Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекции по дисциплине:

"Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

Преподаватель: Ахметова Галина Васильевна

Тема №1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

I. Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Понятие бухгалтерской отчетности дано в главе 3 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года за № 129-ФЗ, где сказано, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.

Кроме бухгалтерской отчетности предприятие составляет оперативную отчетность по данным оперативного учета. На основании оперативной отчетности, составленной за смену, сутки, день и т.д. руководитель предприятия принимает оперативные решения, не дожидаясь конца месяца.

Существует статистическая отчетность о явлениях социально-культурной и общественной жизни, о выполнении народно-хозяйственных планов.

Все виды отчетности тесно взаимосвязаны.

При составлении бухгалтерской отчетности используются такие понятия:

Отчетный период - период, за который организация должна составлять отчетность.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для правильного изучения и применения бухгалтерская отчетность группируется по следующим признакам:

1. по периодичности составления;

2. по степени обобщения отчетных данных.

По периодичности составления отчетность бывает:

1. промежуточная (периодическая):

· месячная;

· квартальная;

· полугодовая;

· отчетность за 9 месяцев.

2. годовая.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

1-ым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 31 октября - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать копии.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета №34-Н.

Например, в соответствии с федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и федеральном законе "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ, утверждение бухгалтерского баланса является компетенцией общего собрания участников.

Открытые акционерные общества и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом.

Состав промежуточной и годовой отчетности различны.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

· бухгалтерский баланс (форма №1);

· отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

· бухгалтерский баланс (форма №1);

· отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· отчет об изменении капитала (форма №3);

· отчет о движении денежных средств (форма №4);

· приложение к бухгалтерскому учету (форма №5);

· пояснительную записку;

· аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем субъекты малого предпринимательства, которые применяют упрощенную схему налогообложения и не обязанные проводит независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4 и №5, а также пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4, №5, но потом им рекомендуется включать в состав отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественным организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим оборотов по продаже продукции, работ и услуг, разрешается не представлять промышленную годовую отчетность.

По степени обобщения отчетных данных отчетность бывает:

· первичная;

· сводная.

Первичная отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно.

Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представляемыми организациями, входящими в холдинг.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности руководствуются следующими нормативными актами:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ-4/99, утвержденное приказом Минфина от 6 июля 1999 года №43-Н;

2. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 года №4-Н, называющийся "О формах бухгалтерской отчетности организации".

II. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требования сформулированы в ПБУ-4/99 и сводятся к следующему:

1. Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности.

Приказом Минфина РФ №4-Н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности как промежуточной, так и годовой, и указания об их объеме, о порядке составления и представления. Минфин отказался от утверждения единых типов форм бухгалтерской отчетности. Предприятия могут дополнять или сокращать эти формы, включая или исключая определенные показатели. Но предприятие не в праве изменять принципы построения этих форм, например, разрабатывая форму баланса, предприятие должно соблюдать порядок расположения статей по степени возрастания ликвидности, сохранять коды итоговых строк, коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образцах.

2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов единых групп пользователей перед другими.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. Незаполненные показатели и строки должны быть прочеркнуты. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составленного за 1-ый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года (отчетный и предшествующий отчетному).

3. В бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена сопоставимость данных с показателями за соответствующий период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

4. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обосновано в случаях их существенности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных, составляет не менее 5%.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, которые имеют существенные обороты товаров, обязательств, разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, малые организации при незначительной сумме активов представляют отчетность в целых рублях.

Состав годовой бухгалтерской отчетности подтверждается результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок, если выявлено искажение отчетных данных самой организацией и контролирующими органами, то их исправление производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором были обнаружены искажения её данных.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером и, если у бухгалтера есть удостоверение профессионального бухгалтера, то ставится его номер. Если в организациях учет велся на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то отчетность подписывается руководителем специализированной организации или специалистом.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сбшированном виде и должна быть составлена в валюте РФ.

В отчетности не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков. Бухгалтерский баланс содержит показатели в НЕТТО оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Это значит, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

При составлении отчетности должны быть выполнены требования по раскрытию информации об изменениях в учетной политике в организации, которые оказали влияние на финансовое положение и эти изменения должны быть оценены и раскрыты в пояснительной записке.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении итогов или имеет отрицательное значение, то он должен записываться в круглых скобках (например, непокрытый убыток).

При составлении отчетности в случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности в том же месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении же неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его окончания, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря этого года. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерской отчетности в прошлом году, исправления в бухгалтерской отчетности после утверждения бухгалтерской отчетности не вносятся.

III. Пользователи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет интерес для большого круга пользователей, как внешних, так и внутренних.

Внешние пользователи делятся на:

1. Непосредственно заинтересованные в деятельности организации:

· Государство в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетности, расчета налогов и определяют налоговую политику;

· Кредиторы, которые используют отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, оценки доверия к организации;

· Поставщики и покупатели - определяют надежность деловых связей с клиентом;

· Потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством предприятия;

· Служащие, заинтересованные в финансовой стабильности предприятия и уровня заработной платы.

2. Те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия, однако изучение бухгалтерской отчетности им необходимо, чтоб защитить интересы первой группы:

· Аудиторские службы, которые проверяют соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

· Консультанты по финансовым вопросам, которые используют бухгалтерскую отчетность для выработки рекомендаций клиентам;

· Биржи ценных бумаг, которые принимают решение о приостановке деятельности какой-либо компании;

· Пресса и информационные агентства, которые готовят обзоры отчетности;

· Государственные организации по статистике, которые обобщают статистические данные и проводят их анализ;

· Профсоюзы, защищающие интересы своих участников.

Внутренние пользователи делятся на:

1. Вышестоящих руководителей;

2. Общее собрание участников;

3. Управляющих соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможность слияния с другой организацией или её приобретение структурной реорганизацией.

Тема №2. Классификация баланса

бухгалтерский отчетность баланс доход

Заголовочная часть баланса заполняется в следующем порядке:

1. реквизиты организации - указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

2. отрасль - вид деятельности согласно общероссийскому классификатору Общества Народного Хозяйства;

3. организационно-правовая форма - указывается согласно классификатору;

4. единица измерения - в тысячах, миллионах или рублях составлен баланс.

В зависимости от цели назначения бухгалтерские балансы бывают:

1. По времени составления:

· вступительные;

· текущие;

· разделительные;

· объединительные;

· ликвидационные.

Вступительные балансы составляются на момент создания организации.

Текущие балансы составляются на заданные отрезки времени (день, месяц, квартал, год и т.д.).

Разделительные балансы составляются в случае деления организации на несколько самостоятельных экономических субъектов, объединительные - при объединении двух или более организаций.

Ликвидационные балансы составляются в случае ликвидации организации. Вначале составляется промежуточный ликвидационный баланс, а потом ликвидационный баланс.

Основная функция промежуточного ликвидационного баланса - дать достоверную информацию о том, какими ресурсами располагает ликвидируемое юридическое лицо и какие подлежащие удовлетворению требования кредиторов на них предъявлены на момент окончания срока (2 месяца). Эта информация позволяет правильно оценить масштаб продажи имущества для полного удовлетворения требований кредиторов в порядке очереди.

После чего составляется ликвидационный баланс, по данным которого можно судить об имуществе, которое в чистом виде должно перейти к собственнику.

Главное отличие промежуточного ликвидационного баланса - он составляется на основании операций, отражаемых в учете в режиме сферы деятельности организации, а ликвидационный баланс - в сфере ликвидации.

Ликвидация - это абсолютное прекращение деятельности, одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса методом двойной записи.

2. По источникам составления балансов:

· инвентарные;

· книжные;

· генеральные.

Инвентарные балансы составляются по результатам произведенной инвентаризации, подтвержденной описью. Итоговый результат инвентаризационной описи является величиной актива баланса. Если из этой величины вычесть кредиторскую задолженность, то можно определить собственный капитал.

Книжные балансы составляются на основе сальдо счетов главной книги, т.е. на основании синтетических счетов, отраженных в главной книге.

Генеральные балансы составляются на основе данных счетов бухгалтерского учета, подтвержденных инвентаризацией. Исключение составляют только основные средства, по которым инвентаризацию можно проводить 1 раз в 3 года, и по библиотечным фондам, которые подвергаются инвентаризации 1 раз в 5 лет.

3. По объему информации:

· самостоятельные;

· отдельные;

· сводные;

· консолидированные.

Самостоятельные балансы составляет каждое юридическое лицо.

Отдельные балансы составляют структурные подразделения юридических лиц, если администрация считает целесообразным вести там учет на отдельном балансе.

Самостоятельные и отдельные балансы связаны между собой счетами внутрихозяйственных расчетов, на которых учитывается соответствие расчетов с филиалами, представительствами, отделениями, которые выделены на отдельные балансы по переданным им оборотным и внеоборотным активам.

В случае наличия у организации дочерних или зависимых обществ помимо самостоятельного баланса составляется сводных бухгалтерский баланс, в котором объединяются все активы и пассивы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования и использования единой учетной политики организации.

Консолидированный баланс имеет цель - показать заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но являющихся единым хозяйственным организмом.

4. По характеру деятельности:

· основные;

· не основные.

Основной баланс составляется, если деятельность соответствует профилю организации.

Не основной баланс составляется в подразделениях, которые занимаются не основной деятельностью.

5. В зависимости от полноты (способа очистки):

· БРУТТО;

· НЕТТО.

БРУТТО баланс содержит регулирующие статьи, суммы по которым вычитаются из суммы других статей для определения остаточной стоимости. (Статей амортизации основных средств и нематериальных активов нет в балансе НЕТТО)

Влияние хозяйственных операций на баланс.

Каждая хозяйственная операция оказывает влияние на баланс, изменяя величину его статей или итога. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на 4 типа:

1. Кассир Иванов получил наличные деньги в банке по чеку для выдачи заработной платы и оприходовал их по кассе.

Операции первого типа касаются актива баланса: по одной статье происходит увеличение, по другой - уменьшение. Итог баланса не меняется, равенство баланса сохраняется.

2. Часть нераспределенной прибыли отчетного года направлена на увеличение резервного капитала, в результате чего величина резервного капитала увеличилась.

Операции второго типа затрагивают пассив баланса с увеличение по одной статье и уменьшением по другой. Равенство баланса сохраняется, итог не меняется.

3. Купили у поставщиков запасные части, деньги пока не перечислены поставщику.

Операции третьего типа касаются актива и пассива баланса с одновременным увеличением по активу и пассиву. Итог баланса увеличивается, равенство баланса сохраняется.

4. Перечислили с расчетного счета денежные средства поставщику за запасные части.

Операции четвертого типа уменьшают итог баланса, сохраняя равенство.

Характеристика форм отчетности.

При составлении бухгалтерского баланса (форма №1, его содержание и построение) бухгалтер руководствуется следующими нормативными актами:

· Положение о бухгалтерском учете "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ-4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43-Н;

· "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34-Н;

· Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67-Н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих правил:

1. Нельзя допускать зачет между активами и пассивами, статьями прибыли и убытков;

2. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по их остаточной стоимости;

3. Активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения и разделять на долгосрочные и краткосрочные;

4. Данные по счетам бухгалтерских расчетов с другими организациями и гражданами нужно производить в развернутом виде (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо показывать в активе баланса, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве баланса);

5. Если какой-либо показатель необходимо вычесть или имеется отрицательное значение, то этот показатель показывается в отчетности в круглых скобках.

Характеристика разделов баланса.

I. Актив баланса.

В балансе содержится две графы. В графе на начало отчетного года показываются данные на начало года (вступительный баланс), который должен соответствовать данным графы на конец отчетного периода предыдущего года.

I раздел "Внеоборотные активы".

В этом разделе содержится группа статей "Нематериальные активы", которые принадлежат организации. По нематериальным активам действует ПБУ-14/2000 "Учет НМА", согласно которому НМА не имеют материально-вещественной физической структуры. Их можно отделить от другого имущества, использовать в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо управленческих нужд организации. НМА применяются в течение срока полезного использования, срок выше 1 года. НМА обязаны приносить доход. НМА могут быть внесены учредителями, участниками в счет вклада в уставный капитал организации, получены безвозмездно, в том числе, по договору дарения, куплены или изготовлены организацией.

К НМА относятся:

· исключительные права на изобретения;

· исключительные права на промышленный образец;

· исключительные права на полезную модель;

· исключительные права на программы для ЭВМ;

· исключительные права на базы данных;

· исключительные права на товарный знак или знак обслуживания;

· исключительные права на имущественное право;

· исключительные права на результаты селекционных достижений;

· деловая репутация организации;

· организационные расходы.

В Налоговом Кодексе РФ перечислены активы для целей налогообложения. К НМА для целей налогообложения относятся:

· ноу-хау;

· секретная формула

Причем перечень НМА, приведенных в Налоговом Кодексе РФ, считается закрытым, то есть такие активы нельзя отражать в бухгалтерском учете в качестве НМА.

По НМА начисляется амортизация. Бывает, что определить срок полезного использования того ил иного вида НМА, тогда считают, что он равен 20 годам. А в налоговом учете этот срок определен - 10 лет.

В бухгалтерском учете амортизацию по НМА начисляют одним из 3-х способов:

· пропорционально объему продукции;

· способ уменьшения остатка;

· линейный метод.

В налоговом учете предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

· линейный;

· нелинейный.

Поэтому сумма амортизационных начислений в бухгалтерском и налоговом учете будут различны, и остаточная стоимость НМА будет различаться.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете отражаются либо с использованием счета 05 "Амортизация НМА", либо без его использования, но со счетом 04 "НМА". Начисление амортизации по этому отражается различными проводками:

Дебет счета затрат - Кредит 05

Дебет счета затрат - Кредит 04

По объектам жилищного фонда амортизации не начисляется, а их износ учитывается на забалансовом счете 010. По отдельным строкам баланса приводятся показатели, касающиеся организационных расходов, связанных с образованием юридических лиц и стоимостная оценка деловой репутации организации, которая равна разнице между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств.

Группа статей "Основные средства".

По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, в запасе.

ПБУ-6/01 "Учет основных средств" разрешает организации в начале отчетного года переоценивать основные средства по стоимости их восстановления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств равна дебетовому сальдо по счету 01 минус кредитовое сальдо по счету 02.

Основные средства, которые не амортизируется, отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

По основным средствам отдельными строками указывается стоимость принадлежащих предприятию земельных участков, объектов природопользования.

Остаточная стоимость машин, зданий, оборудования отражается по строке 122. Отдельно выделяется в балансе по строке130 "Незавершенное строительство" - сумма капитальных вложений, приходящихся на незаконченное строительство, которое известно со счета 08.

Доходные вложения в материальные ценности.

Строка 135, по которой организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного в аренду или прокат.

Остаточная стоимость имущества берется со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Отдельно выделяется по строке остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Срок полезного использования такого имущества в бухгалтерском учете неограничен, обычно он равен периоду, на который заключается договор. В налоговом учете срок полезного использования зависит от того, в какую амортизационную группу входит данное имущество, следовательно, остаточная стоимость имущества, переданного по договору лизинга, в бухгалтерском учете и в налоговом учете будет разной.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг, учитывается на отдельном субсчете "Имущество для сдачи в аренду" к счету 03, а сумма начисленной амортизации по этому имуществу отражается на отдельно субсчете "Износ имущества, сданного в аренду" к счету 02.

По строке 137 отдельно указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в прокат, амортизация по нему начисляется только линейным способом и отражается на счете 02.

Долгосрочные финансовые вложения.

По строке 140 отражаются данные о финансовых вложениях, срок обращения/погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитываются они на активном счете 58 "Долгосрочные вложения". Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат организации, инвестора. К ним относятся:

· суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором, а также суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· к финансовым вложениям относятся вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретаются ценные бумаги;

· расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг, но при условии, если проценты выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету.

Нередко организации создают резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, в балансе тогда долгосрочные финансовые вложения учитываются без этого резерва, который отражается на счете 59.

Создание резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги: Д91 - К59.

Строка 141 отражает вложения в уставный капитал дочерних предприятий. В соответствии со статьей 105 Гражданского Кодекса РФ, хозяйствующее общество является дочерним, если основное хозяйствующее общество имеет право влиять на его решения. Например, когда основное общество обладает контрольным пакетом акций в уставном капитале дочернего общества.

Строка 142 отражает инвестиции в уставной капитал зависимых организаций. Статья 106 Гражданского Кодекса РФ гласит, что хозяйствующее общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций этого акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Строка 144 показываются займы, которые организация выдала на срок более 12 месяцев.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам первого раздела.

II раздел "Оборотные активы".

В этом разделе содержится информация о стоимости материальных ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

Удельный вес оборотных средств этого раздела в общей их сумме для промышленных предприятий составляет свыше 75% и структура статей 8 раздела актива баланса существенно зависит от отраслевых особенностей состава затрат на производство.

В отраслях легкой промышленности более 2/3 этих активов составляют сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты. В отраслях добывающей промышленности высок удельный вес запасов готовой продукции. В отраслях машиностроения значительное место занимают остатки незавершенного производства из-за длительности производственного процесса.

По строке 201 бухгалтерского баланса указывается общая стоимость запасов, которые предназначены для производства, выполнения работ, оказания услуг, для продажи или перепродажи.

Строка 211 - в ней проводится фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплект изделий, топлива, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Вся информация об этих запасах известна со счета 10 и его субсчетов.

В фактическую себестоимость запасов материалов включаются расходы, связанные с приобретением материалов. К ним относятся:

· суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

· таможенные пошлины;

· не возмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;

· затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

Фактическую себестоимость материалов, по которой они приняты к учету, изменять нельзя.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено два варианта синтетического учета заготовления и приобретения материалов:

· с использованием счета 10;

· с использованием счетов 10, 15 "Заготовка и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если организация ведет учет с применением 15 и 16 счетов, то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода присоединяются к стоимости запасов. Положительные отклонения - перерасход прибавляются, отрицательные - экономия вычитается.

На предприятии могут быть животные на выращивании и откорме. По строке 212 отражают стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме: птиц, зверей, кроликов, семей пчел. Данные для заполнения этой статьи известны со счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Незавершенное производство.

По строке 213 показывают затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, услугам. Это суммы остатков по счетам 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающее производство и хозяйство", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой при формировании учетной политики.

Незавершенное производство может оцениваться:

· по фактической себестоимости;

· по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по сумме прямых статей затрат (стоимость материалов + начисление заработной платы производственным рабочим);

· по стоимости материальных затрат (для материально емких производств).

Состав запасов.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". Готовая продукция - продукция, полностью законченная обработкой на предприятии, прошедшая все стадии технологического процесса, принятая отделом технического контроля ОТК, соответствующая государственным стандартам, уровням заказчика, в ряде случаев и упакована.

Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости, когда учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг".

По этой же строке отражается фактическая себестоимость остатков товаров, которые учитываются на активном счете 41 "Товары".

Отдельно в балансе показывается по строке 215 данные о товарах, которые уже отгружены покупателю, но право собственности на них ещё сохранено за продавцом. Для этой цели используется активный счет 45 "Товары отгруженные".

Остаток товаров по счету 45 образуется в следующем случае:

1. Договором купли/продажи определено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент его оплаты. Товар, отгруженный покупателю, числится на балансе продавца, на счете 45 до тех пор, пока от покупателя не поступит оплата.

2. Счет 45 используется при проведении бартерных сделок. Например, товар отгружен партнеру по договору мены, а встречная поставка ещё не произведена. Счет 45 используется потому, что при договоре мены право собственности на обменные товары переходит к сторонам в момент исполнения своих обязательств по договору.

3. При осуществлении операций по договору комиссии или по другому посредническому договору, товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента (продавца) до момента их фактической реализации покупателем. Поэтому стоимость переданных комиссионеру, но ещё не реализованных товаров учитывается у комитента на счете 45.

Например, по состоянию на 1 января 2003 года на складе ЗАО "Швея" хранилось 1000 пальто. Фактическая себестоимость каждого 1000 руб. В 1-ом квартале ЗАО "Швея" отпустило покупателям по 3-м накладным 600 пальто: 1-ая - 100, 2-ая - 150, 3-ья - 350. Продажная цена одного пальто 1800 руб., в т.ч. НДС 300 руб. В договоре купли/продажи было предусмотрено, что право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты каждой накладной. В 1-ом квартале покупатель оплатил две накладные на 100 и 150 пальто. Как это будет отражено в счетах?

1. Отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит в момент оплаты. Отгружено (100 шт.+150 шт.+350 шт.)*1000 руб. Итого: 600 000 руб.

Д45 - К43

2. Поступила оплата за часть отгруженной продукции. (100 шт.+150 шт.)*1800 руб.= 450 000 руб. - по двум накладным.

Д51 - К62

3. Отражена реализация продукции на 450 000 руб.

Д62 - К90-1

4. Начислен НДС в размере 75 000 руб.

Д90-3 - К68

5. Списана на реализацию себестоимость продукции, право собственности на которую перешло к покупателю. (100 шт.+150 шт.)*1000 руб.= 250 000 руб.

Д90-2 - К45

43 Готовая продукция
Дебет	Кредит
Со=1000 000 Ск=400 000	1) 600 000

45 Товары отгруженные
Дебет	Кредит
1) 600 000 Ск=350 000	5) 250 000

51 Расчетный счет
Дебет	Кредит
2) 450 000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебет	Кредит
3) 450 000	2) 450 000

90-1 Выручка
Дебет	Кредит
3) 450 000

68 Расчеты по налогам и сборам
Дебет	Кредит
	4) 75 000

90-3 НДС
Дебет	Кредит
4) 75 000

90-2 Себестоимость продаж
Дебет	Кредит
5) 250 000

Ск=400 000 руб. - фактическая себестоимость пальто, оставшихся на складе, будет отражено по строке 214 бухгалтерского баланса.

Ск=350 000 руб. - стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, в балансе будет отражено по строке 215.

Статья 216 "Расходы будущих периодов" - затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим отчетным периодам. Для их учета - счет 97 "Расходы будущих периодов".

К расходам будущих периодов относятся:

1. расходы, связанные:

a. горно-подготовительными работами;

b. освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

2. расходы по ремонту основных средств, если на предприятии не создается резерв;

3. затраты на арендную плату, в случае их оплаты авансом;

4. стоимость подписки на периодические печатные издания и т.д.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 "Затраты отчетного периода" в сроки, установленные руководителем предприятия. При этом используются:

· линейный метод списания;

· пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Статья 217 "Прочие запасы и затраты" - показываются затраты и запасы, которые не нашли отражения в предыдущих статьях. В частности, это суммы расходов на упаковку и транспортировку, которая относится к остатку непроданной продукции.

Статья 220 "НДС" - отражается сумма входного НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на активном счете 19. Согласно Налоговому Кодексу РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:

1. товары, работы, услуги оприходованы и оплачены;

2. товары, работы, услуги приобретены для производственной деятельности или для перепродажи;

3. у организации есть счет-фактура, в которой НДС выделен отдельной строкой.

Разница между НДС, полученным в составе выручки и уплаченным поставщику, уплачивается в бюджет.

Группа статей, касающихся дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность в балансе разделяется на:

· долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

· краткосрочную, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Исчисление этого срока начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, может перейти в категорию краткосрочной.

Дебиторская задолженность расшифровывается по статье 231 и 241 "Покупатели и заказчики". По этим статьям показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам, покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет.

Строка 232 и 242 "Векселя к получению" - показывается учтенная на счете 62 задолженность покупателей, заказчиков, обеспеченная товарными векселями.

Строка 233 и 243 - отражается задолженность дочерних и зависимых обществ, учитываемая на счете 76.

Строка 244 показывает задолженность учреждений, участников организации по вкладам в уставный складочный капитал, учтенный на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Строка 234 и 245 отражает суммы, уплаченные другим организациям в форме авансов выданных, которые отражаются на счете 60.

Строка 235 и 246 "Прочие дебиторы" - показывается задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не означает аннулирование задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовых счетах для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника в течение 5 лет.

Группа статей "Краткосрочные финансовые вложения" - на срок менее 1 года, расшифровывается по строке 251 сумма займов, которые организация предоставила другим предприятиям, учитывается на счете 58 "Финансовые вложения".

По строке 252 показываются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся в бухгалтерском учете по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Строка 253 - инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги.

Группа статей "Денежные средства".

Статья 261 "Касса"

Статья 262 "Расчетный счет"

Статья 263 "Валютные счета", на которых показываются остатки денежных средств.

При отражении хозяйственных операций по счету 50 "Касса", бухгалтер руководствуется "Порядком ведения кассовых операций", утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22 декабря 1993 года №40.

С 2000 года вступило в силу Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ-3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года за №2Н. Согласно ПБУ-3/2000, стоимость активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте (денежные знаки в кассе, средства на счетах в банках, средства в расчетах) подлежат пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Колебание курсов иностранной валюты по отношению к рублю приводят к возникновению положительных или отрицательных курсовых разниц, которые зачисляются на финансовые результаты организации, как внереализационные доходы/расходы по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Статья 270 "Прочие оборотные активы" - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II, в частности, не списанная со счета 44 часть коммерческих расходов, которая относится к остатку не отгруженной, нереализованной продукции. Этот остаток возникает, если организация ведет учет реализации по отгрузке.

II. Пассив баланса.

III раздел "Капитал и резервы".

Статья 410 - отражается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей и участников в соответствии с учредительными документами. По государственным и унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Величина уставного капитала в течение года не должна меняться, если предприятие не меняет своей формы собственности. При смене формы собственности в связи с приватизацией, величину уставного капитала менять разрешается, но это должно быть отражено в акте оценки имущества, в новых учредительных документах и уставе предприятия. Кроме того, по результатам итога деятельности предприятия за год Общее Собрание может принять решение об увеличении уставного капитала за счет присоединения к нему остатка нераспределенной прибыли или выпуска новых акций, либо увеличение номинала старых акций, либо уменьшение уставного капитала за счет количества акций в обращении. Предприятие в этом случае вносит изменения в учредительные документы, и орган, который регистрировал предприятие, должен подтвердить внесение изменений в устав.

Статья 420 "Добавочный капитал" - на пассивном счете 83. По статье 420 указывается:

· эмиссионный доход акционерного общества;

· разница между переоцененной амортизацией основных средств и суммой старой амортизации;

· курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

· целевые средства, полученные некоммерческой организацией на финансирование капитальных вложений.

Например, первоначальная стоимость здания, принадлежащего организации - 20 млн. руб. Сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации, 1 млн. руб. В январе 2003 года организация провела переоценку основных средств, в результате чего первоначальная стоимость увеличилась на 2 млн. руб., а амортизация - на 100 000 руб.

Как отобразить в бухгалтерском учете дооценку?

Отражена дооценка.

Д01 - К83 2 млн. руб.

Отражена дооценка амортизации.

Д83 - К02 100 000 руб.

По строке 420 - 1 900 000 руб.

Строка 430 "Резервный капитал" - при заполнении следует учесть, что образование резервного капитала может носить обязательный характер в соответствии с законодательством РФ и добровольный - в соответствии с учредительными документами или учетной политикой. В соответствии с федеральным законом "Об акционерных обществах", акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Размер отчислений не может быть менее 5% годовой суммы общей прибыли.

Средства резервного фонда используются для покрытия непредвиденных расходов, убытков, для погашения облигаций общества, выкупа его акций и других целей.

Резервный фонд учитывается на пассивном счете 82, могут быть субсчета:

1. Резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Создание резервного фонда отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" и кредиту счета 82.

Д84 - К82

Резервный фонд используется на выплату доходов учредителям/участникам при отсутствии/недостаточности прибыли отчетного года.

Д82 - К85

Статья 450 "Целевые финансирование и поступления", которые учитываются на пассивном счете 86 "Целевое финансирование". Поступление денежных средств от других организаций, учреждений и лиц отражается по дебету 50, 51, 52 и кредиту 86.

Начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, плата за обучение: Д76 - К86.

Статья 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации с прошлого отчетного года.

Статья 465 - показывается остаток непокрытого убытка, полученного организацией в прошлые отчетные периоды и до сих пор непокрытого. Эта сумма показывается в круглых скобках и при расчете итоговой суммы раздела III вычитается.

Статья 470 - показывается чистая прибыль организации, которая равна кредитовому сальдо счета 99. Налог на прибыль рассчитывается не с этой суммы, а с той, которая сформирована исходя из требований главы 25 Налогового Кодекса.

Например, в 2002 году организация получила по данным бухгалтерского учета прибыль 100 000 руб., в то же время её налогооблагаемая прибыль составила 150 000 руб. В бюджет был уплачен налог на прибыль в сумме 36 000 руб. Таким образом, по строке 470 будет показана следующая прибыль: 100 000 руб. - 36 000 руб. = 64 000 руб.

IV раздел "Долгосрочные обязательства"

В этом разделе показываются средства, которые организация заняла на срок более 12 месяцев. Долгосрочными они называются, т.к. выдаются на техническое совершенствование и улучшение организации производства, его расширение, на механизацию и внедрение новой техники, на строительство.

По строке 510 отражается задолженность банку по кредитам и займам, полученным организацией по договору займа. В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, задолженность предприятия по кредитам и займам отражается с учетом процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической оплаты, что отражается следующей проводкой: Д91 - К76.

В налоговом учете расходы по оплате процентов не должны превышать больше норм, которые определены в статье 269 Налогового Кодекса РФ.

V раздел "Краткосрочные обязательства"

Группа статей "Займы и кредиты".

Краткосрочные обязательства - кредиты и займы, полученные организацией на покупку материалов, увеличение остатков незавершенного производства, готовой продукции, на открытие аккредитивов, покупку чековых книжек и т.д. Эти кредиты и займы должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится также с учетом процентов, которые организация должна выплатить в отчетном периоде.

По строке 611 отражается задолженность перед банками по кредитам. Она известна со счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Отдельной строкой показывается сумма кредиторской задолженности по займам, которые учтены на счете 66 по кредиту.

В V разделе большое место отведено группе статей, характеризующих кредиторскую задолженность.

Общая сумма кредиторской задолженности показывается по строке 620, а по строкам 621-628 дается её расшифровка.

По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, которые учитываются на счетах 60 и 76.

По строке "Векселя к уплате" отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок, работ, услуг. Они учитываются на счете 60 субсчет "Векселя выданные".

Отдельной статьей показывается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, учтенная по кредиту счета 76.

Строка "Задолженность перед персоналом организации" - это начисленная, но ещё не выданная сумма заработной платы, учтенная по кредиту счета 70.

Строка "Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами" - отражается сумма задолженностей по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, т.е. единый социальный налог, учтенный по кредиту счета 69. По этой же строке показывается задолженность по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Работодатели учитывают единый социальный налог один раз в месяц в срок, который установлен для получения оплаты труда за прошедший месяц, для этого организация предоставляет в банк платежное поручение на перечисление страховых взносов одновременно с получением денег на оплату труда.

Строка "Задолженность перед бюджетом", где показывается задолженность по налогам и сборам, включая налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Информация берется со счета 68.

По Строке "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов на предстоящую поставку продукции согласно договорам. Авансы полученные учитываются на счете 62.

Статья "Прочие кредиторы" - отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям кредиторской задолженности, в частности, по этой строке показывается задолженность перед страховыми организациями, перед подотчетными лицами, взносы по обязательному и добровольному страхованию имущества работников организации, плата по основным средствам, переданным в аренду более чем на год, а также банковские кредиты, которые организация получила, чтобы выдать ссуды работникам.

Самостоятельная статья "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" по строке 630 - отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по займам, акциям, облигациям. Задолженность перед учредителями, которые являются работниками организации, учитывается по кредиту счета 70, а задолженность перед учредителями, не являющимися работниками организации, - по кредиту счета 75.

Срока 640 "Доходы будущих периодов" - к ним относятся суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед, разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу материалов и балансовой стоимостью этих материалов.

Коммерческие организации в доходах будущих периодов учитывают остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств. К доходам будущих периодов относят стоимость активов, полученных безвозмездно. Доходы будущих периодов учитываются на пассивном счете 98.

Например, в январе 2003 года ООО "Сириус" получило из бюджета на безвозмездной основе 120 000 руб. для капитальных расходов по целевой программе. В феврале 2003 года ООО приобрело на эти деньги объект основных средств и ввело его в эксплуатацию, готовая норма амортизации составила 10%. Предприятие не является плательщиком НДС. Какие записи сделает бухгалтер?

В январе 2003 года бухгалтер отразит задолженность по целевому бюджетному финансированию:

Д76 - К86 120 000 руб.

Поступили денежные средства на расчетный счет: