Аудит учета финансовых результатов

- Вид деятельности предприятия: производство и реализация корпусной мебели. Основные поставщики: ЗАО «Пронто» и ЗАО «Комплект»

- Предприятие не имеет филиалов и представительств.

- Бухгалтерский учет на предприятии систематизирован и ведется по автоматизированной форме, на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МР РФ от 31 октября 200г. №94н.

Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера, непосредственно подчиненного директору.

- Учетная политика предприятия установлена с учетом организационно-технологических и производственных особенностей организации, руководствуясь действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению

- На предприятии организован учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Организован отдельный учет затрат для целей исчисления НДС.

- Прибыль ЗАО «Вестленд» по решению собрания ежеквартально распределяется между участниками пропорционально размерам вкладов участниками в Уставный капитал.

В результате предварительного ознакомления с представленными учредительными и финансовыми документами предприятия была дана положительная оценка возможности проведения аудита, для чего был сформирован штат специалистов:

Руководитель аудиторской проверки: Генеральный директор ООО «Аудитор» Краско Д.А квалификационный аттестат аудитора № К069845. Приказ МФ РФ №15 от 05.08.2006г.

Специалист по аудиту финансовой отчетности: Главный бухгалтер Сернова Е.А квалификационный аттестат № К039975, приказ МФ РФ №27 от 22.01.2006г.

Специалист по аудиту учета операции с денежными средствами: Бухгалтер Соколов А.Н

Другие специалисты: - аудитор-специалист Ермольник Д.Т.., бухгалтер - Егорова Л.Ф.

Предполагаемые сроки проверки:

- подготовительный этап: с 15.04.2011г. по 17.04.2011г.

- основной этап: с 18.04.2001г. по 22.04.2011г.

- заключительный этап: с 23.04.2011г. по 25.04.2001г.

Предварительный план составил: бухгалтер Соколов А.Н.(01.04.2011г.)

Задание № 5. Определить уровень существенности и величину аудиторского риска.

Необходимо найти среднее значение для данных показателей:

-объем выручки от реализации продукции за 2010г. - 103516235 руб.,

-величина активов на 31.12.2010г. - 150551895руб.

Возьмем 2% от годовых показателей, найдем среднее значение

=(150661895/100*2+103516235/100*2)/2=(3013237,9+2070324,7)/2=5083562,6/2=2541781,3

Округлим до 2600 тыс.руб. т.к. (2600000-2541781,3)/2541781,3*100% =2,3%, т.е. меньше 20%, существенность - 26000 тыс. руб.

Теперь определяем аудиторский риск.

Для оценки внутрихозяйственного риска необходимо рассмотреть внешние факторы, характер бизнеса ЗАО «Вестленд», возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников, профессионализм учетного персонала, а так же текущее положение отрасли, в которой действует ЗАО «Вестленд». Ознакомившись с учетной политикой предприятия, распределением его уставного капитала, отсутствием филиалов и представительств, зависимость от таких внешних факторов, как спрос покупателей можно установить высокий показатель внутрихозяйственного риска (60%).

Установим риск средств контроля. Бухгалтерский учет на предприятии систематизирован. При тестировании установлено, что контроль за ведением учета ДС ведется с некоторыми упущениями, например - отсутствие ежемесячных ревизий. Следовательно риск средств контроля средний (40%).

В совокупности внутрихозяйственный риск и риск средств контроля определяет риск не обнаружения. Что свидетельствует, что риск не обнаружения ошибок при аудиторской проверки ниже среднего (20%).

Числовое значение аудиторского риска по формуле:



АР=ВХР*РК*РН

Числовые значения составляющих аудиторского риска определить самостоятельно, основываясь на своем интуитивном суждении. Но при этом необходимо учесть, следующую зависимость:

ВХР - 60% , РК - 40%, РН - 20%

РН - риск не обнаружения

РК - риск контроля

ВХР - внутрихозяйственный риск

АР=(0,6+0,4+0,24)=4,8%

Теперь предусмотрим аудиторский риск, полагаясь на вышеизложенные выводы, в то числе на высокий показатель существенности. Наиболее приемлемый аудиторский риск составит 5%.

Задание № 6. Подготовить общий план аудиторской проверки по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.

Общий план аудиторской проверки учета касовых операций

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ЗАО «Вестленд» С 15.04.2011г. по 25.04.2011г. 200 Краско Д.А. 5% 1)Качественно - соответствие нормативным актам 2)Количественно - 2%

№п/п	Планируемые виды работ(комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Инвентаризация кассы	За 2010г.	Краско Д.А.
2	Аудит организации работы кассы	За 2010г.	Соколов А.Н.
3	Аудит документального отражения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами	За 2010г.	Егорова Л.Ф. Сернова Е.А.
4	Аудит синтетического учета кассовых операций	За 2010г.	Сернова Е.А.
5	Аудит своевременного оприходования денежных средств и сумм выданных подотчетным лицам	За 2010г.	Егорова Л.Ф.

Задание № 7.

Составить перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе предприятия.

Перечень тестов проверки контроля ДС в кассе.

Вопросы	Ответы	Примечание
	нет отв.	Да	Нет
1. Осуществление контроля
Снимаются ли остатки ДС (как часто)		++
Проводятся ли внезапные проверки по кассе (как часто)		+	++
Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков	++		++
Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер		++
Снимаются ли остатки ДС в кассе на конец года		++
2. Обеспечение сохранности
Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе		++
Имеется ли сигнализация в помещении кассы		+	+
Заключен ли договор с вневедомственной охраной		+	++
Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке		++
Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия		++
3. Реальность
Составляет ли кассир приходные и расходные кассовые ордера		++
Регистрируются ли приходные, расходные документы в журналах		++
Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам		++
Производятся ли записи в отчете кассира ежедневно			++	По мере накопления документов
Кроме ДС хранятся ли в кассе бланки ценных бумаг, путевок в д/о, санатории		++	+
Составляются ли отдельные отчеты по движению валютных средств в кассе		+
4. Полнота
Вся ли выручка, поступившая в кассу сдается в банк		++	+
Практикуется ли получение денег от клиентов, работников другими лицами (минуя кассира)			+
5. Разрешение
Нужны ли 2 подписи на документах, отражающих выдачу денег из кассы		++
Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)			++
6. Классификация
Разработана ли наиболее характерная корреспонденция счетов хоз.операций, типичных для данного предприятия.		+
7. Учет
Сверяет ли бухгалтер данные ведомостей по реализации МЦ (работ, услуг) с данными ДС, поступивших в кассу		++	+
Датируются ли ПКО, РКО в журнале регистрации по дате указанной в них.		++
Сдает ли кассир ежедневно в бухгалтерию кассовые отчеты	++		+
Несет ли ответственность за организацию бухгалтерского учета руководитель предприятия		++
Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица по ведению бухгалтерского учета на предприятии		++
Ведется ли график документооборота		++
Производится ли инвентаризация денежных средств			++
Ведется ли учет на основе плана счетов, утвержденный МФ РФ		++

Большинство ответов «да». Соответственно, система внутреннего контроля на предприятии осуществляется с несущественными отклонениями. Существует вероятность необнаружения ошибки ежемесячного учета денежных средств в кассе. Таким образом, проведение аудита осуществляется выборочным методом.

Задание № 8.

Составить перечень тестов проверки учета операций по расчетам с подотчетными лицами.



Перечень тестов проверки учета операций по расчетам с подотчетными лицами

Вопросы	Ответы	Примечание
	нет отв.	Да	Нет
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию		++
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам		+	++
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки		++
Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия		++
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		++
Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов		++
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		++
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку		++

Большинство ответов «да».Порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворительный. Поэтому проведение аудита осуществляется выборочным методом. В общем случае по результатам опроса формируется программа проведения аудита.

Задание №9.

На основании сформированных тестов составить программу проведения аудита по кассовым операциям и расчетам с подотчетными лицами. Программа аудита дополняет и детализирует общий план проведения аудиторской проверки. Разрабатывается она как и план аудитором самостоятельно применительно к каждому проверяемому предприятию.

Программа проведения аудита Кассовых операций

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО « Вестленд» С 15.04.2011г. по 25.04.2011г. 200 Краско Д.А. Краско Д.А. ,Сернова Е.А., Соколов А.Н., Ермольник Д.Т.,Егорова Л.Ф. 5% Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 2%

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ аудитора
1. Инвентаризация кассы
1.1.	Проверка (инвентаризация) в кассе наличных ДС, документов, бланков, цен. бумаг	15.04.2001г.-25.04.2011г.	Краско Д.А.	Кассовая книга, прих. и расх. кассовые ордера за текущий день
1.2.	Проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов	15.04.2001г.-25.04.2011г	Краско Д.А	Договор с поставщиком ПО или лицензия на приобретение
2. Аудит организации (дисциплины) работы кассы
2.1.	Установление должностного лица, исполняющего обязанности кассира, определение способа оформления кассовых документов	15.04.2001г.-25.04.2011г	Соколов А.Н	Приказ руководителя
2.2.	Проверка наличия организационно-распорядительных и юридических документов	15.04.2001г.-25.04.2011г	Соколов А.Н	Приказы, договор о материальной ответственности с кассиром, приказ, устанавливающий периодичность проверки кассы
2.3.	Проверка проведения инвентаризации кассы	15.04.2001г.-25.04.2011г	Соколов А.Н	Приказ о проведении плановых и внезапных проверок кассы
2.4.	Проверка сохранности денежных средств в кассе и при доставке их в банк и из банка	15.04.2001г.-25.04.2011г	Соколов А.Н	Договор с вневедомственной охраной, договор с пожарной инспекцией
2.5.	Наличие контрольно-кассовых машин (ККМ)	15.04.2001г.-25.04.2011г	Соколов А.Н	Договор с организацией, обслуживающей ККМ
3. Аудит документального отражения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами
3.1.	Формальная проверка документального движения денежных средств	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф. Сернова Е.А	Вся документация, отражающая наличие, движение и использование ДС
3.2.	Проверка соблюдения лимита хранения наличия денег в кассе и соблюдение сроков их сдачи в банк	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф.	Договор с банком, выписка с приложенными денежно-платежными поручениями
3.4.	Проверка соблюдения юридической обоснованности выдачи денег	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф. Сернова Е.А	Трудовые договора, приказы об отпусках, распоряжение на премирование, материальную помощь, приказы о командировке. Договора на выдачу денег сторонним лицам, доверенности, счета-фактуры, исполнительные листы.
3.5	Проверка документального оформления выдачи денежных средств подотчетным лицам	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф. Сернова Е.А	Вся документация, отражающая движение денежных средств подотчетными лицами
4. Аудит синтетического учета
4.1.	Проверка правильности проставления корреспонденции сч.50. с другими счетами	15.04.2001г.-25.04.2011г	Сернова Е.А	Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, журнал кассира-операциониста, рассчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, учетные регистры.
4.2.	Проверка соответствия данных регистра по сч. 50 с данными в других документах	15.04.2001г.-25.04.2011г	Сернова Е.А	Кассовые книги, главная книга
5. Аудит своевременного оприходования денежных средств
5.1.	Проверка идентичных сумм оприходования денежных средств с ДС, полученными из банка	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф	Выписки банка, журнал учета кассовых операций
5.2.	Проверка полноты оприходования выручки от реализации продукции основного производства	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф	Журнал кассовых операций, приходно-кассовые ордера, накладные и счета-фактуры по реализации продукции
5.3	Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.	15.04.2001г.-25.04.2011г	Егорова Л.Ф	Главная книга, формы отчетности, журнал- ордер №7

Задание№10

1.Рассчитать сумму денежных средств в кассе предприятия на конец декабря 2010 года и подтвердить ее, проведя инвентаризацию и оформив акт инвентаризации наличных денежных средств (форму акта найти в СПС «Консультант+»).

Унифицированная форма № ИНВ-15 Утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88

	Код
Форма по ОКУД	0317013
ЗАО «Вестленд»	по ОКПО	78537126
(организация)
касса
(структурное подразделение)
Вид деятельности
Основание для проведения инвентаризации:	приказ, постановление, распоряжение	номер	1
	(ненужное зачеркнуть)	дата
Вид операции
	Номер документа	Дата составления
АКТ

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

1) наличных денег	24 920	руб.		коп.
2) марок	нет	руб.		коп.
3) ценных бумаг	нет	руб.		коп.
4)		руб.		коп.
5)		руб.		коп.

Итого фактическое наличие на сумму	24 920	руб.	00	коп.
	(цифрами)

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Объяснение причин излишков или недостач

Решение руководителя организации

2. Проверка правильности оформления документов

Дата	№ПКО	№ РКО	Сумма руб.	Подписи
				руководителя	гл. бухгалтер	кассира
03.12	№1		8 000		+	+
03.12		№1	500	+
11.12		№2	15 000		+	+
12.12	№2		15 000		+	+
12.12		№3	10 000	+		+
15.12	№2		100		+	+
22.12	№3		320			+
25.12	№5		62 000	+		+
26.12		№7	30 000	+		+
28.12		№5	60 000	+		+
29.12		№6	10 000	+		+
31.12	№4		29 000		+	+
31.12		№4	19 000		+	+

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/

Проверка наличия оправдательных документов для выдачи денежных средств из кассы

РКО	Счет поставщика	Договор поставки продукции	Накладная	Счет-фактура
Дата	№	Сумма, руб.
03.12	1	500
11.12	2	15 000
12.12	3	10 000
31.12	4	19 000
28.12	5	60 000	№58 от 25.12.10г.	№32 от 28.11.10г.		№52 от 26.12.10г.
29.12	6	10 000
26.12	7	30 000

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/



Проверка наличия документов по выплате заработной платы работникам

РКО	Платежная ведомость
Дата	№	сумма
11.12..	2	15 000	№1
31.12.	4	19 000	№2

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/

Проверка наличия документов по выдаче денег под отчет

РКО	Приказ руководителя о выдаче ДС под отчет	Авансовый отчет	Задание на командировку	Отчет по командировки
Дата	№	сумма
03.12	1	500	№3 от 02.12.10г.
12.12	3	10 000	№5 от 11.12.10г.
29.12	6	10 000	№7 от 27.12.10г.

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/



3. Проверка своевременности оприходования денежных средств в кассу предприятия

ПКО	Выписка банка	Примечания
Дата	№	Сумма, руб.	Дата	№ чека	Сумма
03.12	1	8 000	03.12	1	8 000	Своевременно оприходовано
12.01	2	15 000	11.12	2	15 000	Оприходовано на следующий день
31.12	3	29 000	31.12	3	29 000	Своевременно оприходовано

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/

4. Проверка правильности отражения сумм кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Примечания
Дата	№ документа	Сумма, руб.	Бух. проводка	Сумма по первичным документам	Бух. проводка
03.12	ПКО №1	8 000	50/51	8 000	50/51	верно
03.12	РКО №1	500	71/50	500	71/50	верно
12.12	ПКО№2	15 000	50/51	15 000	50/51	верно
11.12	РКО №2	15 000	70/50	15 000	70/50	верно
12.01	ПКО №3	320	50/73	320	50/71	ошибка
12.12	РКО №3	10 000	71/50	10 000	71/50	верно
31.12	ПКО №4	29 000	50/51	29 000	50/51	верно
31.12	РКО №4	19 000	70/50	19 000	70/50	верно
25.12	ПКО №5	62 000	50/62.2	62 000	50/62.2	верно
28.12	РКО № 5	60 000	60/50	60 000	66/50	ошибка
29.01	РКО №6	10 000	73/50	10 000	73/50	верно
26.12	РКО №7	30 000	66/50	30 000	66/50	верно



Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/

5. Проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе предприятия

Дата	Документ	Остаток на начало дня (руб.)	Сумма поступления (руб.)	Сумма расхода (руб.0	Остаток на конец дня (руб.)	Лимит остатка ДС	Примечания
01.12		55 000			55 000	65 000
02.12		55 000			55 000
03.12	Выписка с р/сч. №1 Приказ №3/01	55 000	8 000	500	62 500
04.12					62 500
05.12					62 500
06.12					62 500
07.12					62 500
08.12					62 500
09.12					62 500
10.12					62 500
11.12	Платежная ведомость №1	62 500		15 000	47 500
12.12	ПКО №2 РКО №3	47 500	15 000	10 000	52 500
13.12					52 500
14.12					52 500
15.12	ПКО №2	52 500	1000		52 600
16.12					52 600
17.12					52 600
18.12					52 600
19.12					52 600
20.12					52 600
21.12					52 600
22.12	ПКО №3	52 600	320		52 920
23.12					52 920
24.12					52 920
25.12	ПКО №5	52 920	62 000		114 920		Превышен лимит
26.01	РКО № 7	114 920		30 000	84 920		Превышен лимит
27.12					84 920		Превышен лимит
28.12	РКО №5	84 920		60 000	24 920
29.12	РКО №6	24 920		10 000	14 920
30.12					14 820
31.12	ПКО №4 РКО №4	14 820	29 000	19 000	24 920

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/

7. Проверка соответствия записей в кассовой книге за каждый день проверяемого периода

Дата	Остаток на конец дня по первичным документам	Остаток на начало дня (руб.)	Оборот Д-вый по кассовой книге	Оборот К- вый по кассовой книге	Остаток на конец дня
01.12	55 000				55 000
02.12	55 000	55 000			55 000
03.12	62 500	55 000	8 000	500	62 500
04.12	62 500				62 500
05.12	62 500				62 500
06.12	62 500				62 500
07.12	62 500				62 500
08.12	62 500				62 500
09.12	62 500				62 600
10.12	62 500				62 600
11.12	47 500	62 500		15 000	47 600
12.12	52 500	47 500	15 000	10 000	52 600
13.12	52 500				52 600
14.12	52 500				52 600
15.12	52 600	52 500	1000		52 700
16.12	52 600				52 700
17.12	52 600				52 700
18.12	52 600				52 700
19.12	52 600				52 700
20.12	52 600				52 700
21.12	52 600				52 700
22.12	52 920	52 600	320		53 020
23.12	52 920				53 020
24.12	52 920				53 020
25.12	114 920	52 920	62 000		115 020
26.01	84 920	114 920		30 000	85 020
27.12	84 920				85 020
28.12	24 920	84 920		60 000	25 020
29.12	14 920	24 920		10 000	15 020
30.12	14 820				15 020
31.12	24 920	14 820	29 000	19 000	25 020

При переносе сальдо конечное по кассовой книге 09.12 была допущена ошибка на 100 рублей.

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/



8. Проверка соблюдения лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.

	Документ	Общая сумма договора	Лимит в соответствии с нормативными документами	Примечание
Контрагент	Дата	№	Сумма документа, руб.
ЗАО «Магнит»	28.12	РКО № 5	60 000	150 000	100 000	Превышен лимит
ОАО «Сбербанка России»	28.12	РКО № 18	50 000
ООО «Росич»	25.12	ПКО №5	62 000

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор _______________ /_ФИО аудитора_/

Рабочий документ принят:

Аудитор _______________ /_ ФИО аудитора _/

Задание № 11

На основании проведенной аудиторской проверки сформировать отчет аудитора и аудиторское заключение для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ЗАО «Вестленд».

бланк или угловой штамп Предприятие ЗАО «Вестленд»,

аудиторской организации юр. адрес: г. Северодвинск,

пр. Ленина, 42а, оф. 3

Руководителю предприятия

Ивановскому Роману Витальевичу

Исходящий № ____

дата подписания 24.04.2011г.

Письменный отчет руководителю ЗАО «Вестленд» по результатам проведения аудита

Уважаемый Роман Витальевич,

В соответствии с договором №3 от 05 апреля 2011г. в период с 15.04.2011г. по 25.04.2011г. была проведена аудиторская проверка соблюдения кассовой дисциплины ЗАО «Вестленд» за период с 01.01.2010г. по 31.01.2010г. включительно аудиторской организацией ООО «Аудитор».

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

1. Краско Д.А.. - руководитель ООО «Аудитор», квалификационный аттестат аудитора № К069845. Приказ МФ РФ №15 от. 05.08.2006г

2. Сернова Е.А.. - главный бухгалтер, квалификационный аттестат -№ К039975, приказ МФ РФ №27 от. 22.01.2006г

3. СоколовА.Н.- бухгалтер-специалист по аудиту учета операции с денежными средствами.

4. Ермольник Т.А. - аудитор-специалист.

5. Егорова Л.Ф. - аудитор-специалист.

В наши обязанности входило проведение аудита кассовой дисциплины ЗАО «Вестленд». На этапе планирования был выбран выборочный метод аудиторской проверки. Было исследовано ведение бухгалтерского учета на предприятии, его соответствие требованиям законодательства РФ, нормативно-правовым актам.

Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Используя выборочный метод, был проведен аудит кассовых операций, при котором были выявлены нарушения:

- при тестировании - нет требуемого обеспечения сохранности денег в кассе;

- при дальнейшей проверке кассовых операций было обнаружено превышение лимита денежных средств в кассе, превышение лимита при расчете по договору с ЗАО «Магнит», оприходования денежных средств на следующий день после поступления из банка, допущены ошибки при отражении сумма на счетах бухгалтерского учета.

На основании этого, рекомендуем руководителю ЗАО «Вестленд»:

- обеспечить сохранность ДС в кассе и на пути следования в банк;

- установить более полный контроль за ведением бухгалтерского учета;

- проводить ежемесячную инвентаризацию кассы.

Во всех существенных, численных показателях, по нашему мнению, финансовая отчетность ЗАО «Вестленд» достоверна и не искажена.

Руководитель ООО «Аудитор»________Краско Д.А.., ген. директор, 24.04.2011г.

Аудитор ООО «Аудитор» ________Сернова Е.А.., гл. бухгалтер, 24.04.2011г.

Аудитор ООО «Аудитор» ________Соколоа А.Н.., бухгалтер, 24.04.2011г.

Аудитор ООО «Аудитор» ________ Ермольник Т.А.аудитор-специалист, 24.04.2011г.

Аудитор ООО «Аудитор» _________ Егорова Л.Ф., аудитор-специалист, 24.04.2011г.

Аудиторский отчет получил:

Руководитель ЗАО «Вестленд» _________ Ивановский Р.В. , 24.04.2011г.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат: Акционерное закрытое акционерное общество «Вестленд»

Аудитор: Наименование: ООО «Аудитор»

Юридический адрес:164000 Г.Архангельск Ул. Октябрят, 34,оф 4

Место нахождения: 164000, г. Г.Архангельск Ул. Октябрят, 34,оф 4

Государственная регистрация: регистрационное свидетельство № 005775 серии ВБ выданное 02 июня 2008 года Московской регистрационной палатой, регистрационный № 318.469 от 18.10.95; свидетельство о внесении записи в Единый Государственный реестр юридических лиц серии 77 № 007362466, выданное Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве, дата внесения записи * 13.01.2008 за основным государственным регистрационным номером 1037739061690.

ООО «Аудитор» является действительным членом Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов» с 08.08.2009г., свидетельство от 08.08.2009г. № 56, выданное Некоммерческим партнерством «Институт Профессиональных Аудиторов».

Аудируемое лицо:

Наименование: ЗАО «Вестленд».

Место нахождения: РФ, г. Северодвинск, ул. Ломоносова, д. 25, корпус 2.

Государственная регистрация: ИНН 290230102, КПП 29020101001,

ОРГН 3040201025552, дата выдачи свидетельства 28.04.2001г.

Мы провели аудит кассовой дисциплины ЗАО «Вестленд» за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года включительно.

Ответственность за подготовку и предоставление первичных документов и регистров бухгалтерского учета кассовых операций, несет исполнительный орган ЗАО «Вестленд». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

-Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

-Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

-Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ИПАР;

-Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

-Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По результатам аудиторской проверки подготовлено модифицированное аудиторское заключение, по следующим основаниям:

1) Не выявлено нарушений ведения бухгалтерского учета предприятия, превышающих уровень существенности.

2. Но обнаружены нарушения, требующие нашего замечания и рекомендаций по их исправлению, в том числе:

- несоответствия условий сохранности денег в кассе;

- превышение установленного лимита денежных средств в кассе в течение 3-х дней, что является допустимым превышением в некоторых случаях;

- превышение лимита при расчете по договору с юридическими лицами;

-ошибка в проставлении корреспонденции счетов, при отражении сумм на счетах бухгалтерского учета. Но обнаруженные ошибки не влияют на итоговый баланс по счету 50 «касса».

По нашему мнению, за исключением обстоятельств изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Вестленд» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. .

Мы провели аудит бухгалтерской отчетности, руководствуясь законодательством РФ, а именно ГК РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1843-У (в ред. От 28.04.2008г.) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

«25» апреля 2011 года

Генеральный директор КраскоД.А.

Руководитель аудиторской Краско Д.А.

проверки

Квалификационный аттестат аудитора № К069845, Приказ МФ РФ №127 от 17.03.2006, выдан в порядке обмена на неограниченный срок



ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н).

3. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.(с изм. и доп. вступившими в силу с 01.0102011)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № ЗЗн. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 6.10.2008 г. № 106н.

9.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

10.Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».(в ред. Приказов МинФина РФ от 8.11.2010 №142Н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. и др.

12. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ Об аудиторской деятельности// Собрание законодательства РФ.- 05.01.2009. - №1.- с.15.

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002. №696 Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности//Собрание законодательства РФ.- 30.09.2002. -№39.- ст. 3797.

14.Указание ЦБ РФ от 20.06.200г № 1843-У (в ред. От 28.04.2008) О проведении размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступившими в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

15. Богатая И.Н., Лобынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов-н/Д:Феникс, 2007. -456с.

16. Налетова И.А., Слободсикова Т.Е. Аудит. -М.:ИНФРА-М, 2005. -176с.

17. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита. -М.:ИНФРА-М, 2007.- 320с.

18. Суглобов А.Е. Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. -М.:КНОРУС, 2007. -496с.

19. ШЕремет А.Д., Суйц В.Р. Аудит.- М.:ИНФРА-М, 2009. -410с.

20. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. -М.:КНОРУС, 2008.- 296с.



Приложение 1

Учетная политика на 200_ год

ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВЕСТЛЕНД»

ПРИКАЗ

№ 31 декабря 200_ года

Об учетной политике организации на 20__ год

С учетом организационно-технологических и производственных особенностей организации, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров на 200_ год, руководствуясь действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера, непосредственно подчиненного директору.

2 Утвердить следующие организационные аспекты ведения бухгалтерского учета на предприятии:

- график документооборота (приложение №1),

- план инвентаризации (приложение №2),

- перечень должностных лиц, которым разрешено брать денежные средства под отчет и сроки предоставления авансового отчета (приложение №3),

- бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме,

- вести учет на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года № 94н;

- проводить инвентаризацию имущества и обязательств предприятия в случаях, установленных нормативными документами. Для более жесткого контроля за сохранностью имущества дополнительно инвентаризацию денежных средств проводит в конце каждого квартала. По особому распоряжению директора предприятия проводить внезапные инвентаризации отдельных видов имущества.

- обеспечить неукоснительное выполнение всеми работниками предприятия требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

3. Установить на 200_ год следующую совокупность способов ведения бухгалтерского учета и оценки отдельных видов имущества и обязательств:

3.1 Учет основных средств.

Формирование информации об основных средствах организации в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 26Н от 30.03.2001г

Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом, исходя из срока полезного использования, определенного на основании Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Срок полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливать в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей. Основные средства, полученные по договорам аренды и безвозмездного пользования, учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга в оценке, принятой в договоре аренды.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, после окончания соответствующих работ относить на увеличение первоначальной стоимости такого объекта.

Затраты на текущий ремонт основных средств относить на себестоимость продукции в сумме фактических затрат.

Объекты основных средств, стоимостью не более 20.000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

3.2 Учет нематериальных активов.

Формирование информации о нематериальных активах организации в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007, утвержденным приказом МФ РФ от 27.12.2007г. № 153н.

К нематериальным активам организации относить объекты, удовлетворяющие всем требованиям, установленным в п.3 ПБУ 14/2007.

Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования конкретного объекта.

3.3 Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Формирование информации о нематериальных активах организации в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001г. №44н

Единицей бухгалтерского учета МПЗ установить партию приобретаемых товаров.

Имущество, приобретаемое за плату, оценивать путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования, произведенное самой организацией - по стоимости его изготовления.

Сырье, материалы, топливо и другие материальные ценности учитывать на счете 10. При их отпуске в производство и ином выбытии производить оценку МПЗ по себестоимости первых по времени приобретения закупок (способ ФИФО).

Готовую продукцию учитывать по фактической производственной себестоимости.

3.4 Учет затрат.

Производить раздельный учет доходов и расходов на следующие виды деятельности:

-производство и реализация корпусной мебели,

-другие виды деятельности.

Учет затрат вести в разрезе элементов затрат. Для оперативного управленческого учета вести учет затрат по статьям затрат, перечень которых установлен в приложении №4.

Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности за отчетный период.

Транспортные расходы по доставке продукции относить в состав издержек обращения.

3.5 Учет денежных средств.

Операции по движению денежных средств в кассе предприятия осуществляются с учетом требований законодательства в области наличного денежного обращения. Операции по движению денежных средств по расчетному счету и другим счетам в банках осуществляются с учетом требований законодательства в области безналичного денежного обращения.

3.6 Прочие объекты учета.

Резервы и специальные фонды не создавать.

Учет займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утвержденным приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н.

Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по особому распоряжению руководителя организации с отнесением указанных сумм на финансовые результаты.

4. Учетная политика для целей налогообложения.

4.1 Учетная политика для целей налогообложения прибыли.

1. Доходы и расходы определять по методу начислений.

2. Применять линейный метод амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Срок полезного использования основных средств определять на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ.

3. Имущество первоначальной стоимостью до 20000 рублей включать в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

4.2 Учетная политика для целей исчисления НДС.

1. Организовать раздельный учет затрат по реализации продукции, (товаров, работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС.

2. Для целей налогообложения вести аналитический учет товаров, продукции с разными ставками налога на добавленную стоимость.

3. Датой определения налоговой базы считать момент передачи прав собственности на отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) покупателю.

5. Запретить главному бухгалтеру, принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оставляю за собой.

Директор Ивановский Р.В.

Подготовлено

гл. бухгалтер

Приложение 2

Журнал хозяйственных операций за декабрь 2010 года.

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Документ: Выписка с р/с № 1/12 от 03.12.20__, приходный кассовый ордер №1/12 от 03.12.20__
	получено в кассу с р/с.	50	51	8000
2	Документ: расходный кассовый ордер № 1/12 от 03.12.20__., приказ руководителя №3/12 от 02.12.20__г
	Выдано из кассы под отчет Смирнову Илье Леонидовичу на хозяйственные расходы	71	50	500
3	Документ: авансовый отчет №1/12 от 10.12.20__
	Приобретены Смирновым И.Л. канцелярские товары и хоз. средства	10.2	73	400
4	Документ: ПКО №2/12 от 15.12.20__
	Внесены Смирновым И.Л. неизрасходованные подотчетные суммы	50	71	100
5	Документ: Выписка с р/с №2/12 от 11.12.20__г., приходный кассовый ордер №2/12 от 12.12.20__
	получено по чеку для выплаты з/п	50	51	15000
6	Документ: Платежная ведомость № 1/12, расходный ордер № 2/12 от 11.12.20__.
	Выплачена заработная плата работникам из кассы	70	50	15000
7	Документ: расходный ордер № 3/12 от 12.12.20__., приказ руководителя №5/12 от 11.12..20__, задание на командировку
	Выдано из кассы Захарову Анатолию Ивановичу под отчет на командировочные расходы	71	50	10000
8	Документ: авансовый отчет №2/12 от 18.12.20__, отчет о командировке от 18.12.20__
	Учтены расходы Захарова А.И. по командировке: Стоимость авиабилетов по маршруту Архангельск - Санкт-Петербург - Архангельск -2980 руб. (13.12.20__ и 17.12.20__ соответственно) Проживание в гостинице 3 дня по 1400 руб. (в том числе НДС 18%-641 руб.) Суточные за 5 дней по 500 руб.	20	73	9680
9	Документ: приходный кассовый ордер № 3/12 от 22.12.20__.
	Остаток неизрасходованной подотчетной суммы внесен Захаровым А.И. в кассу	50	73	320
10	Документ: Выписка с расчетного счета № 3/12 от 31.12.20__, ПКО №4/12 от 31.12.20__
	С расчетного счета получено по чеку в кассу для выплаты заработной платы работникам	50	51	29000
11	Документ: Платежная ведомость №2/12, Расходный кассовый ордер №4/12 от 31.12.20__
	Из кассы выплачена заработная плата работникам предприятия	70	50	19000
12	Документ: РКО №5/12 от 28.12.20__, счет поставщика №58 от 25.12.20__накл.№52 от 26.12.20__, счет-фактура №52 от 26.12.20__, договор поставки продукции №32 от 28.11.20__
	Выплачена кредиторская задолженность поставщику ЗАО «Магнит» наличными деньгами В день заключения договора поставки продукции в качестве аванса поставщику было выплачено наличными денежными средствами было выплачено 50 тыс. руб. (РКО №18/11 от 28.11.20__). Общая сумма договора составляет 150 тыс. руб.	60	50	60000
13	Документ: РКО №6/12 от 29.12.20__, приказ руководителя №7/12 от 27.12.20__
	Предприятием выдан беспроцентный займ своему работнику на 3 мес.	73	50	10000
14	Документ: ПКО №5/12 от 25.12.20__, счет №45 от 22.12.20__, накл. № 56 от 23.12.20__, счет фактура №56 от 23.12.20__ договор поставки продукции №29 от 21.12.20__
	От покупателей ООО «Росич» поступили наличные денежные средства в счет оплаты реализованной им готовой продукции	50	62.2	62000
15	Документ: РКО №7/12 от 26.12.20__,
	Из кассы оплачена часть краткосрочного кредита банка ЗАО «Вестленд» получило в прошлом году краткосрочный банковский кредит в сумме 250 тыс. руб. сроком на 12 месяцев. Заключен кредитный договор №12/07 от 02.07.прошлого года с Северодвинским отделением Северного банка ОАО «Сбербанка России»	66	50	30000
	ИТОГО:

Приложение 3

Сведения из кассовой книги предприятия ЗАО «Вестленд»

Дата	Сальдо начальное	Оборот по дебету	Оборот по Кредиту	Сальдо конечное
01.дек	55000			55000
02.дек	55000			55000
03.дек	55000	8000	500	62500
04.дек	62500			62500
05.дек	62500			62500
06.дек	62500			62500
07.дек	62500			62500
08.дек	62500			62500
09.дек	62500			62600
10.дек	62600			62600
11.дек	62600		15000	47600
12.дек	47600	15000	10000	52600
13.дек	52600			52600
14.дек	52600			52600
15.дек	52600	100		52700
16.дек	52700			52700
17.дек	52700			52700
18.дек	52700			52700
19.дек	52700			52700
20.дек	52700			52700
21.дек	52700			52700
22.дек	52700	320		53020
23.дек	53020			53020
24.дек	53020			53020
25.дек	53020	62000		115020
26.дек	115020		30000	85020
27.дек	85020			85020
28.дек	85020		60000	25020
29.дек	25020		10000	15020
30.дек	15020			15020
31.дек	15020	29000	19000	25020

Размещено на Allbest.ru