Размещено на http://www.allbest.ru/

Изучение организации учета и аудита движения основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная аналитическая информация.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным, экономическим механизмом предприятия без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Бухгалтерский учет сегодня - это сложный труд, требующий от бухгалтера не только глубоких знаний в этой области, но и оперативности в принятии тех или иных решений, от которых зачастую зависит эффективность работы организации. Именно поэтому автоматизация учета на компьютере стала сегодня неотъемлемой частью работы бухгалтерии. Совершенствование компьютерных программ бухгалтерского учета, позволяющее решать если на все, то многие проблемы учета, продолжается.

Прежде чем начать предпринимательскую деятельность, организация должна располагать имуществом, в частности основными средствами. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики, во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а следовательно также доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

Своевременное проведение аудиторской проверки учета и движения основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. На сегодняшний день тема «Учет и аудит движения основных средств» очень актуальна.

Цель данной дипломной работы - изучение организации учета и аудита движения основных средств.

Задачами дипломной работы являются:

- раскрытие теоретических особенностей организации учета основных средств;

- проведение финансового анализа деятельности предприятия;

- проведение анализа эффективного использования основных средств;

- проведение аудита учета движения основных средств;

- выявление неиспользованных резервов по использованию основных средств.

Объектом изучения дипломной работы является ООО «Санита».

При написании дипломной работы были использованы источники отечественные и зарубежных авторов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

основное средство бухгалтерский учёт аудит

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В действующей практике учета к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, и приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).

Не относятся к основным средствам молодняк животных и животные на откорме, предметы, предназначенные для выдачи напрокат. Независимо от срока службы, не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

Кроме того, в состав основных средств включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение следующих задач:

-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия объектов основных средств;

-достоверное определение результатов от их продажи и прочего выбытия;

-полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

-контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Например, на промышленном предприятии в основные производственные средства, помимо перечисленных в начале настоящего раздела объектов, включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. №359.

В зависимости от степени использования, основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде и в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, и предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом. Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:

- для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, -- их денежная оценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- для объектов основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно), -- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;

- для объектов основных средств, приобретенных за плату, - фактические затраты организации на приобретение, монтаж и доведение до использования, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

- для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (обмен), -- стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием метода прямой или экспертной оценки основных средств по рыночным ценам.

Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

- страховая стоимость - это величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора

страхования имущества организации;

- ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший, чем обычное время продажи подобных объектов;

- налогооблагаемая стоимость -- стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Оценка основных средств, приобретенных с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды.

Бухгалтерский учет основных средств регулируется двумя основными нормативными документами:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. утвержденное Приказом Минфина от 30.03.2001 г. №.26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. №91н.

1.2 Методология проведения аудита движения основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98г).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» (утв. Приказом МФ РФ № 65н от 03.09.97г).

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20.07.98г).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20.12.94г).

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ № 160 от 30.12.93г).

Постановление СМ СССР № 1072 от 22.10.90г «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

8. Постановление Правительства РФ № 315 от 21.03.96г, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.

9. Приказ МФ РФ № 56 от 01.11.91г «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями и дополнениями)».

10. Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92г «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями и дополнениями)».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г).

Инструкция Госкомстата РФ №185 от 24.09.93г «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству».

13. Постановление Госкомстата СССР № 241 от 28.12.89г «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. Постановления Госкомстата России № 71а от 30.10.97г).

Гражданский кодекс РФ.

Земельное законодательство.

Письмо Минфина России и Госкомимущества «О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах» (№ ДВ-2/3498/62 от 25.05.93г)

17. Закон Российской Федерации №2116-1 от 27.12.91г «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

18.Закон Российской Федерации №1992-1от 06.12.91г«О налоге на добавленную стоимость».

19. Закон Российской Федерации № 1759-1 от 18.10.91г «О дорожных фондах в Российской Федерации».

20. Закон Российской Федерации № 2030-1 от 13.12.91г «О налоге на имущество предприятий».

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но при любой форме учета операции по основным средствам оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1 - акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений);

форма ОС-1а - акт о приеме-передаче зданий и сооружений;

форма ОС-1б - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);

форма ОС-2 - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

форма ОС-3 - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств;

форма ОС-4 - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

форма ОС-4а - акт о списании автотранспортных средств;

форма ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств;

форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств;

форма ОС-6а - инвентарная карточка группового учета основных средств;

форма ОС-6б - инвентарная книга;

форма ОС-14 - акт о приеме (поступлении) оборудования;

форма ОС-15 - акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования;

синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета движения основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложении 1 и Приложении 2.

При проведении аудита наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли - продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость в актах о приеме-передаче основных средств;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту, своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору требуется от предприятия детальный список всех основных средств, которыми оно владело на дату составления отчета с их разбивкой

по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств и их движении в течение года, аудитору необходимо получить документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счете 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление (дарение);

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств, лизинг;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме - передаче (или внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств (хищении, стихийного бедствия);

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача ОС другим организациям (продажа, дарение, взнос в уставный капитал, сдача в аренду, лизинг).

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (или износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть приложены вторые экземпляры актов о приеме - передаче, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент при обретения;

объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 014;

при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95г);

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад, и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 - К 91/1).

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

С 1 января 1998 г. в соответствии с ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ №65н от 03.09.97г, изменен порядок начисления амортизации. До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только один способ - линейный. С 1 января 1998г. введены дополнительно следующие варианты начисления амортизации:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения амортизации по счетам затрат следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить

особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно - производственным (например, объекты культуры), а именно - не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам. При этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по полностью самортизированным основным средствам, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации.

При контроле начисления амортизации необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым предприятиям). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

Согласно Постановлению Совмина РФ № 406 от 18.07.91г «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий» наряду с ускоренной амортизацией малым предприятиям предоставлено право списывать дополнительно как амортизационные отчисления в первый год функционирования предприятия по основным средствам со сроком службы более трех лет 50% их первоначальной стоимости. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит включению в налогооблагаемую сумму прибыли.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения руководства аудируемого предприятия с предложением их исправления и внесением соответствующих исправлений в регистры и отчетные формы.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

При проверке соблюдения правил учета аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99,ПБУ 10/99 и применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов и другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств и нематериальных активов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Примерный перечень их таков:

в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках ( форма

ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;

несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги остаткам по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

приходование основных средств не по цене их приобретения;

в состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам;

при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог;

при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит счета83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.)

при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы;

начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;

предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;

списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

простое хищение средств (основной тип мошенничества).

2. Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Санита»

2.1 Основная характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Санита» является юридическим лицом по законодательству Российской федерации в качестве субъекта малого предпринимательства и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской федерации. Данная организация расположена по адресу: 432011 г.Ульяновск, ул.Локомотивная д.6б, который в свою очередь является ее юридическим адресом.

Данная организация самостоятельно планирует свою производственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленными ООО «Санита» самостоятельно.

Предметом деятельности ООО «Санита» является:

- торгово-закупочная деятельность;

- консультационные и информационные услуги;

- установка и наладка персональных компьютеров, офисной техники и программного обеспечения;

- услуги по бухучету;

- и т.д.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке предусмотренном законодательством.

Имущество ООО «Санита» образуется за счет:

· доходов от реализации продукции, работ, услуг;

· кредитов банка;

· иных, не запрещенных законом поступлении.

Основной целью деятельности ООО «Санита» является извлечение прибыли. ООО «Санита» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Для получения более полного представления о деятельности предприятия, его возможностей и положения дел, проводится оценка его основных технико-экономических показателей из данных отчетности, а так же коэффициентов и показателей, рассчитанных на основании этих данных. Перечень основных технико-экономических показателей, позволяющих оценить работу предприятия, приведен в приложении 15 Исходя из данных приложения 15 можно сказать, что:

- выручка от реализации имеет тенденцию к повышению, так увеличение показателя в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составило 3989 тыс. руб., темп роста показателя составил 100,99 %;

- с 2010 по 2011 г увеличение показателя составило 4028 тыс. руб., темп роста 100,99 %.

На изменение данного показателя оказало влияние в основном увеличение объемов производства, повышение уровня среднереализационных цен. Соответственно наблюдается увеличение себестоимости продукции, так в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличение составило 3254 тыс. руб.;

- в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличение составило 3286 тыс. руб., темп роста составил 100,99 и 101 % соответственно;

- прибыль от реализации в 2010 г. составила 46609 тыс. руб., что выше показателя 2009 г. на 455 тыс. руб., показатель 2011 г. выше показателя 2010 г. на 460 тыс. руб.

- сумма чистой прибыли в 2010 г. составила 47504 тыс. руб., что выше показателя 2009 г. на 464 тыс. руб.;

- показатель 2011 г. выше показателя 2010 г. на 468 тыс. руб., темп роста составил соответственно 101,01 % и 100,99 %;

Более наглядное представление об изменениях показателей выручки, себестоимости и прибыли от реализации можно увидеть на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика выручки, себестоимости и прибыли от реализации ООО «Санита» за 2009-2011 гг.

Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных средств, так в 2010 г. стоимость основных средств составила 209602,5 тыс. руб., что выше показателя 2009 г. на 1383,5 тыс. руб., темп роста составил 100,66 %, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличение среднегодовой стоимости основных средств составило 2064,5 тыс. руб., темп роста показателя 100,98 %, причиной изменения данного показателя является приобретение оборудования, с целью замены старого изношенного на более новое и высокотехнологичное;

- на протяжении рассматриваемого периода наблюдается незначительное увеличение фондоотдачи (на 0,01 руб. с 2009 по 2010 г., и с 2010 по 2011 г. изменений нет), показатель фондоемкости в течении рассматриваемого периода не изменялся и составляет во все годы 0,51 руб.;

- показатель фондовооруженности в 2010 г. составил 2138,80 тыс. руб./чел., что выше показателя 2009 г. на 97,44 тыс. руб., и показатель 2011 г. выше значения показателя 2010 г. на 1763,89 тыс. руб.;

- амортизация основных фондов в 2010 г. составила 1163,28 тыс. руб., что выше показателя 2009 г. на 28,58 тыс. руб. Показатель 2011 г. ниже значения показателя 2010 г. на 25,96 тыс. руб. или на 2,23 %;

- с 2009 г. по 2010 г. среднегодовая стоимость оборотных средств снизилась на 207975 тыс. руб., а вот с 2010 г. по 2011 г. наблюдается положительная динамика у данного показателя: уровень показателя 2011 г. выше уровня показателя 2010 г. на 214965 тыс. руб. или почти в 2,5 раза;

- коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2010 г. составил 2,82 оборота, что выше показателя 2009 г. на 1,68 оборота или более чем в 2,4 раза;

- показатель 2011 г. снизился по сравнению с 2010 г. на 1,67 оборотов или на 59,22 %, темп роста соответственно 247,37 % и 40,78 %, что свидетельствует о снижении в 2011 г. эффективности использования оборотных средств, так как увеличивается период оборачиваемости;

- среднесписочная численность персонала увеличилась, и на конец 2011 г. составила 120 чел., что выше показателя 2010 г. на 22 чел., темп роста показателя в 2010 г. по сравнению с 2009 г. 96,08 %, и в 2011 г. по сравнению с 2010 г. - 122,45 %;

- производительность труда на предприятии с 2009 г. по 2010 г. повышается, о чем свидетельствует увеличение показателя в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 202,46 тыс. руб., и снижение показателя 2010 г. по сравнению с 2009 г. составило - 730,15 тыс. руб. (темп роста соответственно составил 105,11 % и 82,47 %);

- наблюдается тенденция увеличения у среднемесячной оплаты труда: на 237 руб. с 2009 по 2010 г. и на 187 руб. с 2010 г. по 2011 г.;

- увеличение фонда оплаты труда составило в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - 4974 тыс. руб., и увеличение в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составило 18326 тыс. руб. (темп роста соответственно составил 101,07 % и 103,90 %);

- в 2010 г. показатель экономической рентабельности составил 11,42 %, что ниже показателя 2009 г. на 0,21 %, и в 2011 г. уровень рентабельности - 11,41 %, что ниже показателя 2010 г. на 0,01 %, что свидетельствует о снижении прибыли на вложенный капитал.

Таким образом, анализ технико-экономических показателей показал, что на предприятии ежегодно повышается объем производимой и реализуемой продукции, о чем свидетельствует положительная динамика у показателей финансовых результатов.

Постепенно наращивается производственная мощность, о чем свидетельствует увеличение среднегодовой стоимости основных средств, увеличение численности персонала.

Негативную оценку носит замедление оборачиваемости оборотных активов предприятия, а так же снижение уровня рентабельности (окупаемости затрат).

2.2 Документальное оформление поступления и движения основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем общества. Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств - ОС-1.

Акт ОС - 1 составляется на каждый объект в отдельности, к нему прикладывается товарная накладная с приложенным к ней счетом-фактурой. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном дне. Акт составляется в двух экземплярах. К ним прилагается техническая документация по основному средству. В акте указывается: наименование объекта, год постройки или выпуска, краткая характеристика и первоначальная стоимость. Поступившим объектам присваивается инвентарный номер, по порядковой серийной системе. Полный инвентарный номер состоит из 6 знаков.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, с приложенной технической документацией.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел общества.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о приемке оборудования ОС - 14. Сдача оборудования в монтаж - актом приемки-передачи оборудования в монтаж - ОС - 15 с указанием наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Выявленные дефекты оформляются актом ОС -16.

Внутренние перемещения основных средств из одного цеха в другой, а также их передача в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ОС - 2. Первый экземпляр с подписями сдатчика и получателя передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств оформляются актом на списание основных средств ОС - 4 на основании Акта технического состояния. В акте на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолом и т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные корточки. На лицевой стороне карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Но оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки в бухгалтерии составляются на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывается номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о перемещении (выбытии) - дату и номер документа, и причину выбытия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

2.3 Синтетический учет основных средств

Согласно рабочему плану счетов ООО «Санита» для учета основных средств используется счет 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На дату получения объекта ОС от продавца его стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60.

Активы принимаются к учету в качестве объекта ОС при одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4 ПБУ 6/01. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (без учета НДС). Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».