Организация учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 38с., 4 табл., 15 источник, 11 прил.

ПОСТАВЩИКИ, ПОДРЯДЧИКИ, ПОКУПАТЕЛИ, ЗАКАЗЧИКИ, ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ, ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ, ДОГОВОР

Объектом и предметом исследования является организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на СПК «Островецкое».

Цель работы изучить организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере на СПК «Островецкое».

При выполнении работы использованы методы: сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, системный подход, а также экономико-математические методы, специальные способы и приемы экономического анализа.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: исследование теории и практики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на СПК «Островецкое».

Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Областью возможного практического применения являются: в практической деятельности СПК «Островецкое» для изучения и внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Автор подтверждает, что приведенный в работе расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1 Сущность безналичных расчетов и задачи учета расчетных операций

1.2 Основные формы безналичных расчетов

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Учет расчетов с поставщиками

2.2 Порядок заключения и исполнения договоров строительного подряда и учет расчетов с подрядчиками

ГЛАВА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 30

3.1 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

вВедение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого расчеты ведутся с бюджетом, банками, организациями страхования, различными общественными организациями, непосредственно с работниками. Это влечет за собой возникновение определенных обязательств, которые удобнее всего осуществлять путем перевода денежных средств через банковские счета другим организациям.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.

Основными видами расчетов являются продажа за безналичный расчет. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата [13.c 287].

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним органам контроля.

Актуальность данной темы исследования достаточно велика потому, что динамика дебиторской и кредиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала.

Объектом исследования является организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на СПК «Островецкое».

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы СПК «Островецкое» дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

исследована сущность безналичных расчетов и задачи учета расчетных операций;

изучены основные формы безналичных расчетов;

изучена нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

рассмотрен порядок учета расчетов с поставщиками;

исследован порядок заключения и исполнения договоров строительного подряда и учет расчетов с подрядчиками;

рассмотрен порядок документального оформление расчетов с покупателями и заказчиками;

изучен бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками;

совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

рассмотрены пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

В ходе написания курсовой работы использовались нормативные и законодательные акты. Банковский кодекс Республики Беларусь дает определение безналичных расчетов - это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Банковским кодексом устанавливается то, что основанием для осуществления безналичных расчетов являются платежные инструкции. Здесь также приводится перечень применяемых форм безналичных расчетов.

СПК «Островецкий» находится в Витебской области.

Основными видами деятельности СПК являются:

выращивание зерновых и зернобобовых культур;

выращивание картофеля;

выращивание овощей, их семян и рассады;

выращивание сахарной свеклы и семян;

выращивание масличных культур и их семян;

выращивание кормовых культур и их семян;

разведение крупно-рогатого скота;

производство мяса и молока;

розничную торговлю;

выездную розничную торговлю.

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности СПК «Островецкое» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Анализ основных экономических показателей СПК «Островецкое»

Наименование показателей, млн. руб.	2008	2009	2010	2009/ 2008г. %	2010/2009г. %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	7921	8513	9739	7,47	14,4
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	2544	1654	1634	1,22	-1,21
Рентабельность продаж, %	32,12	19,43	16,78	-12,69	-2,65
Рентабельность производства, %	47,31	24,11	20,16	-23,2	-3,95

Таким образом, из приведенных данных в таблице 1.1 видно, что за 2008-2009 гг. прибыль от реализации продукции выросла на 1,22%, за 2009-20010гг.- снизилась на 1,21%.

Рентабельность продаж и производства сократились за 2009-2010 гг. соответственно на 2,65% и 3,95%.

Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера, и 27 бухгалтеров, между которыми распределены обязанности в соответствии с занимаемыми должностями и должностными инструкциями, утвержденными директором. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия.

Бухгалтерский учет в СПК «Островецкий» осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем (Приложение В)

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

- Налоговым кодексом Республики Беларусь.

- Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

- Положениями по бухгалтерскому учету.

- Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете.

- Уставом компании.

- Учетной политикой, принятой на предприятии.

- Иными локальными актами.

Методологической основой написания работы являются Законы Республики Беларусь, постановления правительства Республики Беларусь, законодательные акты, инструктивные и методологические материалы, общеэкономическая и специальная литература.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1 Сущность безналичных расчетов и задачи расчетных операций

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы - стадия кругооборота (Д-Т). На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации и т.д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется - стадия кругооборота (Т-Д). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями - покупателями сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 21.06.2011 № 261, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренным этим документом.

Безналичные расчеты - это расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Разрешается производить расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные удобрения и т.д.

Денежные средства предприятий подлежат обязательному размещению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Отношения банков с предприятиями строятся на договорной основе.

Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

1) заявление;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов:

а) устав предприятия;

б) учредительный договор или соглашение об учреждение предприятия;

3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом;

5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений.

Банк зачисляет поступающие на счета предприятий денежные средства, выполняет распоряжения предприятий и об их перечислении и выдаче со счетов, о проведении других банковских операций, предусмотренных нормативными актами Национального банка Республики Беларусь и договором.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётов следующие:

денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всеми организациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытием расчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участником платёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входят нехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрываться расчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары и услуги;

субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядке по документам, предусмотренными правилами расчётов;

платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

на списание средств со счёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцепта документов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжных документов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано с проверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счёта организации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств без его согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточности средств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательными актами в зависимости от состояния экономики и финансов [14.c. 257].

Средства зачисляются на счёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.

Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов между предприятиями и организациями, осуществлять контроль за наличием и использованием денежных средств. Таким образом, основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

1) учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

2) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

3) контроль за правильным и своевременным перечислением средств финансовым органам, банкам, работникам и другим физическим и юридическим лицам;

4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;

5) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что расчетно-платежные отношения занимают одно из важнейших мест в финансовой системе Республики Беларусь. Устойчивая и быстродействующая система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

1.2 Основные формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты предприятиями производятся платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, банковскими пластиковыми карточками.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Поручением производятся расчеты за полученные товары, расчеты по нетоварным операциям, предварительная оплата, авансовые платежи, оплата товарных векселей [14.c157] (Приложение Г).

Под предварительной оплатой понимается оплата товаров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен данный порядок расчетов.

Авансовый платеж - сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы.

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком. В сводном поручении незаполненные части должны быть прочеркнуты.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй - направляется получателю для приложения к выписке из его счета, третий - выдается плательщику.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй экземпляр выдается плательщику.

Экземпляр сводного поручения, предназначенный для выдачи получателям, разрезается на отдельные поперечные части, каждая из которых должна содержать номер и дату поручения, наименование и номер счета плательщика, наименование и номер счета получателя, сумму платежа, назначение платежа, штамп банка плательщика, и прикладывается к выпискам из счетов получателей. Поручения в уплату за полученные товары принимаются банком к оплате в день предъявления независимо от наличия средств на счете и срока платежа, указанного в поручении.

На всех экземплярах поручений при отсутствии или недостаточности средств на счете проставляется дата поступления в банк. Суммы принятых к исполнению поручений списываются с указанных в поручениях счетов плательщиков. При недостаточности средств на счете плательщика поручение оплачивается частично в пределах остатка средств на счете. При частичной оплате поручений в мемориальном ордере указывается, за что конкретно производится платеж (наименование товара, характер выполненных работ, оказанных услуг).

Поручения подлежат возврату плательщику без исполнения при отсутствии документов, подтверждающих право перехода собственности к получателю денежных средств.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком (Приложение Д).

Платежное требование-поручение - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям. При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах.

При осуществлении дебетовых переводов посредством платежных требований допускается передача бенефициаром их и реестров в банк-получатель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе.

Требования-поручения выписываются получателем средств на бланке установленной формы и вместе с отгрузочными и другими предусмотренными договором документами направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств. Плательщик, при согласии оплатить (полностью или частично) требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры должны быть заверены подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати [15.c 178].

В реквизите требования-поручения "Сумма к оплате" должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета. Требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр требования-поручения служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка, второй - направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка. Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика и плательщиком, в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Аккредитив может выставляться за счет собственных средств и за счет банка. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован. Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету "Покрытые аккредитивы к оплате" для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению [15.c.179].

При наличии соглашения между банками о передаче документов в форме электронного банковского сообщения с использованием электронно-цифровой подписи заявление об открытии аккредитива представляется в 3-х экземплярах. В банк бенефициара вместо третьего экземпляра заявления посылается электронное сообщение.

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чеки выписываются в валюте Республики Беларусь на сумму стоимости товара. Чеки из чековых книжек юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки, либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Доверенность заверяется в установленном законодательством порядке. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись: "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.

Чековые книжки являются бланками строгой отчетности. Для получения чековой книжки юридические лица должны представить в обслуживающий банк заявление-обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, с проставлением оттиска его печати. При необходимости юридическому лицу разрешается выдавать несколько чековых книжек.

Срок действия чековой книжки - 1 год. При наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя. Пополнение чековой книжки производится банком чекодателя аналогично порядку первоначального депонирования средств.

В тех случаях, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма ее остается неисчерпанной, на неиспользованный остаток средств по желанию клиента может быть выдана новая чековая книжка. Руководитель банка может дать разрешение на уменьшение депонированной суммы чековой книжки. При этом юридические лица представляют в банк заявление и поручение на перечисление средств на расчетный счет.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк, выдавший ее. При наличии неиспользованного остатка средств юридическое лицо вместе с чековой книжкой представляет платежное поручение на перечисление остатка депонированной суммы на расчетный счет. Неиспользованный остаток средств по чековой книжке, неистребованный владельцем счета (юридическим лицом) в течение трех месяцев, перечисляется банком на текущий счет чекодателя [15.c. 180].

При расчете за товар чеком допускается выплата сдачи или доплата наличными деньгами в установленном законодательством порядке.

Чекодержатель принятые в уплату чеки представляет по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется банку в двух экземплярах. В тех случаях, когда чекодержатель и чекодатель обслуживаются в разных банках, поручение-реестр составляется в четырех экземплярах отдельно на каждый банк.

При приеме чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств поручение-реестр [13. c.163].

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Нормативно - правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками представлена следующими документами:

1. Указы Президента Республики Беларусь:

1.1. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь", с изм. и доп. по состоянию на 23.07.2008 № 408

1.2. Указ Президента Республики Беларусь от 28.01.2006 № 61 "О некоторых мерах по ликвидации отечественным товаропроизводителям просроченной задолженности за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары".

1.4. Указ Президента Республики Беларусь от 10.09.2007 № 426 "О порядке расчетов за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары".

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №188-З от 29.12. 2006г.

3. Закон Республики Беларусь «О торговле» от 20.07.2006 № 162-З.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89.

5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству» от 3 сентября 2008 г. № 1290.

6. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66, с изм. и доп. по состоянию на 26.06.2009 № 87.

7. Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.04.2003 № 72, с изм. и доп. от 04.10.2006.

8. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63, с изм. и доп. по состоянию на 24.03.2009 № 27.

9. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 74, с изм. и доп. от 16.02.2007 № 51.

10. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2006 № 223, с изм. и доп. от 26.12.2007 № 227.

Таким образом, можно сделать вывод, что в нашей республике учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками представлен большим количеством нормативно-правовых документов, регулирующих совершение операций по приобретению и реализации товаров (работ, услуг), а также по их расчетам.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Учет расчетов с поставщиками

безналичный расчёт поставщик договор покупатель

Поставщики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

На СПК «Островецкий», согласно принятой на предприятии учетной политики, расчёты с поставщиками осуществляют после отгрузки им товарно- материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг.

Без согласия СПК «Островецкий» в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

На СПК «Островецкий» для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Обязательства по расчетам с поставщиками на СПК «Островецкий» отражаются в следующих случаях:

при поступлении непосредственно на склад СПК «Островецкий» товарно- материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;

при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

На СПК «Островецкий» по дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлена поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства СПК «Островецкий» перед различными юридическими лицами за поступившие товарно-материальные ценности и принятые услуги и работы можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

1) задолженность СПК «Островецкий» перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы; а также за материальные ценности, поступившие в организацию:

Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2) задолженность СПК «Островецкий» перед поставщиками и подрядчиками за товарно- материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3) возврат ранее уплаченных поставщикам сумм по расчетным документам и выданным авансам в случае недопоставки продукции:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4) расчеты по претензиям к поставщикам возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке».

5) выданные авансы поставщикам в соответствии с условиями договоров:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке».

Аналитический учет на СПК «Островецкий» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету и по каждому поставщику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты - начало месяца);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам - материалы поступили, а товарно-сопроводительным документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);

сальдо на начало месяца по авансам выданным (Приложение Е).

В течение отчетного месяца бухгалтерия СПК «Островецкий» получает документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6-АПК ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнал-ордер №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам СПК «Островецкий» и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками на СПК «Островецкий» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками на СПК «Островецкий», тыс.руб.

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Приложение
	дебет	кредит
Поступили товарно-материальные ценности, без НДС	41	60	40065	Приложение Е
Отражается НДС по приобретенным у поставщика ценностям	18	60	692	Приложение Е
Оплачены счета поставщика	60	51	1083433	Приложение Е

2.2 Порядок заключения и исполнения договоров строительного подряда и учет расчетов с подрядчиками

Договор (контракт) строительного подряда заключается:

при организации подрядных торгов - в соответствии с условиями этих торгов;

при отсутствии оснований для проведения подрядных торгов - по соглашению заказчика и подрядчика.

Договор подряда заключается при наличии в предусмотренных законодательством Республики Беларусь случаях у заказчика:

соответствующего документа, удостоверяющего права на земельный участок;

решения местных исполнительных и распорядительных органов на строительство объекта;

проектно-сметной документации, прошедшей государственную вневедомственную экспертизу, согласованной и утвержденной в установленном порядке, если обязанность ее разработки не возложена на подрядчика;

протокола о результатах проведения подрядных торгов и выбора их победителя.

Договор подряда заключается в письменной форме путем составления единого документа. По соглашению сторон к договору подряда прилагаются необходимые документы, которые являются неотъемлемой частью этого договора (Приложение Ж).

При проведении подрядных торгов порядок заключения договоров подряда определяется условиями этих торгов.

Договор подряда должен быть подписан сторонами не позднее двадцати дней после завершения подрядных торгов и оформления протокола или иного указанного в извещении о проведении подрядных торгов срока. Порядок подготовки договора подряда определяется по соглашению сторон. В случае уклонения одной из сторон от заключения договора подряда другая сторона вправе обратиться в хозяйственный суд с требованием о понуждении заключить такой договор, а также о возмещении убытков, причиненных уклонением от его заключения [13.c. 298].

Если проведение подрядных торгов не является обязательным, то договор подряда заключается на основании переговоров и соглашения сторон. Он может быть подготовлен заказчиком, или подрядчиком, или совместно сторонами.

До заключения договора подряда заказчик и подрядчик могут заключить предварительный договор, определяющий взаимоотношения сторон на стадии подготовки к строительству объекта. В предварительном договоре приводятся условия, позволяющие установить предмет договора подряда, сроки его заключения, обязанности сторон по подготовке к строительству, а также иные существенные условия основного договора. Если такой срок в предварительном договоре не определен, то договор подряда подлежит заключению в течение года с даты заключения предварительного договора. Если сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется от заключения договора подряда, то вторая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить такой договор.

При подготовке договора подряда подрядчиком заказчик представляет ему в согласованные сроки:

документы, указанные выше (кроме протокола о проведении подрядных торгов);

предложения о цене и сроках строительства объекта или выполнения вида строительных работ;

график платежей;

график поставки конструкций, материалов, изделий, оборудования и инвентаря, если их поставка возлагается на заказчика соглашением сторон;

график выполнения пусконаладочных работ при вводе объекта в эксплуатацию в планируемом году;

график совмещения видов строительных работ и производственных процессов на действующих объектах с указанием в необходимых случаях возможных сроков временной остановки производства, а также исключения из сельскохозяйственного оборота земель в целях создания надлежащих условий для выполнения строительных работ;

другую документацию по соглашению сторон.

В указанный срок подрядчик разрабатывает график производства работ, а также график поставки конструкций, материалов, изделий, оборудования и инвентаря, осуществление которой он принимает на себя. Эти графики прилагаются к проекту договора подряда.

Подрядчик, направляя подписанный проект договора подряда заказчику, определяет нормально необходимый срок (но не менее 20 дней), в течение которого заказчик обязан рассмотреть этот проект и дать ответ. Если заключение договора подряда является обязательным, заказчик должен дать ответ в течение 30 дней со дня получения его проекта. Подрядчик не вправе отозвать проект договора в течение срока, установленного для его рассмотрения заказчиком, если иное не оговорено в предварительном договоре или соглашении по заключению договора.

Заказчик при несогласии с отдельными условиями полученного проекта договора подряда вправе оформить протокол разногласий, который прилагается к проекту этого договора. Подписанный договор подряда вместе с протоколом разногласий направляется в установленный срок подрядчику. Изложенные в протоколе разногласий условия включаются в договор подряда с согласия подрядчика [13.c. 321].

Если условия протокола разногласий не согласованы подрядчиком, заказчик вправе отказаться от заключения договора подряда или заключить его без учета условий протокола разногласий.

Если подписанный договор подряда возвращается подрядчику с опозданием, подрядчик вправе признать его заключенным или незаключенным, о чем обязан уведомить заказчика. Если своевременно направленный заказчиком подписанный договор подряда был получен подрядчиком с опозданием, то согласие заключить договор не считается опоздавшим, если заказчик незамедлительно сообщил подрядчику о получении договора с опозданием.

Проект договора подряда, подготовленный по соглашению сторон заказчиком, рассматривается подрядчиком в таком же порядке. По соглашению сторон может быть установлена иная процедура заключения договора подряда.

В договоре подряда указываются следующие данные и обязательные условия:

наименование сторон и необходимые реквизиты (юридические адреса в соответствии с учредительными документами или паспортные данные, расчетные счета обслуживающих банков, учетные номера налоговой инспекции, номера свидетельств о государственной регистрации);

предмет договора подряда (наименование и местоположение объекта строительства, виды строительных работ);

сроки (месяц и год) начала и завершения строительства объекта, выполнения видов строительных работ;

договорная (контрактная) цена объекта, вида строительных работ, устанавливаемая по результатам проведения подрядных торгов. По объектам, по которым проведение подрядных торгов не является обязательным, договорная (контрактная) цена определяется по соглашению сторон с учетом законодательства Республики Беларусь;

порядок расчетов за выполненные работы;

источники финансирования;

распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, изделиями, оборудованием, инвентарем, а при необходимости - и по проектированию объекта;

обязанности заказчика и подрядчика при исполнении договора подряда;

порядок контроля заказчиком за качеством выполняемых подрядчиком работ и поставляемых конструкций, материалов, изделий, оборудования и инвентаря.

Каждая сторона вправе внести предложения о включении в договор подряда и других условий, предусматривающих:

условия выплаты и размер премий за своевременный ввод объекта в эксплуатацию;

ответственность сторон при невыполнении обязательств по договору;

особенности приемки выполненных строительных работ, сдачи объекта в эксплуатацию;

взаимоотношения сторон при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

порядок и основания изменения или расторжения договора подряда;

перечень услуг, предоставляемых одной стороной другой стороне;

другие условия.

Обязательными приложениями к договору подряда являются график производства работ и график платежей.

Стороны в договоре подряда вправе предусмотреть обстоятельства, при наличии которых договорная (контрактная) цена может быть изменена (внесение заказчиком изменений в утверждаемую часть проектной документации, изменение законодательства о налогообложении, сборах).

Изменения договорной (контрактной) цены оформляются дополнительным соглашением к договору подряда.

При заключении договора строительного подряда по результатам торгов тендерная документация является его неотъемлемой частью и хранится у заказчика весь период строительства. По окончании строительства и сдачи объекта в эксплуатацию заказчик передает собственнику вновь созданного недвижимого имущества или эксплуатирующей организации подлинники проектной документации в полном объеме, акта приемки объекта, гарантийного паспорта (для объектов жилищного строительства) и договора подряда по акту. По истечении гарантийного срока указанная документация передается эксплуатирующей организацией на постоянное хранение в государственные архивные учреждения в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Страхование риска не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая.

Сроки строительства объекта, устанавливаемые в договоре подряда, не должны превышать сроков, определенных в утвержденной в установленном порядке проектной документации и условиями подрядных торгов. В отдельных случаях при соответствующих обоснованиях новые сроки ввода в действие объектов могут устанавливаться по согласованию с Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь.

Договор субподряда заключается по результатам подрядных торгов, объявляемых генеральным подрядчиком, либо путем непосредственных переговоров с субподрядчиками с соблюдением требований, изложенных выше.

Размер оплаты генподрядчику оказываемых им услуг определяется соглашением сторон.

Заказчик и (или) подрядчик вправе предусмотреть в договоре подряда меры по обеспечению выполнения другой стороной своих обязательств. Выполнение сторонами обязательств по договору подряда может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными настоящими Правилами, актами законодательства Республики Беларусь или договором подряда.

Договор подряда считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем содержащимся в нем условиям, а договор и разработанные к нему приложения подписаны сторонами или их уполномоченными представителями. При этом каждая страница договора и приложений к нему нумеруется и подписывается сторонами.

Договор подряда вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения, если иное не предусмотрено этим договором.

Договор подряда действует до момента исполнения сторонами предусмотренных в нем обязательств.

Подрядчик не имеет права без предварительного согласия заказчика уступить свои обязательства по договору подряда третьему лицу.

Стоимость работ формируется в порядке, установленном Положением о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2009 № 235. Согласно данного Положения, расчеты за выполненные работы осуществляются на основании справки о стоимости выполненных работ (этапов). Подтверждением объемов и стоимости выполненных работ, включаемых в Справку, служит Акт приемки выполненных работ (этапов), в который заносится информация о законченных работах (этапах), предусмотренных графиком производства работ на строительство (Приложение И).

Следует также отметить, что форма Акта приемки не предусматривает указания в нем отдельно стоимости материалов либо транспортных расходов. Расчет между заказчиком и подрядчиком осуществляется на основании договорной цены, сформированной по результатам торгов и указанной в протоколе согласования договорной (контрактной) цены на строительство.