Аудит, анализ износа и ремонта основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организации по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы начисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.

Отличной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида в течении длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования.

Объектом исследования являются износ и ремонт основных средств АО «Евроазиатской Энергетической Корпорации».

Предметом исследования является методика, технология учета, анализа и аудита износа и ремонта основных средств на предприятии АО «Евроазиатской Энергетической Корпорации».

Целью данной работы является исследование учета, анализа и аудита износа и ремонта основных средств, и разработка предложений, мероприятий по совершенствованию правильности начисления износа и затрат на ремонт основных средств, а также эффективного их использования в целях улучшения финансового результата организации.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 года № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандарты бухгалтерского учета № 6 и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических газет и журналов, таких как «Бухгалтерский учет», «МСФО» и внутренняя документация предприятия.

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ ИЗНОСА И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Износ и ремонт как объекты учета, аудирования и анализа

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких объектов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация, которая показана на рисунке 1.1.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно - бытовых потребностей коллектива (здания здравоохранения, образования, культуры).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе.

К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации.

Бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам.

К находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяются на инвентарные и неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудования).

К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные угодья (кроме сооружений), то есть затраты, не имеющие вещественной формы ( планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства)

В учете основных средств выделяют: первоначальную, текущую, балансовую, стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизационную стоимость основных средств. На рисунке 1.2 отражены виды стоимости основных средств.

Классификация основных средств

производственные собственные действующие инвентарные

непроизводственные арендованные бездействующие неинвентарные

в запасе

Рисунок 1.1 - «Схема классификации основных средств»

Виды стоимости основных средств

Первоначальная Ликвидационная

Балансовая Стоимость

от реализации

Текущая

Амортизированная

Рисунок 1.2 - «Виды стоимости основных средств»

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведение или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмущенные налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату, определяется в результате переоценки основных средств, согласно учетной политике.

В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы.

При этом:

- срок полезной службы - это период, течение которого предприятие

предполагает получение экономической выгоды от использования основных

средств;

- срок нормативной службы - это период, течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Различают два вида износа: физический и моральный, которые представлены на рисунке 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - «Виды износа основных средств»

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.

В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующие от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными.

С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Стоимостное выражение износа это амортизация. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В соответствии с СБУ 6, амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актив в течении срока службы.

Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Ремонт основных средств - это восстановление отдельных частей основных средств или замена изношенных деталей более прочными, для дальнейшей продолжительности работы ремонтируемых объектов.

В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении. Для учета ремонта основных средств применяется счет 93 подраздела «Накладные расходы» Типового плана счетов:

934 «Ремонт основных средств».

1.2 Методы начисления износа и его отражение в учете

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств» Типового плана счетов, который включает в себя следующие синтетические счета:

131 «Износ зданий и сооружений»;

132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;

133 «Износ транспортных средств»;

134 «Износ прочих основных средств».

При начислении амортизации основных средств, учтенных на счетах подраздела 12 (счета 122-125), составляется следующая корреспонденция счетов, которые представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - «Хозяйственные операции по начислению амортизации основных средств»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация по основным средствам, используемым: - в основном и вспомогательном производстве - цехового (общепроизводственного) назначения - административно-управленческого назначения - в строительстве объектов основных средств 2. Списана сумма накопленного износа 3. Закрывается счет	935 935 821 126 131-134 131-134	131-134 131-134 131-134 131-134 122-125 727

Схема взаимосвязи счетов износа основных средств показана на рисунке 1.4.

Дебет 131-134 Кредит

126 122-125

821 541

935 727

Рисунок 1.4 - «Схема взаимосвязи счетов износа основных средств»

В соответствии с СБУ 6 различают следующие методы начисления амортизации. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1) Метод равномерного списания стоимости - амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя их:

-срока полезной службы;

-предельных норм амортизации, установленными налоговым законодательством РК.

Этот метод используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение

остающейся полезности объекта происходит равномерно.

АО «ЕЭК» приобрел трансформатор КТП 1000 за 1 430 000 тенге ( в том числе НДС). Установлен срок полезной службы в 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы 5 070 тенге. Произведен расчет амортизации методом равномерного списания стоимости.

Таблица 1.2 - «Расчет амортизации методом равномерного списания

стоимости»

Год	Себестоимость	Амортизацион ные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1-й год	1 243 478	123 840,80	123 840,80	1 119 637,20
2-й год	1 243 478	123 840,80	247 681,60	995 796,40
3-й год	1 243 478	123 840,80	371 522,40	871 955,60
4-й год	1 243 478	123 840,80	495 363,20	748 114,80
5-й год	1 243 478	123 840,80	619 204,00	624 274,00
6-й год	1 243 478	123 840,80	743 044,80	500 433,20
7-й год	1 243 478	123 840,80	866 885,60	376 592,40
8-й год	1 243 478	123 840,80	990 726,40	252 751,60
9-й год	1 243 478	123 840,80	1 114 567,20	128 910,80
10-й год	1 243 478	123 840,80	1 238 408,00	5 070,00

2) Производственный метод - амортизация является результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может

быть определена с достаточной точностью.

АО «ЕЭК» приобрел агрегат производительностью 750 кг/час стоимостью 1 560 780 тенге (в том числе НДС).

Ресурс работы в соответствии с техническими характеристиками 46 800 часов.

Предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы 9 828 тенге.

Норма амортизации на 1 час работы оборудования 28,79 тенге

(1 357 200 - 9 828)/46 800 часов

Если в отчетном периоде оборудование проработало 9 490 часов, сумма амортизации 273 217 тенге (28,79*9 490). Во второй год использования оборудование отработало 8 866 часов, в третий 10 530 часов, в четвертый 8 801 часов, в пятый 9 113 часов

Произведен расчет амортизации производственным методом в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - «Расчет амортизации производственным методом»

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1-й год	1 357 200	273 217	273 217	1 083 983
2-й год	1 357 200	255 252	528 469	828 731
3-й год	1 357 200	303 159	831 628	525 572
4-й год	1 357 200	253 381	1 085 009	272 191
5-й год	1 357 200	262 363	1 347 372	9 828

Ускоренные методы:

3) Кумулятивный метод - вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет эксплуатации данного средства в начале учетного периода, а знаменатель - сумме порядковых номеров лет эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая

последним годом эксплуатации.

АО «ЕЭК» приобрел станок Ц - 25 стоимостью 130 000 тенге, срок полезной службы - 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость составила 10 000 тенге.

Амортизационная стоимость при кумулятивном методе равна:

130 000 - 10 000 = 120 000 тенге

Кумулятивное число равно:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

1 год 120 000 * 5/15 = 40 000/12 = 3 333,34 тенге

2 год 120 000 * 4/15 = 32 000/12 = 2 666,67 тенге

3 год 120 000 * 3/15 = 24 000/12 = 2 000 тенге

4 год 120 000 * 2/15 = 16 000/12 = 133,33 тенге

5 год 120 000 * 1/15 = 8 000/12 = 666,7 тенге

4) Метод двойной регрессии - или метод уменьшающегося

остатка предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Рассчитывается как норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах.

АО «ЕЭК» приобрел фильтр К-5 для воздушной очистки от золаотходов стоимостью 2 960 100 тенге (в том числе НДС 386 100 тенге). Установлен срок полезного использования 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока службы 29 600 тенге. Норма амортизации при равномерном методе списания стоимости 20 процентов (100 процентов/ 5 лет), норма амортизации при методе уменьшающегося остатка 40 процентов (20 процентов*2)

Сумма амортизации 1 год = 2 960 100*40 процентов=1 184 040 тенге

Сумма амортизации 2 год = 2 960 100 - 1 184 040*40 процентов = 710 424 тенге

Сумма амортизации 3 год = 1 776 060 - 710 424*40 процентов = 426 254 тенге

Сумма амортизации 4 год = 1 065 636 - 426 254*40 процентов = 255 753 тенге

Сумма амортизации 5 год = 639 382 - 255 753 - 29 600 = 354 029 тенге

Произведен расчет амортизации методом уменьшающегося остатка в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - «Результаты использования метода уменьшающегося остатка»

Год	Себестоимость	Амортизационные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1-й год	2 574 000	1 029 600	1 029 600	1 544 400
2-й год	2 574 000	617 760	1 647 360	926 640
3-й год	2 574 000	370 656	2 018 016	555 984
4-й год	2 574 000	222 394	2 240 410	333 590
5-й год	2 574 000	303 990	2 544 400	29 600

На рисунке 1.5 показаны методы начисления амортизации основных средств.



Рисунок 1.5 - «Методы начисления амортизации основных средств

Документооборот по учету износа основных средств представлен на рисунке 1.6.



сверка

Рисунок 1.6 - «Документооборот по учету износа основных средств»

В бухгалтерии на основании первичных документов составляется инвентарная карточка. На основании инвентарной карточки по поступлению и выбытию основных средств заполняется карточка учета движения основных средств. В конце месяца на основании первичных документов составляется журнал-ордер №12, данные которого переносятся в Главную книгу. Расчет сумм амортизации оформляются в таблице расчета сумм износа основных средств.

1.3 Виды ремонта основных средств и методика его учета

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа осн6овных средств их периодически ремонтируют.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств. Виды основных средств показаны на рисунке 1.7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7 - «Виды и способы ремонта основных средств»

По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичным или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово - предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами.

При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации).

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта.

При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основе расчетных документов составляется следующая корреспонденция счетов в приведенной ниже таблице 1.5.

Таблица 1.5 - «Хозяйственные операции по учету ремонта основных средств подрядным способом»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих: - основное производство - вспомогательное производство - социальную сферу - общие и административные нужды - на сумму НДС Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы	934 934 945 821 331 671	671 671 671 671 671 441

Оформление приемки - сдачи основных средств из ремонта производится по Актам приемки - сдачи отремонтированных объектов. Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами на то уполномоченными.

Если ремонт, выполняет сторонний клиент, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

В ремонтных цехах предприятия (ремонтно - механическая мастерская, ремонтно - строительный цех) на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам. При этом составляется следующая корреспонденция счетов, которая отображена в таблице 1.6.

Таблица 1.6 -Хозяйственные операции при завершении ремонтных работ хозяйственным способом»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	921	205, 206 208
Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	922	681
Произведены отчисления от оплаты труда (начислен социальный налог)	923	634
Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	924	930
Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха	920	921-924
Списывается общая сумма затрат	945, 687	920

Схема взаимосвязи счетов по учету ремонта основных средств представлении на рисунке 1.8.

Дебет 921-924 Кредит

920 201-206, 208

671 935

681

930

Рисунок 1.8 - «Схема взаимосвязи счетов по учету ремонта основных средств»

При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) субъекты могут создавать ремонтный фонд с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта. Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой на все виды ремонта. Расходы на модернизацию формируют из затрат на комплектующие детали, запасные части, заработную плату с отчислениями. Их отражают на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

1.4 Особенности учета износа и ремонта основных средств в МСФО

Основные средства составляют существенную часть всех активов предприятия, поэтому соблюдение принципов полноты и достоверности учета основных средств оказывает значительное влияние на представление надежной информации о финансовом положении предприятия.

В МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» дается следующее определение основных средств:

«Основные средства - это материальные активы, которые:

- используются для производства или поставки товаров и услуг;

- которые предлагаются использовать в течении более одного периода».

Объекты недвижимости, зданий и оборудования, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается, с тем, чтобы отразить этот факт.

Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости (разница между себестоимостью объекта или ее аналогом после переоценки и ликвидационной стоимостью) актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией.

В МСФО 16 определено, что амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Амортизация основных средств начисляется начиная с того месяца, когда стало возможным использования актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или полной амортизации актива.

Следует отметить, что начисление амортизации объекта основных средств не должно приостанавливаться при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основных средств предназначен для продажи в соответствии с МСФО 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность».

Очень важным является положение стандарта о том, что используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет будущие экономические выгоды, получаемые от актива. Такого четкого и разумного определения в КСБУ 6 «Учет основных средств» не видно.

Амортизация в соответствии с МСФО 16 может начисляться с использованием одного из следующих методов:

- Линейная амортизация. Применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;

- Метод уменьшаемого остатка. Применяется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;

- Начисление амортизации в зависимости от объемов производства. Как правило, применение этого метода амортизации оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.

Для разных объектов основных средств могут использоваться различные методы амортизации.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Необходимо обратить внимание еще на следующие положение МСФО 16: каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно.

Однако значительные части активов с одинаковы сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.

Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

Необходимо сделать акцент на следующем положении рекомендаций: остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года.

В КСБУ 6 «Учет основных средств» ежегодный пересмотр вышеназванных параметров не предусматривается. По сравнению с КСБУ в МСФО представлены более развернутые определения методов начисления амортизации, что облегчает понимание их сути.

Введенные в действие и принятые к учету объекты недвижимости, зданий и оборудования требуют дополнительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии.

Бухгалтер сталкивается с проблемой отражения расходов на содержание объектов основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация). Эти затраты в бухгалтерском учете:

- капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования;

- списываются как расходы отчетного периода;

- представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Последующие затраты, относящиеся к объекту недвижимости, зданий и оборудования, могут быть капитализированы, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превращающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

То есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, качество выпускаемой продукции).

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы.

Обычно это расходы на ремонт и обслуживание объектов основных средств.

Различают текущий и капитальный ремонт, которые могут выполняться тремя способами: подрядным, хозяйственным и смешанным.

Для учета расходов на ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств компании могут использовать два метода: с образованием провизии (резерва) на ремонт и без ее образования.

Провизия (ремонтный фонд) создается компанией обычно для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) и это намерение компании должно найти свое отражение в учетной политике.

Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя их годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

Таким образом, по основным критериям подход к учету в части амортизации и ремонта основных средств по Международным стандартам финансовой отчетности существенно не отличается от Казахстанских стандартов бухгалтерского учета.

В таблице 1.7 отражены хозяйственные операции по износу и ремонту основных средств согласно Международным стандартам финансовой отчетности.

Таблица 1.7 - «Хозяйственные операции по износу и ремонту основных средств согласно МСФО»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
1.Начисление износа основных средств, относимого: - на стоимость незавершенного строительства - на административные цели - на стоимость продукции - на вспомогательное производство	2930 7210 8040 8030	2420 2420 2420 2420
2. Корректировка сумм накопленного износа в результате дооценки основных средств	5320	2420
3. Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств	2420	2410
4. Ремонт основных средств	8030	1310

2. АНАЛИЗ РЕМОНТА И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Характеристика и учетная политика в области износа и ремонта основных средств (на примере АО «Евроазиатской Энергетической Корпорации»)

Устав АО «ЕЭК» утвержден общим собранием акционеров 2 февраля 1999года.

Свидетельство о перерегистрации №1658-1945-АО от06.04.1999г

Уставный капитал АО ЕЭК» составляет-1000000 тыс. тенге.

Номинальная стоимость одной акции-1000тенге.

Распределение пакета акций:

- простые -918385

- привилегированные-81615.

Основными задачами АО «ЕЭК» являются:

- производство электрической и тепловой энергии;

- добыча, отгрузка и поставка угля потребителям;

- добыча строительного камня, выработка щебня;

- текущий, капитальный ремонты и техническое обслуживание оборудования, зданий и сооружений;

- капитальное строительство и реконструкция производства;

- осуществление мер по охране природы, комплексному использованию природных ресурсов и ресурсоснабжение;

- разведывательные работы на законсервированных, недоизученных, подготавливаемых к добыче и эксплуатируемых месторождениях угля и руд, содержащих металлы;

- внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством;

- иная деятельность, не запрещенная законодательством, в том числе коммерческая и учредительная.

АО «ЕЭК» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства республики Казахстан и своего устава Финансовая и производственная деятельность.

Характеризуя деятельность корпорации сегодня, следует отметить: АО «ЕЭК» по уровню обеспеченности процесса производства является предприятием замкнутого цикла, структурно-объединяющим генерирующие мощности.

Аксуская ГРЭС, угольный разрез «Восточный» Экибастузского каменноугольного бассейна, Павлодарское предприятие по ремонту энергетического оборудования. Таким образом, АО «ЕЭК» объединяет в своем составе два основных и одно вспомогательное подразделения которые показаны на рисунке 2.1 и состоит из:

- электрической станции г. Аксу,

- угольного разреза «Восточный» г.Экибастуз,

- ремонтного предприятия г.Павлодар.



Рисунок 2.1 - Схема структуры АО «ЕЭК»

Органы управления и ответственность должностных лиц.

Органами управления корпорации являются:

-общее собрание акционеров;

-президент АО «ЕЭК».

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами) являются:

- президент АО «ЕЭК»;

-вице-президент по экономике и финансам;

-вице-президент по обеспечению производством;

-вице-президент по коммерческим вопросам.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер корпорации, который возглавляет бухгалтерию. Организационная структура сектора по учету основных средств центральной бухгалтерии АО «ЕЭК» показана на рисунке 2.2.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

по финансовой отчетности

Начальник сектора

Центральная бухгалтерия

Бухгалтер по учету

основных средств

Оперативное подчинение бухгалтеров по учету

основных средств

Бухгалтер по учету Бухгалтер по учету

основных средств основных средств

(разрез Восточный) (ПРП)

Рисунок 2.2 - «Организационная структура сектора по учету основных средств центральной бухгалтерии АО «ЕЭК».

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и СБУ 1, президент АО «ЕЭК» несет ответственность за:

- подбор специалиста на должность главного бухгалтера;

- организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, а также принятия Учетной политики;

- обеспечение выполнения требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

- формирования учетной политики;

- ведение бухгалтерского учета;

- своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

- подбор специалистов на должность бухгалтера сектора основных средств (и других секторов).

Работа бухгалтера сектора по учету основных средств осуществляется по следующим направлениям:

- бухгалтерский учет основных средств;

- налоговый учет долгосрочных активов;

- сводная статистическая и налоговая отчетность.

Основные задачи:

- оформление и отражение в учетных регистрах поступления долгосрочных активов, их перемещения внутри корпорации, выбытия;

- начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете в соответствии с установленными нормами;

- контроль за сохранностью каждого инвентарного объекта основных средств;

- документальное оформление и отражение в учете всех затрат при производстве капитальных вложений.

В своей работе бухгалтер руководствуется:

- Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета и методическими

рекомендациями по его применению;

- Налоговый кодекс;

- Законом РК «О труде»;

- Учетной политикой корпорации;

- Приказами корпорации;

- Положением о секторе.

Бухгалтер сектора по учету основных средств, при выполнении своих обязанностей руководствуется схемой подчиненности.

На должность бухгалтера назначается лицо, имеющие высшее экономическое образование и стаж работы по учету долгосрочных активов.

Бухгалтер сектора по учету основных средств в установленном порядке проходит аттестацию и переподготовку по мере необходимости.

Бухгалтер обязан:

- вести организацию и совершенствование первичного учета по всем структурным подразделениям;

- синтетический и аналитический учет собственных и арендованных основных средств, учет износа ремонта основных средств;

- контроль за правильностью оформления первичной документации и законностью хозяйственных операций, за сохранностью каждого объекта основных средств;

- составление и представление в установленные графиком документооборота сроки закрепленной за сектором бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;

- проведение инвентаризации долгосрочных активов и своевременное отражение результатов в бухгалтерском учете;

- постоянный контроль за оборотами и сальдо по балансовым счетам, закрепленных за сектором;

- контроль за сохранностью бухгалтерских первичных документов сектора и оформления их для передачи в архив;

- контроль за полнотой отражения хозяйственных операций.

Бухгалтер с учетом возложенных на сектор задач и положений имеет право:

- давать структурным подразделениям указания по методике учета производственных запасов, которые являются обязательными для исполнения этими подразделениями;

- давать разъяснения, рекомендации и указания по вопросам, входящими в компетенцию сектора;

- вносить предложения и замечания по деятельности сектора.

Бухгалтер несет ответственность за качество, своевременность задач и функциональных обязанностей перечисленных в настоящей инструкции.

На бухгалтера возлагается персональная ответственность за:

- выполнение задач и функциональных обязанностей, возложенных на него;

- соблюдение трудовой и производственной дисциплины;

- обеспечение сохранности имущества, находящегося в секторе.

Бухгалтер несет в установленном порядке материальную, дисциплинарную и иную ответственность в соответствии с Законодательством РК.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Учетная политика АО «ЕЭК»

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемым руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

Учетная политика разрабатывается на основании:

1.Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете» №2732 от 26.12.1995г. С изменениями и дополнениями.

2.Казахстанских стандартов бухгалтерского учета.

3.Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №2235 от 24.04.1995г.

4.Внутренних положений.

5.Устава Общества.

6.Других законодательных и нормативных актов Республики Казахстан.

Учетная политика является единой для всех структурных подразделений Общества в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и единства отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности.

В процессе деятельности предприятие может вносить в учетную политику экономически-обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.д.).

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и другими финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов.

На предприятии бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов.

Президент предприятия определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать следующие принципы учета:

- начисление: доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

- непрерывная деятельность: субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем.

Предполагается, что у него нет намерения и необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

- понятность: информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

- достоверность: информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее смогут положиться пользователи.

- значимость: финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценке хозяйственной деятельности.

- существенность: учетная политика должна быть направлена на раскрытия в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

- нейтральность: информация, представляемая финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

- завершенность: для обеспечения достоверности информации в финансовых отчетах должна быть полной.

- осмотрительность: соблюдения степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства и расходы не были недооценены.

- последовательность: учетная политика, выбранная субъектом применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

- сопоставимость: финансовая информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

- правдивость и беспристрастность: финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движения денежных средств субъекта.

Учет износа основных средств на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия.

Начисление амортизации (кроме грузового автотранспорта) производится методом равномерного (прямолинейного) списания, по грузовому автотранспорту применяется производственный метод (на 1000 км пробега)

Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования, устанавливаемого корпорацией при признании объекта активов (при зачислении на баланс). При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов (количества смен, агрессивная среда, программа ремонта и обслуживания, климатические условия);

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования (сроки аренды, налоговые ограничения).

Сроки полезной службы объектов основных средств должны периодически пересматриваться и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки должны изменяться (увеличиваться или уменьшаться). С изменением срока полезной службы изменяются и нормы амортизации на текущий и будущие периоды.

Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением постоянно действующей комиссии.

При пересмотре срока полезной службы в оставшиеся годы эксплуатации на расходы должна быть перенесена не доамортизированная стоимость.

Если изменение срока полезной службы оказывает существенное влияние в текущем или последующем периодах, информация об этом раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

Ремонт основных средств осуществляется за счет собственных средств корпорации. Все затраты, связанные с ремонтом, отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Действующая в корпорации система планово-предупредительных ремонтов представляет собой комплекс организационно-технических мероприятий по уходу, надзору, обслуживанию и ремонту основных средств, проводимых периодически по заранее составленному плану.

Отнесение затрат на техническое обслуживание и ремонт основных средств регламентируется Положениями, утвержденными приказами АО «ЕЭК».

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, не увеличивают первоначальную стоимость, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Предприятие ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств по объективно, с нарастающим итогом с начала года.

При ремонте основных средств подрядным способом предприятие заключает договор со специализированным предприятием - подрядчиком. По окончании ремонтных работ заказчик производит приемку выполненных работ, для чего составляется акт приемки - передачи по форме ОС - 2. в инвентарной карточке объекта основных средств делается отметка о проведенных ремонтах или модернизации.

При осуществлении капитального ремонта и модернизации объектов основных средств собственными силами следует соблюдать основные требования:

- необходимость проведения ремонтных работ должна быть обоснована. Для этого составляется дефектная ведомость или акт технического осмотра объекта. На их основании составляется смета на ремонт, которая утверждается руководителем структурного подразделения;