Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Аудиторская проверка учета основных средств на предприятии ОАО «ООПЗ Нефтехимавтоматика» »

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

1.1. Сущность, классификация и учет основных средств

1.2. Цель, задачи, источники и основные этапы аудита основных средств

1.3. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки

2. Методика аудиторской проверки учёта основных средств

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

2.2. Основные методические подходы к проведению аудиторской проверки учета основных средств

2.2 Планирование аудита

2.3 Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств, оценка существенности и аудиторский риск

2.4 Составление плана и программы аудита

2.5 Проведение аудиторской проверки учета основных средств в ОАО "ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

3. Результаты аудиторской проверки учета основных средств в ОАО "ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

3.1 Оценка и оформление результатов аудита

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудит основных средств -- это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии, он может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и прочие.

Аудит основных средств должен установить следующее:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств, правильно ли отнесены предметы к основным средствам;

- правильно ли произведена оценка основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильность проведения инвентаризации.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики аудиторской проверки учета основных средств на промышленном предприятии ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», освещение теоретических вопросов аудита, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и аудита основных средств;

- рассмотреть методику аудиторской проверки учета основных средств на примере промышленного предприятия ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»;

- оценить результаты аудита и разработать рекомендации по совершенствоавнтю учета основных средств.

Предметом данной работы является аудит учета основных средств.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», на примере которого проводится аудиторская проверка.

В процессе написания работы были использованы законодательные и нормативные акты, научная литература, материалы периодической печати, внутренняя документация предприятия.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрены особенности бухгалтерского учета основных средств, изложены цель, задачи и основные этапы проведения аудита; во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», раскрыта методика аудиторской проверки учета основных средств, в третьей главе приведена оценка аудита и разработаны рекомендации по совершенствованию учета основных средств, составлен отчет аудитора.

1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств

1.1 Сущность, классификация и учет основных средств

Основные средства - это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). [15, с.182]

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, климатические и географические условия расположения предприятий. [13, с.105]

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:

По принадлежности :

- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

- арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

По характеру участия в процессе производства:

- действующие;

- находящиеся в запасе или консервации;

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

- до 5 лет ;

- 6-11 лет;

- 11-20 лет;

- свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления , т.е. для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

- пригодное оборудование ;

- оборудование, требующее капитального ремонта;

- оборудование, которое нужно списать.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе. [13, с.113]

Ликвидационная стоимость имущества -- стоимость имущества при его вынужденной продаже. Также может трактоваться как чистый доход от продажи после определенного срока эксплуатации и состоявшегося демонтажа (оборудования).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. [12, с.185]

По дебету отражается поступление объектов основных средств, по кредиту - выбытие. аудит проверка учет основной средство

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хоз. способом, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во в необоротные активы».

При принятии объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, проводка будет такой: Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

Стоимость объектов основных средств, погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением договора финансовой аренды (лизинга), по которым амортизация может начисляться не только лизингодателем, но и лизингополучателем, если объект аренды по условиям договора учитывается на его балансе.

Амортизация по группам однородных объектов основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01:

- линейным способом;

- способом уменьшения остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования:

- на счет 20 «Основное производство»;

- на счет 23 «Вспомогательные производства»;

- на счет 25 «Общепроизводственные расходы»

- на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и пр.) к счету 01 «Основные средства» могут открываться субсчета:

«Реализация основных средств»;

«Ликвидация основных средств»;

«Безвозмездная передача основных средств»;

«Передача основных средств в уставный капитал других предприятий».

В дебет этих субсчетов переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации.

Например:

Дебет 01-1 Кредит 01,

Дебет 02 Кредит 01-1.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-1 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 01-1

Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 01-2 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта;

Дебет 02 Кредит 01-2 - списан начисленный износ;

Дебет 91-2 Кредит 01-2 -отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Дебет 91-2 Кредит 60, 70 и др. -- списаны затраты по демонтажу;

Дебет 10 Кредит 91-1 -оприходованы материалы от разборки;

Дебет 99 Кредит 91-9 - сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков.

1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

В соответствии с федеральным законом №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета объектов основных средств.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Задачами аудита операций с основными средствами являются:

- оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств;

- подтверждение достоверности производимых расчетов;

- оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств;

- проверка правильности оформления первичных документов; [16, с.125]

К основным этапам аудита можно отнести:

- изучение состава и структуры основных средств, условий хранения и эксплуатации;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

- оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации;

проверка правильности налогообложения основных средств. [16, с.127]

Типичные ошибки, характерные для учета операций с основными средствами:

- Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);

- Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;

- Не за всеми ОС закреплены материально-ответственные лица;

- Неправильное формирование первоначальной стоимости;

- При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;

- Неправильное начисление амортизации;

- Некорректная корреспонденция счетов.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат [14, стр. 122]:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

- акт о приеме-передаче зданий (сооружений) - ф. № ОС-1а;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1б;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

- акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

- акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4б;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

- инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-6б;

- акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

- журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

- главная книга;

- баланс (ф. № 1) (прил. 9);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) (прил. 10);

- отчет об изменении капитала (ф. № 3);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- пояснительная записка;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

1.3 Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [13, стр. 120].

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.).

2. Методика аудиторской проверки учёта основных средств

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

ОАО «Омский опытно-промышленный завод «Нефтехимавтоматика» является правопреемником ФГУП «Омский опытно-промышленный завод «Нефтехимавтоматика», основанного в 1974 году.

Основным видом деятельности предприятия является производство промышленной продукции: опытных и серийных партий приборов, систем и средств автоматизации для предприятий химической, нефтехимической и других отраслей промышленности; выполнение научно-исследовательских и опытных конструкторских работ по разработке составляющих элементов систем контроля, регулирования, противоаварийной защиты и сигнализации на НХК; производство товаров народного потребления.

ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» также изготавливает нестандартное оборудование - станции, щиты, шкафы управления и автоматики любой степени сложности с применением импортных и отечественных комплектующих и широкую номенклатуру изделий для монтажа КИП и А.

ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» выполняет значительный объем работ по монтажу КИП и А на объектах нефтехимического комплекса: ОАО «Газпромнефть-ОНПЗ», ЗАО «Экоойл», увеличивает объемы работ в Западной и Восточной Сибири (обустройство Западно-Салымского и Ваделыпского месторождений).

Среднесписочная численность работающих в целом по предприятию за год составила - 168 человек.

ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» имеет самостоятельный баланс, два расчетных счета в банках, печать на русском языке.

Структура предприятия является линейно-функциональной. Сущность ее состоит в том, что решение принимает одно руководящее лицо - генеральный директор, далее работа распределяется на подразделения, которая передается нижестоящим работникам. Для данной структуры необходима высокая компетентность руководства на всех уровнях.

Организационная структура ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» приведена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

Основная техническая политика предприятия направлена на освоение и увеличение объемов выпуска гражданской продукции для различных отраслей народного хозяйства и товаров народного потребления, способных составить конкуренцию импортной технике, а также развитие мощностей по спецтехнике.

Структура основного производства ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» представлена на рис. 2.



Рис. 2. Структура основного производства ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

В структуру предприятия также входят вспомогательные подразделения, обеспечивающие полный технологический процесс: конструкторско-технологический отдел, служба технической подготовки производства, отдел технического контроля, отдел главного энергетика, служба снабжения и сбыта, ремонтно-строительный цех.

Трудовые отношения членов общества регулируется действующим законодательством РФ о труде. Общество обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, меры социальной защиты, социальное обеспечение и страхование работников.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. (Приложение 13)

Бухгалтерский учет в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора по учетной политике.

В ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» бухгалтерский учет осуществляется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На рис. 2.1. представлена структура бухгалтерского аппарата ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика». В бухгалтерии предприятия работают 3 человека.

Рис. 2.1. Структура бухгалтерского аппарата ОАО «ООПЗ «НХА»

Бухгалтер учета материальных запасов отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование. В этой же группе ведется учет нематериальных активов и основных средств. Бухгалтер учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.

Бухгалтерский учёт в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» ведётся с помощью программы «1С: Предприятие 7.7.» в которую вводится информация о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые алгоритмы обработки данных, по окончании отчетного периода формируется необходимая бухгалтерская и налоговая отчётность.

2.1 Основные методические подходы к проведению аудиторской проверки учета основных средств

Проведение аудита основных средств можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности и установить, что:

- данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книги, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма №1);

- данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы №2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» - остаточная стоимость проданных активов;

- по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма №4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 - приобретение основных средств;

- данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др.).

Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Основной этап

На данном этапе аудитору необходимо проверить следующее:

- наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);

- правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

- правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

- последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

- правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;

- своевременность проведения инвентаризации основных средств;

- ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

- правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;

- своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.

1. Наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании -- ссуде, в доверительном управлении.

Для удостоверения в этом аудитор может подвергнуть проверке следующие документы и натуральные объекты:

- ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

- инвентаризационные описи основных средств;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;

- договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление.

В ходе проверки могут быть использованы такие аудиторские процедуры, как инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка).

При проверке соответствия фактического наличия основных средств и отражения их в учете аудиторы могут столкнуться со следующими характерными ошибками и нарушениями:

- отсутствие в организации основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных средств приобретается имущество для сотрудников -- компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т. д.);

- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих в организации и используемых в производственном процессе.

2. Правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) к основным средствам в бухгалтерском учете должны быть отнесены активы, используемые в производстве и управлении свыше 12 месяцев, приносящие организации экономическую выгоду и приобретенные не с целью перепродажи, в частности здания, сооружения, устройства, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, земельные участки, объекты природопользования, прочие объекты.

Аудитору следует убедиться в обоснованности отнесения активов к основным средствам. Необоснованное включение активов в состав основных средств может вызвать необоснованное начисление амортизации, искажение расходов и балансовой прибыли.

Возможные источники информации при данной проверке:

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6) (Приложение 11);

- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) (Приложение 12);

Возможные аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Практика показывает, что необоснованное отнесение активов к основным средствам возможно в следующих случаях:

- отражение на счете 01 в качестве основных средств активов, являющихся капитальными вложениями (например, оборудования, находящегося в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который не поданы документы на государственную регистрацию);

- отражение на счете 01 в качестве основных средств объектов, приобретенных для последующей перепродажи.

В качестве единицы бухгалтерского учета основных средств должен быть принят инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом может быть как обособленный предмет, так и обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса. Если же входящие в комплекс предметы (совокупности предметов) имеют разные сроки полезного использования, то каждый такой предмет (совокупность предметов) должен учитываться как отдельный инвентарный объект.

Неправильное формирование инвентарных объектов может привести к необоснованному списанию основных средств, ошибочному исчислению амортизации, занижению налога на имущество и т. д. Правильность формирования инвентарных объектов может быть оценена аудитором путем проверки инвентарных карточек учета основных средств (форма ОС-6) и актов приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Аудиторская процедура -- просмотр этих документов.

Характерные ошибки:

- включение в состав одного инвентарного объекта частей, имеющих различные сроки полезного использования;

- признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно.

Также аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

3 Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

Поступление и выбытие основных средств должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 01 и могут иметь место: поступление -- в случае покупки, изготовления (подрядом или хозяйственным способом), получения безвозмездно, получения по договору мены, получения в виде вклада в уставной капитал; выбытие -- в случае продажи, списания вследствие морального или физического износа, списания вследствие хищения (пропажи), ликвидации при аварии, пожаре, иной чрезвычайной ситуации, передачи по договору мены, передачи в качестве вклада в уставной капитал, передачи в совместную деятельность.

Правильность оформления и отражения в учете указанных операций может быть установлена проверкой следующих документов:

- карточка счета 01 «Основные средства»;

- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- акты списания основных средств (форма ОС-4);

- договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, учредительный);

- иные системные документы (устав организации, приказы, акты по чрезвычайным ситуациям и пр.).

Рекомендуемые аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Характерные нарушения и ошибки:

- несоответствие данных учетных регистров данным, содержащимся в системных документах;

- отсутствие системных документов, обосновывающих правомерность учетных данных.

4. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств

Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость основного средства в случае его покупки или изготовления должна быть оценена в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление (в том числе проценты за кредит, суммовые разницы, начисленные и отраженные в учете до момента принятия основного средства к учету на счете 01).

При приобретении основного средства за иностранную валюту в его первоначальную стоимость включается также разница, возникшая вследствие изменения курса ЦБ РФ на дату совершения вложений во внеоборотные активы и дату принятия инвентарного объекта основного средства к учету. Минфином РФ установлено, что указанная разница не считается курсовой, а подлежит отнесению на прочие доходы или расходы.

При безвозмездном получении основного средства и получении по договору мены первоначальная стоимость его должна быть оценена по рыночной стоимости.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, должна быть оценена исходя из денежной оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

Во всех вышеперечисленных случаях в первоначальную стоимость основных средств должны быть включены также затраты по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

Источники информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

- карточка счета 08 «Вложения во в необоротные активы»;

- ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (устав организации, заключения оценщиков, иные системные документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

Возможные аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, независимого оценщика).

Характерные ошибки:

- отражение в учете основных средств, полученных по договорам мены или дарения, не по рыночной стоимости;

- не включение в первоначальную стоимость основного средства фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением.

5. Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка)

Организация не вправе произвольно изменять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету.

Изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств.

Аудитор должен убедиться в правильности изменения первоначальной стоимости основных средств, если оно имело место, поскольку необоснованное изменение первоначальной стоимости приведет к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налога на имущество. При этом следует помнить, что произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию, если в результате улучшаются, повышаются технико-экономические показатели основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и т. д.).

Источники информации:

- карточка счета 08 «Вложения во в необоротные активы»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (договоры подряда, сметы, приказы, прочие документы);

- акты приемки выполненных строительных работ (формы КС-2 и КС-3).

Характерные ошибки:

- изменение первоначальной стоимости основных средств, не предусмотренное ПБУ 6/01;

- не отражение увеличения первоначальной стоимости основного средства при проведении реконструкции или модернизации.

6. Последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации

Согласно ПБУ 6/01, амортизация может начисляться по каждой группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.

Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов основных средств. Менять способ начисления амортизации основного средства в течение срока полезного использования организация не вправе. Кроме того, учетной политикой организации может быть предусмотрено списание основных средств стоимостью до 10 тыс. руб., а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.

Аудитор должен убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой организации и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года.

Источники информации:

- приказ по учетной политике организации;

- расчеты амортизации основных средств;

- карточка счета 02 «Амортизация основных средств».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, опрос, аналитическая процедура (сравнение сумм амортизации по объекту, начисленных в различные периоды).

7. Правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации

Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете должен быть определен организацией при принятии основных средств к учету исходя из таких факторов, как ожидаемая производительность основного средства, ожидаемый физический износ, рекомендации изготовителя, нормативно-правовые ограничения и пр.

Срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции или модернизации основного средства.

Сумма амортизационных отчислений должна быть определена исходя из принятого способа начисления амортизации по первоначальной (остаточной) стоимости и срока полезного использования.

Начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.

Амортизация не должна начисляться только при консервации основного средства (более 3 месяцев) и его восстановлении (ремонте, реконструкции, модернизации), длящемся более 12 месяцев.

Источники информации:

- карточка счета 02 «Амортизация основных средств»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- расчеты амортизационных отчислений;

- системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии, опрос, подтверждение (например, организации-изготовителя), аналитические процедуры.

8. Своевременность проведения инвентаризации основных средств

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета, инвентаризация основных средств должна быть проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (допускается проведение один раз в 3 года), при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, в случае чрезвычайных ситуаций (пожар, наводнение и т. д.), при реорганизации или ликвидации организации.

Аудитор может оценить своевременность проведения инвентаризации из соответствующего акта путем его просмотра, а также применяя процедуру опроса. Если инвентаризация осуществляется в момент присутствия аудитора в организации, то аудитор может оценить надежность данного средства контроля, например, путем наблюдения за проведением инвентаризации.

9. Ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств

Аналитический учет по отдельным инвентарным объектам основных средств должен вестись так, чтобы была обеспечена возможность получения информации о наличии и движении основных средств бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- ведомости аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;

- инвентарные карточки основных средств (форма ОС-6).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

10. Правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта по крайней мере следующая информация об основных средствах: первоначальная стоимость, начисленная амортизация на начало и конец отчетного года, движение основных средств по группам, оценка основных средств, полученных по договорам мены и дарения, изменение стоимости основных средств, принятые сроки полезного использования по группам, способы начисления амортизации по группам, объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Источники информации:

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»;

- баланс (форма № 1) (Приложение 9)

- приложение к балансу (форма № 5);

- пояснительная записка.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

11. Своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств

При наличии в организации таких основных средств, как объекты недвижимости и транспортные средства, организация обязана встать на налоговый учет по месту (местам) нахождения недвижимости и месту (местам) регистрации транспортных средств.

Аудитору следует проверить факт постановки на налоговый учет в подобном случае, так как нарушение срока постановки на учет влечет за собой штраф 5-10 тыс. руб., а уклонение от постановки -- штраф в размере 10% (20%) от полученных доходов.

Источник информации -- свидетельство о постановке на налоговый учет, аудиторская процедура -- просмотр этого документа.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2.2 Планирование аудита

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»;

2. о принципиальной возможности сотрудничества с ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»;

3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

4. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

5. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», его организационно-управленческого устройства;

6. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

7. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

8. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств, оценка существенности и аудиторский риск

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является ознакомление с проверяемой организацией, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Также осуществляются беседы с руководителем и специалистами ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика», проводится экспресс-аудит путем устного тестирования. Ознакомление с отчетностью, ее основными показателями позволяет выявить масштабы деятельности организации, результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки системы внутреннего контроля на предприятии. (Приложение 1)

По данным проведенного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» на достаточно высоком уровне. Для учета операций с основными средствами применяется ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных, а также снижает риск арифметических ошибок.