Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

ГЛАВА 1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Классификация и личный состав предприятия

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

1.4 Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

1.5 Документальное оформление учета труда и заработной платы

1.6 Определение налоговой базы для расчета социальных отчислений в бюджет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Проблема оплаты труда - одна из ключевых в казахстанской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.

Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правильностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д. Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществление работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами. При этом под заработной платой понимаются вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В условиях современного хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

ю в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

ю своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных налоговые отчислений в установленных размерах;

ю собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей налогообложения, оперативного руководства и составления отчетности.

Для выполнения этих задач нужно знать порядок составления учетных документов, сводных регистров и синтетических счетов в зависимости от источников затрат.

Формы и системы оплаты труда зависят от квалификационного состава предприятия.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных, как для работников, так и для работодателей.

Цель курсовой работы - рассмотрение принципов учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Классификация и личный состав предприятия

учет труд заработная плата

Квалификационный состав работающих определяется объемами и особенностями производства и не зависит от правовой формы. Чем крупнее предприятие, разнообразнее вид деятельности, тем насыщенней и квалификационный состав. На небольших предприятиях квалификационный состав однороден. В ИП по оказанию бытовых услуг населению по пошиву одежды, например, в штатном расписании 1 руководитель, 1 бухгалтер - кассир, 10 единиц швей, 2 закройщика, т.е. 2 работника находятся на повременной оплате труда (или «плавающие оклады»), 12 человек будут работать на сдельной оплате труда. То же самое можно сказать об оказании нотариальных услуг, когда объем работ небольшой, численность 3 человека и их заработок начисляется в процентах к выполненному объему работ, премии и поощрения не предусматриваются, социальных выплат нет.

В практике начисления заработной платы применяются и другие формы. В процентах от выручки или реализации. Такой вариант характерен для торгующих организаций.

В процентах от прибыли начисляют оплату в организациях игорного бизнеса или рекламного дела. Эти организации по условиям закона вначале рассчитываются по платежам в бюджет, а затем формируют фонд заработной платы.

Для производств это не реально, так как статья «заработная плата» входит в себестоимость продукции или услуг. Продукция производится с учетом потребности, и рассчитываются все статьи затрат. Организуется технологический процесс, заказывается и привозится необходимое сырье и материалы, устанавливается оборудование, подготавливаются кадры и т.д. Применение «плавающих окладов» более приемлемо и реально. Наиболее традиционно применение всех действующих форм оплаты для средних и крупных предприятий.

Предприятия стройиндустрии, машиностроения, автотранспортные предприятия имеют разветвленную систему организации производства, большую группу организаторов и специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала, охрану. При условии режима работы в две смены появляются доплаты за работу в вечернее время, возникает необходимость компенсационных выплат за отклонения от нормальных условий труда, за особые условия. В данной ситуации формы и системы оплаты труда будут более разнообразны.

Следовательно, особенности оплаты труда на предприятии формируются:

от объема выпуска продукции,

от разнообразия выпуска,

от условий организации производственного процесса,

от численности,

технологического уровня производства,

отклонений от нормальных условий труда и т.д.

Численность работников предприятия делится по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально-квалификационным признакам и т.д.

Принято следующее деление персонала:

ю рабочие основного и вспомогательного производства;

ю руководящие работники различных управленческих структур, подразделений и служб;

ю специалисты - инженеры, механики, конструкторы, технологи, бухгалтеры и т.д.

Рабочие - непосредственно заняты в процессе производства. Основные рабочие производят продукцию, вспомогательные рабочие организуют производственный процесс путем наладки, ремонта, перевозки, погрузки и разгрузки и т.д.

В разных отраслях одни и те же специальности могут относиться к основным рабочим, а в других они уже относятся к вспомогательным.

Работники, занятые перевозкой пассажиров в транспортном предприятии, относятся к основным рабочим, а водители, перевозящие работников предприятия к месту работы и обратно к дому, относятся к вспомогательным рабочим.

К руководящему составу относятся работники, занятые организацией производства в целом и в структурных подразделениях. Это директора и их заместители, главные и ведущие специалисты.

К группе специалистов относятся работники, занятые подготовкой и оформлением документации, хозяйственным обслуживанием. Это - секретари, архивариусы, табельщики, учетчики и т.д.

Вследствие разграничения сферы деятельности на производственную и непроизводственную, работающие тоже подразделяются по сфере применения труда на производственный и непроизводственный персонал.

Производственный персонал занят организацией производственного процесса, участвует в изготовлении продукции, оказании услуг или работ, конечной целью такой работы является получение прибыли. Производственный персонал делится на категории: ученики, рабочие, специалисты, служащие, МОП и охрана.

Непроизводственный персонал - это работники непромышленных предприятий. К ним относятся работающие в жилищном хозяйстве, в учреждениях здравоохранения, детских дошкольных и школьных учреждениях, спортивных базах и базах отдыха и т.д.

Работники делятся по профессиям, стажу, квалификации, на постоянных и временных, совместителей. Все это относится к личному составу.

1.2 Формы и системы оплаты труда

В современных условиях предприятие не регулирует фонд заработной платы, не ограничивает размеры его и заработной платы каждого работника.

Государственные разработки носят рекомендательный характер. Но, основные элементы регулирования обязательны к исполнению.

Минимальный размер оплаты труда не отвечает экономической справедливости. Он выполняет в основном другие назначения при регулировании отношений с государством: выполняет роль норматива при исчислении штрафных санкций, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законом; служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирает и утверждает формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющие в своем сочетании все виды оплаты труда:

ю Тарифная система,

ю Нормы затрат труда,

ю Формы оплаты.

Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы или размер месячной тарифной ставки работника 1 разряда ,предусмотренный условиями трудового, коллективного договора или актами работодателя , не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (ст. 122 Трудового кодекса).

Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от количества и качества работ.

Включает в себя:

тарифно-квалификационный справочник,

тарифные сетки и тарифные ставки,

схемы должностных окладов.

Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Этот справочник может служить для составления должностных инструкций по квалификации исполнителя.

Часовая ставка первого разряда определяется делением МОТ на среднемесячную продолжительность рабочего времени. Но, предприятия самостоятельно определяют в коллективном договоре минимальную ставку первого разряда, даже более высокую, чем утверждена государством, но не ниже. Тарифные ставки разрабатываются для рабочих основных и вспомогательных производств в единицу рабочего времени (час, день, месяц). С помощью тарифных коэффициентов разрабатываются тарифные ставки соответствующих разрядов, которые утверждаются Коллективным договором.

Должностные оклады предприятие разрабатывает самостоятельно, и утверждаются штатным расписанием в пределах средств заложенных на оплату труда работников аппарата управления. Допустимо, а иногда наиболее оправдано, применять оплату труда руководителей со специалистов в процентах от выручки, объема или дохода. Это так называемые «плавающие» оклады. Разряды, оклады или соответствующие условия оплаты труда определяется договорами, указываются в приказах и доводятся до сведения бухгалтерии.

Нормы труда позволяют списывать затраты в себестоимость строго по лимитам.

Нормы выработки устанавливают объем работы в натуральных единицах, выполненного за единицу времени.

Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

о количестве выработанной продукции и выполненных работ;

о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Формы оплаты труда делят на сдельную и повременную.

Сдельная система оплаты зависит от разряда работы и разряда исполнителя от расценки за единицу работы или расценки за определенный объем.

Для усиления стимулирования оплаты применяется система поощрения за качественный труд в виде премий из фонда оплаты труда в процентах от прямой сдельной. К разновидностям сдельной оплаты относят также:

Сдельно-прогрессивную, когда оплата производится по сдельным расценкам в пределах установленных норм выработки, а сверх выполняемый объем оплачивается по повышенным расценкам.

Аккордная система - применяется за работы, выполненные в срок и качественно.

Косвенно-сдельная - применяется, когда оплата по сдельным расценкам проводится при оплате труда рабочих, занятых обслуживанием рабочих мест. Труд их оплачивается по косвенным расценкам из расчета произведенной продукции основных рабочих.

Повременная форма оплаты зависит от количества отработанного времени и выполненного объема работ с учетом квалификации. При повременной системе оплаты устанавливается нормированное задание.

Оплата премий производится из фонда заработной платы и из прибыли предприятия, на основе принятых Положений о премировании.

Кроме основного заработка, работники могут получать различные виды доплат компенсирующего характера за режим работы, особые условия труда, отличные от нормальных. Условия доплат регламентируются законодательно и включаются в систему оплаты труда как составная часть.

К особым условиям труда относят сезонность, отдаленность, многосменность, а также условия труда, отклоняющиеся от нормальных - работа в ночное время, сверхурочные, работа в праздничные и выходные дни, тяжелые, вредные с особо вредные условия труда.

Основанием для оформления доплат является наличие документа, подтверждающего работу в этих условиях.

Доплаты за работу в ночное время гарантируются государством. Работа в ночное время оформляется первичными документами, отражается в табеле учета рабочего времени и оплачивается в повышенном размере от часовой тарифной ставки в размерах. Не допускаются к работе в ночное время работники моложе 18 лет, беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет, другие работники по законодательству. Инвалиды к работе в ночное время могут привлекаться только с их согласия.

На предприятии могут возникнуть особые обстоятельства, когда необходимо срочно закончить работу, ликвидировать последствия пожара, стихийного бедствия, тогда организуется работа в сверхурочное время. Оплата за это время производится по приказу предприятия в первые два часа в полуторном размере, последующие часы работы в двойном от часовой тарифной ставки.

По технологическим особенностям ряд предприятий работает без остановки. Это перерабатывающие отрасли, пищевая промышленность, химическая и другие. Они продолжают работу в выходные и праздничные дни. На таких производствах составляется график работы, с предоставлением дней отдыха в другие дни недели, за это время дополнительной оплаты не производят. Но за работу в праздничные дни, они получают доплату в двойном размере сдельщикам по расценкам, повременщикам по часовой тарифной ставке.

Предприятия, работающие по обычному графику, могут привлекать к работе в выходные и праздничные дни своих работников только с их согласия. Для этого издается приказ, в котором перечисляются фамилии работников, привлекаемых к данным работам. Такое возможно только в особых случаях с подтверждением фактов.

Не допускаются к работе в выходные дни работники моложе 18 лет, женщины, имеющие детей до трех лет и беременные женщины.

На производствах иногда возникают обстоятельства, связанные с временным отсутствием работника (отпуск, болезнь, учеба, вакансия).

Ряд предприятий работает в условиях повышенного риска для здоровья работников. Законодательно устанавливается перечень работников, работающих на тяжелых и особо вредных условиях труда. Он служит основой для проведения доплат за такие условия, с отнесением их в себестоимость.

Перечень профессий и работ, по которым дается право на получение доплат, утверждается и прикладывается к коллективному договору.

В соответствии с трудовым законодательством в определенных случаях работнику оплачивается и не проработанное время. В основе расчета таких выплат лежит средний заработок. Расчет среднего заработка определяется нормативными документами. Порядок расчета среднего заработка утверждается Министерством труда РК. Каждый бухгалтер знает, что в начале каждого года публикуется методика расчета среднего заработка.

Средний заработок рассчитывается для начисления суммы отпускных, оплаты больничных листков, возмещения размеров ущерба, причиненного здоровью, пособий по безработице, учебных отпусков.

Средний заработок для оплаты отпусков и расчета компенсаций за неиспользованный отпуск и временную нетрудоспособность исчисляется в следующем порядке:



Рис.1. Начисление пособия по временной нетрудоспособности

Таблица 1. Баланс рабочего времени на 2009 год

Месяц, квартал, полугодие, год	Календарные дни	Рабочие дни
		40-часовая рабочая неделя	36-часовая рабочая неделя
		График работы с 1-го числа до конца месяца	График работы с 1-го числа до конца месяца
		5-дневка	6-дневка	5-дневка	6-дневка
	Дни	дни	часы	дни	часы	дни	часы	дни	часы
Январь	28	19	152,00	24	158,00	19	136,80	24	144,00
Февраль	28	20	160,00	24	160,00	20	144,00	24	144,00
Март	29	20	160,00	24	160,00	20	144,00	24	144,00
1 квартал	85	59	472,00	72	478,00	59	424,80	72	432,00
Апрель	30	22	176,00	26	174,00	22	158,40	26	156,00
Май	29	19	152,00	24	160,00	19	136,80	24	144,00
Июнь	30	22	176,00	26	174,00	22	158,40	26	156,00
2 квартал	89	63	504,00	76	508,00	63	453,60	76	456,00
1 полугодие	174	122	976	148	986,00	122	878,40	148	888,00
Июль	30	22	176,00	26	174,00	22	158,40	26	156,00
Август	30	20	160,00	25	165,00	20	144,00	25	150,00
Сентябрь	30	22	176,00	26	174,00	22	158,40	26	156,00
3 квартал	90	64	512,00	77	513,00	64	460,80	77	462,00
9 месяцев	264	186	1488	225	1499,00	186	1339,00	24	1350,00
Октябрь	30	21	168,00	26	172,00	21	151,20	225	156,00
Ноябрь	29	20	160,00	24	160,00	20	144,00	26	144,00
Декабрь	29	21	168,00	25	167,00	21	151,20	25	150,00
4 квартал	88	62	496,00	75	499,00	62	446,40	75	450,00
Год	352	248	1984,00	300	1998,00	248	1785,60	300	1800,00
Среднемесячный баланс	29,33	20,67	165,33	25,00	166,50	20,67	148,80	25,00	150,00

В основу расчета среднего заработка при отработке за полный год берется та сумма средств, которая законодательно входит в этот расчет. В общую сумму средств для начисления среднего заработка не входят суммы выплаченные работнику по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, представленные дополнительные оплаченные дни отдыха, работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, работник не работал в связи с простоем, в том числе из-за приостановки деятельности цеха, участка. Все остальные выплаты за труд входят в расчет среднего заработка.

Выплаты по временной нетрудоспособности регламентируются строго в законодательном порядке. Премии, выплачиваемые из фондов поощрения, тоже входят в расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Среднедневной заработок определяется делением суммы заработка начисленного для выплаты пособия на число рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности. Общая сумма выплат определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных по нетрудоспособности (по беременности и родам) на процент по стажу.

Начисление пособий при сдельной оплате труда берется из их среднего заработка за два последние месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной заработной платы. Среднедневной заработок определяется делением всех сумм заработка на число дней работы в периоде, на который делится заработок. В число рабочих дней для подсчета среднего значения не берутся дни временной нетрудоспособности, очередного и дополнительного отпуска, освобождение от работы по законодательству.

1.3 Порядок начисления и учет удержаний из заработной платы

Размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда.

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы (ст. 121 Трудового кодекса).

Минимальный размер месячной заработной платы, устанавливаемый ежегодно законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, не должен быть ниже прожиточного минимума и не включает в себя доплаты и надбавки, компенсационные и социальные выплаты, премии и другие стимулирующие выплаты и выплачивается пропорционально отработанному времени (п.1 ст. 122 Трудового кодекса). '

Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2010 год» минимальный размер заработной платы установлен в сумме 14952 тенге месяц.

Минимальный стандарт оплаты труда определяется из расчета минимального размера месячной заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий год, и повышающих отраслевых коэффициентов, определяемых отраслевым соглашением и утверждаемых Правительством Республики Казахстан (п. 2 ст. 122 Трудового кодекса).

Вышеизложенный пункт 2 статьи 122 Трудового кодекса вводится в действие с 1 января 2008 года (Закон РК от 15 мая 2007 года № 252-Ш ЗРК «О введении в действие Трудового кодекса Республики Казахстан»).

Минимальный размер часовой заработной платы работника, выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, деленной на среднемесячное количество рабочих часов согласно балансу рабочего времени на соответствующий календарный год.

Условиями трудового, коллективного договоров и (или) актом работодателя может устанавливаться почасовая оплата труда за фактически выполненную работу при неполном рабочем дне или его неполной загрузке, а также для оплаты работ временного или разового характера (ст. 122, 123 Трудового кодекса).

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступает предприятие.

В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

К таким случаям относятся:

ю удержания, относящиеся к обязательным действующим для всех или для подавляющего большинства работников - с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

ю удержания по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды - на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;

ю удержания по просьбе самого работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и отчисления в накопительный пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Индивидуальный Подоходный Налог является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп.

Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, предоставлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога.

Работники платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров полученных доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

После того, как из заработной платы произведено удержание ОПВ(10%) и ИПН(10%), с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: исполнительных листов, документов штрафного содержания, выплаты кредитов.

Чаще всего на практике сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению налога на доходы с физических лиц.

Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника в течение года выдать ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц, а также на основного работника.

Отчисления в Накопительный Пенсионный фонд производятся в размере 10% из всех начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды социальной защиты.

Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование. Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РК. В соответствии с ТК РК и нормативными документами Министерства финансов РК и Министерства труда РК фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РК существуют следующие фонды социальной защиты: Государственный накопительный пенсионный фонд, Государственный фонд социального страхования, Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами.

Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

обязательные удержания,

удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются, ОПВ, ИПН, по исполнительным листам и др..

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания.

В этих случаях, администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты:

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется при направлении на учебу, а также в связи с уходом на пенсию:

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся:

* удержания, предусмотренные законодательством,

* в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов;

* иные удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации, если работник не оспаривает основания и размера удержания.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 5-10 % заработка.

Однако эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Не допускается удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты .

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) подоходного налога.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств;

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 3350.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 3350

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата и др. выплаты основным рабочим основного производства	8112	3350
2	Начислена заработная плата и др. выплаты основным рабочим вспомогательного производства	8312	3350
3	Начислена заработная плата и др. выплаты цеховому персоналу (кроме осн. рабочих) осн. и вспомогательного производства	8412	3350
4	Начислена заработная плата рабочим, занятым ремонтом основных средств	8414	3350
5	Начислена заработная плата рабочим, занятым реализацией продукции	7110	3350
6	Начислена заработная плата АУП- предприятиям	7210	3350
7	Начислены и удержаны ОПВ	3350	3220
8	Начислен и удержан ИПН	3350	3120
9	Удержана задолженность по подотчетным суммам	3350	1250
10	Выплачена заработная плата из кассы предприятия	3350	1010

По кредиту счета “ Краткосрочная задолженность по оплате труда ” отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и др. аналогичных сумм;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.

По дебету счета “ Краткосрочная задолженность по оплате труда ” отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходы от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета “Краткосрочная задолженность по оплате труда” и кредиту счета “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Аналитический учет по счету “Краткосрочная задолженность по оплате труда” ведется по каждому работнику предприятия.

1.4 Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных:

-при выполнении работ различной квалификации;

-при совмещении профессий;

-при работе:

- в сверхурочное время,

- в ночное время,

- в праздничные дни и других,

Предприятия, учреждения, организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты. Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда), при этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени .

Продолжительность ночной работы уравнивается с дневной в тех случаях, когда это необходимо по условиям производства, в частности в непрерывных производствах, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем.

К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; другие категории работников, в соответствии с законодательством. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифной сетке (ставкам) или сдельным расценкам.

Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается количество часов, отработанных в ночное время, с оплатой их в размере 20 % тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда. При двух- и трехсменном режиме работы устанавливаются доплаты за работу в вечернюю смену в размере 20 %, а за работу в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) предприятия, учреждения, организации, но не ниже, чем предусмотрено законодательством.

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.).

Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ (распоряжение) по предприятию, организации и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:

* за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

* а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Для учета работающих сверхурочно применяется форма №Т-15 или такие работы оформляются табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год .

В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа на предприятиях, в учреждениях, организациях не производится в следующие праздничные дни в соответствии со статьей 5 Закона РК <О праздниках в РК >:

1,2 января - Новый год;

8 марта - Международный женский день;

22 марта - Праздник Наурыз;

1 мая - Праздник единства народа Казахстана;

9 мая - День Победы;

30 августа - День Конституции;

25 октября - День Республики.

При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочих день.

Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя предприятия без согласования с профсоюзным органом.

Оплата за работу в праздничные дни производится:

* рабочим-сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

* работникам с часовыми и дневными тарифными ставками - в двойном размере;

* работникам с месячным окладом - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.

1.5 Документальное оформление учета труда и заработной платы

Учетом труда и заработной платы на предприятиях занимается отдел по расчету с персоналом. Но, в любом случае, все опираются на законодательную основу и правила ведения учета труда и заработной платы.

ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы, которые должны быть представлены в бухгалтерию, это:

· Это приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия;

· Договор подряда или поручения;

· Штатное расписание;

· Документы, поступающие из производства - табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты- приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск, карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу;

· Утвержденные руководством предприятия документы по системам и формам оплаты труда на этом предприятии по Учетной политике, положения о премировании;

· Документы, поступившие от сторонних организаций - исполнительные листы, кредитные обязательства;

· Требования уплаты страховых взносов, решения органов опеки и др.

Штатное расписание - это организационно-правовой документ, в котором отражается структура организации, содержится перечень должностей с указанием их количества и размера должностных окладов. Также в штатном расписании отражается размер надбавок и доплат, существующих в данной организации, применительно к конкретным должностям. Сведения, зафиксированные в штатном расписании, закрепляют именно организационную структуру управления организацией, то есть систему взаимоотношений должностей структурных подразделений, а также устанавливают фонд оплаты труда.

Необходимость наличия в организации штатного расписания обусловлена не только нормами трудового законодательства, но и процедурой расчета заработной платы.

Штатное расписание также может быть представлено в судебном процессе как доказательство, подтверждающее сокращение численности или штата работников.

Рассматривая дела о восстановлении на работе работников, трудовой договор с которым расторгнут в связи с сокращением численности или штата, суды проверяют:

произведено ли в действительности сокращением численности работников или штата;

соблюден ли предусмотренный законодательными актами порядок высвобождения работников;

не приняты ли на места высвобожденных работников другие лица. Штатное расписание утверждается руководителем организации.

В процессе деятельности организации изменения в структуру и штатную численность организации вносятся приказом руководителя. После внесения изменений исполнитель делает отметку об исполнении приказа с обязательной подписью и указанием даты и представляет руководителю на утверждение измененное штатное расписание.

Штатное расписание хранится постоянно в организациях, являющихся источниками комплектования государственных архивов, и 10 лет - в организациях, не являющихся источниками комплектования государственных архивов.

При проведении обработки документов организаций штатное расписание включается в опись дел постоянного хранения - для организаций, сдающих документы в государственный архив

Таблица 3. ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ на 01.01.2009 г.

Структурное подразделение	Профессия (должность)	Количество штатных единиц	Оклад (тарифная ставка), тенге	Надбавка, тенге	Месячный фонд заработной платы, тенге	Примечание
индекс	наименование
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Аппарат управления	Директор	1	100 000		100 000
2		Зам. директора по сбыту	1	80 000		80 000
3	Бухгалтерия	Гл. бухгалтер	1	70 000		70 000
4		Бухгалтер	1	50 000		50 000
5	Отдел кадров	Начальник отдела	1	70 000		70 000
6		Специалист	1	40 000		40 000
7	Производственный персонал	Начальник цеха	1	75 000	5 000	80 000
8		Мастер	1	45 000	2 000	47 000
	Итого		8

Примечание: штатное расписание по рабочим профессиям желательно утверждать отдельно, согласно установленным им разрядам и тарифным ставкам.

ТРУДОВОЙ ДОГОВОР

Согласно Трудовому кодексу, трудовой договор - это письменное соглашение между "работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными' нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату (ст. 1 Трудового кодекса).

Трудовой договор должен содержать:

1) реквизиты сторон: фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя - физического лица, адрес его постоянного места жительства, наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика;

полное наименование работодателя - юридического лица и его местонахождение, номер и дату государственной регистрации работодателя - юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика;

фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, наименование, номер, дату выдачи документа, удостоверяющего его личность; индивидуальный идентификационный номер, регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;

2) работу по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);

3) место выполнения работы;

4) срок трудового договора;

5)дату начала работы;

6) режим рабочего времени и времени отдыха;

7) размер и иные условия оплаты труда;

8) характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;

9) права и обязанности работника;

10) права и обязанности работодателя;

11) порядок изменения и прекращения трудового договора;

12) гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;

13) условия по страхованию;

14) ответственность сторон;

15) дату заключения и порядковый номер.

По соглашению сторон в трудовой договор могу включаться и иные условия, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

Положения трудового договора, ухудшающие положения работников по сравнению с трудовым законодательством Республики Казахстан, признаются недействительными (ст. 28 Трудового кодекса).

Статья 25 Трудового кодекса гласит:

Запрещается нарушение равенства прав и возможностей при заключении трудового договора.

Беременность, наличие детей в возрасте до трех лет, несовершеннолетие, инвалидность не могут ограничивать право заключения трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.

По требованию категории лиц, указанных в абзаце первом настоящего пункта, работодатель обязан сообщить причину отказа заключения трудового договора в письменной форме. При установлении факта нарушения равенства прав и возможностей при заключении трудового договора работодатель несет ответственность, установленную законом Республики Казахстан.

Не допускается заключение трудового договора:

на выполнение работы, противопоказанной лицу по состоянию здоровья, на основании медицинского заключения;

с гражданами, не достигшими восемнадцатилетнего возраста, на тяжелые работы с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, а также на должности и работы, предусматривающие полную материальную ответственность работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей работодателя;

с гражданами, лишенными права занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью в соответствии с вступившим в законную силу приговором суда;

с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории Республики Казахстан, до получения разрешения местного исполнительного органа на привлечение иностранной рабочей силы в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан, или без соблюдения ограничений или изъятий, установленных законами Республики Казахстан (ст. 26 Трудового кодекса).

Статья 29 Трудового кодекса предусматривает подпункты, в которых оговорены сроки, некоторые заключаются трудовые договоры:

на время выполнения определенной работы;

на время замещения временно отсутствующего работника;

на время выполнения сезонной работы.

Ранее статья 10 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» предусматривала только подпункт 3 - индивидуальный трудовой договор, который мог заключаться на определенный срок менее одного года в связи с краткосрочным характером предстоящей работы или условий ее выполнения, а также на время замещения временно отсутствующего работника.

Сроки заключения на неопределенный и на определенный срок не менее одного года остались прежними.

Статья 29 Трудового кодекса «Срок трудового договора» гласит:

Трудовой договор может быть заключен:1.на неопределенный срок;

2.на определенный срок не менее одного года, кроме случаев, установленных подпунктами 3,4 и 5 (которые приведены выше) пункта 1 данной статьи.

Запрещается заключение трудовых договоров на определенный срок в целях уклонения от предоставления гарантий и компенсаций, предусмотренных для работников, с которыми трудовой договор заключен на неопределенный срок.

Трудовой договор на работу в должности руководителя исполнительного органа работодателя - юридического лица заключается на срок, установленный учредительными документами работодателя или соглашением сторон. На такой договор не распространяются положения, установленные пунктом 3 данной статьи (который излагается ниже).

3. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 29 Трудового кодекса).

Прием на работу оформляется актом работодателя, издаваемым на основании заключенного трудового договора.

Работодатель в трехдневный срок обязан ознакомить работника с актом.

Ознакомление с актом работодателя удостоверяется подписью работника.

По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию акта.

При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка в организации, иными актами работодателя, имеющими отношение к работе (трудовой функции) работника, коллективным договором (ст. 33 Трудового кодекса).

Акты работодателя - это приказы, распоряжения, инструкции, положения, правила трудового распорядка, издаваемые работодателем (ст. 1 Трудового кодекса).

Образец 1

АО «Салют»

ПРИКАЗ № 5-К*

1 июня 2009 года г. Алматы

О приеме сотрудника

В связи с формированием штата организации

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять Семенову Надежду Максимовну на должность главного бухгалтера с 1 июня 2009 года с окладом 70 000 тенге с трехмесячным испытательным сроком согласно трудовому договору.