Особенности бухгалтерского учёта на малых предприятиях (на примере ООО "Терраком Айти")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа на тему:

Особенности бухгалтерского учёта и анализа на малых предприятиях (на примере ООО «Терраком Айти»)

Введение

Для нормального функционирования любого предприятия необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений. Подобная форма предпринимательства обладает рядом преимуществ: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является основной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.

Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую информационную роль - обеспечение контроля над сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Еще в начале ноября 2010 г. председатель Правительства Российской Федерации В.В. Путин утвердил План действий, направленных на оздоровление ситуации в финансовом секторе и отдельных отраслях экономики, подготовленный в соответствии с поручением Президента Российской Федерации.

В частности, для поддержки малого бизнеса планировалось:

- увеличение программы финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, реализуемой Внешэкономбанком, а именно направление части дополнительных ресурсов на цели кредитования малого бизнеса;

- увеличение средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку субъектов малого предпринимательства;

- обеспечение доступа субъектов малого и среднего предпринимательства к получению заказов при размещении государственного заказа и закупках товаров (услуг) субъектами естественных монополий и государственными корпорациями;

- обеспечение формирования перечня федерального имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, установление льготного размера арендной платы, ограничение возможности его корректировки, закрепление минимального срока аренды в пять лет.

Поэтому важным является определение роли и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12 млн. человек. Малое предпринимательство порождает многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический уровень развития страны.

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ. В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения, в частности, упрощенная система налогообложения.

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Настоящая дипломная работа написана по теме: «Особенности бухгалтерского учёта и анализа на малых предприятиях на примере ООО «Терраком Айти». Актуальность темы продиктована интенсивным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная информация, которую можно получить, имея хорошо налаженный бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет малых предприятий имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства. В этой cвязи представляет несомненный практический и теоретический интерес более подробное раccмотрение методических основ к изучению бухгалтерского учета. Целью данной работы является cиcтематизация и закрепление теоретических знаний по организации бухгалтерcкого учета на малых предприятиях, овладение методикой аналитической работы, развитие умений выполнять основные расчёты в бухгалтерском учете, анализировать их и делать выводы и предложения о перспективах развития.

Для достижения указанных целей были поставлены следующие задачи: - исследовать и дать характеристику нормативно-правового регулирования малого бизнеса в РФ; - охарактеризовать особенности юридического статуса субъекта малого бизнеса; - рассмотреть сущность и роль малых предприятий в экономике России; - проанализировать особенности учета и формирования отчетности малого предприятия на конкретном примере - ООО «Терраком Айти»; - обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса; - рассмотреть проблемы и перспективы развития предприятий малого бизнеса.

Объектом исследования выбрано ООО «Терраком Айти».Предметом исследования явилась организация бухгалтерского учета в конкретном предприятии. Методами исследования явились анализ теоретической базы и практических данных по конкретному предприятию ООО «Терраком Айти».При подготовке данной работы использовались законы и подзаконные акты Российской Федерации, а также учебные пособия и материалы периодической печати. Все нормативные акты, использованные в настоящей работе, позаимствованы с сайта правовой системы «Консультант» (http://www.consultant.ru). Кроме того, широко использовались статьи, размещенные на специализированных Интернет-ресурсах.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, приложения, список использованной литературы.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие малого предприятия, состав его субъектов и перспектива их развития

Малое предпринимательство - это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места [26,с. 50].Каждая форма юридического лица имеет свои особенности, поэтому перед учредителями малых предприятий возникает весьма нелегкая задача - выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Для динамичного развития малого бизнеса, особенно в некоторых отраслях экономики, необходима помощь государства.

В настоящее время можно выделить отдельные формы государственной поддержки малого предпринимательства в России:

- организационно-инфраструктурная;

- налогово-управленческая;

- имущественная;

- финансово-кредитная.

Основным нормативным документом, дающим определение и регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [6]. Принятый в целях реализации государственной политики по формированию конкурентной среды в экономике России, обеспечению занятости и развитию самозанятости населения, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее - Закон) определил категории субъектов малого и среднего предпринимательства и установил основные формы их поддержки. Закон вступил в силу с 1 января 2008 года за исключением некоторых норм, а Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» с 1 января 2008 утратил силу. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства при соблюдении определенных требований к составу активов, указанных организаций и предпринимателей, численности их работников и размеру выручки от реализации товаров, работ или услуг: 1. В уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных фондов не превышает 25%.2. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%. 3. Численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: - в промышленности - 100 человек; - в строительстве - 100 человек; - на транспорте - 100 человек; - в сельском хозяйстве - 60 человек; - в научно-технической сфере - 60 человек; - в оптовой торговле - 50 человек; - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; - в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Численность работников на малом предприятии в сельском хозяйстве не превышает 60 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысит эту численность, оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства на данный период и на последующие 3 месяца. 4. Выручка без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. [11].Часть субъектов малого бизнеса, т.е. индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе не вести финансовый учет с последующим представлением финансовой отчетности различным группам пользователей. Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц формирует отчетность в упрощенном составе. Состав бухгалтерской отчетности представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Состав бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса

Организации малого бизнеса могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

- малые предприятия;

- некоммерческие организации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках требуется представить приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку [23,с. 24].

Состав субъектов малого предпринимательства.

Определение "субъект малого бизнеса" закрепилось в научной, юридической, экономической литературе, однако в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимо создать экономику малого предпринимательства, и прежде всего - выработать режим наибольшего благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который ему предстоит освоить, малое предпринимательство призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.

Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране [18,с. 25].Для наглядности состав субъектов малого предпринимательства можно представить в виде рисунка (рисунок 1).

Рис. 1 - Состав и классификаций субъектов малого предпринимательства

В соответствии со ст. 7 Закона [6] предусмотрен ряд мер, направленных на поддержку малого предпринимательства:

1. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2. Упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3.Упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6. Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7. Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8. Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Их реализация благоприятно скажется на динамике развития в нашей стране малого предпринимательства.

Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее время существуют две программы на федеральном уровне. Первую осуществляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета. Эта программа софинансируетря регионами и направлена на создание региональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения.

Вторую программу реализует Российский банк развития. В 2010 г. размер ее финансирования составил 9 млрд. руб. Банк развития обеспечивает кредитование малого бизнеса. Министерство экономического развития РФ считает, что следует увеличить финансирование этой программы, а так же создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не будут расти и останутся доступными для малого бизнеса [26,с. 24] .

Кроме того, в 2008 г. был принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот документ определил правила создания целевых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприятиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые площади, хотя и придется, но на весьма лояльных и прозрачных условиях.

Таким образом, малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Этот сектор по своей сути является типично рыночным и составляет основу современной рыночной инфраструктуры, так как он в первую очередь обеспечивает конкурентную среду экономики.

К сожалению, в России малый бизнес находится на начальном этапе развития. Несмотря на принимаемые Правительством меры по поддержке малого предпринимательства, его деятельность ограничена рядом проблем. Количественные показатели в несколько раз уступают соответствующим показателям развитых стран.

Можно предположить, что одним из факторов выхода нашей страны из кризиса и построения рыночной экономики является развитость и нормальное функционирование малого предпринимательства.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и хозяйственных операций на малом предприятии

Решение государства о поддержке малого предпринимательства было принято в 1988 году, в самом начале перехода России на путь рыночных реформ. Как результат, в начале 90-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, станции технического обслуживания автомобилей, автомойки и т. д.Как отмечает большинство авторов, 1987 г. можно считать годом возрождения предпринимательства в России: в мае был принят Закон СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности", в июне того же года - Закон СССР "О государственном предприятии (объединении)".Развитие малого бизнеса в условиях плановой экономики, до 90-х годов, началось с принятия Закона от 26.05.1988 N 8998-XI "О кооперации в СССР", в котором были заложены правовые основы для легальной деятельности в негосударственном секторе экономики и появления малых предприятий. Данный Закон создал первые реальные предпосылки для оживления предпринимательства и развертывания частной инициативы в России [35, с. 63].В своих научных работах многие отечественные авторы (Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина, Э.А. Уткин, Д.С. Шабанов и др.) представляют этапы развития малого предпринимательства в России, однако в отечественной литературе не уделено должного внимания развитию нормативно-правового регулирования деятельности малых предприятий.

Целесообразно обозначить этапы становления нормативно-правовой базы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, налогообложения малых предприятий, поскольку данные моменты оказали непосредственное влияние в целом на развитие малого бизнеса в России.

Условно можно выделить четыре этапа развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. По мнению автора, рационально выделить следующие этапы:

- первый этап - с 1987 по 1994 г.;

- второй этап - с 1995 по 1997 г.;

- третий этап - с 1998 по 2008 г.;

- четвертый этап - с 2009 г. до настоящего времени.

В настоящее время деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [6], согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона. При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» [4], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н [7] , Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [6] .

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем:

Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, о при их отсутствии - разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документом самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий План счетов).

Обязательное проведение инвентаризации - для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации: непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации; путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Соответствие данных аналитического учета оборотам по счетам синтетического учета.

Организация раздельного учета: имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее; текущих затрат на производство продукции и капитальных положений.

Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [4] ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель этого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для успешной постановки учета.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в установленном гл. 26.2 НК РФ [3].Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет руководитель предприятия. Руководитель может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» [4]); несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008); своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации (п. 5 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» [4]). Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копий которого следует передать в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, данные по которым принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса, что связано с объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.

До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.

Признаны утратившими силу статьи, регулировавшие следующие вопросы, не учтенные в Законе N 209-ФЗ [6]:

1. Порядок создания и использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшем деятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. N 106.

2. Особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того, чтобы отмена норм ст. 9 Закона N 88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо было внести изменения в ряд глав НК РФ [3].

Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона N 88-ФЗ была продублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционная норма: "В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации". Эта норма теперь также отменена.

Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н [33, с. 10], который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Данные поправки не распространяются на кредитные организации и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Изменения вступают в силу, начиная с годовой отчетности за этот год.

Приказ Минфина России внес изменения в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [30, с.115]. Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.

Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;- сумма выручки может быть определена;- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Что касается учета расходов, в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [30, с.186] и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова «в разрешенных случаях» на слова «субъектом малого предпринимательства». Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.Важный момент: данные нововведения дают право, но не обязывают компании определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно с 2011 года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов.

Но следует помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02 [30, с. 276].В настоящее время ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»" [30, с.222] должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных. Комментируемый приказ Минфина России разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.

Также малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2010 «Учет договоров строительного подряда» [30, с. 25], но с одной оговоркой.

Поправки коснулись и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» " [30, с.310]. По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02). При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

Первая - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену.

Вторая - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).Поправки, внесенные в ПБУ 1/2008, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2010) [30, с.3]. Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компаний, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.

Изменения внесены и в ПБУ 15/2010 «Учет расходов по займам и кредитам» " [30, с.203]. В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.

И последнее положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, - ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» [30, с.335]. Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.Таким образом, со стороны Минфина России и других соответствующих компетентных органов в последнее время осуществлен ряд мероприятий по усовершенствованию нормативно-правовой базы для субъектов малого предпринимательства, но значительных изменений в постановке бухгалтерского учета для малых предприятий они не повлекли.

1.3 Формы ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Министерство финансов РФ Приказом от 21 декабря 1998 года № 64 утвердило Типовые рекомендации [8] по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее - Рекомендации). Малое предприятие ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а так же от сложившихся традиций на предприятии. Выбранная форма учета на предприятии утверждается приказом или распоряжением об учетной политике. При этом утверждаются:

рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Пунктом 6 Рекомендаций малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров:

единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;

журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Если у малого предприятия нет достаточных средств для приобретения автоматизированной формы ведения учета, то ведение учета "вручную" можно значительно упростить, выполняя бухгалтерский учет по упрощенной форме. Например, по простой форме или в регистрах. Для ведения упрощенных форм бухгалтерского учета также годятся неспециализированные бухгалтерские программы, допустим, Excel.

Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционными формами. При этом право выбора принадлежит предприятию малого бизнеса.

При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий: - единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи; - взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; - сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; - накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты: - в регистрах бухгалтерского учета имущества - ведомостях форм № В-1-В-9; - в книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (без использования регистров учета имущества); - в книге учета доходов и расходов.

В простую форму включается всего два регистра - Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1 и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и "не перегружены" дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.

Все перечисленные формы ведения учета предполагают использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи, за исключением одной. При ведении Книги учета доходов и расходов не используется какой-либо план счетов и не применяется метод двойной записи. Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу.

Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее - Книга). Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8 (форма также утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н). Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее можно на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. В налоговый орган Книга предоставляется для регистрации на бумажном носителе до начала или по окончании налогового периода - календарного года. Другие сроки предоставления Книги, в том числе поквартально, законодательством не предусмотрены [33,с. 113].

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены все тем же Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н: - Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1; - Ведомость учета производственных и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2; - Ведомость учета затрат на производство - форма № В-З; - Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4; - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5; - Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата); - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка); - Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7; - Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8; - Ведомость (шахматная) - форма № В-9.Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной). Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не значительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения можно обобщить и представить в виде таблицы.

Таблица 2 - Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения малыми предприятиями

Обе формы, предусмотренные Типовыми рекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать по обычному Плану счетов для предприятий и Инструкции по его применению. Помимо этой возможности малым предприятиям дается право разработать свой план счетов, который в максимальной степени отражает специфику их деятельности и, возможно, снижает затраты на ведение налогового учета.

Малым предприятиям, работающим по простой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовых рекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Изменения в Типовые рекомендации не вносились с 1998 года и, возможно, часть требований не соответствует федеральному законодательству.