Аудиторская проверка учета основных средств на предприятии ОАО "ООПЗ Нефтехимавтоматика"

Необходимо более тщательно провести проверку начисления амортизации, так как проверка со стороны внутренних аудиторов не производится, а так же правильности начисления налогов, поскольку анализ исчисления не производится. Кроме того, необходимо уделить особое внимание варианту учета и финансирования затрат на ремонт основных средств, так как это не отражено в учетной политике предприятия.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» на основе значений базовых показателей ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»был рассчитан единый уровень существенности.

Таблица 2. Расчет базовых показателей, тыс. руб.

Таблица 3. Определение уровня существенности, тыс. руб.

Определим среднее арифметическое значение графы 4: (23+2748+1403+915+2627) / 5 = 1543 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (1543 - 23) / 1543 х 100% = 98,51%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (2748 - 1543) / 1543 х 100% = 78,09%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 23 тыс. руб. и 2748 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна: (1403+915+2627) / 3 = 1648 тыс. руб.

Таким образом, единый показатель уровня существенности = 1648000 руб.

На этапе планирования определению подлежит аудиторский риск, который включает в себя три составляющие: внутрихозяйственный риск (мера ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превышающих уровень существенности), риск средств контроля (оценка аудитора эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки) и риск необнаружения (выражает вероятность того, что применяемая аудиторская процедура и подлежащие сбору документы не позволят обнаружить ошибки, превосходящие допустимую величину).

Общая формула для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом: АР = ВХР * РК * РН.

Анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять его к расчету 70%.

Риск средств контроля определим в размере 30% и риск необнаружения - 20%. Аудиторский риск будет равен: АР = 0,7 * 0,3 * 0,2 = 0,042 = 4,2%

Следовательно, можно сделать вывод, что риск является средним, если основываться на мнении о признании приемлемым уровнем аудиторского риска 5%.

2.4 Составление плана и программы аудита

Разработаем план аудиторской проверки учета основных средств в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» и представим его в виде таблицы 4.

Таблица 4. Общий план аудита учета основных средств в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

Далее план детализируется и оформляется в виде программы аудиторской проверки учета основных средств ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» в Приложении 2.

2.5 Проведение аудиторской проверки учета основных средств в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

Проверка наличия и сохранности основных средств

1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

Комиссия по приёмке основных средств в организации не создана. Функции по приёмке основных средств берёт на себя заведующий производством.

2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований. (Приложение 3)

3. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств.

В ходе проверки была выявлена ошибка в формировании первоначальной стоимости электропечи СНО - 3 / 12. (Приложение 4)

В июне 2011 года приобретена электропечь СНО - 3 / 12, стоимостью 350 000 рублей, расходы по доставке - 15 000 рублей, командировка водителя, сопровождающего транспортировку печи - 5 300 рублей.

По данным аналитического и синтетического учета ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» первоначальная стоимость приобретенной печи составила сумму, сформированную только из покупной стоимости печи (350 000 рублей) и расходов по доставке (15 000 рублей), и составила 365 000 рублей.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость печи будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния и составит:

236 000 + 15 000 + 5 300 = 370 300 рублей.

Бухгалтер должен был сделать следующие проводки:

Дт 08 «Вложения во в необоротные активы» 350 000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 350 000

Дт 08 «Вложения во в необоротные активы»15 000

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15 000

Дт 08 «Вложения во в необоротные активы» 5 300

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 300

Дт 01 «Основные средства» 370 300

Кт 08 «Вложения во в необоротные активы»370 300

Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.

Других ошибок по формированию первоначальной стоимости основных средств не выявлено.

В некоторых актах приема - передачи основных средств отсутствуют подписи заведующего производством.

4. Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия

Ведение синтетического и аналитического учета на предприятии соответствует действующему законодательству РФ, ошибок в ходе проверки не выявлено.

5. Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

Каждый год в ОАО «ООПЗ «Нефтехимавтоматика» проводится инвентаризация основных средств. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор, заместитель директора по производству и главный бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

6. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

Для рассмотрения данного вопроса у главного бухгалтера организации был запрошен Баланс (форма №1). Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Ошибок не выявлено. (Приложение 5)

Проверка движения основных средств

1. Проверка правильности ликвидации основных средств

Согласно пункту 5.29 ПБУ выбытие объекта имеет место в случаях продажи, прекращения использования в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях. (в ред. Приказа Минфин РФ от 12.12.2005 №147н)

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ОАО «ООПЗ «НХА» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ОАО «ООПЗ «НХА» хранятся в течение 5 лет.

В ходе проверки выбытия основных средств выявлено отсутствие подписи главного бухгалтера на акте на списание токарно-винторезного станка (ОС-4) в июле 2011 года, других ошибок не выявлено (Приложение 6).

2. Проверка отражения отчетности движения основных средств

Движение основных средств в отчетности предприятия раскрыто верно и полностью соответствует действующему законодательству РФ.

Аудит правильности начисления амортизации

1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.

Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.

В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ОАО «ООПЗ «НХА» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо пересчитать начисление амортизации по градирне, приобретенной в июне 2011 года, первоначальная стоимость которой была неверно сформирована.

Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации.

2. Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ОАО «ООПЗ «НХА» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (Приложение 7).

3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

Для проверки данного аспекта был изучен бухгалтерский баланс (форма №1) организации. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производилось независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражалось в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

В ходе проверки налогообложения по основным средствам ошибок и неточностей не обнаружено. Налоги начисляются в соответствии с действующим законодательством и своевременно перечисляются в бюджет РФ.

Формирование выводов и рекомендаций по результатам проведенной проверки

На данном этапе аудита обобщаются результаты проведённой проверки, для чего используются рабочие и отчётные документы, составленные в ходе аудита. Составляются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и замечаниям.

Рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчётные документы аудитора предоставляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчёт.

В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является средним по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

3. Результаты аудиторской проверки учета основных средств в ОАО ООПЗ «Нефтехимавтоматика»

3.1 Оценка и оформление результатов аудита

Итоги аудиторской проверки учета основных средств в ОАО «ООПЗ «НХА» оформляются в рабочем документе аудитора (Таблица 5).

Таблица 5

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе. Аудиторское заключение представлено в Приложении 8.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета основных средств могут быть предложены следующие меры:

1. Создать комиссию по приемке основных средств на предприятии;

2. Восстановить договора купли - продажи основных средств №5 от 01.04.2011г, № 8 от 27.08.2011г.

3. Исправить ошибки в формировании первоначальной стоимости электропечи СНО;

4. Пересчитать начисление амортизации по электропечи СНО, первоначальная стоимость которой была неверно сформирована;

5. Проставить подписи главного бухгалтера на акте на списание станка токарно-винторезного (ОС- 4) в июле 2011 года и заведующего производством на актах приема - передачи основных средств (ОС-1)

6. Отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение и бухгалтерский учет основных средств.

Перечисленные меры позволят исправить существующие ошибки в учете основных средств, а также избежать погрешностей в будущем.

Заключение

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета основных средств на примере промышленного предприятия ОАО «ООПЗ «НХА». С этой целью была изучена нормативная база, а также сущность, классификация и особенности учета основных средств. Также дана характеристика предприятия, структура бухгалтерии, раскрыты цель, задачи, источники и этапы аудита основных средств.

Во второй главе курсовой работы раскрыты основные методические подходы к проведению аудита основных средств, произведена оценка системы внутреннего предприятия, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск, составлены план и программа аудита. Рассмотрена методика проведения аудиторской проверки учета основных средств на примере промышленного предприятия ОАО «ООПЗ «НХА».

В третьей главе произведена оценка и оформление результатов аудиторской проверки основных средств, составлено аудиторское заключение по итогам аудита.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет основных средств в ОАО «ООПЗ «НХА» осуществляется в соответствии с установленным законодательством РФ.

2. В оформлении первичных документов имеют место несущественные ошибки.

3. Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 01 «Основные средства», по дебету которого отражают поступление основных средств, по кредиту - выбытие, амортизация начисляется по счету 02 «Амортизация основных средств»

5. Основные средства в отчетности раскрыты по остаточной стоимости.

6. Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.

7. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде

В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «ООПЗ «НХА» было предложено: создать комиссию по приемке основных средств на предприятии, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение и бухгалтерский учет основных средств, а также устранить выявленные в ходе проверки ошибки в учете основных средств.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая // СПС «Консультант Плюс»

2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. // СПС «Консультант Плюс»

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 с изменениями и дополнениями // СПС «Консультант Плюс»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106н // СПС «Консультант Плюс»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н с изменениями и дополнениями // СПС «Консультант Плюс»

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н с изменениями и дополнениями // СПС «Консультант Плюс»

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1994 №49 // СПС «Консультант Плюс»

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н с последующими изменениями и дополнениями // СПС «Консультант Плюс»

10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 №7 // СПС «Консультант Плюс»

11. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Утв. Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359 с изменениями и дополнениями // СПС «Консультант Плюс»

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

15. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Проспект, 2010. - 338 с.

16. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 256 с.

17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 494 с.

18. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2009. - 385 с.

19. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2009. - 301 с.

20. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки / Аудиторские ведомости. - 2010. - №8.

Размещено на Allbest.ru