Д51 - К76 120 000 руб.

В феврале оприходован объект основных средств:

Д08 - К60 120 000 руб.

Оплачен счет поставщика основных средств:

Д60 - К51 120 000 руб.

Объект введен в эксплуатацию:

Д01 - К08 120 000 руб.

Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов:

Д86 - К98-2 120 000 руб.

В марте начислена амортизация по объекту:

Норма амортизации в год 10% => 120 000 руб.*10%:12 мес. = 1 000 руб.

Д20 - К02 1 000 руб.

Часть средств бюджетного финансирования в размере начисленной амортизации отнесена во внереализационные доходы:

Д98-2 - К91-1 1 000 руб.

После этого бухгалтер в квартальном балансе по строке 640 покажет 119 000 руб.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов", по которой показываются остатки средств, зарезервированных организацией для покрытия будущих затрат. В течение года организация может создать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков;

· на выплату вознаграждений по итогам работы;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· на создание ремонтного фонда;

· на ремонт основных средств;

· на подготовительные работы в связи с их сезонным характером;

· на ремонт предметов проката;

· на гарантийный ремонт и обслуживание;

· на покрытие непредвиденных затрат.

В бухгалтерском учете образование резервов предстоящих расходов отражается по дебиту счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.), кредитуется счет 96. Использование зарезервированных средств отражается обратной проводкой: Д96 - К20, 23, 25, 26, 44 и т.д.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства", где приводятся суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение в предыдущих статьях.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

К балансу имеется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

По строке 910 вносится стоимость основных средств, которые предприятие арендует, в том числе по договору лизинга. Сами основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.

Строка 911 - указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

Строка 920 - отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Это сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Отдельной строкой 930 отражается стоимость товаров, принятых на комиссию. Это сальдо счета 004.

По строке 940 отражаются суммы задолженностей неплатежеспособных дебиторов, списанных в убыток. Это сальдо забалансового счета 007.

По строке 950 приводят суммы гарантий, которые предприятие получило под свои обязательства и платежи. Сальдо забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

По строке 960 указываются суммы гарантий, выданных под обязательства и платежи. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008.

По строке 970 дается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Это сальдо субсчета "Износ жилого фонда" счета 010 "Износ основных средств".

Строка 980 содержит сумму износа, начисленную по объектам внешнего благоустройства, по объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д. Эти суммы отражаются на субсчете "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" забалансового счета 010.

Строка 990 - показывается стоимость других ценностей, которые учтены на забалансовых счетах:

· материалов, принятых в переработку;

· оборудования, принятого для монтажа;

· бланков строгой отчетности;

· стоимость имущества, сданного в аренду;

· лизинг, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингодателя).

Форма №2. Отчет о прибылях и убытках.

При составлении этой формы отчетности нужно учесть следующее:

1. Все показатели в форме показываются нарастающим итогом с 1.01 по 31.12;

2. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

3. Нельзя учитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот;

4. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, также указываются отдельно.

Для достижения сопоставимости данных отчетного периода с данными за предшествующий период произведена классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ-9/99 и ПБУ-10/99. Эти ПБУ вступили в действие с 1.01.2000г. В соответствии с этими ПБУ в форме №2 выделяют следующие виды доходов и расходов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

II. Операционные доходы и расходы;

III. Внереализационные доходы и расходы;

IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

ПБУ "О доходах и расходах" разъясняет, что критерием отнесения доходов (расходов) к основным или операционным является предмет деятельности предприятия.

Например, в организации, предметом деятельности которой является предоставление имущества по договору аренды, доходы и расходы, связанные с этой деятельностью будут признаны доходами и расходами по обычным видам деятельности.

Предмет деятельности организации определяется в учредительных документах. В случае отсутствия в уставе предприятия необходимой информации, следует руководствоваться правилом существенности, т.е. предметом деятельности организации могут считаться работы или услуги, выручка от реализации которых составляет не менее 5% от общего объема выручки организации.

I раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Строка 010 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) - отражается выручка, которая определяется от реализации продукции, товаров, работ, услуг по моменту её отгрузки, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателем (заказчиком) расчетных документов, т.е. отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги от продавца к покупателю.

В учете при этом делаются следующие записи:

1. Отгружена покупателю продукция, выполнены работы, оказаны услуги: Д62 - К90-1.

2. Начислен НДС по реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, если организация определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки: Д90-3 - К68-"Расчеты по НДС".

3. Начислен НДС по реализованной продукции, оказанным услугам, выполненным работам, если организация определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты: Д90-3 - К76-"Расчеты по неоплаченному НДС ".

Доходы от реализации в налоговом учете и доходы от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете не равны, т.к. в налоговом учете к доходам от реализации относится ещё и выручка от продажи основных средств и иного имущества, а бухгалтерском учете такие доходы считаются операционными.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - указываются суммы, списанные с кредита счета 43 на дебит счета 90. Организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, показывают по строке 020 все расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относящиеся на их себестоимость, что отражается: Д90 - К20.

Имеется особенность в налоговом и финансовом учете, т.к. представительские расходы в финансовом учете принимаются в полной сумме, а в налоговом учете они не должны превышать 4% от расходов на оплату труда.

Строка 029 "Валовая прибыль" - по ней показывают валовую прибыль предприятия, которая равна разнице между выручкой (010) и себестоимостью (020).

Строка 030 "Коммерческие расходы" - расходы по сбыту продукции, товаров, услуг, которые учитываются на счете 44.

К ним относятся:

- расходы на рекламу;

- вознаграждения организациям за оказание услуг по сбыту продукции;

- расходы по транспортировке продукции до места назначения;

- расходы по погрузке и выгрузке продукции;

- расходы на содержание складов для хранения продукции в местах её реализации.

Коммерческие расходы списывают на себестоимость двумя способами:

1. распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией;

2. включают в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Способ списания коммерческих расходов на себестоимость продукции оговаривается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Строка 040 "Управленческие расходы" - по этой строке приводятся общехозяйственные расходы, которые несвязанны непосредственно с производственным процессом. Это расходы по управлению, обслуживанию всего предприятия. К ним относятся:

- заработная плата, начисленная административно-управленческому персоналу фирмы с отчислениями на социальные нужды;

- расходы на проведение консультаций, аудиторских, инструкторских услуг;

- расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения;

- почтовые расходы;

- телеграфные расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца вся сумма, собранная по дебиту счета, списывается в себестоимость продукции, на работы, услуги, отпущенные на сторону.

Предприятие в учетной политике предусматривает способ списания общехозяйственных расходов:

1. на себестоимость продукции, что определяется проводкой: Д20 - К26;

2. на себестоимость реализованной продукции: Д90-2 - К26.

Если предприятие выбрало первый способ списания расходов, то управленческие расходы включатся в себестоимость проданных товаров по строке 020, а если их списываю на реализацию, то их отражают по строке 040.

Например, в 2002г. управленческие расходы ООО "Мотылек" составили 80 000 руб., а за аналогичный период предыдущего года - 50 000 руб. Кроме того, в 2002г. общество уплатило налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 31 000 руб., а в прошлом году этот налог составил 21 000 руб. В учетной политике предусмотрено, что вся сумма управленческих расходов включается в себестоимость продукции, которая была реализована в отчетном периоде.

Следовательно, по строке 040 будет записано за отчетный период:

110 000 руб. = 80 000 руб. + 31 000 руб.,

а за предыдущий год:

71 000 руб. = 50 000 руб. + 21 000 руб.

Эти показатели будут записаны в скобках, т.к. они подлежат вычитанию.

С 01.01.2003г. организации не должны начислять налог на пользователей автомобильных дорог.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)"

Для определения данных, вписываемых по этой строке необходимо из выручки от продаж (010) вычесть сумму затрат, отражающихся по строкам 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы". Если организация получает убыток, то он должен быть отражен по строке 050 со знаком "минус".

II раздел "Операционные доходы и расходы"

Строка 060 "Проценты к получению" - по ней отражают проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты от банка за средства, которые хранятся на расчетных счетах, а также от других предприятий за предоставленные им займы.

Например, в 2002г. ООО "Мотылек" получило проценты по займам в сумме 30 000 руб., а в прошлом году сумма этих процентов составила 20 000 руб. По строке 060 бухгалтер укажет за отчетный период 30 000 руб., а за предыдущий год - 20 000 руб.

Строка 070 "Проценты к уплате" - по ней записываются проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов регулируется ПБУ-15/01, которое утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. за № 60-Н.

Например, ООО "Мотылёк" уплатило в 2002г. проценты по кредитам в сумме 17 000 руб., а в предыдущем году организация не уплачивала никаких процентов. Поэтому по строке 070 за отчетный период бухгалтер поставит в круглых скобках 17 000 руб., а за предыдущий год - прочерк.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

Например, в 2002г. ООО "Мотылёк" получило дивиденды по акциям в сумме 23 000 руб., в предыдущем году эта сумма составила 20 000 руб. Бухгалтер укажет по строке 080 за отчетный период 23 000 руб., а за предыдущий год - 20 000 руб.

Операционные доходы и расходы возникают у организации при осуществлении операций, не носящих регулярного характера, и, следовательно, не являющихся для неё обычной деятельностью.

Строка 090 "Прочие операционные доходы" - по этой строке приводятся операционные доходы, которые не нашли отражения в предыдущих группах. К ним относятся:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль от участия в простом товариществе;

- прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

В налоговом учете нет понятия "операционные доходы", поэтому все вышеперечисленные доходы включают либо в состав доходов от реализации, либо во внереализационные доходы.

Данные по операционным доходам показываются за минусом суммы НДС, налога с продаж и других обязательных платежей, начисляемых по дебиту счета 90 и кредиту счета 91-1.

Например, в 2002г. ООО "Мотылёк" реализовало основные средства на 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., а за прошлый год организация не продала ни одного объекта. Выручку от продажи основных средств в налоговом учете организация включила в доходы от реализации, однако в бухгалтерском учете эти суммы считаются операционными доходами, поэтому эти доходы надо отражать по строке 080. В графе 3 ("За отчетный период") бухгалтер проставит 100 000 руб. = 120 000 руб. - 20 000 руб., а графе "За предыдущий год" - прочерк.

Строка 100 "Прочие операционные расходы" - к ним относятся:

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

- оплата услуг кредитных организаций;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, договоров или прекращением производства, которое не дало продукции;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансового результата, например, налог на имущество, налог на рекламу;

- остаточная стоимость объектов основных средств и других амортизируемых объектов, которые были проданы.

Например, первоначальная стоимость объекта основных средств, которое ООО "Мотылёк" реализовало в 2002 году, составила 200 000 руб., амортизация этого объекта равна 100 000 руб. Остаточная стоимость этого объекта основных средств в бухгалтерском учете отнесена к операционным расходам. Кроме того, в 2002 году начислен налог на имущество в сумме 15 000 руб., а в 2001 году сумма налога на имущество была равна 10 000 руб.

По строке 100 бухгалтер покажет в графе 3: 200 000 руб. (первоначальная стоимость) - 100 000 руб. (амортизация) + 15 000 руб. (налог на имущество) = 115 000 руб.

А в графе 4 он запишет 10 000 руб. (налог на имущество). Оба показателя в круглых скобках.

III раздел "Внереализационные доходы и расходы"

Строка 120 "Внереализационные доходы"

В соответствии с ПБУ-9/99 к внереализационным доходам относятся:

· присужденные должнику или признанные им штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора;

· списанная со счета стоимость безвозмездно полученных активов;

· суммы на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок давности;

· результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· сумма дооценки активов;

· имущество, оказавшееся в избытке по результатам инвентаризации;

· прочие аналогичные доходы.

Перечень внереализационных доходов в налоговом и бухгалтерском учете несколько различаются. Например, проценты за предоставление займа в бухгалтерском учете относятся к операционным доходам, а в налоговом - к внереализационным доходам. Поэтому бухгалтер по строке 120 отразит только доходы, которые являются внереализационными в соответствии с ПБУ-9/99.

Внереализационные доходы - кредитовый оборот по субсчету 1 "Прочие внереализационные доходы" счета 91, уменьшенный на сумму НДС.

Например, ООО "Мотылек" оприходовало материалы, излишек которых выявлен в 2002г. в результате инвентаризации на сумму 7 000 руб., в 2001г. излишков не было. По строке 120 бухгалтер в графе 3 запишет 7 000 руб., а в графе 4 проставит прочерк.

Строка 130 "Внереализационные расходы". По этой строке показывают внереализационные расходы, которые собираются по дебиту счета 91-2. К ним относятся следующие расходы:

· присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

· возмещение убытков, которые причинило предприятие;

· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

· результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· суммы уценки производственных запасов, готовой продукции, товаров;

· затраты на благотворительную деятельность;

· оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений;

· прочие расходы.

Строка 140 "Прибыль (убыток) от налогообложения"

В ней определяется финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Прибыль (убыток) от налогообложения равна прибыли (убытку) от продаж (050) плюс проценты к получению (060) минус проценты к уплате (070) плюс доходы от участия в других организациях (080) плюс прочие операционные доходы (090) минус прочие операционные расходы (100) плюс внереализационные доходы (120) минус внереализационные расходы (130).

140 = 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130

Строка 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи", которые показывают сумму налога на прибыль, а также величину штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Например, санкций за превышение допустимых выбросов, сбросов, загрязняющих окружающую среду.

Информация для строки 150 берется из дебиторского оборота по счету 99 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" и "Расчеты по штрафным санкциям", открытым к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". С 01.01.03г. организация должна уплачивать налог на прибыль по следующим ставкам:

· в федеральный бюджет - 6%;

· в региональный - 16%;

· в местный - 6%.

Итого: 24%

Например, ООО "Мотылёк" по данным налогового регистра за 2002г. имело 750 000 руб. налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль - 24% от 750 000 руб., что равно 180 000 руб. Бухгалтер покажет это по строке 150 графа 3 - 180 000 руб. А за 2001г. налогооблагаемая прибыль составила 480 000 руб. и налог на прибыль взимался в размере 35%, что было равно 168 000 руб., что показано в графе 4 строки 150 - 168 000 руб.

Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности". Он равен прибыли (убытку) до налогообложения (140) минус налог на прибыль (150).

IV раздел "Чрезвычайные доходы и расходы"

Строка 170 "Чрезвычайные доходы". К ним относятся средства, которые организация получила вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, аварий, пожаров, наводнений и т.д. Это могут быть суммы страхового возмещения, стоимость материалов, запасных частей, которые остались после списания поврежденных основных средств. Чрезвычайные доход известны с кредитового оборота по субсчету "Чрезвычайные доходы" счета 99.

Строка 180 "Чрезвычайные расходы". Это те расходы, которые организация понесла в результате чрезвычайных обстоятельств. Их надо подтвердить документально от МЧС РФ и государственной противопожарной службы. Чрезвычайные расходы учитываются по дебиту субсчета "Чрезвычайные расходы" счета 99.

Строка 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)". По этой строке показывается окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, учитывающий все виды доходов и расходов.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности (160) плюс чрезвычайные доходы (170) минус чрезвычайные расходы (180) равно чистая прибыль (190)

190 = 160 + 170 - 180

По строкам 201 и 202 приводятся справочные данные, если организация выплачивает дивиденды. По строкам 201 и 202 показываются суммы дивидендов, выплаченных на 1 обыкновенную и 1 привилегированную акцию, которые предполагается выплатить в следующем году.

Кроме того, в форме №2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке 210 отражают суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение хозяйственных договоров полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые были начислены по решению суда, или в суммах, которые признал должник.

По строке 220 указывается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы полученного (возмещенного) убытка.

По строке 240 показывают суммы курсовых разниц, которые возникают при переоценке активов и обязательств, чья стоимость выражена в иностранной валюте.

По строке 250 отражают суммы уценки МПЗ.

По строке 260 указывают суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Форма №3. Отчет об изменениях капитала.

В этой форме приводятся данные о размерах собственного капитала организации. К нему относятся, согласно пункту 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

· уставный капитал (складочный капитал);

· добавочный капитал;

· резервный каптал;

· нераспределенная прибыль прошлых лет;

· целевые финансирования и поступления.

Форма имеет 6 граф:

1. графа - наименование показателя;

2. код строки;

3. остаток на начало отчетного года (на 01.01.2002г.);

4. поступило в отчетном году;

5. израсходовано (использовано) в отчетном году;

6. остаток на конец отчетного года (на 31.01.2002г.)

Форма №3 включает 3 раздела:

I. "Капитал";

II. "Резервы предстоящих расходов";

III. "Оценочные резервы";

IV. раздел "Изменение капитала" заполняют хозяйственные товарищества и общества.

К форме добавляются справки.

I раздел "Капитал"

Строка 010 "Уставной (складочный) капитал" - в соответствующих графах записывают остатки уставного капитала на начало и конец года, а также суммы, на которые в течение года был увеличен или уменьшен уставный капитал. Уменьшить или увеличить уставный капитал можно только после того, как будет сообщено всем кредиторам, т.к. они могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам. Источником заполнения строки 010 являются показатели пассивного счета 80 "Уставный капитал".

Строка 020 "Добавочный капитал" - отражают увеличение или уменьшение добавочного капитала, а также его остаток на начало и конец отчетного года. Увеличить добавочный каптал можно:

· когда произошла дооценка имущества;

· был получен эмиссионный доход.

Уменьшение добавочного каптала происходит при списании объекта основных средств, который ранее был дооценен, а также, если средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала или погашение убытка, полученного в отчетном году.

Все показатели о добавочном капитале берутся с пассивного счета 83 "Добавочный капитал".

Строка 030 "Резервный фонд (капитал)", по которой также приводится информация о движении средств резервного фонда, который создается за счет чистой прибыли и используется на покрытие непредвиденных потерь, убытков, на погашение облигаций акционерных обществ и выкуп его акций. Все показатели берутся с пассивного счета 82 "Резервный капитал".

Строка 050 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" известна со счета 84.

Строка 060 "Фонд социальной сферы". Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено учет и образование этого фонда, поэтому ставится прочерк.

Строка 070 "Целевые финансирования и поступления" - отражаются средства, которые будут израсходованы на финансирование предприятий целевого назначения, например, на проведение научно-исследовательских работ.

Строка 079 "Итого по разделу I" даются общие сведения о движении капитала за отчетный год.

010 + 020 + 030 + 050 + 070 = 079

II раздел "Резервы предстоящих расходов"

Размещено на Allbest.ru