Учет налога на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Темой настоящей дипломной работы является исследование одного из самых распространенных налогов в современности - налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения. бухгалтерский налоговый учет доход физическое лицо

Актуальность выбранной темы исследования объясняется большой значимостью для населения в правильности исчисления НДФЛ, т.к. в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ

1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов по НДФЛ

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета налогооблагаемых показателей являются нормативно-правовые документы, которые распределяются по 4 уровням, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде таблицы1. система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Таблица 1.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

К документам первого уровня можно отнести следующие нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации, в которой указывается, что в Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты /1/.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят

Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ /6/. Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй с 29 ноября 2000г. вводится налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Также данная глава устанавливает налогоплательщиков, налоговую базу, льготы, порядок и сроки уплаты НДФЛ.

В НК РФ прописан порядок налогообложения НДФЛ:

- налогоплательщики

- объект налогообложения

- налогооблагаемая база

- ставки и пр. /6/

3. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ. /7/

ТК РФ регулирует следующие налогооблагаемые показатели:

- оклад, то есть фиксированный размер труда работника за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета стимулирующих, компенсационных и социальных выплат статья 129 ТК РФ. /7/

- работа сверхурочно, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие статья 99ТК РФ. Оплата данной работы регулируется статьей 152. /7/

- работа в выходные и праздничные дни, оплата определяется ст. 153. /7/

- отпускные, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней ст.115. /7/

4. Федеральный закон от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в котором поясняется, что обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает обеспечение социальной защиты застрахованных и пр. /5/.

Второй уровень - нормативный и его составляют российские стандарты, такие как:

Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие нормативные акты. /2/

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).

Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.[11]

Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Третий уровень - методический, составляет рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.[14]

По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических счетов. Для учета налогооблагаемых показателей по НДФЛ применяют счета сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/334.

1. Четвертый уровень - организационный и его составляют рабочие документы организации, в которых основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, график документооборота, табель учета рабочего времени, лицевые счета, свод начислений и удержаний, расчетная ведомость /32/.

Таким образом, нужно отметить, что к нормативно-правовой базе бухгалтерского и налогового учета налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц относятся: Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации, а также рабочие документы организации и дополнительные инструкции и комментарии.

• 1.2 Объект налогооблажения и формирование налоговой базы для расчёта НДФЛ
• Платильщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (глава 23, статья 207 Налогового кодекса).
• При этом объектом налогообложения является доход налогоплательщиков, данная статья посвящена рассмотрению установленного общего порядка определения налоговой базы по НДФЛ по доходам, получаемым налогоплательщиками.
• При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
• Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
• Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
• Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
• Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
• Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.
• Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
• Законодательно указанный порядок установлен в статье 210 НК.
• Согласно п. 1 статьи 210 при определении налоговой базы учитываются следующие доходы налогоплательщика:
• - доходы, полученные в денежной форме;
• - доходы, полученные в натуральной форме;
• - доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика;
• - доходы в виде материальной выгоды;
• - доходы, получаемые в иностранной валюте.
• К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 статьи 211 НК):
• 1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• 2.Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;
• 3. Оплата труда в натуральной форме.
• Доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика, могут быть получены, если они связаны с правом собственности на какое-либо имущество. Именно право собственности согласно статье 209 Гражданского кодекса (ГК) предполагает право владения, распоряжения и пользования имуществом.
• Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания налоговую базу не уменьшают.
• Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых предусмотрены различные налоговые ставки (п. 2 статьи 210 НК). При этом налоговые ставки установлены в статье 224 НК.
• При получении налогоплательщиком доходов, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.
• Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
• Налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены статьями 218-221 НК. Налогоплательщик НДФЛ может получить следующие налоговые вычеты:
• - стандартные;
• - социальные;
• - имущественные;
• - профессиональные.
• Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в 13%, за этот же налоговый период, о применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, не переносится (п. 4 статьи 210 НК).
• Кроме установленного общего порядка определения налоговой базы по НДФЛ, НК устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:
• - по договорам страхования - статья 213 НК;
• - по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами - статья 213.1 НК;
• - по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги - статья 214.1 НК.
• При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.
• Размеры налоговых ставок налога на доходы физических лиц представлены в таблице 2.
• Таблица 2

Ставка налога	Виды дохода
1	2
13%	В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;
30%	В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
9%	В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%	В отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период и др.

• 1.3 Основные принципы организации учета расчётов по НДФЛ
• Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.
• Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
• Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:
• - резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
• - нерезидентами - от источников в РФ.
• Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.
• Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:
• -вознаграждения за труд
• -доходы от реализации
• - страховые выплаты при наступлении страхового случая
• - доходы от сдачи в аренду имущества.
• - доходы полученные от использования авторских прав.
• Не облагаются налогом на доходы физических лиц:
• - все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.
• - пенсии, стипендии установленные законодательством.
• - все выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием
• - алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.
• Виды стандартных налоговых вычетов:
• - 3000р. - лица, принимавшие участие в испытании ядерной обороны, инвалиды ВОВ, инвалиды, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.
• - 500р - герои советского союза, участники ВОВ, инвалиды детства, первой и второй групп, лица перенесшие блокаду Ленинграда, родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (супруги на вступившие в повторный брак), граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
• - 400р - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, облагаемый по ставке 13 % , превысил 20 000 руб.
• - 600р - на каждого несовершеннолетнего ребенка, или учащихся в государственном высшем учебном заведении в на дневном отделении до 24 лет (действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13 % превысил 40 000 руб.
• Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним работодателем, причем только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.
• Социальные налоговые вычеты (медицинские налоговые вычеты, образовательные) медицинские налоговые вычеты в сумме 50 000 руб. предоставляются на всех членов семьи.
• По ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика.
• Ставка 35% со стоимости призов, выигрышей и других рекламных акций, если сумма превышает 4 000 рублей.
• Процентные доходы по вкладам в банках с суммы превышающей доход, рассчитанный по ставке Ц.Б , 9% по валютным вкладам, суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования заключенный на срок менее 5 лет.
• Ставка 30% в отношении доходов, полученных налоговыми резидентами.
• 9% - дивиденды по акциям предприятия, проценты по облигациям.
• Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ в ООО «Зебры»
• 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Зебры»
• Общество с ограниченной ответственностью «Зебры» (далее ООО «Зебры») образованно решением учредителя № 1 от 25.03.2007 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Зебры» является юридическим лицом. Учредительным документом ООО «Зебры» служит устав, утверждённый учредителями. Основным инициатором идеи создания фирмы явился ее учредитель - Бекетов Д.А., назначенный впоследствии президентом компании.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Зебры» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом:

· Планирование, создание и размещение рекламы;

· Торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.

Виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором.

Налогообложение ООО «Зебры» осуществляется по организованной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество.

ООО «Зебры» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

Рассмотрим динамику ряда экономических показателей деятельности предприятия за 2009 - 2010 г.г.

Таблица 1.1 Технико-экономические показатели ООО «Зебры» за 2009-2010 г.г.

Показатель	Отчётный год
	2008	2009	2010
1	2	3	4
Объем продаж, тыс.руб.	132615	165090	152499
Среднесписочная численность персонала, чел.	18	23	25
Ассортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа	230	255	315
Занимаемая площадь, м2	350	350	430
Фонд заработной платы с единым налогом, тыс.руб.	58	184	250
Прибыль (убыток),тыс.руб.	79500	67200	47450
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	17000	17000	19700

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о развитии и расширении фирмы. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2009 году происходит сокращение объемов продаж. Так, не смотря на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился со 230 до 315 позиций а количество занимаемой площади возросло до 430 м², уровень реализации снизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятия явилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

В ООО «Зебры» применяется линейная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

Штат бухгалтерии состоит из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В связи с небольшой численностью работников предприятия (среднесписочная численность ООО «Зебры» в 2010 г. составила 25 чел.) ООО «Зебры» пользуется услугами сторонних аудиторов.

ООО «Зебры» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Уставный капитал ООО «Зебры» определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Налогообложение ООО «Зебры» осуществляется по общей системе.

Целью деятельности ООО «Зебры» является получение прибыли путем организации деятельности общественного питания. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором.

Услуги на предприятии общественного питания осуществляются в соответствии с правилами оказания услуг общественного питания, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 15.03.97, а так же с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 022-93 и ГОСТом Р. 50764-99.

Все услуги предприятия должны иметь сертификат, табачные и алкогольные товары лицензию позволяющие продажу данного вида товара.

Услуги предоставляемые рестораном ООО «Зебры» представлены в таблице3.

Таблица 3

Код	КЧ	Наименование
12200	0	Услуги общественного питания
122303	8	Организация и обслуживание торжеств, семейных обедов
122600	2	Информационно-консультативные услуги
122704	8	Гарантированное хранение ценностей потребителей

2.2 Организация бухгалтерского учета расчётов по НДФЛ на предприятии ООО «Зебры»

Деятельность ООО «Зебры» осуществляется на основании Устава.

Высшим органом ООО «Зебры» является общее собрание участников Общества, к исключительной компетенции которого относятся:

1) изменение устава Общества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

2) избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) Общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом Общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета);

4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков Общества и распределение его прибылей и убытков;

5) решение о реорганизации или ликвидации Общества и пр.

На рис.1 изображена структура управления предприятием, на котором видно, что руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом - директором, который подотчётен общему собранию участников.

Рис.1. Структура управления ООО «Зебры»

К компетенции директора относится:

– решение всех вопросов, не составляющих исключительную компетенцию других органов управления Обществом;

– осуществление общего руководства деятельностью ООО «Зебры»;

– координация работы отдельных подразделений;

– решение стратегических вопросов;

– представление интересов ООО «Зебры» и совершение коммерческих сделок;

– выдача доверенности на представительства от имени Общества;

– издание приказов о назначении на должность работников Общества, об их переводе и увольнении;

– принятие мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий.

Так же несет ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета.

Начальник отдела поставок осуществляет контроль и планирование закупки техники, доставки техники, организации работы склада.

Начальник отдела продаж осуществляет руководство отдела продаж, он осуществляет маркетинговую деятельность на данном предприятии, координирует работу торговых агентов.

Начальник отдела производства координирует четкость и слаженность производственных работников, следит за выполнением поставленного плана.

Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии, а также руководит работой бухгалтерии.

Бухгалтерский учет по ООО «Зебры» ведется согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете», Положений о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.

Бухгалтерская служба ООО «Зебры» состоит из главного бухгалтера, кассира и 3 бухгалтера. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «Зебры», несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта, за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учёта, а так же своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

ООО «Зебры» ведёт бухгалтерский учет имущества и хозяйственных способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов. Основанием для записи в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы. Содержащаяся в первичных документах информация накапливается и систематизируется в журналах-ордерах.

Согласно учетной политике в ООО «Зебры» выбрана журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники (программа «1С: Бухгалтерия»). Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации возложена на главного бухгалтера /15/.

С материально-ответственными лицами ООО «Зебры» заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности в целях обеспечения сохранности материальных и иных ценностей.

В случае не обеспечения по вине работника сохранности вверенных ему материальных и иных ценностей, определение размера ущерба, причиненного предприятию, и его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством. Работник не несет ответственности, если ущерб причинен не по его вине.

Приказом № 400 от 01.01.2007 года утверждена учетная политика ООО «Зебры» на основании этого приказа:

– на предприятии создана бухгалтерская служба, состоящая из главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика, бухгалтера по материалам, бухгалтера по основным средствам и кассира;

– рабочий План счетов разработан на основе Плана счетов, утвержденного Минфином;

– документооборот регламентируется графиком, применяется журнально-ордерная система;

– первичные документы подписываются генеральным директором, его заместителем, главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами;

– затраты на производство собираются по дебету счета 20 и 23 и распределяются между видами деятельности, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

– установить сроки предоставления по налогу на доходы физических лиц перечисление в бюджет платежей осуществляется не позднее дня выдачи заработной платы работникам.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка. Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведённых записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса /14/.

Внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется директором и главным бухгалтером.

Текущий оперативный контроль осуществляется в ходе совершения операции работниками, ответственными за их совершение и работниками бухгалтерии.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственной операции путем анализа хозяйственной деятельности, документальных ревизий и проверок.

Аудит основных экономических показателей предприятия ООО «Зебры» имеет свои источники и методику. Основными источниками информации для проведения аудита являются формы годовых бухгалтерских отчетов, а также сведения аналитического учета, оборотно-сальдовые ведомости, по которым производится аудит внутри самого предприятия.

В прил. 1 и прил. 2 представлены бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Зебры» за 2009 год.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Зебры» соответствует требованиям законодательных актов и стандартов бухгалтерского учета Российской Федерации.

Необходимо отметить тот факт, что прибыль ООО «Зебры» образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств оказания услуг общественного питания и материальными затратами на их организацию, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность.

Из прибыли ООО «Зебры» производятся расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, погашение кредитов и выплата процентов по ним.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Зебры», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:

по дебету

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

по кредиту

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Синтетический учет производимых в ООО «Зебры» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый -- в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Зебры» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 - Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Зебры» в 2006 году.

Основным предметом деятельности ООО «Зебры» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2006 году ООО «Зебры» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между

Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО ««Зебры»» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Зебры» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

В течение 2009 года ООО «Зебры» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

· по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

· по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

· по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

· определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

· рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО «Зебры» 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

7 500 рублей -- 7 083 рубля = 417 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009года. При этом бухгалтер ООО «Зебры» сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2009 года в ООО «Зебры» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Зебры» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО «Зебры» выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2006 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО «Зебры» сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

Охраник Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2009 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь в ООО «Зебры» он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

· вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

· вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год - студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2009 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

3. Велигор В.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2009 года получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

5. В июне получил квартальную премию в сумме 10000 руб.

6. В августе ООО "«Зебры» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

7. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50000 руб.

8.В течении года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 2000 руб.

Оплатил за обучение дочери 40000 руб.

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

Таблица 3.1 Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Зебры»

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
				с нач.года	за мес.
январь	9000	600+400=1000	8000	1040	1040
февраль	9000х2=18000	600х2+400х2=2000	16000	2080	1040
март	9000х3=27000	600х3+400х2=2600	24400	3172	1092
апрель	9000х4=36000	600х4+400х2=3200	32800	4264	1092
май	9000х5=45000	600х4+400х2=3200	41800	5434	1170
июнь	9000х6+10000=64000	600х4+400х2=3200	60800	7904	2470
июль	64000+9000=73000	600х4+400х2=3200	69800	9074	1170
август	73000+9000+10000=92000	600х4+400х2+2000=5200	86800	11284	2210
сентябрь	92000+9000=101000	600х4+400х2+2000=5200	95800	12454	1170
октябрь	101000+9000+50000=160000	600х4+400х2+2000х2=7200	152800	19864	7410
ноябрь	160000+9000=169000	7200	161800	21034	1170
декабрь	169000+9000=178000	7200	170800	22204	1170
итого	178000	7200	170800	22204

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

· Доход Велигора В.П.: 178000 руб.+ 270000 руб.= 448000 руб.

· Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

7200 руб.+2000 руб.+350000руб.+38 000руб.+15000 руб.=412200 руб.

· Налогооблагаемый доход: 448000 руб.-412200 руб.=35800 руб.

· Сумма налога: 35800 руб. х 13%= 4654 руб.

· Возврат суммы налога: 4654 руб.- 22 204 руб.= 17550 руб.

Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет суммы налога по заемным средствам:

Велигор В.П. уполномочил ООО «Зебры» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Администратор ООО «Зебры» Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2009 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО «Зебры» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 600 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2006 год приведена в Приложении № 1.

Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО "Инвенто" поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Зебры» по формуле:

Мв = (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

382, 19 руб. х 35% = 134 руб.

В Приложении № 2 приведена заполненная форма 2-НДФЛ за 2009 год на основе выше приведенных данных на администратора Бутко И.В.