Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Основы формирования и составление форм годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность, значение и виды бухгалтерской отчетности

1.2 Порядок составления и предоставления бухгалтерского баланса

1.3 Порядок формирования к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Глава 2. Анализ показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Иртышское - Пароходство»

2.1 Анализ финансовой устойчивости

2.2 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

2.3 Анализ финансовых результатов (прибыль и рентабельность)

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения экономического анализа. Не случайно концепция составления и публикации отчетности лежит в основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Приоритетная роль бухгалтерской отчетности проявляется в том, что цели ее и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем концептуальных основ теории бухгалтерского учета, разрабатываемых западными теоретиками (Бернстайн Л.А., Нидлз Б., Хендриксен Е.С. и др.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в современной экономике ни одно предприятие не обходится без бухгалтерской отчетности. Каждое действующее предприятие составляет и сдает баланс, который является показателем оценки финансового состояния предприятия.

Главная цель данной работы - исследовать особенности методики составления бухгалтерского баланса предприятия, а также его финансового состояния.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

-рассмотреть понятие бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к нему

- проанализировать значение баланса как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

· исследовать особенности методики составления баланса конкретного предприятия;

· провести анализ составных компонент финансового анализа предприятия (финансовой устойчивости, платежеспособности, дебиторской и кредиторской задолженности, ликвидности баланса, использования кредитов банков);

· выявить резервы укрепления финансового состояния предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Иртышское - Пароходство».

Практическая значимость данной курсовой работы состоит в том, что ее результаты, выводы и предложения могут найти применение не только на предприятии, являющемся объектом анализа, но и на других аналогичных предприятиях.

Глава 1. Основы формирования и составление форм годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность, значение и виды бухгалтерской отчетности

Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является иерархическая система учетных данных (см. рисунок 1) [22,С.6]. На нижнем уровне - множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые сгруппированы в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением их на счетах синтетического учета.

Сводные и консолидированные балансы
Единичные балансы
Формы отчетности
Регистры синтетического учета
Регистры аналитического учета
Первичные документы
Показатели

Рис.1. Система обобщения учетных данных.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы преобразованные показатели нижнего уровня. Единичные балансы хозяйствующих экономических единиц обобщаются в сводных балансах соответствующих вышестоящих органов.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Анализ отечественного опыта показывает, что классики российского бухгалтерского учета конца XIX - начала ХХ к. не слишком большое значение уделяли логике и технике построения отчета и отчетности, равно как и аналитическому его наполнению, ограничиваясь весьма сжатым описанием содержания объяснительной записки (Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман).

Первым российским ученым, обратившим внимание на необходимость определенной упорядоченности учета и отчетности, был А.К. Рощаховский. Он опроверг бытовавшее в России в начале ХХ в. мнение о невозможности и нецелесообразности структурирования и унификации отчетности и предложил типовую форму баланса.

В последующие годы методология составления отчетности в нашей стране неоднократно менялась. Серьезные дискуссии велись по проблемам унификации отчетности, целесообразности составления баланса в оценке брутто или оценке нетто, пригодности бухгалтерского баланса для экономического анализа.

Переломным явился 1990 г., когда Министерство финансов СССР письмом от 12 октября 1990 г. ввело единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей была существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (ценные бумаги, нематериальные активы, валютный счет и др.).

В связи с введением с 1 января 1992 г. Нового плана счетов бухгалтерского учета отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию: количество форм уменьшилось до трех, баланс стал составляться в оценке нетто, и т.д. Впоследствии отчетность видоизменялась еще несколько раз.

С позиции аналитика происшедшие изменения не могут быть оценены однозначно. С одной стороны, практически любое количественное сокращение набора статей всегда связано с потерей некоторой информации; с другой стороны, определенная унификация отчетности, ее упорядочение в плане устранения отраслевой специфики имеют и положительный момент, состоящий в том, что такая отчетность в большей степени соответствует идее диверсификации деятельности коммерческих организаций, и в некотором смысле легче для понимания неспециалистами, работающими в различных отраслях. Несмотря на существенное сокращение состава отчетных форм и включенных в них статей, бухгалтерская отчетность все же имеет весьма значительные аналитические возможности. Важно также подчеркнуть, что изменение правил составления отчетности - существенный шаг в рамках международной гармонизации бухгалтерского учета. Начиная с 1992 г., бухгалтерские балансы уже в значительной степени соответствуют общепризнанной международной практике учета и отчетности. Появилась прекрасная возможность внедрить в практику учетно-аналитической работы отечественных бухгалтеров наиболее распространенные методы финансового анализа, используемые в экономически развитых странах.

В настоящее время ведущими учеными-экономистами разработаны методики составления и анализа отчетности, а также ведутся дискуссии по проблемам достоверности и сопоставимости аналитических данных за предшествующие периоды, а также по большинству отраслей и компаний, соответствия российской системе бухгалтерского учета и отчетности международным стандартам и применения различных методик экономического анализа.

Задачей настоящей работы является выявление особенностей составления баланса и проведение его анализа в соответствии с требованиями российских и международных стандартов на примере ОАО «Иртышское - Пароходство», основным направлением деятельности которого является перевозка грузов и пассажиров .

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из бухгалтерского баланса.

Согласно п.81 Положения о бухгалтерском учете и отчетности годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (участников, инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.), которые могут знакомиться с отчетностью, получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В статье 16 Закона "О бухгалтерском учете" указано, что публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года и подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации в течение 180 дней со дня окончания года. Датой предоставления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Организации должны составлять периодическую бухгалтерскую отчетность (за месяц, за квартал) нарастающим итогом с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация должна сформировать периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с п.3.1. Положения о бухгалтерском учете и отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также годовая консолидированная отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление консолидированной отчетности в иной периодичности определяется организацией самостоятельно. Консолидированная отчетность составляется в объеме форм, установленном Минфином РФ, и предоставляется в порядке и сроки, определенные законодательством.

Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости его положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и т.п.

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости то цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.

Признаки классификации бухгалтерских балансов: 1) время составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект отражения; 7) способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: 1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные ; 4) разделительные; 5) объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года, Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных ( в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа "Всего" отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций - выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций - покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности организаций - неосновные (подсобные сельскохозяйствен-ные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т.д.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

По способу "очистки" могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или ной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи "Основные средства" вычитается сальдо регулирующей статьи "Износ основных средств". Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его "чисткой".

1.2 Порядок составления и предоставления бухгалтерского баланса

В бухгалтерский баланс организации включают показатели деятельности ее подразделений (филиалов, представительств и т.п.).

По каждому числовому показателю бухгалтерского баланса (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные за аналогичный период прошлого года. Если данные за период, предшествовавший отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них принадлежат корректировке по установленным правилам. Данная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности с указанием ее причин.

Рассмотрим общие правила подготовки бухгалтерского баланса [34,C.21].

В бухгалтерском балансе приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении бухгалтерского баланса выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерский баланс организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

Заголовочная часть формы заполняется в следующем порядке:

- реквизит "Организация" - указывается полное наименование юридического лица;

- реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

- реквизит "Организационно-правовая форма" - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности;

- реквизит "Орган управления государственным имуществом" - указывается наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного и муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность;

- реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес организации.

- реквизит "Контрольная сумма" организацией не заполняется.

При заполнении формы бухгалтерского баланса в нее должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в балансе средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, для организации, созданной после 1 октября отчетного года - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного периода.

Статьи бухгалтерского баланса, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

В бухгалтерском балансе организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указаниями ее причин.

В форме бухгалтерского баланса не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы с указанием даты исправления.

Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года производятся в бухгалтерском балансе, составленном за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажений, исправления отчетных данных производятся в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных действует в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского баланса занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо на другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Чтобы правильно составить баланс, нужно знать следующие правила:

- нельзя зачитывать активы и пассивы, статьи прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать в балансе по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения (погашения) и разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные по счетам бухгалтерского учета расчетов с другими организациями и гражданами нужно приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве;

- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель нужно записать в круглых скобках.

Группа статей "Нематериальные активы". В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", нематериальными считаются те активы, которые:

- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

- можно отделить от другого имущества;

- используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- применяют в течение срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;

- организация не планирует перепродать;

- способны приносить доход в будущем.

Кроме того, на нематериальные активы должны быть оформлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно существуют и, во-вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Так, к нематериальным активам можно, в частности, отнести исключительное право:

- на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- на программы для ЭВМ, базы данных;

- на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- на селекционные достижения;

- а также имущественное право на топологию интегральных микросхем.

Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по дебету счета 04 "Нематериальные активы".

Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним из следующих способов:

- линейным;

- пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка.

Последний из них применяется лишь к тем нематериальным активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2009 года.

Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 он равен:

- сроку действия патента, свидетельства и т.п.;

- ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течение которого организация может получать доход;

- количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива [6, C.11].

А как быть, если по тому или иному нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования? Тогда норму амортизации бухгалтер устанавливает в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете либо способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете (и в новом, и в старом Плане счетов для этого предусмотрен счет 05 "Амортизация нематериальных активов"), либо способом уменьшения первоначальной стоимости объекта (опять же, этот способ можно применить лишь к нематериальным активам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2009 года).

В бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается следующими проводками.

Дебет 20 (26 ...) Кредит 05

- начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

Дебет 20 (26 ...) Кредит 04

- начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

А вот по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Их износ учитывается на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда" () или на счете 010 "Износ основных средств" ().

По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно показывать остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Она равна:

- разности между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации - если организация начисляет амортизацию способом накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете;

- стоимости нематериальных активов, учтенной по дебету счета 04, - если организация начисляет амортизацию способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

По строке 111 приводится остаточная стоимость исключительных прав:

- патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

- автора на программы для ЭВМ, базы данных;

- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- патентообладателя на селекционные достижения;

- а также имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

По строке 112 дается сумма организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. Сумма этих расходов считается вкладом учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По строке 113 организация показывает стоимостную оценку деловой репутации организации. Она возникает только в том случае, если совершаются сделки купли-продажи предприятия, и равна разнице между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств.

Пример 1

По состоянию на 31 марта 2010 года в составе нематериальных активов организации числятся объекты общей стоимостью 210 000 руб., в том числе:

- исключительное право на программу для ЭВМ - 150 000 руб.;

- организационные расходы - 20 000 руб.;

- патент на изобретение - 40 000 руб.

Общая сумма амортизации по этим видам нематериальных активов составила 37 000 руб., в том числе:

- по исключительному праву на программу для ЭВМ - 30 000 руб.;

- по организационным расходам - 5000 руб.;

- по патенту на изобретение - 2000 руб.

В бухгалтерском балансе организации за I квартал 2010 года в группе статей "Нематериальные активы" необходимо сделать следующие записи:

- по строке 110 - 173 000 руб. (210 000 - 37 000);

- по строке 111 - 158 000 руб. (150 000 - 30 000 + 40 000 - 2000);

- по строке 112 - 15 000 руб. (20 000 - 5000).

В строке "Деловая репутация организации" ставится прочерк, так как таких активов у предприятия нет.

Группа статей "Основные средства" По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Пример 2

По состоянию на 31 марта 2010 года первоначальная стоимость принадлежащих организации основных средств составила:

- земельных участков - 6 000 000 руб.;

- зданий - 10 000 000 руб.;

- машин и оборудования - 3 000 000 руб.

Итого 19 000 000 руб.

Сумма амортизации, начисленной по этим основным средствам, равна:

- по зданиям - 4 000 000 руб.;

- по машинам и оборудованию - 500 000 руб.

Итого 4 500 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском балансе за I квартал 2010 года организация должна сделать следующие записи:

- по строке 120 - 14 500 000 руб. (19 000 000 - 4 500 000);

- по строке 121 - 6 000 000 руб.;

- по строке 122 - 8 500 000 руб. (10 000 000 - 4 000 000 + 3 000 000 - 500 000).

Статья "Незавершенное строительство" По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма капитальных вложений организации. К таким вложениям, в частности, относятся:

- сумма затрат на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом);

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

- стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

- сумма затрат по формированию основного стада.

В бухгалтерском учете данные о всех перечисленных выше затратах формируются на счете 08 "Капитальные вложения" (по старому и новому Плану счетов).

Кроме того, по статье "Незавершенное строительство" отражаются:

- стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 "Оборудование к установке" (по старому и новому Плану счетов);

- суммы авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на осуществление капитальных вложений и учтены на счете 60.

Пример 3

В I квартале 2010 года организация приобрела производственную линию. Ее стоимость составила 12 000 у.е. В договоре указано, что 1 у.е. равна 1 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату оприходования линии, составил 28 руб., а на дату оплаты - 30 руб.

В учетной политике организации предусмотрено, что операции по приобретению оборудования отражаются с использованием счетов 15 и 16.

31 марта 2010 года производственная линия еще не была передана в монтаж.

Чтобы упростить пример, предположим, что производственная линия не облагается НДС.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки.

Дебет 15 Кредит 60

336 000 руб. (12 000 у.е. х 28 руб/у.е.) - оприходована производственная линия;

Дебет 07 Кредит 15

- 336 000 руб. - оприходована производственная линия по учетным ценам;

Дебет 60 Кредит 51

- 360 000 руб. (12 000 у.е. х 30 руб/у.е.) - оплачена производственная линия;

Дебет 15 Кредит 60

- 24 000 руб. (12 000 у.е. х (30 руб/у.е. - 28 руб/у.е.)) - увеличена покупная стоимость производственной линии на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 16 Кредит 15

- 24 000 руб. - отражены отклонения в стоимости производственной линии.

Если предположить, что на начало года организация не имела остатков по счетам 08, 07, 15, 16, то на 31 марта 2008 года сальдо по счету 07 составит 336 000 руб., а по счету 16 - 24 000 руб.

В бухгалтерском балансе организации за I квартал 2010 года необходимо сделать следующую запись:

- по строке 130 - 360 000 руб. (336 000 + 24 000).

Группа статей "Доходные вложения в материальные ценности". По строке 135 Бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката. Она учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 136 отражают остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", она учитывается на отдельном субсчете "Имущество для сдачи в аренду" счета 03. Сумму амортизации, начисленную по этому имуществу, показывают на субсчете "Износ имущества сданного в аренду" счета 02.

По строке 137 дается остаточная стоимость имущества, которое вы должны учесть на субсчете "Имущество, предоставляемое по договору проката" счета 03. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, амортизацию по предметам, предназначенным для сдачи в прокат, можно начислять только линейным способом.

Группа статей "Долгосрочные финансовые вложения" Здесь отражают данные о финансовых вложениях, по которым срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете эти вложения учитываются на счете 58.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для организации-инвестора. Это, в частности:

- суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором;

- суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретены ценные бумаги;

- расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг (если они выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету);

- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг [26, C.18].

Зачастую организации создают резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги. В этом случае в балансе указывается сумма долгосрочных финансовых вложений, уменьшенная на суммы созданного резерва. А резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги учитывается на счете 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги". Формируя такой резерв, организации делают следующую проводку.

Дебет 91 Кредит 59 - создан резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги.

По строке 140 Бухгалтерского баланса отражают все виды долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям.

Затем информация по долгосрочным финансовым вложениям детально записывается по разным строкам [6, c.21].

По строке 141 организация показывает вложения в уставные капиталы своих дочерних предприятий. Согласно статье 105 Гражданского кодекса РФ, хозяйственное общество является дочерним, если основное хозяйственное общество имеет возможность определять его решения. Например, такая возможность может появиться вследствие преобладающего участия основного общества в уставном капитале дочернего.

По строке 142 указываются инвестиции в уставные капиталы зависимых организаций. В соответствии со статьей 106 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20 процентов голосующих акций этого акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации.

Сумма же займов, которые организация выдала юридическим лицам на срок более 12 месяцев, указывается по строке 144.

По строке 145 вносятся прочие долгосрочные финансовые вложения.

Статья "Прочие внеоборотные активы" По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса.

Рассмотрим группу строк, посвященных оборотным активам.

По строке 210 Бухгалтерского баланса указывается общая стоимость запасов, предназначенных для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для продажи или перепродажи, а также другие материальные ценности.

По строке 211 приводится фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Эта стоимость учитывается на счете 10 "Материалы".

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов также увеличивается или уменьшается на суммовые разницы, возникающие при расчетах за них. Это предусмотрено пунктом 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Если организация ведет учет материально-производственных запасов с применением счетов 15 и 16, то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода присоединяются к стоимости запасов (положительные отклонения прибавляются, а отрицательные - вычитаются).

По строке 212 отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. Чтобы заполнить эту строку баланса, необходимо использовать данные счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке 213 показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). По этой строке указывается сумма остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Также по этой строке указываются остатки по счетам 30 "Некапитальные работы", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", остатки по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По строке 214 дается фактическая или нормативно-плановая себестоимость готовой продукции. Она равна дебетовому сальдо по счету 43 "Готовая продукция". Здесь же указывается и стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации готовой продукции, но по условиям договора с заказчиками не включаемых в себестоимость.

Кроме того, по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 "Товары».

Если организации розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка этих товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета торговой наценки. Это означает, что из продажной стоимости остатка товаров необходимо вычесть сумму нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 "Торговая наценка" [6,c.21].По строке 215 Бухгалтерского баланса вписывается стоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи. Эти условия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

По строке 216 приводятся затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам. Например, это могут быть расходы, связанные с горноподготовительными работами, с подготовкой к работе в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по ремонту основных средств (если организация не создает резерв на ремонт основных фондов) и т. п. Эти расходы учитываются на счете 97 (). Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому относятся. Ну а конкретный порядок списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) предприятие устанавливает самостоятельно.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" дается стоимость материально-производственных ценностей, не включенных в предыдущие строки группы статей "Запасы".

Кроме того, в этой строке приводится и сумма расходов на упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции. Организация должна придерживаться такого порядка, если она не признает все свои коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Статья "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По строке 220 Бухгалтерского баланса отражаются суммы "входного" НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Согласно статьям 171 и 172 второй части Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Группы статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

В соответствии с пунктом 34 Методических рекомендаций данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показываются раздельно. Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Нетрудно заметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной, например, задолженность, которая была принята к учету в январе 2010 года и которая должна быть погашена в мае 2010 года. Такую дебиторскую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. Суммы резерва учитываются на счете 63 [6,c.21].

По строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. А общая сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, вносится по строке 240 Бухгалтерского баланса.

По строкам 231 и 241 указывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы (услуги). Она учитывается на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строкам 232 и 242 записывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы (услуги), которая оформлена простыми векселями. Сумма этой задолженности равна дебетовому сальдо по субсчету "Векселя полученные" счета 62.

По строкам 233 и 243 приводится задолженность дочерних и зависимых обществ. Она отражается на счете 76

По строкам 234 и 245 дается задолженность по авансам, выданным в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ (услуг). Ее сумма учитывается на соответствующем субсчете счета 60 ().

По строке 244 отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации, учтенная на счете 75 "Расчеты с учредителями".

По строкам 235 и 246 вписывается задолженность прочих дебиторов. К ней относятся: задолженность финансовых и налоговых органов, задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам, задолженность работников по возмещению материального ущерба, задолженность подотчетных лиц, задолженность по штрафам, признанным должником или судом, и т.д.

Группа статей "Краткосрочные финансовые вложения" По строке 250 Бухгалтерского баланса отражается величина краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия.

По строке 251 приводится сумма займов, которые организация предоставила другим предприятиям на срок менее 12 месяцев. Она учитывается на счете 58.

По строке 252 указывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учтенная на счете 81 "Собственные акции (доли)".

По строке 253 приводятся прочие краткосрочные финансовые вложения.

Группа статей "Денежные средства" По строке 260 Бухгалтерского баланса записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.

По строке 261 дается сумма денежных средств, находящихся в кассе. Она равна дебетовому сальдо счета 50 "Касса".

По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51.

По строке 263 проходит рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на счетах в банках. Она равна дебетовому сальдо счета 52.

По строке 264 вносятся прочие денежные средства - специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы.

Стоимость иностранной валюты, находящейся на валютном счете (либо в кассе) организации, необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату составления бухгалтерской отчетности. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Поэтому в Бухгалтерском балансе необходимо отразить рублевый эквивалент стоимости иностранной валюты, рассчитанный по официальному курсу этой валюты, установленному на 31 марта 2010 года.

Статья "Прочие оборотные активы" По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Пассив баланса

Раздел III

Статья "Уставный капитал". По строке 410 Бухгалтерского баланса указывается уставный (складочный) капитал организации, величина которого зафиксирована в учредительных документах. Государственные и муниципальные унитарные предприятия по этой строке записывают величину своего уставного фонда.

Заметим, что уставный капитал равняется кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал". Увеличивать или уменьшать эту величину можно только после того, как в учредительные документы организации будут внесены соответствующие изменения.

Статья "Добавочный капитал" По строке 420 Бухгалтерского баланса приводится величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83. Так, в данной строке указываются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, которые были получены сверх номинальной стоимости акций, размещенных обществом, не включая издержки на их продажу);

- суммы дооценки внеоборотных активов.

Первоначальная стоимость здания, принадлежащего организации, составила 20 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации здания, равна 1 000 000 руб.

В январе 2010 года организация провела переоценку своих основных средств. И в результате первоначальная стоимость здания была увеличена на 2 000 000 руб. А сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации здания, увеличена на 100 000 руб.

В бухгалтерском учете переоценка основных средств была отражена следующими проводками.

Дебет 01 Кредит 83

- 2 000 000 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости здания;

Дебет 83 Кредит 02

- 100 000 руб. - отражена дооценка амортизации, начисленной за время эксплуатации здания.

В бухгалтерском балансе организации за I квартал 2010 года необходимо сделать следующую запись:

- по строке 420 - 1 900 000 руб. (2 000 000 - 100 000).

Группа статей "Резервный капитал" В этой группе статей отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов.

Напомним, что Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязывает российские акционерные общества создавать резервный фонд, размер которого не может быть меньше 15 процентов от уставного капитала. Выполняя это требование, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Образование обязательного резервного фонда отражается следующей бухгалтерской проводкой.

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством" - направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.

Также за счет своей чистой прибыли организация может формировать и другие необязательные резервные фонды. Но это должно быть предусмотрено ее учредительными документами. Средства же этих фондов необходимо учитывать на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82

По строке 430 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма резервов, образованных предприятием.

По строке 431 проходят резервы, которые были образованы в соответствии с требованиями действующего законодательства.

По строке 432 указывается величина резервов, образованных на основании учредительных документов предприятия.