Ревизия поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важным, трудоемким, сложным участком учета в организациях промышленности является учет сырья и материалов и их отпуск в производство. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависит размер себестоимости выпускаемой продукции, сумма полученной прибыли, величина исчисленных и перечисленных налогов, рентабельность производства и многие другие показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций. В связи с этим значительно возрастает роль контроля операций по учету сырья и материалов, позволяющего получить объективную информацию о состоянии учета указанных операций, предупредить возможные нарушения. В условиях административно-командной системы хозяйствования функция финансово-хозяйственного контроля ограничивалась проверкой использования предприятиями предоставленных государством фондовых ресурсов. Нередко убытки предприятий от бесхозяйственности покрывались за счет средств государственного бюджета. Руководители предприятий не были заинтересованы в поиске источников создания товарных запасов, в рынках сбыта неконкурентоспособной продукции. Рыночная экономика основывается на материальных интересах ее участников, она также оказывает содействие развитию и активизации контрольно-ревизионной работы.

Вместе с тем повышается ответственность предпринимательских структур за результаты деятельности, которая нацеливает предпринимателя на усиление предыдущего контроля за осуществлением хозяйственных операций. Перестройка хозяйственного механизма предопределяет необходимость соответствующей перестройки контрольно-ревизионной работы, выдвигает к ней новые требования. Ревизии и проверки должны направляться на выявление недостатков и нарушений, обнаружение внутрихозяйственных резервов, на борьбу за экономию и бережливость. Только четко организованная система контроля за производством и распределением общественного продукта, другими сферами общественной жизни дает возможность своевременно обнаружить и устранить факторы, которые создают преграды для эффективного ведения производства и достижения поставленной цели. Хорошо организованный контроль формирует у работников всех участков управления деловитость, компетентность и оперативность, являющиеся важным фактором решения задач экономического и социального развития общества.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики осуществления контроля операций по учету поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками на примере организации аудиторской проверки в промышленной организации. Названной цели можно достигнуть посредством разрешения следующих задач:

Проверка правильности и своевременности документального оформления всех операций по заготовке и поступлению запасов, выявлением и отражением затрат, связанных с их заготовлением;

Проверка правильности и своевременности отражения в учете поступления (оприходования) сырья и материалов;

Контроль своевременности и полноты расчетов с поставщиками.

В данной курсовой работе объектом исследования выступит Частное производственное унитарного предприятия «Лоза» г. Вилейка. ЧПУП «Лоза» специализируется на производстве межкомнатных дверей, фанерованных ценными породами древесины, а также на производстве фанерованных коробки и наличника. Предметом исследования являются операции по учету поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками за период с 01.01.2009г по 31.12.2009 года.

Раздел 1. Теоретические основы осуществления контроля операций по учету поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками

1.1 Сырье и материалы как важнейший фактор производственного процесса, учет их поступления

Одним из важных факторов производственного процесса организации являются сырье и материалы. Они являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в процессе производства свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда (сырье и материалы) потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловлено постоянным расширением производств, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции машиностроения составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности - 70-90%.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

В организациях применяется большое количество товарно-материальных ценностей, используемых в процессе по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие, другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи- входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (специальная оснастка).

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы

запасные части;

прочие материалы

строительные материалы

инвентарь и хозяйственные принадлежности;

специальная оснастка и специальная одежда (на складе и в эксплуатации)

Сырье и материалы входит в состав оборотных активов организации и поэтому, согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» должны отражаться в балансе по фактической себестоимости.

Согласно ст.9 Закона факт совершения хозяйственной операции (поступление сырья и материалов на склад, постановка их на складской учет и отпуск в реализацию) подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Следует обратить внимание, что на первичных учетных документах должны быть только личные подписи должностных лиц, совершивших хозяйственную операцию.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Следует помнить, что в соответствии со ст.9 Закона в первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных.

Необходимо учитывать, что за нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных и других первичных учетных документов предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа на юридические лица и индивидуальных предпринимателей в размере до 10 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах. Основанием тому является ст.23.17 Кодекса Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» (с изменениями и дополнениями) - (данная норма действовала до 01.01.2010 г.; - в настоящее время сумма штрафа на юридические лица и индивидуальных предпринимателей установлена до 5 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в неверно оформленных документах).

Основными первичными документами на поступление и отпуск в реализацию сырья и материалов являются товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2). Формы бланков ТТН-1 и ТН-2, а также инструкции по их заполнению утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (с изменениями и дополнениями).

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

ТТН-1 и ТН-2 применяются, если товар получен или поступил с территории Республики Беларусь.

Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Необходимо также учитывать, что для отдельных отраслей разработаны и утверждены в установленном порядке специализированные формы товарно-транспортных накладных. То есть на основании накладных утвержденного образца полученные товарно-материальные ценности принимаются к учету материально ответственным лицом организации.

Прибывшие материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если сырье и материалы поступают в одной единице измерения, например, в метрах квадратных (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

Следует отметить, что в тех случаях, когда имеет место количественное и качественное расхождение поступившего товара с данными сопроводительных документов поставщика, необходимо составить акт о приемке материалов. Указанная форма акта применяется и в тех случаях, когда товар поступил без сопроводительных документов.

При наличии расхождений по поступившему товару он принимается на ответственное хранение. Аналогично следует поступать и в случае, если по каким-либо причинам на полученный товар отсутствуют сопроводительные документы.

Эти товары (сырье и материалы) должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться.

Ответственное должностное лицо обязано на основании ТТН-1, ТН-2 или на основании документа, выписанного отправителем-нерезидентом, произвести записи по приходу сырья и материалов.

Если сырье и материалы поступают от резидентов РБ, то они принимаются к учету в день поступления их на склад покупателя.

Если сырье и материалы поступают из-за пределов Республики Беларусь и их стоимость выражена в иностранной валюте, то дату принятия таких сырья и материалов к учету следует определять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Положение № 199).

Пунктом 22 Положения № 199 установлено, что при приобретении имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции является дата таможенного оформления сырья и материалов, указанная в графе А грузовой таможенной декларации. Именно эта дата является в таком случае датой совершения хозяйственной операции.

Датой поступления товаров по внешнеторговому договору считается день их таможенного оформления в таможенных режимах, предусмотренных Таможенным кодексом РБ (за исключением транзита).

Виды таможенных режимов установлены ст.23 Таможенного кодекса.

Приобретенные по внешнеторговому договору сырье и материалы для собственного потребления или дальнейшей реализации оформляются в режиме выпуска для свободного обращения. Дата, указанная в графе А грузовой таможенной декларации, является датой таможенного оформления сырья и материалов в режиме свободного обращения.

Именно на эту дату пересчитывается в белорусские рубли стоимость сырья и материалов, выраженная в иностранной валюте. При этом для пересчета применяется официальный курс валюты, установленный Нацбанком РБ.

При приобретении организацией имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной.

Если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, датой поступления товаров является дата их оприходования в установленном порядке импортером.

В соответствии с подп.23.3 Положения № 199, если договором на приобретение сырья и материалов предусмотрено, что переход права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом и риска его случайной гибели к покупателю происходит после оплаты этого имущества, то поступившие сырье и материалы до их оплаты приходуются на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После проведения расчетов с поставщиками сырье и материалы приходуются по дебету балансовых счетов учета имущества по стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на дату проведения расчетов с поставщиком имущества. То есть в таком случае датой пересчета стоимости является дата оплаты сырья и материалов, а не дата таможенного оформления или дата получения, указанная в накладной.

В соответствии со ст.11 Закона для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в т.ч. осуществляемые другими организациями.

Перечень таможенных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определен ст.110 Таможенного кодекса.

На увеличение стоимости сырья и материалов относятся также расходы по их выпуску в свободное обращение на территории Республики Беларусь (оформление паспорта сделки, таможенных и статистических деклараций, апробирование изделий из драгметаллов, клеймение, экспертиза таможни и тому подобные расходы, предусмотренные законодательством).

Что касается налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, то такой НДС не включается в покупную цену товара, а подлежит вычету при уплате в бюджет налога, исчисленного по реализации этих товаров. Однако налогоплательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

На увеличение покупной стоимости товара относится также НДС, уплаченный продавцам - нерезидентам РБ, по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам.

Если товар приобретается на территории Республики Беларусь, а продавцом данного товара является нерезидент РБ, то в случаях, когда продавец не является плательщиком НДС по реализации этого товара в Республике Беларусь, предъявленный продавцом НДС относится также на увеличение стоимости товара.

Подпунктом 2.6.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), определено, что стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Вместе с тем согласно подп.2.6.13 этого же документа затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

Иными словами, такие затраты распределяются между различными видами продукции или видами деятельности организации методом, закрепленным в учетной политике, и включаются непосредственно в себестоимость продукции или в себестоимость по видам деятельности.

Стоимость затрат на заготовку и доставку, выполненные сторонними организациями, включается в стоимость приобретенных сырья и материалов.

Кроме того, в соответствии с подп.2.6.14 Основных положений в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов) (подп.2.6.15 Основных положений).

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов) отражаются организациями в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Операционные расходы и доходы».

Таким образом, проценты, начисленные до принятия сырья и материалов к бухгалтерскому учету, следует относить на увеличение стоимости сырья и материалов.

Возникающие при приобретении имущества за иностранную валюту курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с Положением № 199 на стоимость сырья и материалов не относятся, а учитываются в установленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов.

Возникающие при приобретении сырья и материалов суммовые разницы в связи с погашением задолженности за сырье и материалы согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета относятся на внереализационные доходы и расходы.

Для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением), согласно Типовому плану счетов используются счета раздела «Производственные запасы».

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье и материалы), но неоплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в т.ч. находящихся в пути и переработке) учитывается на счете 10 «Материалы». На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

К счету 10 могут быть открыты субсчета, предусмотренные планом счетов.

Если организации учитывают ценности по счету 10 по учетным ценам, то они должны использовать также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или отдельный субсчет к счету 10, на котором учитываются отклонения от учетных цен.

На данном счете отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретаемых материальных ресурсов.

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено также с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

1.2 Расчеты с поставщиками

В процессе хозяйственной деятельности имеют место взаимоотношения между отдельными организациями по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, основных средств, выполненных работ и услуг и др.

Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и другой задолженности после выполнения поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

Порядок и форма расчетов определяются в договоре между сторонами. Безналичные расчеты между организациями производятся: аккредитивами, платежными поручениями, чеками, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями и др.

При выборе той или иной формы расчетов при заключении договора организация должна учитывать множество факторов: характер хозяйственных взаимоотношений между участниками расчетов, место расположения поставщика и покупателя; трудоемкость операций, издержки обращения; источники средств для платежа; гарантию оплаты; скорость оборота денежных средств, документов и товаропродвижения; возможность взаимного контроля и т.д.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете денежных средств.

При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступления средств на счет в очередности, установленной Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359.

Документальное оформление расчетов с поставщиками

Значительная доля расчетов приходится на расчеты с поставщиками (подрядчиками).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур и т.п.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре (предварительные, авансовые и другие платежи).

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-2 и инструкций по их заполнению».

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере до 5% от суммы, указанной в накладной (с 01.01.2010г).

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей.

Организации могут приобретать материальные ценности за пределами Республики Беларусь. Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте.

Стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ на день совершения операции, отражается на счетах бухгалтерского учета.

При наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной (оприходование на склад ценностей).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дату таможенного оформления), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при росте курсов иностранных валют либо Д-т 98 - К-т 60 - при снижении курсов иностранных валют.

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются бухгалтерские записи: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 60 - если курсы валют возросли или Д-т 60 - К-т 97 - если курсы валют снизились.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.

При невозможности расчетов с поставщиками и подрядчиками денежными средствами организации могут осуществлять расчеты посредством неденежной формы, т.е. поставкой своей продукции либо осуществлением перевода кредиторской задолженности на своих дебиторов (покупателей). При этом составляются акты взаимозачета и акты сверки расчетов. Следует обратить внимание при проверке, что такие операции с 1 августа 2005 г. в связи с принятием Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» были ограничены, так как неденежная форма расчетов может использоваться, только если товары (работы, услуги) потребляются в собственном производстве. Действие вышеназванного Указа прекратило свою силу с 01.01.2009 года.

Сверка расчетов и кредиторская задолженность

Не реже чем один раз в квартал производится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество и в других случаях, утвержденных народным судьей, списываются в убыток по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», а с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на тот случай, если изменится материальное положение ответчика и ему можно будет предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момента списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организаций числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга (за исключением случаев, когда суд или арбитраж признает, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению на счет внереализационных доходов, что закреплено в подп.23.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений от 26.07.2006 № 80).

Организация производит списание кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности в виде остатков невыплаченных сумм, поступивших от покупателей товаров. Остатки образовались в результате недопоставки товаров и не были востребованы покупателями в установленные законодательством сроки. Возникает вопрос: следует ли указанные суммы облагать НДС?

В соответствии с п.5 ст.6 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетом по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в т.ч. средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством РБ фондов и использованные по целевому назначению.

Таким образом, поскольку на суммы остатков невыплаченных сумм не были отгружены товары, то их списание в связи с невостребованием покупателями не учитывается при определении налоговой базы по НДС.

Обратим внимание, что в случае получения организацией товарно-материальных ценностей, не оплаченных в установленные сроки, могут иметь место в учете не принятые к вычету суммы НДС, относящиеся к такой кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При списании суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на внереализационные доходы одновременно на внереализационные расходы списывается не принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость, при этом составляется бухгалтерская запись: Д-т 92 - К-т 18.

Сумма НДС по кредиторской задолженности, списанная на внереализационные расходы, учитывается в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В заключение следует отметить, что построение аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам выданным;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Экономическая сущность и значение контроля

Раскрыть сущность, функции, виды контроля. Рекомендуется более подробно рассмотреть сущность и значение аудита, как одного из методов контроля, и которому посвящена данная тема курсовой работы.

По итогам каждого вопроса следует формулировать выводы, которые в приведенном примере (вопросе) могут быть сформулированы следующим образом.

Итак, на современном этапе развития экономики, функционирования организаций различных форм собственности существует объективная необходимость контроля над соблюдением и выполнением установленных норм и правил. Особое значение придается аудиту, как независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности с целью подтверждения либо не подтверждения ее достоверности и установления соответствия или не соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

(Лена, хороший текст есть в №8 «Налоги Беларуси», там Постановление по проверкам для налоговиков (виды, способы и т.д.))

1.3 Нормативное и методологическое обеспечение проверки поступления материалов

Поскольку наиважнейшим принципом контроля выступает принцип законности проверок, проверяющие обязаны знать и владеть всеми нормативными актами, регламентирующими деятельность субъектов хозяйствования.

Нормативное обеспечение проверки операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками включает следующий перечень нормативных актов.

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 года № 3322-XII (с изменениями и дополнениями).

Обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

2. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89. Устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций по поступлению материалов предназначен счет 10 "Материалы". В бухгалтерском учете сырье и материалы учитываются на одноименном счете 10. Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - План счетов), определен состав субсчетов к счету 10 «Материалы». При этом следует иметь в виду, что приведенный перечень субсчетов не является исчерпывающим. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Материалы могут поступать в организацию вследствие их приобретения у сторонних организаций (поставщиков), изготовления собственными силами, безвозмездного получения, обмена на иное имущество, оприходования при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества, внесения учредителем вклада в виде имущества в уставный фонд, а также другими способами. Принципы формирования стоимости поступающего в организацию имущества изложены в ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З), в соответствии с которой оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации, - по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в т.ч. осуществляемые другими организациями. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

Согласно подп.2.6.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Основные положения), стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

В стоимость материальных ресурсов входят также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материалов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы. Если же стоимость тары, принятой от поставщика, включена в цену материального ресурса, то из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Таким образом, стоимость поступивших от поставщиков материалов оценивается в сумме фактических затрат на их приобретение.

Комментарием к счету 10 «Материалы» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрено два способа оценки материалов (производственных запасов):

1) производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10;

2) производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10, 15. Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16. Кроме того, они могут отражаться и на счете 10, субсчет «Отклонения от учетных цен».

Организации могут выбрать и закрепить в учетной политике один из вариантов.

На выбор способа оценки материалов (производственных запасов) влияет также тот факт, что в момент оприходования материалов организация не всегда может определить их точную стоимость по причине того, что на эту дату не определены все расходы на их приобретение.

Постановление Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-2 и инструкций по их заполнению».

При поступлении товаров и материалов от сторонних организаций поставщиком должна быть оформлена товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 либо товарная накладная формы ТН-2 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (с изменениями и дополнениями). Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Кодекс Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» (с изменениями и дополнениями)

Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)

Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов ( Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114)

Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов (далее - Инструкция) устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее - материалы) организаций.

Основными задачами учета материалов являются:

формирование фактической себестоимости материалов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление излишних материалов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

проведение анализа эффективности использования материалов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

учет количества и оценка материалов;

оперативность (своевременность) учета материалов;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету материалов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми условиями осуществления контроля за сохранностью материалов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения);

размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материалов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся материале;

оснащение мест хранения материалов весовыми, измерительными приборами и мерной тарой;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на строительных площадках - от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода материалов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление порядка формирования учетных цен на материалы и порядка их пересмотра;

определение перечня лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материалов;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации.

Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»

Постановление Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов».

Для установления количественного наличия, сохранности, движения и оценки совершенных операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками аудиторы могут использовать приемы документального и фактического контроля.

Приемы документального контроля предполагают исследование документов с целью установления правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документального отражения хозяйственных операций.

Аудиторы при исследовании операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками с целью получения доказательств могут использовать следующие приемы документального контроля.

1. Формальная проверка предполагает проверку соблюдения утвержденных форм документов, полноту, правильность заполнения всех реквизитов, наличия всех подписей и т.п. Так, данный прием может применяться при проверке соблюдения установленных форм товарно-транспортных (товарных) накладных, используемых предприятиями при оприходовании поступивших материалов и иных документов.

Логическая проверка осуществляется путем сопоставления финансово-хозяйственных операций, отраженных в документах, с реальными показателями или событиями. Например, ……… и т.д. (перечисляются все известные приемы документального контроля, которые могут быть использованы аудитором в соответствующей теме исследования с обязательным подтверждением сказанного на примерах, доказывающих возможность применения указанных приемов в данной теме курсовой работы).

Фактическая проверка предполагает контроль фактического состояния, наличия и использования субъектами тех или иных ценностей, ставших объектом контроля. При проверке операций по поступлению материалов аудиторами могут быть использованы следующие приемы.

Инвентаризация - представляет собой проверку в натуре объектов инвентаризации (в частности, материалов) с целью обеспечения их сохранности. Специальная ко-миссия проверяет фактическое наличие материалов в местах их хранения с целью подтверждения (не подтверждения) соответствующих учетных данных. Результаты провер-ки записываются в инвентаризационную опись.