Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведении аудита

2. План, программа и методы проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли

3. План и программа аудита прочих доходов и расходов

4. Проведение аудита финансовых результатов

4.1 Проверка формирования финансовых результатов

4.2 Проверка налогообложения прибыли

5. Типичные ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли

ЛИТЕРАТУРА

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio -- «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

В условиях рыночной экономики важнейшей характеристикой результатов хозяйственной деятельности является финансовое состояние предприятия. Оно определяет потенциал предприятия, стратегию его дальнейшего развития.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. В настоящее время большинство хозяйств не только не получает прибыли, но и имеет значительные убытки. Особую актуальность приобретает правильное формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерской отчетности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета финансовых результатов позволит избежать многих неприятностей.

Задачами данной курсовой работы являются:

- Рассмотреть учет финансовых результатов;

- Раскрыть аудит учета финансовых результатов;

- Аудит налогообложения прибыли

-Рассмотреть типичные ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли.



1. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведении аудита

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли -это установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются:

-Положение об учетной политике организации,

-учредительные документы,

-протоколы собраний учредителей;

-приказы,

-распоряжения,

-унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

-отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.),

-выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.),

-учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др.,

- Главная книга,

-бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

-форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»),

- декларации по налогу на прибыль,

-декларации по налогу на имущество и др.



2. План, программа и методы проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать достоверной бухгалтерскую отчетность проверяемой организации.

На этапе планирования разрабатывается общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу аудита финансовых результатов и использования прибыли рекомендуется включить следующие основные направления:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

-аудит оформления первичных документов;

-аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

-аудит правильности отражения в учете:

-операционных доходов,

-прочих операционных расходов,

-внереализационных доходов,

-внереализационных расходов,

-чрезвычайных доходов,

-чрезвычайных расходов,

-доходов будущих периодов на счете 98;

-целевых поступлений и их использования на счете 86;

-аудит правильности определения:

-прибыли (убытка) до налогообложения;

-налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

-прибыли (убытка) от обычной деятельности;

-аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

-аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

-аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

-аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков):

-валовой прибыли

-прибыли (убытка) от продаж;

-прибыли (убытка) до налогообложения;

-прибыли (убытка) от обычной деятельности;

-чистой прибыли (непокрытого убытка).

Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. В том числе по видам прибылей (убытков).

Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Арифметическая проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

Нормативная проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета, в том числе:

-Прибыли (убытка) от продаж;

-Прибыли (убытка) до налогообложения;

-Чистой прибыли (непокрытого убытка).

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе:

-Начисления дивидендов;

-Формирование резервного фонда.

Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Различные методы получения аудиторских доказательств, применяемые в ходе аудиторской проверки:

-Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

-Инспектирование;

-Подтверждение;

-Наблюдение;

-Запрос;

-Пересчет;

-Аналитические процедуры.



3. План и программа аудита прочих доходов и расходов

При проверке прочих доходов и расходов может быть использована программа (Табл.1.)

Таблица 1. Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

п/п	Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направления аудита
1	Возникновение, полнота	А. Убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, действительно получены организацией Б. Убедиться в том, то прочие доходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду
2	Существование, полнота	А. Убедиться в том, что прочие расходы (убытки) полностью отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует
3	Стоимостная оценка, точное измерение	А. Убедиться в том, что прочие доходы и расходы отражены в отчетности в правильной оценке
4	Представление и раскрытие	А. Убедиться в том, что прочие доходы и расходы правильно классифицированы в отчетности Б. Убедиться в том, что вся существенная информация о прочих доходах и расходах полностью и адекватно раскрыта в финансовой отчетности организации

При проверке прочих доходов и расходов аудитор может тестировать доходы «на завышение», т.е. он должен убедиться в том, что они не завышены с целью показа в отчетности более привлекательного финансового положения организации. При этом рекомендуется следующее направление проверки: от записей бухгалтерского учета - к первичным документам. Это позволяет получить доказательства того, что отраженные в бухгалтерском учете и отчетности доходы действительно получены организацией.

Расходы должны быть протестированы «на занижение», т.е. аудитор должен удостовериться в том, что понесенные организацией расходы и убытки отражены в отчетности. При этом порядок проверки таков: от первичных документов - к записям в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитор должен убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, получены организацией. Для этого необходимо проанализировать первичные документы, подтверждающие получение соответствующих доходов. Кроме того, следует убедиться, что не нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Для этого необходимо выбрать доходы, отраженные в бухгалтерском учете организации в конце отчетного периода, изучить соответствующие первичные документы и удостовериться в том, что право на получение этих доходов действительно возникло у организации в отчетном, а не в следующем за ним периоде.

При проверке прочих расходов (убытков) организации аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует.

Прочие доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую аудитор проверяет, сопоставляя данные бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности) следующими способами: арифметическим пересчетом (начисленных процентов, амортизации с сданных в аренду основных средств) и проверкой обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

Аудитор проверяет правильность классификации в отчетности. Прочие доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 и 10/99 классифицируются в отчетности как операционные, внереализационные и чрезвычайные. Некоторые виды расходов отражаются по отдельным статьям (например, проценты к уплате и к получению, курсовые разницы и т.п.). В отдельные статьи выделяются и прочие расходы, составляющие величину, существенную для отчетности организации.

Аудитор должен получить от клиента или составить самостоятельно расшифровку доходов и расходов, отраженных по каждой статье отчетности. Он выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов.

В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов, аналитические процедуры (сопоставление прочих доходов и расходов текущего и прошлого периодов),

При проверке правомерности включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет следует выяснить:

Получены ли эти убытки от производства и реализации продукции (работ, услуг) и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

Являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.)

Принадлежность этих убытков к прошлым годам должна документально подтверждаться.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности). Проверяя эти операции, аудитор должен ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капитальных вложений) арендованного имущества.

Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация. Когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах. Начисленных организацией за отчетные период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

В ходе аудиторской проверки прочих доходов и расходов нужно проверить правильности восстановления неиспользованных резервов на ремонт основных средств, кроме накоплений на дорогостоящий капремонт, на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Следует обратить внимание, что на следующий год можно перенести резервы по сомнительным долгам и сбережения на гарантийный ремонт. Налоговый кодекс РФ для каждого вида резерва устанавливает свои правила либо его закрытия на конец года, либо переноса на следующий год.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что в финансовой отчетности должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

-о порядке признания выручки организации;

-о способе определения готовности продукции (работ, услуг), выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетные период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - на чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

-соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

-доходы и связанные с ним расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум такая информация:

-общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

-доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

-способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - на чрезвычайные расходы. При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто, по отношению к соответствующим доходам, когда:

-соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

-расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также раскрывается как минимум следующая информация:

-расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

-изменений величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в отчетном году;

-расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о прочих доходах и расходах не раскрыта или раскрыта не в полном объёме в финансовой отчетности и пояснениях к ней, аудитор должен оценить влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.



4. Проведение аудита финансовых результатов

4.1 Проверка формирования финансовых результатов

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

-установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

-проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов (внереализационных, операционных, чрезвычайных);

-оценить ведение налогового учета доходов и расходов, правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

-выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, являющейся основной целью создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Следует учитывать также и то, что на формирование финансового результата влияет система налогообложения, на которой находится предприятие.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей по налогу на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счету 84 в корреспонденции со счетами75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников обществ с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

-наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

-правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

-правильность определения предприятием:

-предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

-прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

-правильность отражения в учете:

-убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

-финансовых санкций;

-результатов от сдачи имущества в аренду;

-выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

-выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

-правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99»Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Расходы организации» (ПБУ 10-99). Для целей налогового учета следует руководствоваться главой 25 НК РФ.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2002 г., на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

-соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

-являются ли произведенные организацией расходы обоснованными. Документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

-все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 25 НК РФ) включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и др.

4.2 Проверка налогообложения прибыли

аудит отчетность финансовый прибыль

Аудитор, проверяющий правильность расчета налогов, должен учитывать и потенциальную опасность того, что его клиент окажется недобросовестным налогоплательщиком. Признаками подобной ситуации могут быть нарушения методологии бухгалтерского учета, действия по сокращению налоговой базы, незаконные операции.

Поскольку вероятность налогового нарушения в деятельности организации высока, детальная аудиторская проверка правильности исчисления налоговых обязательств и расчетов с бюджетом отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации и по форме, и по содержанию. Отличия по форме заключаются, прежде всего, в инициативном характере подобной проверки, а содержательные особенности действий аудитора проявляются в методах проведения. Можно выделить ряд методических направлений, обуславливающих специфику организации и проведения налогового аудита.

Предварительная (до нала проверочных действий) оценка качества постановки налогового учета.

Проверка обоснованности данных налогового учета, отраженных в аналитических регистрах.

Проверка полноты и правильности формирования налоговой базы.

Оценка полноты и достоверности информации, отраженной в первичных документах налогового учета, прежде всего в справках бухгалтера.

Подтверждение величины расходов, принятых к налогообложению.

Изучение хозяйственных операций клиента для выявления доходов, не отраженных в аналитических регистрах формирования доходов от реализации, внереализационных доходов и доходов, которые не должны приниматься к налогообложению.

Выборочная проверка оправданности действий клиента по признанию расходов в целях налогообложения.

Проверка правильности поэлементного распределения расходов.

Проверка соблюдения установленных нормативов для признания отдельных видов расходов, нормируемых в целях налогообложения.

Выявление расходов, признанных плательщиком без должных оснований.

Проверка оценки налоговой базы.

Контроль принятия к налоговому учету расходов, распределяемых на последующие налоговые периоды в предусмотренных законом случаях.

Проверка соблюдения порядка применения налоговых ставок.

Оценка соблюдения порядка исчисления, порядка и сроков уплаты налога и сумм авансовых платежей.

Результаты проведенных плательщиком расчетов величины налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации, которая является формой налоговой отчетности. Аудитор, выражая мнение о соответствии порядка формирования экономическим субъектом налогов и сборов и отражения их в учете, фактически подтверждает (либо не подтверждает) правильность составления налоговой декларации, а также достоверность отраженных в ней показателей.

Поэтому при разработке методики аудита налоговых обязательств для стандартизации действий аудитора целесообразно учитывать специфику формирования учетных данных для отражения в налоговой декларации, а также соблюдение принципов последовательности и согласованности при её составлении. При этом могут быть выделены общие этапы исходя из логической последовательности при её составлении. При этом могут быть выделены общие этапы исходя из логической последовательности расчета налогового обязательства, декларируемого плательщиком.

Как показывает практика, основные проблемы во взаимоотношениях с бюджетом возникают у налогоплательщика при формировании обязательств по налогу на прибыль организаций по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость. Именно поэтому в основе мероприятий налогового аудита лежит стандартизация профессиональных подходов к выработке суждения аудитора о соблюдении клиентом основополагающих условий применения глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ.

Следует также учитывать и то обстоятельство, что глава 25 Налогового кодекса содержит в себе ряд базовых юридических конструкций, определяющих специфику применения налоговых отношений. Более того, многие положения других глав НК РФ напрямую связаны с условиями признания доходов и расходов по налогу на прибыль (например, учет расходов индивидуальных предпринимателей, формирование объекта обложения по НДС и единому социальному налогу (ЕСН) и др. Учитывая это обстоятельство, стандартизация проверочных действий по налогу на прибыль имеет приоритетное значение.

Характерные ошибки в исчислении налога на прибыль связываются со следующими нарушениями законодательства:

-Представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

-Искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

-Неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

-Ошибочное признание расходов в целях налогообложения и как следствие занижение налоговой базы.

Значительное число ошибок плательщики допускают при расчете величины налогооблагаемой прибыли. Поэтому основной целью аудита расчетов по налогу на прибыль можно считать подтверждение правильности расчета налоговой базы. Кроме того, аудитор должен оценить достоверность информации, которая принимается за основу при составлении налогового расчета.



5. Типичные ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли

В процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов выявляются следующие типичные ошибки:

-Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

-Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

-Некорректная корреспонденция счетов;

-Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

-Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

-Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

-Отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъекта расходов, которые еще фактически не были понесены;

-Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;

-Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

-Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

-Неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

-Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

-Оплата фиктивных расходов; нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ере оплаты при отсутствии особых условий договора;

-Отражение на счетах фиктивных операций;

-Неверное отражение в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемых отдельным категориям населения;

-Невключение в объем реализации продукции (работ, услуг) сумм оплат за оказание услуг по договорам госзаказа;

-Неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду (учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате2 искажает конечный финансовый результат);

-Неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат тех расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, которые были оказаны кредитными организациями;

-Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

-Отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, неоформление штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

-Несоставление надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, отнесение уплаченных сумм штрафов, наложенных на предприятии или на должностных лиц организации, на финансовые результаты;

-Отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

Неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.

Все типичные ошибки можно сгруппировать. Один из возможных подходов к группировке типичных ошибок приводится в табл. 2

Таблица 2 «Группировка типичных ошибок бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования по типам»

Типы ошибок	Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов
1.Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были производиться и не производились)	Начислены дивиденды участникам организации до уплаты в бюджет налога на прибыль. Резервный фонд сформирован за счет средств прибыли до налогообложения
2. Совершены и записаны несанкционированные операции	Неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оформлении операций по учету финансовых результатов и их использованию. Порядок, применяемый при закрытии счетов учета финансовых результатов, не соответствует порядку, предусмотренному законодательством.
3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно	Неверно определяется налоговая база. Неправильно выбирается налоговая ставка. Неправомерно применяются льготы по налогу на прибыль. Отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли
4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете	Сумма налога на прибыль, причитающаяся уплате в бюджет, не соответствует сумме, действительно уплаченной
5. Неверно сгруппированы активы и пассивы, хозяйственные операции записаны не на тех счетах	Неверно отражены доходы (расходы) на счетах учета финансовых результатов
6. Записи по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам не соответствует в различных регистрах бухгалтерского учета	Несоответствие записей по счетам учета финансовых результатов и их использования в различных регистрах бухгалтерского учета



Исходные данные предприятия для проведения аудиторской проверки

Предприятие ЗАО «Вестленд»,

ИНН 2902030102 КПП 29020101001,

ОГРН 3040201025552, дата выдачи свидетельства 28.04.2001г

юр.адрес: г.Северодвинск, пр.Ленина, 42а,оф.3

р./сч. № 40702801256000000536 в Северодвинском филиале CЗРУ ОАО «Московский индустриальный банк»

корр. счет 30101810500000000748 БИК 041117748

Вид деятельности предприятия: производство и реализация корпусной мебели.

Предприятие не имеет филиалов и представительств.

Объем выручки от реализации продукции за 2010г. 103.516.235 руб.

Величина активов предприятия на 31.12.2010г. 150.661.895 руб.

Руководитель предприятия: Ивановский Роман Витальевич

Гл. бухгалтер предприятия Соломатова Арина Николаевна

Учредителями являются 2 юридических лица, имеющими вместе 25% величины уставного капитала, и 5 физических лиц, между которыми оставшаяся величина уставного капитала распределена поровну (расписать конкретных учредителей).

В приложении 1 приведена учетная политика ЗАО «Вестленд» на 2010 год.

Бухгалтерская отчетность за 2010год приведена в отчетность за прошлый год.xls

На 01.01.2010г в кассе предприятия находилось 55.000 руб. Установленный лимит остатка денежных средств в кассе предприятия 65.000 руб.

Выполнение заданий

Задание №1

Определить попадает ли предприятие под обязательную аудиторскую проверку или аудит будет инициативным. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ проанализировать все случаи проведения обязательного аудита и сделать вывод об обязательности или инициативности аудита на данном предприятии (со ссылкой на статьи указанного закона). Решение оформить в следующей таблице:

Критерий	Условия проведения обязательного аудита	Показатели исследуемой организации	Вывод (обязательный/не обязательный)
1.организационно правовая форма	если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ст.5 ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)	ЗАО	Не обязательный
2.операции с ценными бумагами	если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;	Нет	Не обязательный
3.определенный вид деятельности	Банки и кредитные организации Страховые организации Инвестиционные институты Внебюджетные фонды Благотворительные фонды(ст.5 ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).	производство и реализация корпусной мебели	Не обязательный
4. Финансовые показатели	Если: - объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей; - сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (ст.5 ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).	103.516.235 руб. 150.661.895 руб.	Не обязателный обязательный
5. Публикация сводной бухгалтерской отчетности	если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;	Не составляет и не публикует сводную отчетность	Не обязательный

Исходя из выше сказанных данных можно сделать вывод, что аудит данной организации не обязателен, потому что предприятию ЗАО «Вестленд» почти не соответствует ни один критерий (кроме критерия об сумму активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года), предусмотренный Федеральным Законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст.5.

Задание №2.

Составить письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2011г.

При этом наименование, основные реквизиты, руководителей аудиторской фирмы группу аудиторов, проверяющих предприятие выбрать самостоятельно.

При составлении письма-обязательства о согласии на проведение аудиторской проверки у ЗАО «Вестленд» руководствоваться Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. (правило №12). При составлении письма-обязательства следует конкретизировать состав бухгалтерской отчетности, подлежащей проверке, нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности, размер оплаты услуг аудиторской организации. В конце письма предусмотреть подпись руководителя проверяемого предприятия о согласии с условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерского учета.

Закрытое акционерное общество

164505,Архангельская область,

г.Северодвинск, пр.Ленина, 42а,оф.3,

господину Ивановскому Роману Витальевичу

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Уважаемый Роман Витальевич!

Настоящим письмом официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности Предприятия ЗАО «Вестленд»

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к годовому отчету за 2010год, регистры бухгалтерского учета, отдельные хозяйственные операции и отдельные первичные документы за 2010 год. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности Предприятия ЗАО «Вестленд» за 2010 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не сможем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка и об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы несем ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем об ответственности исполнительного органа за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей, выбор и применение учетной политики. Просим от руководства Предприятия ЗАО «Вестленд» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью является также направление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой «Аудитор». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием её соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

«1» апреля 2011г.

Исполнительный директор Краско Дмитрий Алексеевич

ЗАО Аудиторская фирма «Аудитор» подпись ......................

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

«1»апреля 2011г.

Генеральный директор Предприятия ЗАО «Вестленд»

Ивановский Роман Витальевич подпись ............

Задание № 3

Составить договор на оказание аудиторских услуг между ЗАО «Вестленд» и аудиторской организацией.

При составлении данного договора учесть требования, предусмотренные федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а именно найти в СПС «Консультант +» Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. (правило №12).

Договор на проведение аудита

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудиторской фирмы или аудитора с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель обязуется оказать услуги, совершив определенные действия, а заказчик клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Договор № 11

г.Архангельск «5» апреля 2011г.

ЗАО Аудиторская фирма «Аудитор», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Исполнительного директора Правдина Сергея Анатольевичаа, действующей на основании Устава, с одной стороны, и Предприятия ЗАО «Вестленд» , именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Ивановского Романа Витальевича действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора и обязанности сторон

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 15.04.2011г. по 25.04.2011г. и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

Документальное оформление их результатов.

2. Стоимость работ и порядок расчета

Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1 настоящего Договора, определяется в соответствии с объемом документооборота и составляет 30 тыс.рублей 00 коп., без НДС (в соответствии с положением п.2. ст.346.11 НК РФ Исполнитель не является плательщиком налога на добавленную стоимость).

Оплата работ производится после предоставления Исполнителем отчета о проделанной работе.

3. Ответственность сторон

За неисполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут ответственность в соответствии с действующим законодательствам.

4. Конфиденциальность

Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание настоящего Договора, а также информацию и данные, предоставленные каждой из сторон. Не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты, или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон нестоящего Договора.

Исполнитель обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и не использовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не распространяются на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

5. Разрешение споров

Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не устранены путем переговоров, должны разрешаться с помощью действующего законодательства.

6. Прекращение действия договора ранее намеченного срока

Любая из сторон имеет право прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:

окажется неплатежеспособной, несостоятельной, будет ликвидирована или реорганизована;

приостановит свои обычные деловые операции (или возникнет угроза их приостановления);

передаст всю или часть информации третьим лицам.

В случае расторжения Договора в предусмотренном порядке оплата услуг и работ Исполнителя будет производится Заказчиком на основании акта с указанием объема и стоимости фактически выполненных работ.

7. Форс-мажорные обстоятельства

Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, общественные беспорядки, акты органов государства и т.д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящего Договора становится невозможным.

Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

8. Прочие условия

Исполнитель по своему усмотрению направляет специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

Цены за работы, предусмотренные настоящим Договором, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным .материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

9. Срок действия договора

Срок действия настоящего Договора:

начало: 15.04.2011г.

окончание: 25.04.2011г.

10. Реквизиты и подписи сторон

Задание № 4

Составить предварительный план аудиторской проверки для оценки возможности проведения аудита на предприятии ЗАО «Вестленд».

План оформить в произвольной форме, при этом указать информацию, полученную в ходе предварительного ознакомления с учредительными и финансовыми документами: название предприятия, начало его деятельности, размер уставного капитала, учредителей, доли этих учредителей, основной вид деятельности, основных поставщиков, покупателей, наличие филиалов, наличие внутренней системы контроля бухгалтерского учета.

В результате ознакомления с предприятием дать положительную оценку возможности проведения аудита и сформировать группу аудиторов.

Предварительный план аудиторской проверки

Предприятие ЗАО «Вестленд»,

ИНН 2902030102

КПП 29020101001

ОРГН 3040201025552

дата выдачи свидетельства 28.04.2001г.

юр. Адрес: г. Северодвинск

пр. Ленина, 42а, офис 3

Проверяемая организация ЗАО «Вестленд» начавшая свою работу в 2008г. Уставный капитал предприятия составил 10 тыс.руб.

- Учредителями являются 2 юридических лица, имеющими вместе 25% величины уставного капитала- Ивановский Р.В. и Соломатова А.Н., и 5 физических лиц, между которыми оставшаяся величина уставного капитала распределена поровну (Ианов П.В., Котов Ю.А., Мотова И.Л., Боков Р.И,КарсовН.М.).