Особенности бухгалтерского учёта на малых предприятиях (на примере ООО "Терраком Айти")

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета, могут воспользоваться льготами.

Так, для малых предприятий, которые обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку, предусмотрен сокращенный объем форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами).Упрощенную систему налогообложения малые предприятия имеют право применять в добровольном порядке, если они соблюдают критерии, установленные гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ [3]. Если малое предприятие утратит статус субъекта малого предпринимательства, то это не повлияет на его право применения упрощенного режима налогообложения.

С 1 января 2003 г. малым предприятиям вменялось в обязанность использовать упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности одновременно. Главой 26.2 было установлено, что малые предприятия не могут применять упрощенную систему налогообложения, если доходы от одного или нескольких видов деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или если они обязаны уплачивать единый сельскохозяйственный налог.

С 1 января 2004 г. упрощенную систему налогообложения разрешено совмещать с режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые не облагаются вмененным налогом. Относительно сочетания налоговых режимов "упрощенная система налогообложения - общий режим налогообложения" у налоговых органов позиция остается прежней. Такое сочетание, по их мнению, невозможно.

Для малых предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога, объектом налогообложения по которому могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Малые предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, должны вести учет без применения плана счетов и способа двойной записи, а также других требований, предъявляемых действующим положением по ведению бухгалтерского учета.

Исключением из правила является обязанность плательщиков упрощенного режима налогообложения вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

1.4 Условия и порядок применения общей системы налогообложения

В настоящее время в Российской Федерации действуют три системы налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности [25, с. 2].

Большинство малых и средних предпринимателей работают, применяя следующие системы налогообложения:

- система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (около 56% предпринимателей);

- упрощенная система налогообложения (около 35%);

- общая система налогообложения (около 8%);

- упрощенная система налогообложения на основе патента (1,5%).

Добровольно можно выбрать только упрощенную систему налогообложения или общую систему, так как применение ЕНВД обязательно в случае принятия нормативного правового акта представительным органом местного самоуправления, а также органами городов федерального значения.

Если планируется ведение крупного бизнеса с высоким уровнем доходности, то придется остановиться на общей системе налогообложения, поскольку для ее применения нет никаких критериев ограничений.

Если планируется некрупный бизнес, то существует возможность работать на упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности. Организациям предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ) [3].

Каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства Правительством РФ установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год.

Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, социальные налоги). В случае, если предприятие не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН (либо не подали в срок заявление о переходе на УСН и ЕСХН), оно обязано применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН:

Налог на прибыль организаций (20%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 - это НДС «к начислению». НДС «к зачету», в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (их проблематично получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, с обычными организациями также бывают трудности из-за неверного оформления). НДС «к начислению» минус НДС «к зачету» равно НДС «к уплате в бюджет».

Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%). Платится с остаточной стоимости основных средств.

Страховые взносы на обязательное страхование.

Отчисляются в Пенсионный фонд Российской Федерации - на обязательное пенсионное страхование; в Фонд социального страхования Российской Федерации - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.).

Плюсы общей системы налогообложения:

Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если малое предприятие на ОСН, оно сможет работать с крупными компаниями без проблем.

Поскольку малое предприятие является плательщиком НДС, его контрагенты, оплатив ему товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если малая организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы малое предприятие не являлось плательщиком НДС) его контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с данным малым предприятием.

В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Минусы общей системы налогообложения: крайне обременительное налогообложение.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н). Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ. Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

1.5 Анализ хозяйственной деятельности малого предприятия

В процессе формирования финансовых ресурсов предприятий важную роль играет определение оптимальной структуры их источников. Повышение удельного веса собственных средств положительно влияет на финансовую деятельность предприятий. Высокий вес вовлеченных средств усложняет финансовую деятельность предприятия и нуждается в дополнительных расходах в уплату процентов за банковские кредиты, дивидендов за акциями, доходов за облигациями, уменьшает ликвидность баланса предприятия, повышает финансовый риск.

Поэтому в каждом конкретном случае необходимо детально анализировать целесообразность привлечения дополнительных финансовых ресурсов с учетом финансовых рисков.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовое состояние - это одна из самых важных характеристик каждого предприятия. Целью оценки финансового состояния предприятия является поиск резервов повышения рентабельности производства и укрепление коммерческого расчета как основы стабильной работы предприятия и выполнение им обязательств перед бюджетом, банком и другими учреждениями.

Для комплексного анализа финансового состояния предприятия необходимо оценить тенденции наиважнейших показателей, которые всесторонне характеризуют финансовое состояние предприятия.

Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

На наш взгляд, при формировании ассортимента и структуры реализации товаров предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды товаров - спецодежду, обувь и средства защиты, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других видов ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

На любом предприятии существует ряд причин, по которым происходит невыполнение плана по реализации товаров в целом и по ее отдельным видам. К внутренним причинам можно отнести: недостатки в организации процесса реализации, недостатки в системе материального стимулирования.

К внешним причинам относят: конъюнктуру рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения.

Характеристика любого предприятия являлась бы не полной, если бы в ней отсутствовал анализ финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Анализ финансовой устойчивости характеризует эффект формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, проявляется она в платежеспособности, то есть способности предприятия своевременно и в полном объеме выполнить свои платежные обязательства перед бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с персоналом, перед кредиторами.

Сегодняшний бизнес просто обязан быть эффективным и гибким, быстро перестраиваться (ситуация всё время меняется). Значит, координация деятельности в рамках предприятия должна быть более плотной, управляемость более чёткой, а вот времени на то, чтобы адекватно реагировать на требования рынка, остаётся всё меньше и меньше.

Поэтому деловым людям всё труднее руководствоваться лишь здравым смыслом и собственной интуицией. Нужно считать, сравнивать, выбирать, анализировать.

Бухгалтерский учёт, проводящийся на предприятиях, направлен на констатацию уже свершившегося факта. Уже сам термин «бухгалтерский учёт» определяет тот факт, что на предприятиях проводится документальное оформление финансовых потоков и только. Для полноценного же функционирования любого субъекта хозяйствования - как промышленных гигантов, так и предприятий малого бизнеса - необходим финансовый учёт и планирование. И первой стадией этого процесса должен стать комплексный финансовый анализ деятельности.

Предприятия прибегают к услугам фирм консультантов или проводят его самостоятельно. Для этого используются специальные финансовые программы.

Таким образом, обобщив исследованную информацию, можно сделать следующие выводы.

1. Наибольшую ценность для анализа, с точки зрения разнообразия и детализации данных, представляет бухгалтерская отчетность, однако сокращение форм отчетности привело к частичной утрате информации, имеющей важное значение для анализа. В результате бухгалтерский учет в отношении субъектов малого бизнеса перестал выполнять одну из основных своих задач, реализующуюся через отчетность, - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, что лишило их возможности проведения анализа отчетности и принятия соответствующих управленческих решений.

2. Ограниченность информации, содержащейся в регистрах налогового учета и отчетности, не позволяет использовать ее в качестве единственного источника для анализа деятельности субъектов малого бизнеса, однако обязательность ведения налогового учета и тот факт, что информация налогового учета формируется на основе тех же первичных документов, что и информация бухгалтерского учета, позволяет считать налоговый учет одним из основных источников данных для такого анализа.

3. Информация статистического учета также может быть применена для целей анализа, поскольку эффективность использования трудовых ресурсов оказывает непосредственное влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности, а показатели материального стимулирования, текучести кадров, задолженности по оплате труда характеризуют стабильность и эффективность работы предприятия.

4. Перечисленные виды отчетности не взаимозаменяемы, поэтому полнота информации для принятия эффективных управленческих решений может быть обеспечена лишь при одновременном использовании для анализа бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

5. Состав и порядок признания доходов и расходов кассовым методом в налоговом учете не одинаковы: имеются расхождения в разрезе режимов налогообложения, а также налогоплательщиков - юридических и физических лиц. Указанные расхождения необходимо учитывать при анализе налоговой нагрузки нескольких предприятий, использующих разные режимы налогообложения, а также одного предприятия, занимающегося видами деятельности, облагаемыми различными налогами.

2. Особенности ведения бухгалтерского учета и анализа в ООО «Терраком Айти»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Терраком Айти»

Рассмотренная организация является объектом малого бизнеса, организационно - правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. Предприятие функционирует с 1 июля 2008 года и является коммерческим предприятием, самостоятельный баланс, расчетный счет в коммерческом банке, гербовую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты. Уставный капитал предприятия внесен денежными средствами и составляет 10 тыс. руб.Юридический адрес: 196247, Санкт - Петербург, ул. Кубинская, 38 лит. А, пом. 5-н. Сфера деятельности - оптовая торговля офисной оргтехникой и оборудованием, оказание сервисных услуг по ремонту и обслуживанию офисной техники. Численность работников предприятия - 4 человека.

ООО «Терраком Айти» осуществляет свою деятельность на основании договоров, путем проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан в России, заключенных в инициативном порядке.

Предприятие снимает в аренду помещение, для осуществления своей хозяйственной деятельности.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: торгово-закупочная деятельность, продажа, установка, обслуживание и ремонт. Причем, основным видом деятельности является торговля. Текущее руководство осуществляется генеральным директором.

Организационную и управленческую структуру предприятия можно изобразить в схеме (см. рис.2).



Рисунок 2 - Организационно-управленческая структура предприятия ООО «Терраком Айти»

К непосредственным обязанностям Генерального директора входит выполнение следующих работ:

Осуществление руководства финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия в соответствии с Уставом.

Обеспечение соблюдения законности в деятельности ООО.

Составление стратегических и текущих планов ООО.

Организация работы ООО и эффективного взаимодействия всех его структурных подразделений.

Менеджер предприятия выполняет следующие функции:

- выявляет потенциальных и перспективных покупателей товаров (оптовых и розничных торговых предприятий, иных посредников, пр.) и устанавливает деловые контакты;

- проводит переговоры по продажам с покупателями по следующим направлениям: представление общих сведений о товарах и их свойствах; введение значимых для продажи критериев оценки товаров; устранение сомнений в невыгодных свойствах товаров; информирование о спросе на товары и отзывах потребителей о товарах; выявление потенциальных потребностей покупателей; пр.;

- организует преддоговорную работу (выбор вида договоров: дистрибьюторский, купли-продажи, пр.; определение способов и форм исполнения обязательств, согласование разногласий, анализ документации покупателей, пр.) и заключает договоры (купли-продажи, поставки, пр.);

- руководит организацией работ по доставке или отгрузке товаров покупателям по заключенным договорам;

- контролирует оплату покупателями товаров по заключенным договорам;- осуществляет сбор информации от покупателей о требованиях к качественным характеристикам товаров (сроке службы, правилах пользования, упаковке, др.), а также о требованиях к послепродажному обслуживанию;

- анализирует причины направления покупателями претензий.

Главный бухгалтер предприятия:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;

- осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;

- несет ответственность за начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, других выплат и платежей;

- рассчитывает оптимальную сумму денежных средств, которую предприятие может позволить потратить на осуществление любого бизнес-процесса. Он же контролирует целевое использование выделенных денежных средств.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности ООО «Терраком Айти» оценивается на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение Баланса предприятия, Отчета о прибылях и убытках и первичной отчетности предприятия.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, а также бухгалтерские расчеты. В соответствии с учетной политикой ООО «Терраком Айти» утверждены аналитические регистры налогового учета. Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в порядке их поступления. Аналитические регистры бухгалтерского учета ведутся с применением персональных компьютеров.

Основные показатели деятельности ООО «Терраком Айти» за 2009-2010 г. показаны в таблице 3.

Таблица 3 - Основные показатели деятельности малого предприятия

Показатель	2009 г.	2010 г.	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Выручка (нетто) тыс. руб.	5726	3919	-1807
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	5683	3865	-1818
Прибыль (чистая) тыс. руб.	43	54	+11
Рентабельность по чистой прибыли, %	0,75	1,38	+0,63

Как видно из таблицы, выручка предприятия в 2010 году уменьшилась на 1 807 тыс. руб. Величина чистой прибыли предприятия увеличилась на 11 тыс. руб., что отражает изменение уровня рентабельности в сторону увеличения на 0,63%.

2.2 Особенности ведения учета на малом предприятии при общей системе налогообложения

В настоящее время существует несколько различных режимов налогообложения. При этом только некоторые режимы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать к применению, другие - являются обязательными, если предприятие удовлетворяет определенным условиям. Рассмотрим порядок ведения учета при общей системе налогообложения на примере ООО «Терраком Айти».

В соответствии Налоговым кодексом РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах в РФ сформирована учетная политика предприятия для целей налогообложения, в которой установлены следующие положения:

1. Исчисление налогов и сборов, а также декларирование осуществляется генеральным директором организации.

2. Обеспечивать раздельный учет транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом.

3. Не использовать право об освобождении организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового Кодекса РФ.

4. Установить, что дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг)).

5. Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

6. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений.

7. Установить, что первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета применяются для формирования показателей регистров налогового учета.

8. Утвердить специальную форму первичного документа налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль "Справка бухгалтера или иного специалиста организации".

9. Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях.

10. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

11. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по всем объектам амортизируемого имущества.

12. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

13. Не применять повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли.

14. Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые расходы по осуществлению деятельности формируются в следующем составе:

- товаров, учтенных на счете 41 «Товары» бухгалтерского учета;

- амортизационных отчислений по оборудованию, непосредственно используемому для реализации продукции, по соответствующему регистру налогового учета;

- расходов на оплату труда, указанных в ст. 255 Налогового Кодекса РФ, предпринимателя, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу» бухгалтерского учета;

- суммы социальных налогов, начисленной на расходы по оплате труда предпринимателя, учитываемой на счете 44 «Расходы на продажу» бухгалтерского учета.

15. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании материалов, используемых для реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод оценки по средней стоимости.

16. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.

17. Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам в порядке ст. 266 НК РФ не формировать.

18. Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы предстоящих расходов в порядке ст. 324.1 НК РФ не формировать.

19. Установить, что авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода.

Для ведения в ООО «Терраком Айти» учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета. ООО для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. ООО «Терраком Айти» для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета: журналы-ордера, Главную книгу, Книгу покупок, Книгу продаж. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Частично бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы «Склад. Учет товаров». Программа предназначена для ведения оперативного складского учета и автоматизации управления складом. Позволяет отслеживать остатки товаров и материалов на складе и получать отчеты по остаткам на любую дату. Товарный учет в программе основывается на ведении карточек складского учета. В карточках хранится вся информация по товару. Программа ведет учет движения товара на складе с помощью приходных и расходных накладных. В связи с этим все документы хранятся на предприятии в электронном виде в течение 5 лет.

Все расчеты с поставщиками и заказчиками осуществляются только в безналичной форме. Денежные средства хранятся в банке, для чего открыт расчетный счет. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает ежедневно. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Учет материально-производственных запасов отражается по фактической себестоимости, и списываются соответственно по каждой единице. Списание товаров происходит ежемесячно суммарным способом.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога к возмещению и суммой налога к уплате. В связи с тем, что ООО «Терраком Айти» является торговым предприятием, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.

Кратко рассмотрим специфику деятельности ООО «Терраком Айти».За основу отпускной цены в торговой организации принимается закупочная цена товара, на которую торговая организация устанавливает наценку в процентах от закупочной цены, при этом НДС от закупочной цены не отделяется.

За счёт торговых наценок формируется валовой доход ООО «Терраком Айти» из которого она погашает все затраты: затраты на организацию торговли; затраты на оплату работника; начисления в фонды социального страхования; коммерческие и управленческие затраты и т.д.

В ООО «Терраком Айти» средняя величина наценки на реализуемый оптом товар не превышает 20%, что позволяет достигать высоких оборотов при реализации продукции.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Терраком Айти»

В соответствии с Типовыми рекомендациями учет затрат на осуществление деятельности следует вести на малом предприятии по видам затрат (материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления в фонды социального страхования; амортизация и прочие расходы), по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции, местам производства продукции (работ, услуг), а также расходам на единицу продукции.

По причине малочисленности работников бухгалтерской службы малые предприятия, как правило, ведут лишь синтетический учет затрат. Это обусловлено, во-первых, отсутствием информационных запросов со стороны пользователей бухгалтерской информации и, во-вторых, ограниченными финансовыми, техническими и трудовыми возможностями малых предприятий.

Отказ малого предприятия от ведения аналитического учета затрат по видам изделий с подразделением их на прямые и косвенные упрощает бухгалтерскую работу, но вызывает дополнительные технические проблемы при заполнении деклараций в системе налогового учета.

Рассмотрим основные моменты ведения бухгалтерского учета в исследуемом предприятии.

Учет в ООО «Терраком Айти» ведется с помощью программы «Склад. Учет и торговля». В программе ведется работа с первичными документами: приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату, внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных накладных. По введенным документам автоматически на любую дату формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные ведомости).

В ООО «Терраком Айти» материальные затраты учитываются в бухгалтерском учете с использованием счетов 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу». Стоимость приобретенных товаров (включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением) отражается на счете 41 «Товары». Эти затраты являются прямыми для организации.

На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. К ним относятся: заработная плата персонала организации, расходы по аренде склада, представительские и рекламные расходы. Кроме того, в зависимости от условий договора с покупателем, транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, также могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».

Все коммерческие расходы ООО ежемесячно списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Расходы, не связанные с торговой деятельностью, отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы». ООО «Терраком Айти» имеет расчетный счет в ОАО «Сбербанк». С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований).

Банк выдает выписки из расчетного счета ООО «Терраком Айти» с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Рассмотрим отражение в синтетическом учете реализации товаров в ООО «Терраком Айти», осуществляющего оптовую торговлю. При выбытии товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41 «Товары», но в случае, если право собственности на товар по условиям договора переходит к Покупателю не в момент отгрузки товара со склада Продавца (например, в момент оплаты товара, или в момент доставки в определенный договором адрес) бухгалтерский учет товаров с момента отгрузки и до момента перехода права собственности ведется с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Транспортные расходы включаются в стоимость товаров - в соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 - приобретенные предприятием товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В бухгалтерском учете задолженность предприятия по оплате услуг, оказанных транспортной компанией, отражается следующим образом:

Таблица 4

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Учет транспортных издержек в составе стоимости товара	41	60

Рассмотрим ситуацию, связанную с выбытием товаров: с учетом НДС «по отгрузке», налоговый учет по начислению, по договору оценка товаров производится в рублях, оплата производится после поставки товара, право собственности на товар переходит Покупателю в момент отгрузки со склада.

Таблица 5

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Товары переданы Покупателю по продажной стоимости.	62/1	90/1	Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС.	Счет-фактура. Товарная накладная - ТОРГ-12.
2.	Списана себестоимость товаров.	90/2	41	Сумма для бухгалтерского и налогового учета определяется методом списания. Согласно п.16 ПБУ 5/01(35).	Расчет бухгалтерии. Справка-расчет бухгалтерии.
3.	Начислен НДС на реализацию товаров.	90/3	68/2	Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))	Запись в книгу продаж.
4	Товар оплачен Покупателем	51	60/1	Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах выделен отдельной строкой.	Банковская выписка и платежные документы. Приходный ордер-форма КО-1.

бухгалтерский учет малый предприятие

Рассмотрим следующую ситуацию, связанную с выбытием товаров: с учетом НДС «по отгрузке», налоговый учет по начислению, по договору оценка товаров производится в рублях, оплата предусматривает внесение авансового платежа, право собственности на товар переходит Покупателю в момент оплаты.

Таблица 6

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Покупатель сделал аванс	51	61/2	НДС в платежных документах выделен отдельной строкой.	Банковская выписка и платежные документы. Приходный ордер-форма КО-1.
2.	Начислен НДС с аванса	62/2	68/2	Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2)).	Продавец выписывает для себя Счет-фактуру на аванс. Запись в книгу продаж.
3.	Товары переданы Покупателю по продажной стоимости	62/1	90/1	Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС.	Счет-фактура Товарная накладная - ТОРГ-12
4.	НДС с аванса принят к вычету	68/2	62/2		Запись в книгу покупок.
5.	Зачет аванса	62/2	62/1		Расчет бухгалтерии.
6.	Списана себестоимость товаров	90/2	41	Сумма для бухгалтерского учета определяется методом списания.	Расчет бухгалтерии. Справка-расчет бухгалтерии.
7.	Начислен НДС на реализацию товаров	90/3	68/2	Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II)процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной форме, за вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))	Запись в книгу продаж. Счет-фактура на реализованный товар. В счете-фактуре обязательно указывается номер платежно-расчетного документа подтверждающего полученный аванс.

Далее по договору право собственности на товар переходит в момент оплаты. Рассмотрим дальнейшее отражение операций в учете в таблице 7.

Таблица 7

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Первичный документ
		Дебет	Кредит
1.	Отгружены покупателю товары	45	41/1	Учетная стоимость отгруженных товаров без НДС	Товарная накладная - ТОРГ-12
2.	Товар оплачен Покупателем	51	61/1	Сумма равна задолженности Покупателя, НДС в платежных документах выделен отдельной строкой.	Банковская выписка и платежные документы. Приходный ордер-форма КО-1
3.	Списаны реализованные товары	90/2	45	Учетная стоимость отгруженных товаров без НДС	Расчет бухгалтерии. Справка-расчет бухгалтерии
4.	Начислен НДС на реализацию товаров	90/3	68/2	Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))	Запись в книгу продаж. Счет-фактура на реализованный товар. В счете-фактуре обязательно указывается номер платежно-расчетного документа подтверждающего полученный аванс

Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда предпринимателя ООО «Терраком Айти» применяется повременная форма оплаты труда. Рассмотрим порядок начисления заработной платы единственному работнику предприятия ООО «Терраком Айти» в таблице 8.

Таблица 8

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Возникновение задолженности по зарплате	44	70
2	Удержание НДФЛ	70	68-1
3	Выплата зарплаты	70	50

Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевом счете работника и в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы предпринимателя.

Выявление финансового результата.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» признаются выручкой от продажи товаров.

Выручка в ООО «Терраком Айти» отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если на конец месяца сальдо счета 90 получается кредитовым, полученная прибыль списывается таким образом:

Таблица 9

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списана прибыль от продаж	90-9	99

Если предприятие в данном месяце понесло убытки, то сумму убытка заключительными оборотами месяца отражают следующей проводкой:

Таблица 10

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списан убыток от продаж	99	90-9

2.4 Анализ результатов хозяйственной деятельности и финансового результата

Данные бухгалтерской отчетности позволяют получить обобщенную оценку финансового состояния предприятия, характеризующегося размещением средств (собственных и заемных) и использованием активов, величина которых представлена в бухгалтерском Балансе. Проведем анализ актива Баланса предприятия на основании бухгалтерского Баланса за 2010 год (Приложение 1).

1. Общая стоимость имущества предприятия (валюта баланса), тыс. руб. - стр. 300:

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)
185	381	+196

Вывод: стоимость имущества предприятия возросла на 196 тыс. руб., то есть больше, чем в 2 раза, за счет увеличения оборотных активов, что может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота, повышении деловой активности.

2. Доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия - стр. 190 / стр. 300. Поскольку предприятие не имеет внеоборотных активов, то соответственно эта строка не отражается в сводной бухгалтерской отчетности. Абсолютный удельный вес оборотных активов свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры имущества, что способствует ускорению оборачиваемости всего капитала.

3. Доля материальных оборотных активов в составе оборотных активов - стр. 210 / стр. 290:

2009 год = 11 / 185 = 0,059

2010 год = 44 / 381 = 0,115

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)
0,059	0,115	+0,056

Вывод: доля материальных оборотных активов в 2010 году увеличилась за счет увеличения запасов товаров, что говорит о повышении деловой активности предприятия.

4. Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в составе оборотных активов - (260 + 250) / (290). Поскольку предприятие не имеет краткосрочных финансовых вложений, то соответственно эта строка не отражается в сводной бухгалтерской отчетности. Для анализа мы будет использовать данные по сумме денежных средств:

2009 год = 29 / 185 = 0,15

2010 год = 0 / 381 = 0

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)
0,15	0	-0,15

Вывод: отсутствие денежных средств в составе оборотных активов в 2010 году означает наличие проблем, связанных с оплатой продукции и услуг предприятия.

5. Доля общей суммы дебиторской задолженности и прочих оборотных активов в составе оборотных активов - стр.230 + стр.240 + стр.270 / стр.290:

2009 год = 143 / 185 = 0,77

2010 год = 329 / 381 = 0,86

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)
0,77	0,86	+0,09

Вывод: увеличение и без того значительной краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении каналов сбыта товаров и требует повышенного внимания со стороны руководства.

Общий вывод по итогам анализа актива баланса: по итогам анализа активов предприятия в 2010 году увеличилась общая стоимость имущества предприятия на 205%. Доля внеоборотных активов в составе имущества предприятия отсутствует, что объясняется политикой предприятия и свидетельствует о «легкости» структуры активов. В рамках данного предприятия это не должно отразиться на прибыли предприятия.

Увеличилась доля оборотных активов предприятия за счет увеличения товарных запасов, что повлекло и повышение краткосрочной дебиторской задолженности. Однако отсутствие денежных средств в составе оборотных активов требует проверки надежности каналов сбыта.

Проведем анализ структуры и динамики пассивов Баланса предприятия ООО «Терраком Айти».

6. Общая сумма капитала (источники средств) - стр.700:

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)	Темп роста, %
185	381	+196	205

Вывод: произошло увеличение источников средств на 205% в 2010 году, что говорит об увеличении оборотов. Далее рассмотрим за счет каких именно средств произошло увеличение.

7. Доля собственного капитала в составе общей суммы капитала - стр.490/ стр.700:

2009 год =53/ 185 = 0,28

2010 год = 46 / 381 = 0,12

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)
0,28	0,12	-0,16

Вывод: собственный капитал в 2009 году занимал третью часть в общей сумме капиталов предприятии. Его динамика в 2010 году отрицательна. Это связано с уменьшением в 2010 году нераспределенной прибыли и ростом кредиторской задолженности, в том числе и во внебюджетные фонды.

8. Сумма заемного капитала - стр.590 + стр.690. У организации ООО «Терраком Айти» нет долгосрочных обязательств, поэтому долю заемного капитала определим только за счет краткосрочных обязательств (стр. 690): - доля заемного капитала в составе общей суммы капитала - стр.690 / стр.700:

2009 год = 132/185 = 0,71

2010 год = 335/381 = 0,87

Вывод: процент заемного капитала в составе общей суммы капитала предприятия увеличился, что для любого предприятия является фактором достаточно двойственным, т.к. наблюдается повышение зависимости предприятия от заемных средств и свидетельствует о недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового состояния.

10. Сумма собственного оборотного капитала - стр.490 + стр.590 - стр.190:

2009 год = 53 + 0 - 0 = 53 тыс. руб.

2010 год = 46 + 0 - 0 = 46 тыс. руб.

Вывод: сумма собственного оборотного капитала имеет положительное значение, что свидетельствует о том, что предприятие не находится в зависимости от заемных ресурсов и полностью покрывает собственными средствами имеющийся капитал.

11. Сумма платежных средств - стр.240 + стр.250 + стр.260:

2009 год = 143 + 0 + 29 = 172 тыс. руб.

2010 год = 329 + 0 +0 = 329 тыс. руб.

Вывод: сумма платежных средств в 2010 году увеличилась на 52,27%. Можно сделать вывод о том, что предприятие начинает работу с привлеченными средствами, что дает экономические результаты.

12. Сумма краткосрочных обязательств - стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660:

2009 год	2010 год	Абсолютное изменение (+,-)
132	329	+197

Вывод: сумма краткосрочных обязательств увеличилась в 2010 году в 2,5 раза.

Общий вывод по итогам анализа пассива баланса: по итогам анализа пассивов предприятия произошло увеличение источников средств за анализируемые периоды, сумма заемного капитала, доля собственного капитала в составе общей суммы капитала уменьшилась. Большую долю капитала занимают заемные средства и краткосрочные обязательства, что в развитии предприятия является необходимым, но не вполне желательным.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность, то есть способность организации своевременно и в полном объеме отвечать по всем своим платежным обязательствам.

Для оценки финансового состояния предприятия необходимо рассчитать ряд показателей, характеризующих его положение.

1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) - стр.490/ стр.700:

2009 год = 53 / 185 = 0,28

2010 год = 46 / 381 = 0,12

Вывод: коэффициент автономии является одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния компании. Оптимальное его значение - не менее 0,5. Так как наш показатель на начало исследуемого периода равен 0,28, это свидетельствует о том, что сумма собственных средств заемщика не вполне достаточна, но составляет значительную долю всех средств предприятия, при этом предприятие в состоянии покрыть свои обязательства. Уменьшение коэффициента автономии к концу анализируемого периода до 0,12 свидетельствует об снижении финансовой независимости компании, увеличивает риск финансовых затруднений в будущем.

2. Коэффициент концентрации заемного капитала - стр.590 + стр.690 / стр.700:

2009 год = 132 / 185 = 0,71

2010 год = 335 / 381 = 0,88

Сумма коэффициентов 1 и 2 должна быть равна 1:

Вывод: зависимость предприятия от внешних займов характеризует соотношение заемных и собственных средств. Это соотношение определяется с помощью коэффициента концентрации заемного капитала. Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения платежных обязательств возрастает возможность банкротства предприятия. Нормальное значение показателя составляет менее 0,5. В нашей организации показатель не лежит в пределах нормы. Его значение, а также увеличение говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения и предприятие все так же зависимо от заемного капитала.

3. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) - соотношения заемного и собственного капитала - стр.590 + стр.690 / стр.490:

2009 год = 132/ 53 = 2,49

2010 год = 335/ 46 = 7,28

Вывод: коэффициент соотношения заемного и собственного капитала характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов). Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Его значение должно быть равным или меньше 1. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств, и может привести в конечном итоге к банкротству.