Открытое акционерное общество "Раменский приборостроительный завод"

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платёжным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчёта 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учётом отработанных работниками дней.

Выплачивают рабочим и служащим за счёт отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка; от восьми лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдаётся в размере 100%:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам, имеющим на своём иждивении трёх детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

по беременности и родам.

Выданный работникам медицинскими учреждениями листок нетрудоспособности должен быть предъявлен ими администрации организации в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности. При этом, ко времени очередной выплаты заработной платы в организации за соответствующий месяц, больничный листок может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность ещё продолжается.

Соответственно, при проверке предъявленного листка необходимо обратить внимание на наличие соответствующих отметок.

В первую очередь на оборотной стороне листка нетрудоспособности уже в организации заполняются данные о режиме выполняемой работником работы (постоянная, по совместительству и др.), от чего может зависеть расчёт пособия, а также сведения о периоде отсутствия на рабочем месте.

Реквизит «Выходные дни за период нетрудоспособности» не заполняется, так как с 1 января 2007 года пособия выплачиваются за все календарные дни, включая выходные и праздничные (зарплата сотрудника за 12 предыдущих месяца до болезни делится на количество календарных дней в этот период и умножается на количество календарных дней больничного листка).

При организации бухгалтерского учёта затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

Основной задачей бухгалтерского учёта затрат на производство является калькулирование, т.е. исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции. В соответствии с этой задачей учёт затрат осуществляется в следующих разрезах:

по отношению к себестоимости;

по видам продукции;

по месту возникновения затрат;

по видам расходов.

В бухгалтерском учёте различают прямые и накладные (косвенные) затраты на производство.

Прямые затраты - те, которые на основании первичных документов можно отнести на затраты определённого вида продукции, например материалы, заработная плата рабочих, амортизация основных производственных фондов и т.д. Они включаются непосредственно в себестоимость определённого вида продукции.

Накладные (косвенные) затраты - те, которые одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции, например затраты на освещение и отопление, амортизация машин и оборудования общего пользования. Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции путём распределения по окончании месяца общей суммы.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по элементам затрат и по статьям затрат.

По элементам затраты группируются исходя из экономического содержания, К таким элементам относятся:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Сведения о затратах по каждому из элементов группируются по кредиту соответствующих счетов, а корреспонденция позволяет распределить эти затраты между хозяйственными процессами.

Расход материалов отражается по кредиту счёта 10 «Материалы»; затраты на оплату труда - по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; отчисления на социальные нужды - по кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; амортизация - по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств»; прочие затраты определяются по данным кредитовых оборотов счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учёта обеспечивает учёт всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

Для учёта затрат на производство продукции (работ, услуг) используется следующая система бухгалтерских счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 Обслуживание производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для учёта производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три группы:

1) калькуляционные (20,23,28,29);

2) собирательно-распределительные (25,26);

3) отчётно-распределительные (96,97).

Для обеспечения учёта затрат на производство по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на счёте 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам вспомогательных производств - на счёте 23 «Вспомогательное производство». Оба счёта балансовые, активные. Дебетовое сальдо означает сумму затрат на незавершённое производство (не законченные технологически и не сданные на склад готовые изделия или незавершённые работы, услуги).

Оборот по дебету - затраты отчётного периода, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.

Оборот по кредиту - списание затрат на выпуск готовой продукции (объём выполненных работ, оказанных услуг), списание затрат на окончательный брак. Все затраты в процессе производства носят характер полных фактических затрат и составляют так называемую фактическую производственную себестоимость.

В бухгалтерском учёте списание затрат по кредиту производится в дебет счетов:

10 «Материалы» - на стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад;

28 «Брак в производстве» - на фактическую себестоимость окончательного брака продукции;

43 «Готовая продукция или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) - на фактическую себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Счёт 28 «Брак в производство», хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т.е. ежемесячно закрывается. По дебету этого счёта отражаются затраты на окончательный брак продукции, списанные со счёта 20 «Основное производство», и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов, например, 10,70,69. По кредиту счёта учитываются, так называемые доходы от брака (лом, отходы, взыскания с виновных лиц и поставщиков и т.д.). Разница составляет потери от брака и включается в себестоимость продукции по дебету счёта 20 «Основное производство» с кредита счёта 28 «Брак в производстве».

Вторая группа счетов носит название собирательно-распределительных (счета 25 и 26). Это балансовые активные счета, не имеющие сальдо на отчётную дату. На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по управлению цехами, на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» - расходы по управлению организацией.

Оборот по дебету - это затраты отчётного периода, связанные с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда, техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчётного месяца вся сумма произведённых затрат списывается со счетов 25 и 26 с отнесением их на калькуляционные счета 20, 23, 28. Нормативными документами организациям предоставлено право, списывать общехозяйственные расходы непосредственно в дебет счёта 90 «Продажи», но на практике это редко используют, так как из поля зрения выпадает показатель полной производственной себестоимости - основы ценообразования и планирования прибыли.

Третья группа счетов (96, 97) связана с учётом затрат, отнесение которых на себестоимость определено некоторыми условиями.

Так, согласно Положению о бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в РФ расходы, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства в течение срока, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов учитываются на активном балансовом счёте 97 «Расходы будущих периодов», дебетовое сальдо которого отражает сумму произведённых расходов, не включённых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Оборот по дебету - расходы, произведённые организацией в отчётном периоде, но не относящиеся к себестоимости отчётного периода; оборот по кредиту - списание ранее произведённых расходов на затраты периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчётного периода организация может создавать резервы, которые учитываются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов»

Организация может создавать резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

расходов на ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» - балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо означает сумму созданного(включённого в затраты), но ещё не использованного резерва.

Оборот по дебету показывает суммы, использованные в отчётном периоде по целевому назначению, оборот по кредиту - создание резерва за счёт включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Готовая продукция - это изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, прошедшие сертификацию в установленном порядке и сданные на склад готовой продукции.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции может быть рассчитана только после окончания отчётного месяца. Вместе с тем движение продукции происходит ежедневно: продукция принимается на склад из производства и отгружается покупателям и заказчикам. В этих условиях для текущего учёта применяется условная оценка продукции - учётная цена, в качестве которой может быть использована нормативная (плановая) себестоимость, договорная цена, оптовая продажная цена и т.д.

Чаще всего в качестве учётной цены выбирают нормативную (плановую) себестоимость. Организация рассчитывает её исходя из планируемых затрат на производство единицы готовой продукции. В конце месяца по каждой группе готовой продукции определяется сумма и процент отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости.

Если учёт готовой продукции ведётся по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учётным ценам учитывается на счёте 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчёту «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости». Отклонения на этом субсчёте учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учётной стоимостью отражается по дебету указанного субсчёта и кредиту счетов учёта затрат.

Если фактическая себестоимость ниже учётной стоимости, то разница отражается сторнирующей записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производится по учётной стоимости. Одновременно на счета учёта продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально её учётной стоимости).

Независимо от метода определения учётных цен, общая стоимость готовой продукции (учётная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Для правильной организации учёта движения готовой продукции большое значение имеет разработка её номенклатуры. Номенклатура включает перечень наименований видов изделий, вырабатываемых организацией. За основу берётся классификация готовых изделий по определённым признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, марка, сорт и т.д.).

Номенклатурой пользуются различные службы организации: бухгалтерия - для аналитического учёта и составления отчётов, производственные подразделения - для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад, отдел маркетинга - для контроля выполнения договорных обязательств.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах.

На каждый номенклатурный номер открывается карточка складского учёта по форме № М-17. По мере поступления и отпуска готовых изделий на основе документов работник склада (кладовщик) записывает в карточках количество оприходованных и отпущенных готовых изделий и рассчитывает остаток после каждой записи.

На основании карточек складского учёта материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учёта остатков готовых изделий в разрезе их номенклатуры, единиц измерения, количества и передаёт её в бухгалтерию. Здесь производится таксировка остатков по учётным ценам и сверка с данными бухгалтерского учёта.

Передача готовых изделий из производства на склад оформляется прёмно-сдаточными накладными. После приёмки изделий и отражения поступления в карточке складского учёта приёмно-сдаточные накладные передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учёте.

Отпуск готовой продукции и её отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу обычно выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателем с указанием наименования покупателя, ассортимента, количества продукции и срока отгрузки.

Материально ответственное лицо комплектует продукцию по приказу и передаёт экспедитору для отправки. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передаётся экспедитору для указания количества отправленных мест согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остаётся у материально ответственного лица как основание для отпуска. По нему в карточках складского учёта в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, после чего документ передаётся в бухгалтерию на обработку.

После сдачи отгруженной продукции перевозчику экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации возвратить в бухгалтерию.

В зависимости от условий поставки отпуск может оформляться иными документами. Например, при отгрузке продукции автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

Бухгалтерский учёт продаж готовой продукции базируется на принципе допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, т.е. продажи отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически произведена оплата отгруженной продукции. При этом должны выполняться условия признания выручки от обычных видов деятельности, сформулированные в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Если условия выполнены, то в бухгалтерском учёте при отгрузке производятся записи:

в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 43 «Готовая продукция» - по плановой себестоимости;

в дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» с кредита счёта 90 «Продажи» - по продажным ценам с налогами.

Кассовыми операциями являются операции, связанные с приёмом, хранением и расходованием наличных денежных средств.

Для осуществления расчётов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учётной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.

Приём наличных денег кассой организации производится по приходным кассовым ордерам по форме № КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

О приёме денег выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам по форме № КО-2 или другим документам, оформленным надлежащим образом. На таких документах (платёжных, расчётно-платёжных ведомостях, заявлениях на выдачу денег, счетах и др.) ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, уполномоченными на это.

Приём и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

б) правильность оформления документа;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов по типовой форме № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платёжных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведённых кассиром операций. Допускается регистрация приходных и расходных кассовых документов с применением средств вычислительной техники.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге по типовой форме № КО-4.

Каждая организация ведёт только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и отпечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчётом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передаёт в бухгалтерию в качестве отчёта кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью её активов.

Денежные счета в валюте Российской Федерации - рублях хранятся на расчётных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков. При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий её банк.

При открытии расчётного счёта организации присваивается номер расчётного счёта, а отношения оформляются договором банковского обслуживания. В банке для учёта движения денежных средств организации на неё открывается лицевой счёт.

На расчётном счёте аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за проданную продукцию (выполнение работы, услуги), авансовые платежи, кредиты и займы, кассовая выручка и т.д.

С расчётного счёта производятся платежи поставщикам материально-производственных запасов, перечисление налогов, возврат кредитов и т.д. С расчётного счёта организация получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, оказание материальной помощи и т.д. Списание средств со счёта осуществляется обслуживающим банком на основании приказа организации - владельца счёта или с её согласия (акцепта), если иное не предусмотрено законодательными актами.

Приём и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространёнными являются объявление на взнос наличными, денежный чек и платёжное поручение.

Объявление на взнос наличными оформляется при взносе наличных денежных средств на расчётный счёт. Оно состоит из трёх частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчётный счёт.

Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с её расчётного счёта указанной в чеке денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

Платёжное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с её расчётного счёта на расчётный счёт получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы.

Организация периодически получает из банка выписки из расчётного счёта, т.е. перечень произведённых за определённый день операций по расчётному счёту.

Выписка из расчётного счёта - это второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли её должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчётный счёт записываются по кредиту расчётного счёта, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) - по дебету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях её составления банком и фиксировать в учёте остаток и поступления по дебету расчётного счёта, а списания - по кредиту.

Бухгалтерский учёт наличия и движения денежных средств на расчётном счёте организации ведут с применением счёта 51 «Расчётные счета». По дебету счёта записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределённой прибыли.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Учёт уставного капитала осуществляется на пассивном счёте 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счёта должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счёт 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учёта источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) - на сумму нераспределённой прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчёты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счёт 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учёта, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчёты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращённых учредителей;

81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

другие счета.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределённая прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ в пределах указанных ограничений (15% уставного капитала) производятся за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал»

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесённые конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества при переоценке;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

увеличение уставного капитала (дебетует счёт 83 и кредитует счёт 80 «Уставный капитал»);

погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетует счёт 83, кредитуют счета учёта внеоборотных активов);

распределение между учредителями организации (дебет счёта 83, кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями») и т.п.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчётного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 со счёта 99 «Прибыли и убытки» (счёт 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Учёт финансовых результатов

В конце каждого отчётного месяца организации обязаны определять финансовый результат от реализации и прочего выбытия активов.

Для обобщения информации конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году используют счёт 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Повышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

внереализационных прибылей и убытков;

чрезвычайных доходов и расходов.

Бухгалтерская отчётность представляет собой единую данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Составляют её по данным бухгалтерского учёта.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчёта о прибылях и убытках;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности, определены Законом «О бухгалтерском учёте» (1) и ПБУ 4/99 (9). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчётного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях на предприятии.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному.

Требование соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчётный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчёта и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчётности).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчётности: составление её на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учёт (главным бухгалтером и т.п.).

Для того чтобы бухгалтерская отчётность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчётов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчётов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также показателей отчётов и балансов с данными синтетического и аналитического учёта;

осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учёте только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

правильная оценка статей баланса.

Составлению отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчётности является закрытие в конце отчётного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При составлении форм бухгалтерской отчётности используются в основном данные Главной книги.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Тема 4. Налоговый учёт

Федеральным законом от 06.08.2001г. № 110-ФЗ утверждена 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая вступила в действие с 1 января 2002 года.

Указанной главой введено понятие налогового учёта, в целях которого регламентируются:

порядок определения и классификации доходов;

порядок определения и классификации расходов;

порядок организации ведения налогового учёта доходов и расходов;

порядок определения и расчёта налоговой базы;

понятие аналитических регистров налогового учёта.

В соответствии с установленным порядком, с 1 января 2002 года все предприятия обязаны вести налоговый учёт.

Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учёта.

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учёт ведётся в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения, хозяйственных операций, произведённых налогоплательщиком в течение отчётного(налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные налогового учёта должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

первичные учётные документы;

аналитические регистры налогового учёта;

расчёт налоговой базы.

Под первичными учётными документами понимаются первичные учётные документы как бухгалтерского, так и налогового учёта. Данные, содержащиеся в первичных учётных документах, используются для формирования данных налогового учёта, а также для заполнения реквизитов аналитических регистров.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы.

Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года. Порядок расчёта налоговой базы регламентируется статьёй 315 НК РФ.

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия предполагает расчет следующих групп показателей:

· Платежеспособность;

· Кредитоспособность;

· Финансовой устойчивости.

Оценка платежеспособности

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами.

Коэффициент абсолютной ликвидности К_ЛА показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами- денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

К_ЛА = ДС/КП

Где ДС - денежные средства и их эквиваленты,

КП - краткосрочные пассивы.

К_ЛА = 207 / 9306 = 0,02

принято считать, что это нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,03-0,08.

Коэффициент промежуточного покрытия показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

К_ЛП = ДС + ДБ/КП,

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7.

Общий коэффициент покрытия К_ЛО показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

К_ЛО = ЙЙ А / КП,

Где ЙЙ А - итог второго раздела актива баланса.

К_ЛО = 1360/9306=0,15

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 1,5-3 и не опускаться ниже 1. Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент ниже 1, то такое предприятие не платежеспособно.

Оценка кредитоспособности.

Кредитоспособность - это возможность, имеющая у предприятия для своевременного погашения кредитов. Следует учесть, что кредитоспособность - это не только наличие у предприятия возможности вернуть кредит, но и уплатить проценты за него.

Основными показателями для оценки кредитоспособности предприятия являются:

1. Отношение объема реализации к чистым текущим активам:

К₁ = N_Р / А_ЧТ

Где А_ЧТ - чистые текущие активы,

N_Р - объем реализации.

2. Отношение объема реализации к собственному капиталу:

К₂ = N_Р / СК,

Где СК - собственный капитал.

Этот показатель характеризует оборачиваемость собственных источников средств.

3. Отношение краткосрочной задолженности к собственному капиталу:

К₃ = Д_К / СК,

Где Д_К - краткосрочная задолженность.

Данный коэффициент показывает долю краткосрочной задолженности в собственном капитале предприятия.

4. Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации:

К₄ = ДЗ/ N_Р,

Где ДЗ - дебиторская задолженность.

Этот показатель дает представление о величине среднего периода времени, затрачиваемого на получение причитающихся с покупателей денег.

5. Отношение ликвидных активов к краткосрочной задолженности предприятия:

К₅ = А_Л / Д_К,

Где А_Л - ликвидные активы.

Оценка финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия.

1. Коэффициент концентрации собственного капитала.

К_КС = СК/ВБ,

Где СК - собственный капитал,

ВБ - валюта баланса.

Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считая, что чем выше значения этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно, независимо от внешних кредитов предприятие.

Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного капитала:

К_КП = ЗК/ВБ,

Где ЗК - заемный капитал.

Эти два коэффициента в сумме: К_КС + К_КП = 1.

2. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала:

К_С = ЗК/СК,

Он показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

3. Коэффициент маневренности собственных средств:

К_М = СОС/СК,

Где СОС- собственные оборотные средства.

Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности и структуры его активов, в том числе оборотных активов.

СОС = СК + ДП - ВА = (IV + V - Й ).

Предполагается, что долгосрочные пассивы предназначаются для финансирования основных средств и капитальных вложений.

4. Коэффициент структуры долгосрочных вложений:

К_СВ = ДП/ВА,

Где ДП - долгосрочные пассивы,

ВА - внеоборотные активы.

Коэффициент показывает, акая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников.

5. Коэффициент устойчивого финансирования:

К_УФ = (СК + ДП)/(ВА+ТА),

Где(СК + ДП) - перманентный капитал,

(ВА + ТА) - сумма внеоборотных и текущих активов.

Это отношение суммарной величины собственных и долгосрочных заемных источников средств к суммарной стоимости внеоборотных активов показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, К_УФ отражает степень независимости предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

5. Коэффициент реальной стоимости имущества:

К_Р = Р_И / ВБ,

Где Р_И - суммарная стоимость основных средств, сырья, незавершенного производства.

Коэффициент реальной стоимости имущества рассчитывается как частность от деления суммарной стоимости основных средств, запасов, сырья, материалов и незавершенного производства на общую стоимость имуществ предприятия (валюту баланса). Перечисленные элементы активов включаемые в числитель коэффициента, - это по существу средства производства необходимые условия для осуществления основной деятельности, т.е. производственный потенциал предприятия. Коэффициент К_Р отражает долю в составе активов имущества, обеспечивающего основную деятельность предприятия. Понятно ,что этот коэффициент имеет ограниченное применение и может отражать реальную ситуацию лишь на предприятиях производственных отраслей, причем в разных отраслях он будет существенно различаться.

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Выделяются четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, когда запасы и затраты меньше собственного оборотного капитала кредитов банка под товарно-материальные ценности:

З < СОС + КР_Т.М.Ц.

При этом для коэффициента обеспеченности запасов и затрат источниками средств должно выполняться следующие условие:

К_А = ( (СОС + КР_Т.М.Ц.) / З) > 1.

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия, если

З = СОС + КР_Т.М.Ц. при К_Н = (СОС + КР_Т.М.Ц. ) / З = 1

3. Неустойчивое финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия ( резервного фонда, фонда накопления и др.)

З = СОС + КР_Т.М.Ц. + И_ВР при К_Н = (СОС + КР_Т.М.Ц. + И_ВР ) / З = 1

4. Кризисное финансовое состояние ( предприятие на гране банкротства). При котором

З> СОС + КР_Т.М.Ц. + И_ВР при К_К = (( СОС + КР_Т.М.Ц. + И_ВР ) / З) < 1.

Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д.

Размещено на Allbest.ru