершенствования программного продукта. В системе «1С Бухгалтерия» распределены права и обязанности по категориям персонала (пользователей), участвующего в учетной работе, которые используют общую базу данных и единую систему проводок для отражения хозяйственных операций согласно учетной политике предприятия.

В настоящее время «Kulan oil» использует при учете программу «1С.: Торговля и Склад 8.1.», предназначенную для учета любых видов торговых операций. Программа способна выполнять все функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и аналитических отчетов. Программа позволяет:

1) автоматизировать учет в оптовой и розничной торговле;

2) вести учет складских операций;

3) формировать все необходимые первичные документы;

4) вести взаимосвязанный учет заявок покупателей и заказов поставщикам с возможностью резервирования на момент планируемой отгрузки с учетом ожидаемых поступлений;

5) отслеживать состояние взаиморасчетов с контрагентами;

6) вести взаиморасчеты с иностранными поставщиками, учитывать таможенные пошлины и сборы;

7) вести учет денежных средств, товарных кредитов и товаров на реализации и т.д.

В программе 1С: 8.1. в рабочем плане счетов, разработанным ТОО «Kulan Oil», для оформления операций по учету продукции, материалов предусмотрены счета подраздела 1300 «Запасы»:

- 1311 «Сырье и материалы»;

- 1321 «Готовая продукция»;

- 1331 «Товары»;

- 1351 «Прочие запасы».

Для бухгалтерского оформления операций, связанных с реализацией продукции, товаров покупателям, используется документ «Реализация товаров».

На закладке «Общие» необходимо заполнить следующее:

1) указать «Склад», с которого будут отпущены товары, и «Подразделение», на которое будут отнесены доходы от их реализации;

2) выбрать «Счет реализации» (по умолчанию 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»);

3) заполнить реквизиты «Контрагент» и «Основание», в которых выбором из соответствующих справочников, указать покупателя товаров и основание взаиморасчетов с ним;

4) указать «Вид деятельности», на который будут отнесены доходы от реализации товаров, и «Вид реализации» для корректного формирования декларации по НДС.

Так, в рассматриваемом примере в качестве «Основания» для заполнения накладной выбран оформленный ранее документ «Счет на оплату №0…01 от 03.03.2009г.». ТОО «КРОТ» был перечислен на расчетный счет ТОО «Kulan Oil» аванс в сумме 218 000 тенге, что подтверждено ранее оформленным документом «Выписка с расчетного счета № 0…01 06.03.2009г.». Установив флажок в окне «Выполнить зачет аванса данным документом» и щелкнув кнопку «Рассчитать», программа покажет сумму зачтенного аванса в 218 000 тенге.

По доверенности на получение товаров следует заполнить поля реквизитов «№ доверенности», «От…», «Через…». Если установить флажок в окне реквизита «Не формировать проводки по списанию ТМЦ», то проводки по списанию ТМЦ по себестоимости не формируются. Списание может быть выполнено позднее с помощью документа «Списание товаров».

На закладке «Табличная часть» необходимо заполнить реквизит «Вариант расчета налогов» с помощью кнопки «Цены», которая позволяет выбрать вариант расчета налога, валюту документа и её курс.

Табличная часть документа заполняется перечнем товаров с указанием их количества и цен. Реквизиты «Сумма», «Сумма б/налогов», «НДС», «Акцизы» рассчитываются программой от значений реквизитов «Количество», «Цена». В рассматриваемом примере заполнение табличной части документа выполнено автоматически по документу «Основание».

При отпуске товаров покупателям помимо расходной накладной, необходимо оформить счет-фактуру. Для этого необходимо включить закладку «Общие» и щелкнуть кнопку «Счет-фактура». В рассматриваемом случае документ «Счет-фактура» сформирован на основании документа «Реализация товаров №0…01 от 23.02.2009г.», что существенно упрощает заполнение полей реквизитов в диалоге. Кроме того, документ «Счет-фактура» может быть сформирован командой меню Документы - Счета-фактуры - Счет-фактура или командой меню Журналы - Счета-фактуры-Действия-Новый.

При проведении для каждой строки табличной части документа формируются проводки по списанию себестоимости (проводка 1) и отражению дохода от реализации (проводка 2). Счета списания себестоимости и отнесения дохода определяются программой для каждого товара по справочнику «Вид номенклатуры». По каждой ставке «НДС (акциза)» табличной части формируются проводки по начислению сумм НДС (акциза) в корреспонденции со счетом 3131 «Налог на добавленную стоимость» (3141 «Акцизы»). В рассматриваемом примере это проводка 3 . Зачет аванса, перечисленного ТОО «КРОТ», выполнен проводкой 4. Оборот по реализации товаров с НДС учтен проводкой 5.

Для оформления операций по выполненным ТОО «Kulan Oil» работам,

оказанным услугам, используется документ «Выполненные работы», который можно вызвать командой меню Документы - Учет товаров, реализации - Выполненные работы. По этой команде программа откроет диалоговое окно Выполнение работ, оказание услуг - Новый на закладке «Общие», затем заполняют поля реквизитов.

Переключатель «Вид документа» необходимо установить в режим «Оказание услуг». В документе имеется возможность зачета полученного аванса, для чего необходимо установить флаг «Выполнить зачет аванса данным документом» и указать сумму аванса к зачету. Если указан документ «Основание», то для выбранного «Контрагента» программа рассчитает сумму аванса при нажатии на кнопку «Рассчитать». Кнопка «Счет-фактура» может быть использована для получения документа «Счет-фактура выданного», который будет заполнен автоматически. Далее включают закладку «Табличная часть». С помощью кнопки «Цены» может быть выбран «Вариант расчета налогов» для пересчета табличной части документа, а также валюта и курс. В табличной части документа выбирают из справочника «Номенклатура» услуги, оказанные контрагенту, и указывают их стоимость. Ставка и сумма НДС выводятся автоматически.

Щелчком на кнопке «Подбор» откроется справочник «Номенклатура»; развернув группу «Услуги», вводят новую услугу «Ремонт медоборудования». Двойной клик по наименованию услуги откроет окно «Введите сумму», в которой пишется стоимость ремонта. Закроем открытые кнопкой «Подбор» окна, в колонку «Количество» введем число, например, 32 и щелкнем кнопку «Провести», «Запомнить», а затем «Печать». На экране будет выведена «Накладная на выполнение работ (услуг)», которую следует распечатать. Вернувшись в закладку «Общие» и щелкнув кнопку «Счет-фактура», заполняют некоторые поля реквизитов, например, такие как Способ отправления и Пункт назначения и распечатывают счет-фактуру. Для того, чтобы вывести на печать документ Акт выполненных работ, в закладке «Общие» устанавливают переключатель «Вид документа» в положение «Акт выполненных работ» и нажимают на кнопку «Печать». На экране будет представлен подготовленный для вывода на принтер документ.

При проведении документа «Выполнение работ» формируются проводки по признанию дохода от реализации услуг (выполнении работ). В качестве счета дебета используется счет, указанный в поле реквизита «Счет реализации» закладки «Общие». В рассматриваемом примере в проводке № 1 это счет 1211. Счетом кредита принят счет доходов, установленный для услуг в справочнике «Виды номенклатуры». Проводка 2 отражает начисление НДС. В проводке 3 отражен оборот по реализации с НДС. Соответствующие записи в «Журнале операций».

В результате изученного материала можно сказать следующее: 

По результатам проведенного финансово-экономического анализа деятельности предприятия. 

Стоимость имущества предприятия увеличилась за счет роста стоимости незавершенного капитального строительства и дебиторской задолженности. Рост незавершенного капитального строительства можно охарактеризовать положительно, поскольку происходит наращивание основных фондов предприятия. Но увеличение дебиторской задолженности к положительным факторам отнести нельзя, т.к. при этом наличность, требуемая для осуществления производства, остается не полученной, что соответственно тормозит весь процесс. 

Рекомендацией для устранения этого недостатка является применение системы предоплаты за продукцию, либо использовать услуги факторингового отдела банка.

Анализ обеспеченности товарно-материальных запасов нормальными источниками показал, что собственный оборотный капитал не покрывает ТМЗ, это связано с тем, что в составе внеоборотных активов имеется большая сумма незавершенного капитального строительства. Но имеется тенденция к улучшению ситуации, т.е. предприятие наращивает свой собственный капитал. Рекомендацией в данном случае будет не отходить от сложившейся политики ценообразования и снижать по возможности себестоимость продукции и расходы периода, что в свою очередь принесет еще больший доход и соответственно увеличится размер собственного капитала. Также рекомендуется производить плановые расчеты потребности продукции и товаров на рынке сбыта на основе анализа спроса и предложения на товар и в будущем не производить большие запасы продукции и товаров на складах. 

По организации учета реализуемой продукции. 

Учет организован в соответствии с законодательством РК учетной политикой, типовым планом счетов, стандартами бухгалтерского учета. Учет компьютеризирован в программе «1С: Бухгалтерия» версия 8.1., но программа давно не обновлялась многие бланки, формируемые программой, не соответствуют последним изменениям, многие расчеты производится в программе Excel (расчет индивидуального подоходного налога по сотрудникам, начисление амортизации и другие). Рекомендуется обновить версию программы для более полного использования ее возможностей. 

В результате аудиторской проверки учета товаров приобретенных, грубых нарушений законодательства независимыми аудиторами обнаружено не было, однако был внесен ряд поправок:

- обновить все измерительное оборудование для более точного фиксирования остатков продукции, т.к. по этой причине при инвентаризации обнаружены недостачи готовой продукции;

- наладить складской учет продукции: привести в порядок карточки складского учета, четко фиксировать на основании документов движение готовой продукции;

- инвентаризация продукции за 2009 год была проведена всего 2 раза, что считается недостаточным. Поэтому рекомендуется проводить инвентаризацию ежемесячно вместе с инвентаризацией незавершенного производства или хотя бы 1 раз в квартал; 

- предприятие имеет несколько точек реализации готовой продукции (магазин, склады). При передаче реализуемой продукции между ними должно фиксироваться корреспонденцией, а не только документом на внутреннее перемещение. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе была поставлена цель: изучить особенности организации бухгалтерского учета и аудита реализации продукции, работ и услуг в ТОО «Kulan Oil». В ходе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Говоря об организационно-экономической характеристики ТОО «Kulan Oil» следует отметить, что основной деятельностью ТОО «Kulan Oil» является реализация автозапчастей, шин и дисков, смазочные материалы, охлаждающие, тормозные и прочие специальные жидкости. Проведенный в работе сравнительный анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Kulan Oil» показал, что в целом экономическая деятельность ТОО «Kulan Oil» за анализируемый период прибыльна.

Особенности учета реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Kulan Oil» состоят в следующем:

1) реализация продукции (работ, услуг) осуществляется на основании таких документов, как договор поставки, прейскурант цен, товарно-транспортная накладная, платежное требование, акт выполненных работ;

2) для синтетического учета наличия и движения продукции ТОО «Kulan Oil» согласно рабочему плану счетов используется счет 1331 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 1331 не отражается и фактические затраты по ним списываются с кредита счета 8111 «Основное производство», 8131 «Вспомогательное производство» в дебет счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

3) аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

4) компьютеризация учета реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Kulan Oil» ведется в программе «1С бухгалтерия: Торговля и Склад 8.1.».

Особенности организации аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) заключаются в следующем:

1) цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей цикла реализации продукции (работ, услуг), то есть выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации. На основе поставленной цели решается комплекс взаимосвязанных задач;

2) аудит проводится на основе тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и учета цикла реализации продукции (работ, услуг) и программы аудита цикла реализации продукции (работ, услуг);

3) по окончании проверки в соответствии с Положением (стандартом) аудита № 5 «Аудиторское заключение финансовой отчетности» аудитор составляет Аудиторское заключение, в котором полностью описывает результаты проведенного аудита.

Обобщая изученные мнения касательно вопросов совершенствования в трудах ученых и практиков, можно сделать вывод, что дальнейшее совершенствование необходимо осуществлять по следующим направлениям:

1) учет реализации продукции (работ, услуг) должен отвечать международным стандартам, что позволит работникам управленческого звена объективно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составить достоверную финансовую отчетность;

2) организация процесса складирования и учета реализации продукции (работ, услуг) должна быть автоматизирована полностью, так как применение компьютеров позволяет накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах, так и на машинных носителях информации (дисках, дискетах, флешках).

В результате проведенного исследования в учет и аудит реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Kulan Oil» можно внести следующие предложения:

1) ТОО «Kulan Oil» необходимо активнее осуществлять маркетинговую деятельность по расширению рынка сбыта продукции и поддержанию на нее устойчивого спроса, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых видов продукции, новых областей применения продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и внешнем рынках.

2) Как уже отмечалось, высокий темп роста продаж предлагаемых организацией товаров связан с тем, что в последние годы ТОО «Kulan Oil» проводит активную работу по изменению торгового формата своей сети филиалов. Поскольку в отличие от многих других видов товаров спрос на автозапчасти отличается низкой ценовой эластичностью и в период экономического кризиса многие мировые производители увеличили отпускные цены, то, по нашему мнению, для ТОО «Kulan Oil» считается целесообразным увеличивать ассортимент подобных товаров (тем более, что в настоящее время имеет место рост цен . Таким образом, практическая реализация указанных предложений позволит увеличить объемы реализации продукции и прибыль от реализации продукции, укрепить финансовое состояние ТОО «Kulan Oil», что, в свою очередь, повысит качество учета реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Kulan Oil».

3) Поскольку определенную тревогу вызывает сокращение рентабельности продаж ТОО «Kulan Oil» и значительное увеличение себестоимости реализованной продукции и затрат периода, то с целью повышения рентабельности продаж и увеличения чистого дохода ТОО «Kulan Oil» необходимо изыскать пути сокращения общих и административных расходов, т.к. они являются условно-постоянными и, в отличие от себестоимости реализованной продукции, меньше связаны с объемом производства.

5) ТОО «Kulan Oil» необходимо рационально поставить и усилить

оперативный контроль за реализацией продукции, работ и услуг. В таких целях на предприятии должна проводиться систематическая проверка исполнения маркетинговых процессов, контроль выполнения плана по объему, качеству реализуемой продукции (работ и услуг). В этих целях рекомендуется прибегать к помощи независимых экспертов.

6) ТОО «Kulan Oil» в качестве предложения рекомендуется повысить эффективность работы внутренней системы финансового планирования и отчетности. А именно, по мере исполнения сделки она должна проверять и при необходимости пересматривать оценки выручки и затрат по реализации по договору. Данное предложение целесообразно в связи с тем, что возврат проданной продукции и компенсации за нее сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При этом для ТОО «Kulan Oil» в целях приобретения способности производить надежную оценку, можно предложить следующие аспекты для согласования с другими сторонами, участвующими в сделке:

- юридически закрепить права взыскания каждой стороны в отношении продукции (услуги), которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

- определиться с предполагаемым встречным удовлетворением;

- уточнить порядок и конкретные условия взаиморасчетов, скидок и возвратов реализуемой продукции ТОО «Kulan Oil».

7) Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки продукции, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть достоверно признана, если расходы не могут быть надежно оценены. В таких условиях для ТОО «Kulan Oil» в целях рационализации учета любое уже полученное за реализацию продукции встречное предоставление рекомендуется признавать первоначально в качестве обязательства на отдельном субсчете или аналитическом счете «Авансы, полученные от покупателей».

8) ТОО «Kulan Oil» следует привести используемый им Рабочий план счетов к единому рациональному знаменателю, что будет способствовать более оперативному отражению информации о реализации продукции в учете. Более того, рабочий план счетов необходимо дополнить субсчетами и аналитическими счетами. Так, в развитие таких синтетических счетов по учету затрат, как 8111, 8131, 8141 необходимо открыть дополнительные субсчета и аналитические счета в целях детализации учета. По счетам учета готовой продукции и расходов по реализации ТОО «Kulan Oil» также следует сделать аналогичные корректировки.

9) В целях приведения уровня ведения учета в ТОО «Kulan Oil» в соответствие с требованиями действующего бухгалтерского законодательства в качестве рекомендаций для ТОО «Kulan Oil» предлагается ввести в использование составление и ведение таких учетных регистров, как журналы-

ордера и не ограничиваться одними оборотно-сальдовыми ведомостями.

В целом, результаты деятельности ТОО «Kulan Oil» можно оценить как положительные. Несмотря на кризис, предприятие продолжает получать прибыль, не проводит сокращение работников, увеличивает объем и ассортимент предлагаемых населению товаров и услуг.

В результате проведенного исследования в учет и аудит реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Kulan Oil» можно внести следующие предложения:

1) ТОО «Kulan Oil» необходимо активнее осуществлять маркетинговую деятельность по расширению рынка сбыта продукции и поддержанию на нее устойчивого спроса, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых видов продукции, новых областей применения продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и внешнем рынках.

2) Как уже отмечалось, высокий темп роста продаж предлагаемых организацией товаров связан с тем, что в последние годы ТОО «Kulan Oil» проводит активную работу по изменению торгового формата своей сети филиалов. Поскольку в отличие от многих других видов товаров спрос на автозапчасти отличается низкой ценовой эластичностью и в период экономического кризиса многие мировые производители увеличили отпускные цены, то, по нашему мнению, для ТОО «Kulan Oil» считается целесообразным увеличивать ассортимент подобных товаров (тем более, что в настоящее время имеет место рост цен . Таким образом, практическая реализация указанных предложений позволит увеличить объемы реализации продукции и прибыль от реализации продукции, укрепить финансовое состояние ТОО «Kulan Oil», что, в свою очередь, повысит качество учета реализации продукции (работ, услуг) ТОО «Kulan Oil».