5. Графік документообігу, який повинен містити всі документи, в т.ч. розроблені та застосовувані підприємством;

6. Робочий план рахунків;

7. Порядок інвентаризації основних засобів, під час якої перевіряються їх наявність, документальне підтвердження і стан та дається оцінка, визначається ефективність застосування окремих принципів, методів і процедур бухгалтерського обліку і розробляються пропозиції щодо зміни окремих параметрів облікової політики на наступний звітний період (рік);

8. Список осіб, які мають право підписувати документи і які саме;

9. Порядок контролю за МВО;

10. Перелік додатків до наказу про облікову політику, таких, як перелік первинних документів, зведених бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, які підтверджуються головним бухгалтером та застосовуються для обліку основних засобів, графік документообігу, перелік первинних документів, які створюються в процесі діяльності комплексу, форми яких затверджуються наказом директора, робочий план рахунків.

Інвентаризація основних засобів проводилася відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків № 69. Крім того, аудитор здійснив вибіркову перевірку записів в інвентаризаційних описах шляхом самостійного перерахунку окремих видів основних засобів. В результаті проведеної роботи були виявлені незначні відхилення від наданих підприємством-клієнтом даних. В результаті виявлених розбіжностей аудитором був направлений лист керівництву ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект” з рекомендаціями по усуненню виявлених недоліків.

Аудитором здійснилася перевірка документування та аналітичного обліку операцій з основними засобами. Суттєвих недоліків виявлено не було. Але аудитором пропонується вести аналітичний облік не тільки за видами та окремими інвентарними одиницями, а також за окремими цехами та МВО, а також потрібно розробити відомість в доповнення до Журналу-ордеру 4 з включенням до неї всієї різноманітності аналітичних рахунків, які виділило підприємство на основі Державного класифікатора України “Класифікація основних фондів” та типової класифікації основних засобів.

В результаті проведеної перевірки надходження та вибуття основних засобів було виявлено наступні недоліки:

1) відсутність в наявності на підприємстві всіх необхідних договорів з купівлі-продажу основних засобів;

2) не на всі об'єкти основних засобів, що надійшли на підприємство, призначено матеріально відповідальних осіб.

При перевірці нарахування амортизації на основні засоби, відображення у відповідних підтверджуючих документах результатів переоцінки (актах переоцінки, довідках або розрахунках бухгалтерії, експертних висновках), а також в інвентарних картках обліку основних засобів порушень не було виявлено.

В результаті аудиту правильності нарахування ПДВ при продажу та придбанні основних засобів, а також відображенні доходів і витрат, що виникли в ході такої операції було встановлено, що:

1. ПДВ відображається правильно по всіх операціях.

2. Величина доходів і витрат, що виникли в результаті купівлі-продажу об'єкта основних засобів в податковому обліку відображена вірно.

На дослідній стадії аудиту основних засобів перевірялася відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звірялися дані інвентарних карток обліку основних засобів з даними актів приймання-передачі основних засобів, актів ліквідації, дозволів на реалізацію, журналу-ордеру № 4, Головної книги та фінансової звітності підприємства, балансу-форми № 1. Суттєвих порушень не було виявлено.

Результати аудиторської перевірки основних засобів ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”, що узагальнені в робочих документах аудитора, знайшли відображення в аудиторському висновку, складеному аудитором.

В четвертому розділі на підставі проведеного аудиту основних засобів на підприємстві було запропоновано можливі напрямки щодо вдосконалення такого аудиту та розроблено дві відомості і перелік змін до облікової політики на ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”.

Список використаних джерел

1. Закон України “Про аудиторську діяльність”, затверджений Верховною Радою України від 22.04.93 р. № 3125-ХІІ (зі змінами та доповненнями).

2. Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджений аудиторською палатою України від 18.12.98 р. № 73.

3. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-XIV зі змінами та доповненнями.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 242 зі змінами та доповненнями.

5. Державний класифікатор України “Класифікація основних фондів”, затверджений Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.97 № 507.

6. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. № 283/97 зі змінами та доповненнями.

7. Положення “Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затверджене Мінфіном України від 24.05.95 № 88.

8. Бондаренко Н.О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - С.170-180.

9. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф.Ф.Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608 с.

10. Н.В.Чебанова, Ю.А.Василенко. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр “Академія”, 2002. - С.265-275.

11. О.Кірей. Основні засоби. Класифікаційні “головоломки” // Бухгалтерія. - 2005. - № 33. - С.59-62.

12. О.Бондар. Проблеми визнання основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку // Науково-практичний журнал “Бухгалтерський облік і аудит”. - 2004. - № 3. - С.23-27.

13. Аудит: Учеб. для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - С.456-483.

14. Документування процесу аудиту. Робочі документи аудитора: Навчальний посібник. - Запоріжжя: Запоріжське територіальне відділення спілки аудиторів України, 2002. - 289 с.

15. Е.Петрик. Методологические аспекты аудита основных средств предприятия // “Бухгалтерский учет и аудит”. - 2001. - № 3. - С.33-39.

16. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Мінфіном України від 30.11.99 № 291.

17. “Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів”, затверджені Міністерством фінансів України від 30.09.2003 р. № 561.

18. “Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку”, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. № 356.

19. Наказ Міністерства статистики України “Про затвердження типових форм первинного обліку” від 29.12.95 р. № 352.

20. Наказ Мінфіну “Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків” від 11.08.94 № 69.

21. “План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій”, затверджений наказом Мінфіна України від 30.11.1999 року № 291.

22. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87 зі змінами та доповненнями.

Додаток А

Програма проведення аудиторської перевірки основних засобів ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”

Організація, яку перевіряють ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”

Строк перевірки 1.01.2005-1.01.2006

Період аудиту 11.03.2005р. - 27.03.2005р.

Кількість людино-годин 60

Керівник аудиторської групи Романенко О.Ю.

Склад аудиторської групи Романенко О.Ю.

Аудиторський ризик, що планується 3,7%

Додаток Б

Лист

Шановне керівництво ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”!

В результаті проведення інвентаризації основних засобів було виявлено наступні недоліки:

Для подальшого уникнення подібної ситуації рекомендуємо посилити контроль за збереженням основних засобів шляхом здійснення інвентаризації двічі на рік.

Підпис 16.03.2005р.

Додаток В

Система тестів операцій з основними засобами на ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”

Додаток Г

Аудиторська фірма “Аудит Плюс”

м. Миколаїв

вул. Адміральська, 46, офіс 7

тел./факс: (0512) 35-46-10

Аудиторський висновок

про достовірність ведення бухгалтерського обліку основних засобів

ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект” за 2005 рік

м. Миколаїв 27 березня 2005 р.

Провеення аудиту достовірності та повноти ведення бухгалтерського обліку основних засобів за 2005 рік ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект” здійснювалось у відповідності з договорм № 174 від 11 березня 2005 року аудитором Романенко О.Ю. (сертифікат аудитора серія А № 002345, виданий Аудиторською палатою України від 18 грудня 2000 року) аудиторської фірми “Аудит Плюс”, що діє на підставі свідоцтва про внесення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності № 1908, виданого Аудиторською палатою України від 27 вересня 2000 року.

При проведенні аудиту фірма діяла на підставі законодавства України в сфері господарської діяльності та оподаткування, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності, а також прийнятими в Україні нормами аудиту та П(С)БО.

Для здійснення перевірки були використані такі документи: Наказ про облікову політику; первинні документи по обліку основних засобів; регістри синтетичного й аналітичного обліку; бухгалтерскька (фінансова) звітність.

Перевірка здійснювалась вибірковим способом. Період перевірки з 01.01.2005 - 01.01.2006 р., дата початку та дата закінчення проведення аудиту з 11.03.2005 р. по 27.03.2005 р.

Аудит передбачає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосовуваних принципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінювання наданих звітів в цілому.

Аудиторською перевіркою встановлено:

1. Основні данні про суб'єкта аудиторської перевірки

У ході перевірки встановлено, що бухгалтерський облік на підприємстві ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект” організовано відповідно до наказу про облікову політику підприємства, ЗУ “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”, Планом рахунків бухгалтерського обліку й Інструкцією його застосування, П(С)БО.

Класифікація й оцінка відповідає вимогам чинного законодавства. Фінансова звітність складається вчасно. Дані фінансової звітності відповідають даним обліку й окремих форм звітності. Первинні документи оформленні відповідно до зразків.

2. Облік операцій з основними засобами

В результаті вивчення стану організації обліку основних засобів на ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект” було встановлено наступні недоліки:

1. В ході вивчення Наказу про облікову політику аудитором було встановлено наступні недоліки, зокрема відсутність інформації про:

- строк корисної експлуатації основних засобів;

- облік орендованих основних засобів;

- облік капітальних інвестицій;

- форми первинних документів (зведених облікових документів), які застосовуються у практичній діяльності, але не затверджені відповідними держаними органами, в т.ч. форми первинних документів і форми зведених облікових документів, форми регістрів бухгалтерського обліку, що складаються на дільницях з автоматизованим обліком;

- графік документообігу, який повинен містити всі документи, в т.ч. розроблені та застосовувані підприємством;

- робочий план рахунків;

- порядок інвентаризації основних засобів, під час якої перевіряються їх наявність, документальне підтвердження і стан та дається оцінка, визначається ефективність застосування окремих принципів, методів і процедур бухгалтерського обліку і розробляються пропозиції щодо зміни окремих параметрів облікової політики на наступний звітний період (рік);

- список осіб, які мають право підписувати документи і які саме;

- порядок контролю за МВО;

- перелік додатків до наказу про облікову політику, таких, як перелік первинних документів, зведених бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, які підтверджуються головним бухгалтером та застосовуються для обліку основних засобів, графік документообігу, перелік первинних документів, які створюються в процесі діяльності комплексу, форми яких затверджуються наказом директора, робочий план рахунків.

2. Дані бухгалтерського обліку мають незначні розбіжності з фактичними даними.

3. В результаті проведеної перевірки надходження та вибуття основних засобів було виявлено наступні недоліки:

- відсутність в наявності на підприємстві всіх необхідних договорів з купівлі-продажу основних засобів;

- не на всі об'єкти основних засобів, що надійшли на підприємство, призначено матеріально відповідальних осіб.

Висновок

Виявлені при перевірці бухгалтерської звітності помилки на висновки про вірогідність звітності не впливають.

На підставі цих недоліків було зроблено висновок який містить умовно-позитивну думку аудитора про відповідність даних обліку та звітності щодо основних засобів ДП НВКГ “Зоря”-“Машпроект”.

Аудитором установлено, що звітність складена на основі дійсних данних бухгалтерського обліку і вірогідно відображає фактичний стан основних засобів на 1 січня 2006 р.

Директор АФ “Аудит Плюс” Підпис

Размещено на Allbest.ru