Открытое акционерное общество "Раменский приборостроительный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Общая характеристика предприятия

учёт отчётный период налогообложение

Открытое акционерное общество «Раменский приборостроительный завод» - современное предприятие, выпускающее сложные навигационные приборы и комплексы для отечественной авиации. Прежде, чем стать одним из ведущих в отрасли, коллектив прошел трудный путь становления и развития: от предвоенного строительства и организации , выполнения заказов, коренной реконструкции в шестидесятые годы, до непрерывного освоения и выпуска усложняющейся техники в последующие десятилетия. Это был путь от простейших измерительных приборов до многофункциональных пилотажно-навигационных систем и комплексов, эксплуатирующих на большинстве военных и гражданских самолетов и вертолетов. По уровню технического и социального развития предприятие занимает одно из ведущих мест в отрасли.

Цель и предмет деятельности общества.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых Федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по разработке и модернизации бортового и наземного оборудования для летательных аппаратов военного и гражданского назначения, а также пилотируемых и беспилотных космических аппаратов;

2. производство, испытания, ремонт, авторский и гарантийный надзор вооружений и военной техники;

3. утилизация образцов вооружения и военной техники;

4. проведение технического обслуживания авиационной техники военного и гражданского назначения на основе кооперации с другими предприятиями;

5. эксплуатация источников ионизирующего излучения;

6. разработка и производство продукции производственно - технического назначения;

7. разработка и производство медицинских приборов и техники;

8. разработка и производство товаров народного потребления;

9. оказание инжиринговых услуг;

10. оказание лизинговых услуг;

11. проведение работ с применением драгоценных металлов;

12. техническое обслуживание систем пожарной, охранно-пожарной и охранной сигнализации;

13. эксплуатация водогрейных и паровых котлов, сосудов, работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды;

14. производство, передача и распределение тепловой энергии;

15. эксплуатация грузоподъёмных кранов;

16. выполнение проектных, строительно-монтажных работ для зданий и сооружений;

17. производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;

18. ремонт зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения;

19. монтаж производственного оборудования;

20. осуществление любых видов внешнеэкономической деятельности, военно-технического сотрудничества в соответствии с законодательством РФ, в том числе посреднической;

21. строительство, приобретение, продажа и сдача в аренду внутри страны и за рубежом всякого рода движимого и недвижимого имущества;

22. операции с ценными бумагами российских и зарубежных компаний;

23. коммерческая и посредническая деятельность;

24. санаторно-курортные и оздоровительные услуги;

25. ведение образовательной деятельности в сфере профессионального образования;

26. подготовка и обучение специалистов, в том числе подготовка научных кадров через аспирантуру, согласно ст. 13 Федерального закона «Об образовании»;

27. организация и проведение выставок, экскурсий, туристических поездок внутри страны и за рубежом, проведение культурно-массовых и оздоровительных мероприятий.

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в уставе. Общество имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законом.

Общество в соответствии с законодательными и иными нормативными актами Российской Федерации выполняет договорные обязательства, а в военное время и обязательные государственные заказы по производству, поставкам и ремонту оружия и военной техники, другого военного имущества и ресурсов, по подрядным работам и предоставлению услуг для нужд Вооружённых Сил РФ, других войск и заказчиков; принимает участие в мероприятиях гражданской обороны, осуществляет мероприятия, предусмотренные мобилизационными планами и заданиями, планами накопления мобилизационных и государственных резервов на договорной основе, если иное не установлено законом.

Общество строит свои взаимоотношения с Российским авиационно-космическим агентством на основе законодательства Российской Федерации и заключаемого соглашения, в котором предусматриваются взаимные права и обязанности сторон.

Применяемые формы учёта.

Учётная политика разработана на основе допущений и требований (правил) бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществлять по Плану счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению.

Руководствуясь централизовано установленным счётным планом, применять утверждённый рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт вести по журнально-ордерной форме счетоводства с применением установленного перечня регистров.

При обработке учётной информации допускается применять как ручной способ, так и компьютерную технику с использованием программных продуктов фирмы «1С».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятия не реже одного раза в год.

На предприятии применять следующую методику бухгалтерского учёта:

1. производственные запасы оценивать по фактической себестоимости их приобретения и заготовления с учётом расходов, поименованных в ПБУ 5/01;

2. фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, определять методом средней себестоимости;

3. финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учёту в сумме фактических затрат на их приобретение. При списании финансовых вложений применять метод оценки по себестоимости единицы;

4. на предприятии применять показанный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществлять бухгалтерией предприятия, являющейся его самостоятельным структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером.

Тема 2. Описание учётной политики, применяемой на предприятии

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учёта в организациях. От жёсткой регламентации учётного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учёта. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учёта заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач.

Следует отметить, что значение учётной политики недооценивается многими организациями, к разработке учётной политики они относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Между тем выбранная организацией учётная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учётная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Учётная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учёта и оценки объектов учёта;

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

правила документооборота и технология обработки учётной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учёту.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Организация бухгалтерского учёта.

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учёта являются первичный учёт и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учёта, формы бухгалтерского учёта, формы организации учётно-вычислительных работ, объём и содержание отчётности.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учёта большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учёта состоит из следующих элементов: план документации и график документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчётности; план технического оформления учёта; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учёта хозяйственных операций и составляется расчёт потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учётных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку приобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации.

Все формы первичных учётных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учёте».

Основой организации первичного учёта в организациях является утверждённый главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учётом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчётности указываются перечень отчётных форм, отчётный период, за который составляется та или иная форма отчёта, сроки представления отчётности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии должностных лиц, получающих отчёты, способ представления отчётов (почтой, телефоном и т.д.) и фамилии работников, ответственных за составление отчётности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчётности, как правило, состоит из двух частей: в первой части содержатся необходимые сведения по отчётности, представляемой внешним пользователем, во второй - сведения по отчётности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учёта даётся детальная характеристика формы учёта, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учёта организации обязаны руководствоваться соответствующими указаниями и инструкциями, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учёта.

Значительное место в плане технического оформления учёта должно быть уделено механизации и автоматизации учёта. Причём помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счётчиков (газовых, электрических и т.п.).

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтеров, даётся должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учётных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объёма учётной работы и наличия технических средств учёта.

В средних по размеру организациях в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):

материальная, отвечающая за учёт приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведётся учёт основных средств;

группа учёта оплаты труда, осуществляющая учёт затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учёт всех расчётов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная, которая ведёт учёт затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчёта, составляет отчётность о производстве;

учёта готовой продукции, осуществляющая учёт готовой продукции на складах и её реализации;

общая группа, работники которой ведут учёт остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчётности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно имеются группы (отделы) учёта тары, учёта основных средств, расчётная (работники которой ведут учёт денежных средств и расчётов с организациями и лицами), подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объёма учётных работ на предприятии.

Основным назначением графиков учётных работ является распределение работ между исполнителями, расчёт времени выполнения работ, определение мероприятий по научной организации труда счётных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указываются работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительное время (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчётной группой бухгалтерии, складом, цехом и т.п.).

В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учётных работ (составление отчётности, проведение инвентаризации и т.п.) по организации в целом. Он отражает в обобщённом виде весь учётный процесс, и ответственность за его выполнение несёт главный или старший бухгалтер организации. Графики учётных работ составляются в виде таблиц, причём в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учёту главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершённых операций несёт руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несёт ответственность в соответствии с действующим законодательством.

При освобождении главного бухгалтера он сдаёт дела вновь назначенному главному бухгалтеру. В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учёта и достоверность отчётных данных и составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем предприятия.

Тема 3. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчёты за отчётный период

Учёт основных средств и нематериальных активов.

В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В процессе бухгалтерского учёта основных средств можно выделить несколько этапов, имеющих самостоятельное значение, документальное оформление и нормативное регулирование. Такими этапами являются:

1. Отражение поступления основных средств и их зачисление на баланс организации.

2. Начисление амортизации.

3. Перемещение основных средств.

4. Передача и списание основных средств.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также для целей налогового учёта, для обобщения информации об основных средствах в типовой конфигурации предназначены счета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

98.2 «Безвозмездные поступления (ОС)»;

001 «Арендованные основные средства»;

010 «Износ основных средств»;

011 «Основные средства, сданные в аренду»;

Н01 «Основные средства»

Для ведения учёта основных средств в типовой конфигурации предназначены документы:

Поступление ОС;

Поступление оборудования;

Передача оборудования в монтаж;

Ввод в эксплуатацию ОС;

Перемещение ОС;

Списание ОС;

Подготовка к передаче ОС;

Передача ОС;

Начисление амортизации.

Для учёта основных средств, зачисляемых на баланс организации используется счёт 01 «Основные средства». Вместе с тем, отражение в учёте факта поступления основных средств и зачисления их на баланс организации зависит от того, каким образом они приобретены.

Среди наиболее распространённых вариантов поступления основных средств в организацию можно выделить:

приобретение за плату у других организаций;

строительство хозяйственным или подрядным способом;

вклад в уставный (складочный) капитал;

в обмен на другие ценности по договору мены;

получение в безвозмездное пользование.

Каждый из перечисленных вариантов имеет свои особенности, которые регулируются Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н).

Чаще всего основные средства приобретаются за плату у других организаций или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. В этом случае моменту зачисления основных средств на баланс предшествует определение первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 6/01 и Положением по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций, утверждённых Минфином России от 30 декабря 1993г. № 160.

В Плане счетов для учёта затрат в долгосрочные инвестиции предусмотрен балансовый счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счёта собираются затраты, с кредита счёта списывается первоначальная стоимость объекта при передаче его в эксплуатацию, а также сумма затрат, покрываемых за счёт источников инвестиций.

Для отражения вложений во внеоборотные активы на счёте 08 открываются субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков»

08.2 «Приобретение объектов природопользования»

08.3 «Строительство объектов основных средств»

08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Затраты, собираемые по дебету счёта 08.3 «Строительство объектов основных средств», подразделяют на затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, и затраты, не включаемые в первоначальную стоимость.

Затраты, не включаемые в первоначальную стоимость основных средств в свою очередь, делятся на предусмотренные в сводных отчётных расчётах стоимости строительства и не предусмотренные в расчётах.

К первым относятся:

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчётах стоимости строительства относятся:

расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учётных ставок, установленных ЦБ РФ;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности и др.

Для определения разряда затрат на счёте 08.3 ведётся аналитический учёт в разрезе объектов и видов затрат.

Если необходимо отразить в бухгалтерском учёте процесс поступления отдельных частей инвентарного объекта, а затем их комплектацию, то необходимо последовательно использовать документы «Поступление оборудования» и «Передача оборудования в монтаж».

Перемещение основных средств

В процессе эксплуатации основные средства могут передаваться из одного подразделения в другое, менять своё назначение (производственные на непроизводственные и наоборот) и т.д. Для отражения таких операций в компьютерной бухгалтерии предназначен документ «Перемещение ОС». Документ не формирует проводок, а только изменяет значение отдельных реквизитов перемещаемых объектов.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие объекта имеет место в случаях:

продажи;

безвозмездной передачи;

списания в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.п.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов или расходов.

В налоговом учёте предусмотрен несколько иной порядок учёта результатов по операциям выбытия объектов амортизируемого имущества.

В частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, формируют внереализационные расходы (пп.8 п.1 ст.270 НК РФ), при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п.16 ст. 270 НК РФ), а убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

Синтетический учёт выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация ОС», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Во всех случаях выбытия основных средств сначала сумма начисленной амортизации списывается в кредит, а первоначальная (восстановительная) стоимость - в дебет счёта 01.09. Дальнейшие записи в регистрах учёта зависят от варианта выбытия.

Амортизация основных средств

В бухгалтерском учёте стоимость основных средств возмещается (погашается) путём начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объектов, за исключением объектов основных средств, относящихся к:

жилищному фонду (кроме объектов, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки и подобным объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

приобретённым изданиям (книги, брошюры и т.п.).

По указанным объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчётного года. Сумма износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся земельные участки и объекты природопользования. Износ по таким объектам также не начисляется.

С начислением амортизации тесно связано понятие «срок полезного использования объекта основных средств» - период, в течение которого использования объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения её уставных целей. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому, а также к налоговому учёту.

Для целей бухгалтерского учёта определение срока полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, производится исходя из:

предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

нормативно- правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведённой реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок его полезного использования.

Начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Применение одного из перечисленных способов производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его службы.

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объекта продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности один раз в три года проводится инвентаризация основных средств (для библиотечных фондов - один раз в пять лет). Кроме того, её проведение необходимо при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий и при ликвидации организации.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.ъ

Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, т.е. наличия и состояния инвентарных карточек, технических паспортов и документации, наличия документов на основные средства, полученные или сданные в аренду, и т.д.

Для проведения инвентаризации в организации создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

По результатам проверки комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № ИНВ-1 в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объектов.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтённые, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

В бухгалтерском учёте при недостаче остаточная стоимость списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счёта 73.03 «Расчёты по возмещению материального ущерба») или на расходы организации (дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»), а в случае стихийных бедствий - в дебет счёта 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте в течение 10 дней после её окончания.

В своей хозяйственной деятельности организации могут иметь дело с объектами, не имеющими вещественного наполнения. Их называют нематериальными активами или нематериальными основными средствами.

Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для имущества, отвечающего для целей бухгалтерского учёта следующим условиям.:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Для целей бухгалтерского учёта нематериальные активы подразделяют на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы.

Необходимым условием правильного учёта нематериальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимается стоимостная характеристика объекта бухгалтерского учёта.

В отношении нематериальных активов в настоящее время применяются два вида оценки: первоначальная и остаточная.

Первоначальная (инвентарная) стоимость - это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по счёту 04.01 «Нематериальные активы».

Для целей бухгалтерского учёта первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов нематериальных активов.

Нематериальные активы имеют срок полезного использования, поэтому в процессе использования теряют свои качества.

Остаточная стоимость нематериальных активов - это первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.

Учёт нематериальных активов в программе ведётся с использованием счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Независимо от способа поступления в организацию первоначальная стоимость нематериальных активов формируется по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Приобретение объекта НМА к бухгалтерскому учёту отражается записью в дебет счёта 04 «Нематериальные активы», субсчёт 04.01 «Нематериальные активы в организации» с кредита счёта 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Принятие нематериальных активов к учёту оформляется актом, форма которого аналогична акту № ОС-1.Для аналитического учёта используется карточка учёта нематериальных активов по форме № НМА-1. Она применяется для учёта всех видов нематериальных активов организации.

Карточка ведётся в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приёма-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством ежемесячного начисления амортизации исходя из срока полезного использования. По объектам интеллектуальной собственности определение срока полезного использования НМА производится из срока действия патента, свидетельства и т.д. По остальным объектам исходят из срока, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) от использования объекта нематериальных активов. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в бухгалтерском учёте - в расчёте на 20 лет, в налоговом учёте - в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация объектов НМА для целей бухгалтерского учёта производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

При использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка в течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Исключение составляют сезонные производства. Годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы таких организаций в отчётном году.

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с уступкой или утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учёте амортизация по каждому объекту отражается либо по кредиту счёта 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счёта 04.01 «Нематериальные активы в организации» (путём уменьшения первоначальной стоимости).

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Это может иметь место в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, продажей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.п. Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если они учитываются на счёте 05 «Нематериальные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтённая на счёте 04.01 «Нематериальные активы в организации», уменьшается на сумму начисленной во время их использования амортизации (с дебета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счёта 04.01 «Нематериальные активы в организации» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации.

Основным документом, регламентирующим порядок учёта материалов, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. № 44н.

В процессе бухгалтерского учёта материалов можно выделить несколько этапов, имеющих самостоятельное значение, документальное оформление и нормативное регулирование. В частности, это:

1. Поступление материалов.

2. Отпуск материалов в производство.

3. Отпуск материалов на сторону.

Поступление материалов

Для учёта поступающих в организацию материалов используется счёт 10 «Материалы».

По способу использования и назначения в производственном процессе различают:

сырьё и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы;

материалы, переданные в переработку на сторону;

строительные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для каждой категории материалов на счёте 10 «Материалы» открывается отдельный субсчёт.

Поступление материалов может осуществляться в виде:

приобретения у поставщика (по безналичному расчёту за рубли и по бартеру);

получения от подрядчика ранее переданных материалов для переработки;

приобретения за счёт подотчётных сумм;

отходов производств и ликвидации основных средств;

вклада в уставный (складочный) капитал;

приобретения материалов за рубежом за иностранную валюту;

безвозмездного получения материалов.

Кроме того, материалы могут быть приняты на ответственное хранение или получены для переработки в качестве давальческого сырья.

Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учёте и отчётности по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается и рассчитывается, как правило, только по окончании отчётного месяца. Вместе с тем движение материалов (поступление, использование) обычно происходит систематически. Любое движение материалов оформляется первичными документами и отражается в бухгалтерском учёте. Таким образом, возникает необходимость использования в текущем учёте фиксированных цен. Их принято называть учётными ценами. За учётную цену может быть принята договорная или плановая цена материалов.

Договорная цена устанавливается в договорах на поставку, заключённых между организацией и поставщиком.

Плановая цена рассчитывается организацией исходя из договорных цен и планируемых сумм транспортно-заготовительных расходов (погрузка, хранение, доставка, разгрузка и т.д.) и прочих расходов (командировочные расходы по заготовлению, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.).

Фактическая себестоимость материалов, как правило, отличается от учётной цены, поскольку планируемые дополнительные расходы не совпадают с фактическими расходами.

Учёт операций отпуска материалов со склада

Списание материалов на расход в производство отражается по кредиту счёта 10 «Материалы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка для целей бухгалтерского учёта производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).

Оценка материалов по средней себестоимости производится путём деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении, что материалы используются в последовательности их приобретения, т.е. материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Организации обязаны проводить инвентаризацию материалов:

перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме материальных ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчётного года;

при смене материально ответственных лиц (на день приёмки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учёта.

При инвентаризации материалов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись материалов по форме № ИНВ-3 для собственных материалов и по форме № ИНВ-5 для материалов, принятых на ответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период не совершаются. Материально ответственное лицо в данной описи даёт расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учёта материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путём обязательного их пересчёта с заполнением графы «Фактическое наличие».

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостача), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учёте материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счёта 10 «Материалы» с кредита счёта 91.01 «Прочие доходы»). Недостача ценностей списывается со счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственные лица (в дебет субсчёта 73.03 «Расчёты по возмещению материального ущерба» с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам, разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счёте 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счёта 99.01 «Прибыль и убытки» с кредита счёта 10 «Материалы»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте в течение 10 дней после её окончания.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учётных документов, утверждённые постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г. № 26.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отдел), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; цифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учёт выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учёту выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят обычно в расчётно-платёжной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по её видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчётно-платёжных ведомостей применяют отдельно расчётные ведомости (ф. № Т-51) и платёжные ведомости (ф. № Т-53). В расчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащей выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчётно-платёжные ведомости или замещающие их расчётные и платёжные ведомости применяют для расчётов с работниками за целый месяц.