Ревизия поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками

Обследование включает ряд вопросов связанных с изучением организации производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия. Например, осмотр условий хранения материалов позволяет оценить действенность охранной и складской систем предприятия.

Таким образом, при аудиторской проверке операций по учету поступления материалов и расчетов с поставщиками могут быть использованы приемы документального и фактического контроля. Названные приемы целесообразно применять в совокупности с целью обеспечения высокого качества контроля».

Глава 2. Организация и техника проведения проверки операций по учету поступления материалов и расчетов с поставщиками

2.1 Подготовка и планирование проведения аудиторской проверки операций по учету поступления материалов, сырья и расчетов с поставщиками

Проверка операций по учету поступления материалов, сырья и расчетов с поставщиками состоит из четырех этапов: подготовки проверки, ее планирования, сбора и анализа необходимой информации, составления заключения.

На ЧПУП «Лоза», по данным которого выполняется курсовая работа, бухгалтерский учет осуществляется с применением учетной политики, установленной приказом директора, где предусматривается следующие основные аспекты, касающиеся учета поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками:

Оценку сырья и материалов отражать в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) с отражением по счету 10 (без использования счета 15,16);

Списание сырья и материалов в производство осуществлять по средневзвешенной цене.

Переоценка имущества и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, отражаются при их выявлении.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Объектом проведения аудита операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками является Частное унитарное предприятие «Лоза». Для принятия решения о возможности проведения данной проверки аудиторы предварительно ознакомились с информацией о данном предприятии в целом, с результатами его деятельности и структурой управления.

2.2 Источники и методика проведения проверки операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками

На очередном этапе ревизоры приступают к непосредственному изучению темы исследования.

Первым вопросом проверки являлся контроль правильности заключения договоров с поставщиками сырья и материалов. Для этого проверяющий устанавливает наличие и законность заключенных договоров на поставку. При этом учитывались положения Указа Президента РБ от 07.03.2000г. № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров", которыми предусмотрено, что существенным условием договора является указание цели приобретения товаров (для собственного потребления, вывоз из РБ, оптовая, розничная торговля, переработка на давальческих условиях и т.п.). Поэтому при изучении договоров аудитор обращал внимание на цели приобретения товаров, указанные покупателем, законность договорных условий и т.п.

Проведем указанную проверку на примере нескольких договоров, на основании которых ЧУП «Лоза» осуществляло расчеты с основными поставщиками сырья и материалов.

Таблица 1 - Контроль законности и правильности оформления договоров с поставщиками

В ЧУП «Лоза» операции по поступлению материалов в контролируемом периоде осуществлялась в соответствии с заключенными договорами. В процессе проверки были изучены договора на поставку материалов в 2009г. Установлено, что в основной части заключенных договорах предусмотрены все необходимые разделы, в которых отражены права и обязанности сторон, условия расчетов, ответственность, которую несут стороны при нарушении договорных обязательств. С учетом требований законодательства к договорам прилагаются копии лицензий покупателей, протоколы согласования цен. В договор № 221 от 18.02.2009г. с ЗАО «Гудпекер-трейд» в ходе проведения проверки были внесены исправления (недостающие обязательные реквизиты были внесены в договор).

В тот же день осуществляется контроль складского учета материалов, в результате чего установлено следующее: учет ТМЦ на складе ведется в карточках складского учета, которые оформляются на основании первичных учетных документов и ведутся в виде электронных документов. Карточка складского учета материалов применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту и виду. Она заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (завскладом). Записи в карточку вносятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При имеющейся автоматизированной обработке данных по учету сырья и материалов с применением ЭВМ карточки складского учета являются выходными документами и формируются средствами вычислительной техники. При этом в карточке складского учета указаны следующие сведения: от кого поступил товар, его количество и наименование, реквизиты товарно-транспортной (товарной) накладной, на основании которой поступил либо отпущен товар, кому отпущен и т.д. Обязательным является также указание в карточке номеров накладных, по которым получен товар.

С кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности.

При проверке было внимательно изучено состояние учета, выборочно - порядок оприходования поступивших за контролируемый период сырья и материалов от поставщиков, а также материалов собственного производства ( в результате обработки пиломатериала образуется нормированный отход (дрова), который в дальнейшем приходуется на счет 10 и используется для нужд предприятия. При этом исследовались по форме и по существу первичные документы на поступление ТМЦ. В ходе проверки устанавливалась правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Следует отметить, что на предприятии кроме оформления приходного ордера на поступивший материал в электронном виде, существует практика проставления на ТТН штампа, свидетельствующего об оприходовании указанных в накладной ТМЦ на склад в указанном в первичном документе объеме, который содержит сведения о дате постановки на учет и удостоверяется подписью материально-ответственного лица.

В процессе проверки установлено, что за проверяемый период поступившие материалы приходовались на склад своевременно и в полном объеме, что подтверждается отсутствием расхождений отчета материально-ответственного лица (заведующего складом) с данными бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость) по балансовому счету 10, записями по дебету счета 10 в Главной книге.

В ходе изучения состава затрат, которые также формируют стоимость поступивших сырья и материалов были изучены акты выполненных работ предприятий, которые осуществляют доставку ТМЦ от поставщиков. Проверке подвергались приложенные к актам выполненных работ путевые листы с подробным указанием маршрута перевозки, также производилась сверка указанных в путевых листах товарно-транспортных накладных.

Так, в результате проверки установлено следующее:

04.02. 2009 года по ТТН № 1302038 от 04.02.2009 г. от ОДО «Искатель» г.Минск поступил материал ДСП в количестве 1050 м.куб. на сумму 7 132 923 бел.руб. ( в том числе НДС по ставке 18% - 1 088 073 бел.руб.). Услуга по перевозке данного материала предоставлена ИП Савостьянов Г.В. на основании заключенного с ним договора на перевозку грузов № 0004 от 07.01.2009г, о чем свидетельствует акт выполненных работ № б/н от 04.02.2009 г. на сумму 350 000 бел.руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете ЧУП «Лоза» были произведены записи:

Дт 10/1 Кт 60 - 6 044 850 руб, на стоимость ТМЦ без НДС

Дт 18/1 Кт 60 - 1 088 073 руб, на сумму НДС

Дт 10/1 Кт 76 - 350 000 руб, на сумму транспортных расходов;

однако, при детальном изучении документов перевозчика, установлено, что в ходе поездки одновременно была оказана услуга по перевозке готовой продукции ЧУП «Лоза» для ООО «Все двери» г.Минск, о чем свидетельствуют записи в путевом листе перевозчика, а также сведения о перевозчике и реквизиты путевого листа в ТТН № 1991125 от 04.02.2009г. на отпуск в адрес покупателя готовой продукции на общую сумму 6 830 000 бел.руб.

В данном случае целесообразно общую сумму транспортных расходов разделить на затраты, приходящиеся на доставку ДСП от поставщика ОДО «Искатель» и расходы по доставке готовой продукции к покупателю ООО «Все двери», таким образом в бухгалтерском учете ЧУП «Лоза» в части отнесения транспортных расходов следовало сделать запись:

Дт 10/1 Кт 76 - 175 000 руб, на сумму транспортных расходов по доставке ДСП,

Дт 44 Кт 76 - 175 000 руб, на сумму транспортных расходов по доставке готовой продукции к покупателю.

В результате указанной ошибки произошло нарушение ст.11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», что в дальнейшем (при списании материала в производство) приведет к нарушению подпункта 2.6.11 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции», что может быть расценено как завышение стоимости материала ДСП, и, как следствие, необоснованное завышение себестоимости продукции в дальнейшем. Для выяснения этого произведем расчет влияния завышения стоимости поступившего материала на величину себестоимости выпуска и реализации продукции (руб) в прилагаемой таблице:

Таблица 2 - Расчет влияния завышения стоимости поступившего на склад материала на величину себестоимости выпуска и реализации продукции при его списании на производство (руб)

поставщик расчет аудиторский контроль

Таким образом, в результате необоснованного завышения стоимости поступившего материала, завышение себестоимости выпуска продукции составило 133 480 бел.руб., однако из приведенного выше примера, установлено, что сумма коммерческих расходов по доставке готовой продукции вследствие этого занижена на 175 000 бел.руб.

Следует также отметить, что указанный в учетной политике метод оценки материалов (по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) с отражением по счету 10 (без использования счета 15,16)) является на данном предприятии не совсем подходящим из-за того, что в момент оприходования материалов предприятие не всегда точно может определить все расходы на их приобретение.

Рекомендовано учет материалов вести по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) с отражением по счету 10 с использованием счета 16.

Также с целью проверки полноты оприходования нормированных отходов пиломатериалов (которые используются как топливо для нужд предприятия) выборочно подверглись проверке приемо-сдаточные накладные, которые были сверены с отчетами заведующего складом (графа «оприходовано из производства»), а также с данными аналитического и синтетического учета. В ходе проверки установлено, что расхождений между данными синтетического и аналитического учета, первичными документами и отчетами кладовщика не обнаружено. Контроль за полнотой оприходования древоотходов на склад дополнительно осуществляется ведущим технологом предприятия.

Особому контролю подверглись операции по приобретение горюче-смазочных материалов по электронной карте.

При заправке автомобилей по электронной карте топливо на АЗС отпускается по действующим розничным ценам на день заправки автомобиля.

Приобретение ГСМ по электронным картам отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими записями:

Таблица 3 - Контроль за правильностью отражения в учете операций по приобретение горюче-смазочных материалов по электронной карте

Проверка началась с анализа сведений поставщика горюче-смазочных материалов (филиал «Минскоблнефтепродукт»), который ежемесячно отчитывается об отпуске ГСМ ЧУП «Лоза» путем представления отчета о приобретенных ГСМ с подробной детализацией. Отчет служит основанием для принятия к учету товарно-материальных ценностей. Одновременно производится сверка указанного выше отчета с данными о заправке, указанными в путевых листах. Проверка произведена сплошным методом; сведения о заправке автомобиля по электронной карте в путевых листах оказались тождественны данным отчетов филиала «Минскоблнефтепродукт». Остаток по аналитическому счету 10/3 «ГСМ» по данным бухгалтерского учета на каждую отчетную дату соответствует остатку топлива, указанному в путевом листе.

Таким образом, нарушений по учету не установлено. Однако, за проверяемый период в ходе формальной проверки правильности заполнения путевых листов установлены многочисленные случаи неоговоренных исправлений, помарок и подчисток в записях некоторых реквизитов документа. В указанном случае имеет место нарушение статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в котором определено, что в первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, при этом необходимо также проставить дату исправления. Если в слове неверна хотя бы одна буква, а в сумме - одна цифра, следует полностью зачеркнуть слово или сумму.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия имели место неоднократные операции по возврату поставщику материалов, которые ранее были приняты на приход, а за тем возвращены по различным причинам (разносортность, разноцветность и т.д.)

Особому контролю подверглись случаи, когда поступление и возврат приходились на разный отчетный период.

Так, 23.01.2009г от ЗАО «Астхимлак-плюс» по ТТН № 1158918 оприходован Лак «Кнехоцел» в количестве 180 кг на сумму 1782036 бел.руб.(в т.ч НДС 18% - 271836 бел.руб), стоимость без НДС 1510200 бел.руб.

В учете произведена запись: Дт 10/1 Кт 60 - 1510200

Дт 18/1 Кт 60 - 271836. Итого 1782036

Таблица 4 - Книга покупок ЧУП «Лоза» за январь 2009 г.

Таким образом, «входной» НДС был принят к вычету в январе 2009г.

02.02.2009г вся партия указанного лака по причине неоднородности была возвращена поставщику по ТТН № 16099121 от 02.02.2009г. На основании этого в учете были сделаны записи:

Дт 60 Кт 10/1 - 1510200

Дт 60 Кт 18/1 - 271836

Итого 1782036

В книге покупок за февраль 2009 года сделаны следующие записи:

Таблица 5 - Книга покупок ЧУП «Лоза» за февраль 2009 г.

Таким образом, в феврале 2009 г. сторнировочной записью в книге покупок общая сумма налоговых вычетов уменьшена на сумму вычета по возвращенной поставщику партии материала.

Проверка позволяет сделать вывод, что нарушений по отражению в учете и документальному оформлению возврата материалов в 2009 году не установлено.

2.3 Проверка импорта сырья и материалов

При проверке уделялось особое внимание на отдельные моменты исчисления и уплаты НДС при импорте сырья и материалов из Российской Федерации (Российская Федерация на сегодняшний день - единственный импортер предприятия).

Так, на ЧУП «Лоза» заключен договор с резидентом Российской Федерации ЗАО «Рекаст» (г. Сосенский, Калужской области) на приобретение у него заполнителя сотового бумажного в соответствии с заключенным между сторонами контрактом № 643/22903852/00012 от 24.06.2009г., а это значит, что в соответствии с Соглашением между двумя странами получателю продукции необходимо уплатить по ввезенным материалам НДС в порядке, установленном данным Соглашением и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющимся приложением к нему (далее - Положение), а также Инструкцией № 22.

По договору № 643/22903852/00012 от 24.06.2009г, счету № 222 от 24.06.2009г, ТН № 271 от 10.07.2009 года резидентом Российской Федерации - ЗАО «Рекаст» в адрес ЧУП «Лоза» поступил заполнитель сотовый в количестве 1700 м.кв. на сумму 31 110 рос.руб. Материал оприходован на склад предприятия 13.07.2009г. (о чем свидетельствует штамп склада). Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования материала установлен 84,56 бел.руб. за 1 рос.руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия сделана запись:

Дт. 10/1 Кт. 60 - 2 630 662 бел.руб. (31110 х 84,56)

Далее произведена проверка следующих документов и расчетов:

1) заявления о ввозе товаров;

2) расчета суммы НДС (как произведение налоговой базы и ставки налога);

3) заполненной налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по установленной форме (следует отметить, что ее необходимо представить ее в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров).

Для расчета налоговой базы стоимость товара, указанная в российском счете-фактуре и ТН, переводится из иностранной валюты в белорусские рубли по курсу валюты на дату принятия товара на учет. В нашем случае стоимость материалов в белорусских рублях составила 2 630 662 бел.руб.

К стоимости товара добавляются расходы по доставке материала от г. Сосенский, Калужской области до г.Вилейка Минской обл. на основании договора на перевозку грузов № 0004 от 07.01.2009г и акта выполненных работ б/н от 15.07.2009г. ИП Савостьянова Г.В. на сумму 1 200 000 бел.руб.:

При проверке следует учитывать, что в налоговую базу включаются только приобретенные услуги по доставке. Если доставка выполнена транспортом импортера, то стоимость такой доставки в налоговую базу не включается;

На основании анализа платежных и иных документов, проверкой установлено, что иных дополнительных расходов, связанных с импортом материалов (страховых сумм, стоимости контейнеров, упаковки и т.д.) в рамках рассматриваемой ситуации предприятие не производило.

Таким образом, расчет НДС на ввозимые материалы был рассчитан следующим образом:

(2630662 + 1200000) х 18 / 100 = 689 519 бел.руб.

Платежным поручением № 773 от 18.07.2009 г. сумма исчисленного НДС в размере 689 519 бел.руб. была полностью уплачена в бюджет на основании чего в учете была сделана бухгалтерская запись:

Дт. 18/1 Кт. 51 - 689 519 бел.руб.

Одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган были представлены следующие документы:

- заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах на бумажном носителе и в электронном виде. Третий экземпляр с отметкой налогового органа направляется покупателем продавцу материалов;

- выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным материалам;

- договор (его копию), на основании которого материалы ввозятся из Российской Федерации;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение материалов из Российской Федерации в Республику Беларусь;

- счета-фактуры российских налогоплательщиков.

Таким образом, нарушений в правильности постановки на учет импортных товаров, а также уплаты по ним налога на добавленную стоимость не установлено.

При проверке на ЧУП «Лоза» операций по приобретению материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлено, что возникающие на счете 60 курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, и постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов».

На предприятии переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте осуществляется не только на каждую отчетную дату, но и на каждую дату совершения операции. Переоценка производится автоматически посредством функциональных возможностей программы 1С Бухгалтерия, внедренной на предприятии. Особому контролю подверглось правильность внесения курсов валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь, в результате чего ошибок обнаружено не было. Выборочно производилась арифметическая проверка по данным операциям - ошибок не обнаружено. Порядок отражения операций в учете предприятия является верным и изложен в таблице 6.

Таблица 6 - Порядок отражения операций по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте

Проверка показывает, что случаев списание кредиторской и дебиторской задолженностей по истечении сроков исковой давности вследствие нереальности взыскания или чрезвычайных обстоятельств на предприятии не было.

В ноябре 2009 года имела место операция по переводу долга по договору № б/н от 20.11.2009г. между ЧУП «Лоза», ЧУП «Хольц Сервис» и ИП «Магер П.Н.»

06.10.2009г по ТТН 0207975 от 06.10.2009г поставщиком ЧУП «Хольц Сервис» в адрес ЧУП «Лоза» был поставлен пиломатериал дуб не обрезной на сумму 2 397 499 белорусских рублей с учетом НДС.

20.11.2009г по ТТН 3032868 от 20.11.2009г поставщиком ЧУП «Лоза» были отгружены дверные полотна в адрес ИП Магер П.Н. на сумму 2 455 901 бел.руб., с учетом НДС.

На основании вышеизложенного при одновременном возникновении кредиторской и дебиторской задолженностей у ЧУП «Лоза» был составлен договор перевода долга № б/н от 20 ноября 2009г, согласно которому первоначальный должник ЧУП «Лоза» передаёт свои долговые обязательства перед кредитором ЧУП «ХольцСервис» новому должнику ИП Магер П.Н. Сумма заключённого договора составляет 2 455 901 бел.руб.

Проверкой установлено, что указанные сделки в действительности имели место на предприятии, просмотрены указанные приходные и расходные товарно-транспортные документы, проверены аналитические данные к бухгалтерским счетам 60, 62, установлено одновременное наличие кредиторской и дебиторской задолженностей у ЧУП «Лоза» на основании актов сверки, что позволяет сделать вывод о законности сделки перевода долга.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дт 60 Кт 62 2 455 901 бел.руб.

В проверяемом периоде активно осуществляется погашение задолженности перед поставщиками материалов за счет полученного целевого краткосрочного кредита ОАО «Белвнешэкономбанк». Факт совершенной операции подтвержден наличием кредитного договора, платежными инструкциями и выпиской банка по кредитному счету. В бухгалтерском учете сделаны записи по дебету счета 60 и кредиту счета 66.

Ежеквартально на предприятии производится сверка расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами.

3. Оформление результатов проверки операций по учету поступления сырья материалов и расчетов с поставщиками

Таким образом, по результатам проверки можно сделать следующие выводы при составлении заключения.

В процессе выборочной проверки на основании первичных документов были проверены операции по учету поступления сырья материалов и расчетов с поставщиками. За проверяемый период сырье и материалы приходовалась на склад своевременно и в полном объеме. На складе материалов ведется учет на должном уровне, обеспечивающем его качество. Условия хранения материалов отвечают установленным нормам.

Однако, проведенная проверка позволяет выделить ряд нарушений:

Нарушение Указа Президента РБ от 07.03.00г. № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров", выразившееся в отсутствии указания среди существенных условий договора № 221 от 18.02.2009г. цели приобретения продукции покупателем. В ходе проверки в договор были внесены исправления.

Нарушение статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», выразившееся в наличии в документах (путевых листах) помарок, подчисток и неоговоренных исправлений.

Нарушение ст.11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и подпункта 2.6.11 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции», выразившееся в неправомерном отнесении завышенной суммы расходов по доставке материалов на стоимость материалов в сумме 133 480 руб, и, одновременно занижение коммерческих расходов в сумме 175 000 руб.

Влияние установленных нарушений на другие взаимосвязанные показатели деятельности ЧУП «Лоза» удобно проследить в таблице 2.1.

Таблица 7 - Результаты сопоставления начисленных налогов из прибыли вследствие занижения полной себестоимости (за февраль 2009 года) ( руб.)

Как следует из таблицы, установленные факты отклонений повлекли излишнее начисление организацией налога на прибыль в сумме 9 965 руб., транспортного сбора в сумме 947 руб. ( в сумме 10 912 руб.)

С целью устранения установленных нарушений аудитору следует порекомендовать организации:

Внести следующие исправления в бухгалтерский учет

Д-т сч 99 К-т сч. 68 - 10 912 руб. (сторно) - на сумму излишне начисленных налогов;

Внести соответствующие исправления в налоговую отчетность организации;

Усилить внутренний контроль за соблюдением требований законодательства, предъявляемых к содержанию договоров, заключаемых с покупателями. Рекомендуется учет поступления материалов вести по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Внести изменения по данному вопросу в учетную политику предприятия.

Заключение

Представляет собой обобщения по результатам проведенных исследований. Его содержание должно включать выводы (заключения) и предложения, которые формулировал студент по результатам изложения (исследования) материала в каждом вопросе курсовой работы. Заключение должно подтвердить решение студентом целей и задач, поставленных им в Введении курсовой работы.

Размещено на Allbest.ru