Управление затратами предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Национальный Открытый Институт России

г. Санкт-Петербург

Кафедра финансов, денежного обращения и кредитов

Дисциплина: Финансовый менеджмент

Курсовая работа

«Управление затратами предприятия»

Санкт-Петербург 2011 год

Введение

Управление затратами на предприятии является средством достижения высокого экономического результата - прибыли. Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Процесс управления издержками производства можно определить следующим образом: управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Основные ограничения для достижения этой цели - спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство. Повлиять на величину спроса невозможно в короткие сроки, а к снижению затрат стремиться как мелкий производитель, так и крупный холдинг. На рынке совершенной конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость. Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики. Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

- затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

- информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

- знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат, отражены различные методики учёта затрат, а также описание процесса управления себестоимостью. Во второй главе проведён анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина» за 2007-2008 гг. Глава содержит социально-экономическую характеристику анализируемого предприятия. Анализ затрат на производство продукции состоит из анализа себестоимости по статьям затрат, анализа затрат на рубль готовой продукции и анализа прямых трудовых затрат. На основании проведённого анализа сделаны соответствующие выводы. В третьей главе отражено состояние нефтехимической отрасли в период мирового финансового кризиса, внедрение антикризисной программы в ОАО «Нефтекамскшина», а также рассмотрены пути снижения себестоимости с применением новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий.

Целью исследования являются анализ затрат предприятия, объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

Основными задачами, которые поставлены в курсовой работе, являются:

- раскрытие особенности формирования себестоимости на предприятиях нефтехимической отрасли;

- определение недостатков и трудностей управления себестоимостью;

- анализ динамики структуры себестоимости продукции;

- выявление факторов, влияющих на себестоимость;

- анализ прямых трудовых затрат;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования является деятельность ОАО «Нефтекамскшина», предмет - управление затратами на рассматриваемом предприятии. Для написания данной курсовой работы использован сравнительный метод, при котором производится сравнительный анализ затраты ряд лет, факторный анализ и метод цепных подстановок.

1. Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учёта, так как именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Планирование и контроль цен на продукцию, операционных затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для предприятия. Однако до проведения анализа достигнутых результатов и составления планов на будущие периоды, необходимо чёткое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции. Одним из основных этапов организации и функционирования управленческого учета в организациях является структура управленческого учета, которая включает в себя: классификацию затрат; организацию центров ответственности; учет затрат и результатов; анализ и принятие управленческих решений. Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям. Затраты на производство продукции классифицируются: по месту возникновения затрат (затраты цехов); по характеру производства (затраты основного и вспомогательного производства); по видам готовой продукции (затраты на изготовление автопокрышек, автокамер, ободных лент, на оказание услуг); по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат); по способам включения в себестоимость (прямые и косвенные); по отношению к объему производства (переменные, условно-переменные, условно-постоянные). В соответствии с экономическим содержанием различают следующие элементы затрат: материальные затраты (в фактической себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов. Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет собой практический интерес, поскольку на её основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет распределять все затраты по экономическому содержанию, определять показатели себестоимости всего выпуска продукции, осуществлять функцию контроля и регулирования путём анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Под экономическим элементом понимается однородный вид затрат, который на уровне организации невозможно разложить на составные части. В составе элемента «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых предприятием со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря3 приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и другое; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами Общества, не относящихся к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия также относятся к услугам производственного характера; плата за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), на отопление помещений, на транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В фонде заработной платы работников списочного состава, в частности, учитываются: оплата за отработанное время:

1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

2) заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам;

3) разница в должностных окладах работников, переведенных на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

4) разница в окладах при временном заместительстве;

5) доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за классность, ученую степень, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, многосменный режим работы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

6) повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

7) премии и вознаграждения (включая премии в неденежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

8) оплата труда рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

9) суммы индексации (компенсации) заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

10) денежная компенсация за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы;

11) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию; согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих и лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

12) оплата труда лиц, работающих в организации в порядке внутреннего совместительства; оплата за неотработанное время:

1) оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2) оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами;

3) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

4) оплата (кроме стипендии) на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям с отрывом от работы;

5) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

6) оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;

7) оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

8) оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;

9) оплата времени вынужденного прогула;

10) доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности; единовременные поощрительные и другие выплаты:

1) единовременные премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

2) вознаграждение по итогам работы за год;

3) денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

4) материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников (кроме материальной помощи, предоставленной отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.);

5) дополнительные денежные суммы при предоставлении работникам ежегодного отпуска (кроме отпускных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации);

6) другие единовременные поощрения; оплата питания и проживания, имеющая систематический характер:

1) оплата стоимости бесплатно предоставленных питания и продуктов работникам в соответствии законодательством Российской Федерации или суммы соответствующего денежного возмещения (продовольственной компенсации);

2) оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или не денежной формах (не предусмотренная законодательством Российской Федерации), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

3) оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации);

4) суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренные законодательством Российской Федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг.

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции. В элементе «Отчисления на социальные нужды» (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и т.д.) отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, а также нематериальные активы. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчётном году.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: лицензионные платежи согласно договорам, лизинговые платежи, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам применяется для составления бухгалтерской (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), статистической (ф. № 5з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», ф.№ 1-ДС «Сведения о добавленной стоимости предприятия») отчетности и заполнения форм маржинального анализа (2, с.18). Расчёт себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией. На основе калькуляции единицы продукции определяется цена изделия, соизмеряются затраты предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определяются уровень эффективной работы в целом и по отдельным подразделениям, а также рентабельность конкретного изделия.

По статьям калькуляции применяется следующая группировка затрат на производство продукции (работ, услуг): сырье и материалы; возвратные отходы; транспортно-заготовительные расходы; затраты на оплату труда основных производственных рабочих; ЕСН; общепроизводственные расходы; топливо и энергия на технологические нужды; общехозяйственные расходы; потери от брака.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства. По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье и материалы. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства). Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены для изготовления основной продукции или реализации на сторону. Оценка возвратных (используемых) отходов производится по цене возможного использования. В статье «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих» планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции. В эту статью также включаются премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. В статью «Единый социальный налог» включаются отчисления от затрат на оплату труда основных производственных рабочих, согласно действующему законодательству.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения; затраты, связанные с погашением стоимости спецодежды; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; лицензионные платежи; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; оплата труда руководителей, специалистов, служащих и вспомогательных рабочих и отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда руководителей согласно действующему законодательству; затраты на рационализацию и изобретательство; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды энергии, расходуемые на технологические цели при производстве различных видов продукции. По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы, командировочные расходы, услуги связи, расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, оплата проезда работников на работу и обратно, услуги по охране, услуги ВПЧ, расходы на опыты и испытания автошин и другие.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый. Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость на основании первичных документов.

1.2 Методы учёта затрат на производство продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости. В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета и способы калькулирования себестоимости продукции (4, с.113).

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: попроцессный; попередельный; позаказный; нормативный. Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса: массовый характер производства одного или нескольких видов продукции; краткий период технологического процесса; незавершенное производство отсутствует или незначительно. К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции.

Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Суть попроцессного метода состоит в том, что расходы следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, сумму которых можно соотнести к средней стандартной или нормативной. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы. В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции. Первый вариант применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и другое. Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство на электростанциях, где одновременно вырабатывается тепловая и электроэнергия, в организациях нефтедобывающей промышленности и другое.

Попередельный метод учёта затрат применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции. В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали, прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани нее крашение.

При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативным расходом. Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ. В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий (6, с.32) По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции ) на будущие периоды.

Важнейшими элементами нормативного метода являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. Этот метод наиболее прогрессивен, так как позволяет эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Как правило, нормативный метод учета применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Даже если ассортимент выпускаемой продукции невелик, но расход сырья и основных материалов ведется по технологическим нормам, утвержденным руководителем предприятия, нормативный метод учета затрат будет актуален. Предопределяя уровень затрат, мы, безусловно, закладываем основные направления деятельности предприятия, расширяем и углубляем свое представление о его деятельности.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо: составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции; учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат; выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений; производить пересчет остатков незавершенного производства; исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Процесс установления норм сырья и основных материалов, или же ресурсов, напрямую связанных с единицей нормируемой продукции (работы, услуги), основывается на нескольких критериях: научная обоснованность, расчет нормы на основе технологии производственного процесса, качества, прогрессивности оборудования, условий его эксплуатации; фактические данные, накопленные за определенный период действия; причем могут использоваться данные самого предприятия или опыт других фирм.

1.3 Управление себестоимостью как способ управления затратами

Себестоимость продукции - важнейший экономический показатель экономической эффективности её производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Под управлением себестоимостью понимают действия, направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции.

Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии: планирование затрат, контроль затрат, управление стоимостью для принятия решений, анализ себестоимости. Планирование затрат, которое представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты, на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Управление стоимостью для принятия решений. На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений.

Анализ себестоимости, включающий в себя анализ себестоимости продукции по статьям затрат, анализ затрат на 1 рубль товарной продукции, анализ прямых трудовых затрат. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых.

Анализ себестоимости, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу факторов: повышение технического уровня производства; совершенствование организации и производства труда; изменение объёма и структуры продукции; улучшение использования природных ресурсов; отраслевые и прочие факторы. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве.

Совершенствование организации производства и труда. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса. Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры.

Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями. Снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

2. Анализ затрат на производство продукции на примере

ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Социально-экономическая характеристика

ОАО «Нефтекамскшина»

Открытое акционерное общество «Нефтекамскшина» - крупнейшее предприятие в шинной отрасли России и СНГ. В рейтинге мировых шинных компаний «Нефтекамскшина» занимает 20-е место среди 98 компаний. Основная деятельность предприятия - производство шин для легковых, грузовых, легкогрузовых автомашин, сельскохозяйственной техники, автобусов. ОАО «Нефтекамскшина» как самостоятельная юридическая единица существует с 1971 года. Оно создавалось как базовое производство шин для гигантов отечественной автомобильной индустрии «ВАЗа» и «КамАЗа», а также для удовлетворения потребностей вторичного рынка в шинах легкового, грузового и сельскохозяйственного ассортимента. Функции разработки новых шин, освоения новых рецептур и материалов выполняет ООО «Научный центр «Кама». ООО «Торговый дом «Кама» занимается реализацией продукции, а также изучением и расширением рынка сбыта, формированием ассортиментного ряда, определением ценовой политики продаж и выявлением потенциальных потребителей.

Стабильное обеспечение сырьём, осуществляемое ООО «Татнефть-Нефтехимснаб», и ритмичная отгрузка готовой продукции ТД «Кама» создают условия для стабильной работы ОАО «Нефтекамскшина». В составе ОАО «Нефтекамскшина» три подразделения по производству шин: завод массовых шин (ЗМШ), основной ассортимент - шины для легковых и легкогрузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники; завода грузовых шин (ЗГШ), выпускающий шины для грузовых автомобилей; производство легковых радиальных шин (ПЛРШ), основной ассортимент - легковые шины «КАМА-EURO» для иномарок и новых моделей автомобилей ОАО «АвтоВАЗ». Структура общества графически изображена в приложении А.

На предприятии выпускается каждая третья шина, производимая в России - более 12 миллионов штук в год. В июле 2007 года собрана 300-миллионная шина с начала пуска завода. Около 20% продукции компании экспортируется в страны ближнего и дальнего зарубежья. Шины с маркой «КАМА» отгружаются в страны СНГ, а также Англию, Голландию, Ирак, Финляндию, Иорданию, Кубу и другие страны. Постоянно модернизируя действующее производство, предприятие, уделяет большое внимание строительству новых современных линий и производств.

Организация производства высокоэффективных легковых радиальных шин и строительство нового подготовительного производства с внедрением новейших технологий ведущих мировых производителей шин говорят о том, что продукция с маркой «КАМА» отвечает самым строгим требованиям потребителей. Миссия компании - укрепление позиции предприятия как лидера шинной отрасли РФ, производство конкурентоспособных автошин, удовлетворяющих требованием и ожиданиям потребителей, с обеспечением высокого уровня социальной ответственности. Шинная отрасль - одна из динамично развивающихся отраслей нефтехимической промышленности. Затраты 2007 год шинными заводами РФ было выпущено 38 975 тыс.шт. шин. ОАО «Нефтекамскшина» является крупнейшим производителем шин в РФ.

Стабильное обеспечение сырьём и современный сбыт готовой продукции позволили предприятию сохранить лидирующие позиции в условиях жёсткой конкуренции между шинными заводами России. Доля ОАО «Нефтекамскшина» в выпуске шин заводами РФ составила 32%. Кроме основной продукции из отходов производства на предприятии налажен выпуск товаров народного потребления, таких как резиновые коврики, поливочные шланги, прокладки, резиновый кровельный материал и т. д. Системный подход управления качеством - основа практики данного предприятия. Качество продукции обеспечивается не только жёстким выходным контролем, но и контролем всех этапов создания шины, включая этапы проектирования, работы с поставщиками сырья, обеспечение точности и стабильности технологических процессов, а также хранения и отгрузки готовой продукции. Соответствие шин государственным стандартам и международным требованиям подтверждено сертификатами соответствия в системе ГОСТ и ЕЭК ООН. В ОАО «Нефтекамскшина» накопился огромный теоретический и практический опыт по освоению и совершенствованию выпускаемых шин, испытанию готовой продукции.

Разработка конструкций шин нового поколения и новейшей технологии позволили обеспечить высокое качество и уровень показателей готовой продукции на мировом рынке. Были созданы условия для реализации стратегических направлений развития по стабилизации роста объёмов производства, загрузке мощностей, техническому перевооружению и модернизации действующих производств. Это помогло предприятию сохранить лидерство в шинной отрасли России в период нестабильной экономической ситуации в стране.

2.2 Анализ затрат по статьям себестоимости

Управление затратами означает, прежде всего, поиск возможностей снижения себестоимости (текущих затрат), что является важнейшим фактором развития экономики предприятия и одной из задач финансового менеджмента. От их уровня зависят финансовые результаты; деятельности и финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Объектами анализа являются следующие показатели затрат и себестоимости продукции: полная себестоимость в целом и по элементам затрат; уровень затрат или затраты на 1 рубль товарной продукции; себестоимость отдельных видов продукции; отдельные элементы и статьи затрат. Задачами анализа себестоимости продукции являются: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. В данной работе проведён анализ затрат по статьям себестоимости на автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 и 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33, произведённых на предприятии ОАО «Нефтекамскшина» в период 2007-2008гг. На основе полученных данных составлены таблицы. Анализируя таблицы Г.1 и Г.2 (Приложение Г), можно сказать, что в 2008 году произошло значительное увеличение себестоимости автопокрышек на производство 1000 штук: в зависимости от вида покрышек себестоимость возросла на 31-32%. Общее увеличение затрат на 1000 штук по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составило 172,5 тыс.руб., по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 - 172,9 тыс.руб.

Рассмотрим изменение затрат в динамике и выявим отклонение в процентном соотношении. На основании этих данных сформируем таблицы Д.1 и Д.2 (Приложение Д) соответственно. С конца 2007 года приобретение основных материалов полностью отошло ООО «Татнефть - Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2008 года доля основных материалов отсутствует. Анализируя данные таблиц приложения Д по двум видам автопокрышек соответственно можно сделать следующие выводы. Полная себестоимость на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008г. увеличилась на 31,9%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличение на 31,2%.

В 2008 году затраты на производство автопокрышек, не зависимо от вида, увеличились посредством увеличения затрат на оплату труда производственным рабочим, отчислений ЕСН, общепроизводственных и коммерческих расходов. Значительное увеличение произошло в статье общепроизводственных расходов. Отклонение общепроизводственных расходов по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составляет 45,5%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 48,6%. Увеличение общепроизводственных расходов связано со следующими событиями: увеличением тарифов и окладов у вспомогательных рабочих и ИТР; ростом цен на энергоносители (отопление, освещение, вода); увеличением затрат на текущий и капитальный ремонт оборудования и зданий. Коммерческие расходы в 2008 году также увеличились: увеличение по двум видам автопокрышек колеблется в пределах 43-45%. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика. Незначительное увеличение наблюдается в статье общехозяйственных расходов: увеличение по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составляет 9,3%, по 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 6,9%. Это произошло из-за увеличения заработной платы у вспомогательных рабочих.

Снижение затрат на возмещение износа на 0,23% по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 произошло за счёт увеличения объёмов производства. По остальным показателям в структуре себестоимости произошли уменьшения затрат на 1000 штук.

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий количество затрат, приходящихся на 1 рубль произведённой продукции. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. На показатель затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы: изменение структуры продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции, в том числе: 1) изменение уровня переменных расходов на единицу продукции; 2) изменение суммы постоянных затрат; 3) изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тарифы на энергию, перевозки, готовую продукцию.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов (26, с.25). Рассчитаем сумму затрат, необходимых для производства 1 рубля товарной продукции за 2007-2008гг. по двум видам автопокрышек, полученные данные занесем в таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Данные по двум видам автопокрышек за 2007-2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

3руб.ТПпл.= (Кпл. х Спл.) / (Кпл.х Цпл.) = (17,645*553,33 + 53,463*540,56) / (17,645*626,76 + 53,463*613,57) = 0,88 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

3Ру6.ТП1 = (Кф.х Спл.) / (Кф.х Цпл.) = (5,359*553,33 + 70,291*540,56) / (5,359*626,76 + 70,291*613,57) = 0,88 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

3Ру6.ТП2 = (Кф.х Сф.) / (Кф.х Цпл.) = (5,359*726,19 + 70,291*713,10) / (5,359*626,76 + 70,291*613,57) = 1,16 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

3Ру6.ТПф. = (Кф.х Сф.) / (Кф.х Цф.) = (5,359*726,19 + 70,291*713,10) / (5,359*749,88 + 70,291*658,10) = 1,07 (руб.)

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП:

Д 3ру6.ТПобщ. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТПпл. = 1,07 - 0,88 = 0,19 (руб.)

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.