Аудит, анализ износа и ремонта основных средств

- на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически производственных расходах;

- расход материальных ресурсов отражается на основании лимитно - заборных карт, накладных. Расход трудовых ресурсов - на основании табелей учета рабочего времени и нарядов;

- после завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется «Акт приемки - передачи отремонтированных, модернизированных объектов»;

- в инвентарной карточке делается отметка о производственном капитальном ремонте или модернизации.

С целью равномерного отражения в учете в течение года затрат по ремонту на себестоимость формируется резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений по утвержденным нормативам, разрабатываемых самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется исходя их сметной стоимости предстоящего ремонта и продолжительности межремонтного периода.

Основанием для ежемесячного начисления резерва является справка - расчет планово - экономического управления, утвержденная главным инженером структурного подразделения.

Отчисление в ремонтный фонд ежеквартально корректируется в зависимости от фактического объема реализации электроэнергии, угля потребителям нарастающим итогом с начала года или выполнения сверхплановых капитальных ремонтов. Остаток резерва предстоящих расходов подлежит обязательной инвентаризации не реже одного раза в год для уточнения величины резерва.

Проведение аналитических процедур при проверке финансовой отчетности зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного и технического обеспечения. Логика аналитической работы аудитора предполагает ее организацию в виде экспресс -

анализа финансовой отчетности.

Целью экспресс - анализа является наглядная и простая оценка финансового положения и динамики развития хозяйствующего субъекта.

Экспресс - анализ целесообразно выполнять в три этапа:

1) подготовительный этап;

2) предварительный обзор;

3) экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.

Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

Цель третьего этапа - обобщенная оценка финансового положения предприятия и результатов его финансово - хозяйственной деятельности. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей. Поэтому возможны различные варианты его реализации с учетом воздействия объективных и особенно субъективных факторов.

Экспресс-анализ финансовой отчетности АО «ЕЭК» рассчитан в таблице 2.1

Таблица 2.1 «Расчет экспресс - анализа финансовой отчетности АО «ЕЭК»

Наименование показателя	Формула расчета	Величина показателя
		На 01.01,04г	На 01.01.05г
1 Оценка имущественного положения
1.1 Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия	Итог баланса-нетто	43361052	45119510
1.2 Доля основных средств в активах, %	Стоимость ОС / Итог баланса нетто	84,4	84,5
1.3 Доля активной части основных средств, %	Стоимость активной части ОС/ Итог баланса - нетто	16,19	15,13
1.4 Коэффициент износа основных средств, %	Накопленный износ/Первоначальная стоимость ОС	13,03	11,59
2 Оценка ликвидности
2.1 Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)	Собственный капитал + Долгосрочные обязательства- -Долгосрочные активы	2578936	3143711
2.2 Коэффициент покрытия общий (текущей ликвидности)	Текущие активы / Текущие обязательства	12,51	16,19
2.3 Коэффициент относительной (быстрой) ликвидности	Денежные средства + Дебиторская задолженность/Текущие обязательства	1,24	1,65
2.4 Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)	Денежные средства/ Текущие обязательства	0,85	1,06
2.5 Доля оборотных средств в активах, %	Оборотные активы / Итог баланса нетто	13,93	13,14
3 Оценка финансовой устойчивости
3.1 Коэффициент независимости; концентрации собственного капитала, %	Собственный капитал / Всего хозяйственных средств	63,4	61,74
3.2 Коэффициент финансовой зависимости	Всего хозяйственных средств/ Собственный капитал	1,5	1,6
4 Оценка деловой активности
4.1 Доход от реализации готовой продукции		16890495	17712475
4.2 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения		809381	772135
4.3 Фондоотдача	Доход от реализации/Средняя стоимость основных средств	0,45	0,47
4.4 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах)	Доход от реализации/Средняя дебиторская задолженность	11,29	11,84
4.5 Коэффициент оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	Средняя кредиторская задолженность * 360 дней/ Себестоимость реализованной продукции	38,76	39,18
4.6 Коэффициент погашения дебиторской задолженности	Средняя дебиторская задолженность / Доход от реализации	0,88	0,84
4.7 Оборачиваемость собственного капитала	Доход от реализации / Средняя величина собственного капитала	0,61	0,64
4.8 Оборачиваемость совокупного капитала	Доход от реализации / Итог среднего баланса-нетто	0,38	0,40
5 Оценка рентабельности
5.1 Рентабельность продукции, %	Доход от основной деятельности/Доход от реализации готовой продукции	8,51	8,67
5.2 Рентабельность основной деятельности %	Доход от основной деятельности/Себестоимость реализованной продукции	10,35	11,18

Из расчетов анализа можно сделать следующие выводы:

Валюта баланса на 2004 год составляла 43 361 052 тенге, а 2005 году 45 119 510 тенге, те есть произошло увеличение, что свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.

Доля основных средств в активах в 2004 году составила 84,4, а в 2005 году 84,5, то есть практически не изменилась.

Коэффициент износа основных средств в 2005 году снизился на 1,44 процента.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2004 году 0,85, а в 2005 году 1,06, произошло небольшое увеличение в 2005 году на 0,21.

Доход от реализации готовой продукции 2005 года увеличился на 821 980 тенге. Все это говорит о положительной оценки финансового положения АО «ЕЭК».

2.2 Компьютерные технологии учета износа и ремонта основных средств

Бухгалтерский учет в АО «ЕЭК» ведется с применением компьютерной программы «Галактика».

При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров, финансовых регистров и финансовых отчетов в системе программного комплекса «Галактика».

Основная задача комплексной системы автоматизации управления предприятием заключается в создании операционной среды, способной предоставить актуальную и достоверную информацию обо всех бизнес-процессах предприятия, необходимую для планирования операций, их выполнения, регистрации и анализа.

В основе концепции системы «Галактика» лежат следующие положения:

- реализация всех типовых производственно-экономических функций;

- возможность настройки на специфику хозяйственной, финансовой и производственной деятельности конкретной организации;

- полная интеграция оперативно-управленческих и бухгалтерско-учетных задач на уровне единой базы данных.

Основной структурной единицей системы является модуль. В каждом модуле реализуется взаимосвязанная совокупность функций, как правило, ориентированных на решение задач определенной предметной области.

Модули Бухгалтерского учета составляют функционально полную систему ведения бухгалтерского учета на предприятии. Они охватывают все разделы учета и позволяют автоматизировать выполнение всех операций: от формирования платежных документов до расчета фактических затрат.

Работа в едином информационном пространстве и принцип первичности документа позволяют практически исключить ручной ввод бухгалтерских проводок и формировать их автоматизировано по пользовательским алгоритмам. Структура меню модуля представлена на рисунке 2.3 и 2.4

Картотека

__Ведение картотеки

__Архив износа и изменений

__Архив выбывших объектов

Операции

__Амортизация

__Поступление

__Внутреннее перемещение

__Изменение стоимости

__Выбытие

__ Переоценка

__Ввод коэфицентов переоценки

__Инвентаризация

__Расчет формы

__Сверка с КБУ

__Налоговая операция

__ Отчеты

__Ведомости наличия и износа

__Итоговые ведомости за период

__Ведомости движения

__Ведомости переоценки

__Начисление амортизации на основные средства

Рисунок 2.3 - «Структура меню модуля: картотека, операции, отчеты»

Настройка

__Книга бухгалтерских проводок

__Бухгалтерские проводки

__Настройка хозяйственных операций

__Начисление амортизации по основным средствам

__Поступления основных средств

__Внутреннее перемещение

__Изменение стоимости основных средств

__Выбытие основных средств

__Переоценка основных средств

__Изменение группы основных средств

__Справочник счета

__Корреспонденция счетов

__Формирование счета

__Корректировка

__Аналитика

__Заполнение каталогов

__Каталог групп основных средств

__Каталог признаков использования основных средств

__Каталог алгоритмов начисления амортизации

__Каталог методов учета

__Каталог коэфицентов аналитического износа

Рисунок 2.4 - «Структура меню модуля настройка»

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь необходимые средства труда. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие, так как являются частью основного капитала предприятия. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.

В системе «Галактика» предусмотрен отдельный модуль, который позволяет вести учет основных средств.

Модуль основных средств позволяет:

- создавать и вести картотеку основных средств;

- вести учет нескольких одинаковых объектов основных средств с помощью групповой инвентарной карточки;

- осуществлять все операции по учету основных фондов: поступление, начисление амортизации, изменение стоимости, переоценка, выбытие основных средств;

- вести учет сложных иерархических объектов. Сложный объект в системе представляет собой объект учета, состоящий из нескольких объектов основных средств, учет которых может вестись как в качестве единого целого, так и независимо друг от друга. Начислять амортизацию по сложному объекту можно двумя способами:

а) расчет амортизации производится в целом на сложный объект, затем сумма амортизации распределяется на составляющие части пропорционально их стоимости, затем производится суммирование;

б) амортизация начисляется отдельно на каждый компонент сложного объекта, а затем суммируется;

- производить расчет амортизации как по всей картотеке так и по группе выбранных объектов учета;

- производить расчет амортизации основных средств как в зависимости от срока их использования, так и в зависимости от их выработки, пробега параметров (специализированное оборудование). Для этого в модуле реализован мощный механизм создания алгоритмов начисления амортизации; - сохранять историю изменений и начисления износа основных средств, возвращаться к предыдущим отчетным периодам для проведения корректировок и исправления ошибок; - прогнозировать суммы амортизационных отчислений за любой будущий период времени с разбивкой по месяцам и кварталам на основе данных предыдущих периодов. Прогноз строится как с учетом ускоренной амортизации, так и без нее; - получать различные настраиваемые статистические и бухгалтерские отчеты с учетом требуемой группировки данных и накладываемых ограничений.

Информационное окружение картотеки основных средств представлено в рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - «Информационное окружение основных средств»

Связь с другими модулями.

Выполнение общесистемных сервисных функций, а также настройка

параметров и заполнение некоторых каталогов производится в модуле Настройка.

Настройка типовых хозяйственных операций, отражающих поступление, износ, движение, выбытие и другие операции по объектам, может производиться как в модуле Хозяйственные операции так и в модуле Основные средства. Результаты их выполнения доступны для просмотра (корректировки) в модуле Хозяйственные операции.

Формирование документов-оснований на закупку/продажу объектов учета и накладных осуществляется в системе с использованием модулей Управление снабжением/сбытом. Если предварительно заключаются договоры на покупку/продажу, то используется модуль Управление договорами.

В модуле Финансово-расчетный отдел производится оформление и обработка всех видов финансовых документов.

В модуль Налоговый учет передается необходимая информация о состоянии показателей объектов учета, а также суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Задача выполнения ремонтных работ существовала и существует на любом предприятии, имеющим у себя основные средства в виде зданий и сооружений и приобретение современного оборудования. В последнее время эта проблема становится особенно острой. Возведение новых сооружений и приобретение современного оборудования является дорогостоящим и, естественно, проблематично даже для крупных предприятий.

Единственным способом для обеспечения надежного функционирования указанных объектов остается выполнение мелких и крупных ремонтов, продлевающих жизнь изношенному оборудованию.

Особенно это важно для непрерывного цикла производства, когда авария любого звена технической цепи может привести к остановке всего предприятия.

Связь модуля основных средств с другими компонентами системы «Галактика» представлена на рисунке 2.6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.6 - «Связь модуля основных средств с другими компонентами системы «Галактика»

Модуль Управления ремонтами предназначен для планирования, анализа и учета результатов выполнения любых видов ремонтов.

Объектами ремонта могут выступать оборудование, здания, сооружения, средства измерения, а так же другие производственные объекты.

Модуль позволяет управлять ремонтами, производимыми как собственными службами предприятия, так и с использованием сторонних подрядчиков.

Модуль Управление ремонтами выполняет следующие функции:

- планирование ремонтов;

- мониторинг состояния объектов ремонта;

- учет результатов выполнения ремонтов;

- учет затрат на выполнение ремонтов;

- анализ выполнения ремонтов;

- управление ресурсами ремонтов;

- ведение журналов регистрации простоев оборудования и выявления дефектов.

С помощью модуля Обмен бизнес-документами можно обмениваться данными (выполнять экспорт/импорт) между «Галактикой» и другими системами.

Внедрение и использование системы «Галактика» на предприятии позволяет объединить работу различных подразделений и служб предприятия в единую централизованную систему планирования и регулирования ремонтов, способную организовать взаимосвязанную работу всех участников ремонтной компании, охватить все виды имеющихся объектов, дать реальную картину об использовании ресурсов и ремонтных затрат.

2.3 Анализ показателей эффективности использования основных средств

Одним из важных факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задача анализа - определить обеспеченность предприятия основными

фондами и уровень их использования по общим показателям.

Эффективность деятельности предприятия измеряется путем сопоставления результатов производства с затратами или примененными ресурсами. Сопоставляя полученный эффект с авансированными или потребленными ресурсами, можно определить ряд показателей эффективности деятельности предприятия. Условно их можно подразделить на две группы: 1) обобщающие и 2) технико - экономические. К показателям первой группы относятся уровень доходности, производительность труда (трудоемкость), фондоотдача (фондоемкость), материалоотдача. Ко второй группе относятся показатели эффективности использования ресурсов.

Анализ с изучения объема основных средств, их структуры, отражен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - «Структура основных фондов»

Группа основных средств	2004 год	Поступило	Выбыло	2005год
Здания и сооружения	21 214 300	3 502 720		24 717 020
Измерительные приборы	2 863 751	51 026		2 914 777
Рабочие машины	4 289 744	1 340 615	301 883	5 328 476
Вычислительная техника	2 990 250	450 000	290 250	3 150 000
Транспортные средства	5 270 800		3 245 883	2 024 917
Всего основных фондов	36 628 845	5 344 361	3 838 016	38 135 190

Как видно из таблицы за 2005 год произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 1 870 399 тенге, что говорит о положительной оценке.

Больное значение имеет анализ движения и технического состояния основных фондов.

Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления

Стоимость поступивших основных средств

Кобн = (1)

Стоимость основных средств на конец

Кобн 5 344 361/38 135 190 = 0,14

Коэффициент срока обновления основных средств

Стоимость основных средств на начало

Тобн = (2)

Стоимость поступивших основных средств

Тобн 36 628 845/5 344 361 = 6,85

Коэффициент выбытии

Стоимость выбывших основных средств

Кв = (3)

Стоимость основных средств на начало

Кв 3 838 016/36 628 845 = 0,1

Коэффициент износа

Сумма износа основных средств

Кизн = (4)

Первоначальная стоимость основных средств

Кизн 9 194 796/38 135 190 = 0,24

Это показывает, что за 2005 год техническое состояния основных средств АО «ЕЭК» улучшилось за счет их обновления.

Соотношение между динамикой ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста. Экономический рост производства может быть достигнут как экстенсивным, так и интенсивным способом. Превышение темпов роста продукции над темпами роста ресурсов или затрат свидетельствуют о преимущественно интенсивном экономическом росте.

Возможность обеспечить неуклонный рост и достаточно высокие темпы экономической эффективности производства дает только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Отсюда всесторонняя интенсификация производства - решающий фактор повышения его эффективности.

Одним из важных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия, является фондоотдача, представляющая собой обобщающий показатель использования основных производственных фондов.

Она определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции за анализируемый период к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

(5)

где,

f - Фондоотдача;

Dn - Доход от реализации продукции;

F - Среднегодовая стоимость основных фондов.

Фондоотдача 2004 год 16 890 495/37 382 017,5 = 0,45

Фондоотдача 2005 год 17 712 475/37 382 017,5 = 0,47

Показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость, которая исчисляется по следующей формуле:

 (6)

где,

f - Фондоемкость.

Фондоемкость 2004 год 37 382 017,5/16 890 495 = 2,21

Фондоемкость 2005 год 37 382 017,5/17 712 475 = 2,11

При определении фондоотдачи объем продукции может исчисляться в стоимостных, натуральных и условных измерителях.

Наиболее точно использование основных производственных фондов отражает показатель фондоотдачи, рассчитанной исходя из объема продукции в натуре. Однако натуральные и условно - натуральные измерители объема продукции применимы лишь на предприятиях, выпускающих продукцию одного вида или если ее можно приравнять к одному весу.

При анализе необходимо прежде всего определить влияние структуры основных производственных фондов и фондоотдачи их активной части на изменение уровня обобщающего показателя средств труда.

(7)

где,

f - Фондоотдача активной части основных фондов;

Dn - Доход от реализации продукции;

Fa - Активная часть основных фондов.

2004 год 16 890 495/37 318 656 = 0,45

2005 год 17 712 475/39 189 055 = 0,46

Влияние структуры основных производственных фондов на фондоотдачу обусловлено тем, что различные категории основных производственных фондов неодинаково участвуют в производственном процессе.

(8)

где,

f - Влияние структуры фондоотдачи на активную часть основных фондов

2004 год 0,99*0,45 = 0,445

2005 год 1,05*0,46 = 0,483

Важным показателем, характеризующим эффективность деятельности хозяйствующего субъекта, является материалоотдача, определяемая отношением стоимости товарной продукции к стоимости израсходованных материальных ресурсов.

Для определения этого показателя по данным финансовой отчетности в числители берется доход от реализации продукции, а в знаменателе средняя стоимость материалов.

Материалоотдача 2004 год 16 890 495/3 974 115 = 4,25

Материалоотдача 2005 год 17 712 475/3 974 115 = 4,45

Рассчитав показатели эффективности использования основных средств можно сказать, в АО «ЕЭК» обеспечиваются достаточно высокие темпы экономической эффективности производства, то есть происходит интенсивный рост производства. Показатели эффективности использования основных средств отображены на рисунке 2.7.



Рисунок 2.7 - «Показатели эффективности использования основных средств»

2.4 Анализ влияния использования основных средств на финансовые результаты

Активы предприятия делятся на: финансовые и нефинансовые.

Финансовые активы в свою очередь делятся на немобильные и мобильные, они представлены на рисунке 2.8.

 АКТИВЫ

Финансовые Нефинансовые

Долгосрочные Оборотные

Мобильные Немобильные

Рисунок 2.8 - « Виды активов предприятия»

Мобильные финансовые активы - это высококоликтивные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).

Немобильные финансовые активы включают долгосрочные финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности.

Нефинансовые активы подразделяются на долгосрочные нефинансовые активы, куда входят основные средства и оборотные нефинансовые активы, включающие запасы и затраты. Нефинансовые активы и немобильные финансовые активы вместе составляют немобильные активы. Сумма всех финансовых активов и нефинансовых оборотных активов составляют ликвидные активы. Согласно этой концепции, финансовое равновесие и устойчивость финансового положения достигаются, если нефинансовые активы покрываются собственным капиталом, а финансовые - заемным. Запас устойчивости увеличивается по мере превышения собственного капитала над нефинансовыми активами или то же самое по мере превышения финансовых активов над заемным капиталом. Противоположное отклонение от параметров равновесия в сторону превышения нефинансовых активов над собственным капиталом свидетельствует о потере устойчивости. Определим финансовую устойчивость АО «ЕЭК», в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - «Определение финансовой устойчивости»

Актив	2004 год	2005 год	Пассив	2004 год	2005 год
Нефинансовые активы:	37 700 765	39 171 783	Собствен ный капитал	27 491 635	27 858 903
долгосрочные	36 628 845	38 135 190
оборотные	1 071 920	1 036 593
Финансовые активы:	5 582 569	5 947 727	Заемный капитал	15 869 417	17 260 607
немобильные	2 008 483	1 930 765
мобильные	3 651 804	4 016 962
Баланс	43 361 052	45 119 510	Баланс	43 361 052	45 119 510

Данная таблица показывает, что в АО «ЕЭК» акционерный капитал меньше долгосрочных нефинансовых активов. Следовательно, его финансовое состояние оценивается как неустойчивое , то есть находится в зоне риска - потеря платежеспособности, отображено на рисунках 2.9 и 2.10.

Рисунок 2.9 - «Показатели платежеспособности предприятия на 2004 год»



Рисунок 2.10 - «Показатели платежеспособности предприятия на 2005 год»

3. АУДИТ РЕМОНТА И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Сущность и значение аудита ремонта и износа основных средств. Оценка системы внутреннего контроля

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор».

Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм, которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно - расчетной документации, ведению и восстановлению бухгалтерского учета.

Цель аудита ремонта и износа основных средств заключается в предоставлении аудитору возможности дать заключение в отношении правильности начисления и отражения амортизации основных средств, проверка обоснованности на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон, а именно:

- экономических субъектов в лице их владельцев;

- государства в лице налоговой службы;

- аудиторов.

Потребность же в проведении аудита основывается на интересах пользователей финансовой отчетности, что показано на рисунке 3.1.

Внутренним пользователям необходима объективная финансовая

информация, не содержащая ошибок и искажений, для правильного принятия управленческих решений.

Рисунок 3.1 - «Пользователи финансовой отчетности»

Проявляют интерес к составлению финансового состояния также организации и внешние пользователи.

Потребность в аудите возникает, когда права собственности и управление предприятием разделяются.

Основная задача аудиторских служб состоит в обеспечении качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующие финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта, составления отчетности.

Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанных счетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальной ответственности.

Система бухгалтерского учета - это серия задач и учетных записей клиента, посредством которых операции обрабатываются как способ ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и представление отчета по операциям и событиям.

Система внутреннего контроля - это процедуры и политика (внутренний контроль), принятые руководством клиента для оказания помощи в достижении цели, направленной на обеспечение упорядочного и эффективного ведения деятельности, включая соблюдение политики руководства, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность бухгалтерских записей.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем, что оценив систему внутреннего контроля организации как высокоэффективную, аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным. Или, напротив, оценив систему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны осуществляться в три этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля - при предварительном планировании;

2) первичная оценка недвижимости системы внутреннего контроля - при составлении общего плана аудита;

3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля - на завершающем этапе.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проводится путем тестирования его составных элементов: а) системы бухгалтерского учета; б) контрольной среды; в) процедур контроля.

В таблице 3.1 разработан вопросник состояния внутреннего контроля основных средств, в целях получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

- организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть насколько хорошо они организованы для того, чтобы предотвратить или обнаружить и исправить существенные искажения.

износ ремонт учет аудит

Таблица 3.1 «Тест состояния внутреннего контроля основных средств»

Вопросы	ответ
1) Обеспечена ли бухгалтерия действующими нормативными документами по учету основных средств	Да
2) Имеется ли приказ по учетной политике, определяющий методологию учета основных средств	Да
3) Проводятся ли периодические обследования и инвентаризация основных средств	Да, раз в год
4) Правильно ли определяется и оценивается первоначальная стоимость основных средств	Да
5) Имеются ли договора купли - продажи, акты приемки - передачи, протоколы на оценку стоимости основных средств	Да
6) Утверждаются ли сметы на приобретение и ремонт основных средств	Да
7) Подписываются ли акты приемки - передачи, акты на ликвидацию основных средств, договора купли - продажи руководством предприятия	Да
8) Правильно ли начисляется амортизация основных средств в соответствии с установленными нормами и сроками службы	Да
9) Обосновано ли определяется ремонтный фонд	Да
10) Своевременно ли приходуются и отражаются в учете основные средства	Да
11) Начисляется и отражается ли износ и ремонт основных средств в установленные сроки	Да

При тестировании аудитор может применить аудиторские процедуры:

- опрос соответствующих членов руководства организации;

- проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- наблюдение за деятельностью организации, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, руководящим составом организации и характером обработки операций.

При тестировании бухгалтерского учета аудитор должен получить понимание соответствия формы бухгалтерского учета установленным требованиям, качества организации бухгалтерской службы и документооборота, соответствия учетной политике требованиям законодательства.

При тестировании контрольной среды аудитор должен получить достаточную информацию для оценки позиции руководства организации, его осведомленности и предпринимаемых действий в отношении внутреннего контроля и его важности для организации.

При тестировании процедур контроля аудитор получает информацию о наличии или отсутствии процедур контроля в организации. В связи с тем, что процедуры контроля тесно взаимосвязаны с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, при их тестировании можно получить определенную информацию о процедурах контроля.

По результатам тестов контроля, аудитор оценивает, соответствует ли структура и функционирование внутреннего контроля предварительной оценке риска контроля. В результате оценки отклонений аудитор сделает вывод относительно того, что оцененный уровень риска контроля нуждается в пересмотре.

3.2 Программа и процедуры аудита износа и ремонта основных средств

Для того, чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку основных средств, необходимо, разработать тест на состояние внутреннего контроля основных средств и программу аудита основных средств.

В таблице 3.2 приведена разработочная программа аудита проверки основных средств АО «Евроазиатской Энергетической Корпорации».

Таблица 3.2 «Программа аудита износа и ремонта основных средств»

№ п/п	Действия	Источники информации
1.	Проверка правильности отражения в балансе основных средств.	Бухгалтерский Баланс, Главная книга.
2.	Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств.	Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6)
3.	Проверка правильности наличия и сохранности основных средств.	Акты приема-передачи, акты инвентаризации, инвентарные карточки учета основных средств, приказы руководителя предприятия.
4.	Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств.	Приказ по учетной политике, Главная книга, журнал-ордер №10, нормативные документы.
5.	Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета.	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости), договоры с подрядчиками, приемосдаточные акты выполненных работ.
6.	Проверка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств	Акты приема-передачи, акты инвентаризации, инвентарные карточки учета основных средств

Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно - правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской фирмы и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Для удобства в работе каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

В программе обязательно должны содержаться тесты для проверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатков в ней и программа аудиторских процедур по каждому разделу бухгалтерского учета - перечень действий аудитора при проверке.

При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимые участки проверки, имеющие определяющие значение для финансово - хозяйственной деятельности предприятия и для формирования результатов ее деятельности, при этом обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки деятельности организации в целом. Указать, что другие участки финансово - хозяйственной работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной и выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка проводится выборочно.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства организации в программу могут быть внесены изменения и дополнения.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры, соответствующие определенной цели теста по каждой отобранной статье. Если выбранная статья не подходит для применения процедуры, то эта процедура выполняется в отношении заменяющей статьи.

Иногда аудитор не может применить запланированные процедуры в отношении выбранной статьи (по причине утери документации по данной статье). Если по такой статье не могут быть выполнены альтернативные процедуры, то эта статья рассматривается как ошибка.

Аудитору необходимо рассмотреть результаты выборки, характер и причину возникновения установленных ошибок, а также их воздействие на цель теста и на другие сферы аудита.

Аналитические процедуры - это анализ значительных коэффициентов и тенденций, включая последующее исследование изменений и взаимосвязей.

Аналитические процедуры используются в следующих целях:

- для помощи аудитору при планировании характера, сроков объема других процедур;

- как процедуры по существу, когда их применение может быть более

эффективным, чем детальные тесты.

В ходе аудиторской проверки применяются аналитические процедуры, которые позволяют сократить проверку по существу и установить:

- эффективность использования основных средств, уровень фондоотдачи;

- имеется ли разработанный и осуществляемый комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев);

- изменение в составе и структуре основных средств;

- наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояния.

При попытке проведения условного аудита необходимо выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим; выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правилами ведения учета основных средств, образцами форм первичной документации по учету основных средств.

Полученная таким образом информация в начале проверки позволит иметь общее представление об организации учета основных средств на предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Проверялось правильность отражения в балансе основных средств, устанавливались соответствия основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 121-125 подраздела 12 «Основные средства» и 131-134 подраздела 1 «Износ основных средств», отраженных в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведенным в других учетных регистрах. Они совпали по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.

При аудите по движению основных средств проверялось правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, а также записи в технических паспортах. Прежде всего, устанавливалась компетентность комиссии, составившая акт приемки - передачи основных средств. В ее состав должны входить специалисты знающие инвентарные объекты. Основные средства приходуются на основании актов приемки - передачи типовой формы (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходуемых документах. Все реквизиты в приходуемых документах заполнены и соответствуют.

Поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации проверялось правильность определения износа в соответствии с их техническими паспортами.

В процессе аудита особое внимание уделялось контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

При проверки обоснованности списания с баланса объектов основных средств, устанавливалось соблюдение инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств. Для определения непригодности основных средств или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Выявляется компетентность комиссии в состав которой должны быть включены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразделений предприятия. Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания. Списание оформляется актом на списание основных средств (№ ОС - 3) в двух экземплярах. Акты утверждает руководитель предприятия. Только после их утверждения можно приступить к разборке объекта. Полученные от ликвидации запасные части, металлолом приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования.

При проверке наличия и сохранности основных средств проверялось, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Устанавливалось, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность основных средств. Также устанавливалось, ведется ли аналитический учет основных средств, то есть проверялось наличие и правильность оформления инвентарных карточек, открываемых на каждый объект основных фондов, на которых фиксируются техническая и экономическая характеристика объекта. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Искажений необнаружилось.

Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течении года, получили и документы, отражающие поступление, выбытие основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счетах для учета основных средств. Выборочно проверились ведомости начисления износа. Для этого выбирались из Главной книге по счетам учета износа основных средств месяц, в котором имеются наибольшие отклонения в сумме начисленного износа. Также проверялось ее обоснованность. В процессе проведения аудита правильности начисления износа основных средств, осуществлялась проверка по каждому отдельному объекту и в целом расчет за отчетный период. Подтвердилась правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических норм, или исходя из ожидаемого физического износа.

Для начисления амортизации основных средств используют различные методы: прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

При проведении этой проверки установили наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составлении этих документов и соблюдения норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных работ. Учли, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов.

- при проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли

- при проведении капитальных ремонтов для равномерного включения затрат на себестоимость продукции формируют резерв на ремонт основных средств или создают ремонтный фонд.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

В ходе проверки убедились в том, что правильно оформлена проектно - сметная документация на проведение ремонта и выяснилось, что не производится под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения. Как известно, ремонт основных средств предприятия осуществляется хозяйственным, подрядным и смешанным способами. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть специализированными организациями. При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту, включая расходы по доставке ремонтных объектов к месту ремонта и обратно. При хозяйственном способе ведения работ на основании дефектной ведомости заполняется наряд - заказ на проведение ремонта. В ремонтных подразделениях предприятия на каждый ремонтируемый объект открываются многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам (ПРИЛОЖЕНИЕ Г) передаются заказчикам. Для учета затрат на ремонт основных средств используется счет 934 «Ремонт основных средств».

Проверялось качеств оформления инвентаризационных описей. Также проверилось, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедших в негодность и подлежащих списанию, не учтенные, а также оборудования, которые должны быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. На основании изучения всех материалов инвентаризация проведена своевременно и без каких либо ошибок и искажений.

3.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью финансовой отчетности организации, подлежащих обязательному аудиту.

Аудиторское заключение включает в себя основные элементы следующей последовательности:

- Заглавие;

- Адресат;

- Вводный раздел, где указывается положение об ответственности руководства предприятия и ответственность аудита;

- Основной раздел, содержит описания характера аудита;

- Заключительный раздел

- Дата заключения;

- Адрес аудитора.

- Подписи

Единообразие формы и содержания аудиторского заключения предпочтительней по той причине, что это способствует лучшему пониманию заключения пользователей.

В аудиторском заключении необходимо четко изложить выводы относительно того дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину.

Виды заключения представлены на рисунке 3.2:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок № 3.2 «Виды аудиторских отчетов»

Безусловное заключение (заключение без оговорок).

Составляется в том случае, если аудитор делает выводы, что финансовые отчеты представляют достоверную, точную картину в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающих из этого последствий должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах. Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих случаях:

- условное заключение

- отказ от составления заключения

- отрицательное заключение

Аудитору следует модифицированному заключению путем добавления пояснительного параграфа, относительно проблемы непрерывной деятельности предприятия.

Аудитор может оказаться не в состоянии составить безусловное заключение при наличии какого либо следующего из обстоятельств, влияние которых по мнению аудитора является или может быть существенно для финансовых отчетов:

- ограничение масштаба аудиторской проверки;

- расхождение во взглядах с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов, такие обстоятельства могут вызвать составление условного заключения или отказ от составления заключения.

Условное заключение или заключение с оговорками составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение масштаба аудиторской проверки не является столь существенным и значительным, чтобы составить отрицательное заключение.

Отказ от составления заключения выражается в том, что аудитор не в состоянии получить достоверной и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором клиентом подпадающим под положения кодекса этики аудиторов и поэтому не в соответствии составить заключение по финансовой отчетности.

Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена и может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние компании и что составление отчета оговоркой не достаточно.

Аудиторский отчет предоставленный после проведения аудита износа и ремонта основных средств.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

При попытке проведения условного аудита проверялся обзор отчетности АО «ЕЭК» по состоянию на 31.12.2005г. (далее Общество). Ответственность за ведение бухгалтерского учета и состояние отчетности несет руководство Общества. Обзор проводился в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемые в отношении договора №12 от 07.03.2005г. по обзору отчетности. Настоящие стандарты требуют, чтобы аудитор планировал и проводил обзор для получения средней степени уверенности в том, не содержит ли отчетность за четвертый квартал 2005года существенных искажений.

Аудит проводился в соответствии со стандартами аудита. Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».

По итогам проведенного обзора финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение по всем существенным аспектам финансового положения Корпорации по состоянию на 31.12.2005г.

В составе основных средств числятся объекты , не отвечающие

критерием признания основных средств 9 ковры и дорожки, верстак слесарный). Рекомендуется стоимость таких активов отнести на расходы, как не соответствующие критериям признания активов, и внести в бухгалтерский учет соответствующие корректировки. При необходимости обеспечить внутренний контроль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной Дипломной работе раскрыта тема «Аудит, анализ износа и ремонта основных средств».

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуем основными средствами.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются в следствии чего начисляется износ (амортизации) по установленным нормам. Отдельные части основных средств во избежание преждевременного износа периодически ремонтируются.

Одним из важных факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Рассчитав показатели эффективности использования основных средств можно сказать, в АО «ЕЭК» обеспечиваются достаточно высокие темпы экономической эффективности производства, то есть происходит интенсивный рост.

Финансовое состояние АО «ЕЭК» оценивается как неустойчивое , то есть находится в зоне риска - потеря платежеспособности производства.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

При попытке проведения условного аудита необходимо выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим; выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правилами ведения учета основных средств, образцами форм первичной документации по учету основных средств.