Годовая бухгалтерская отчетность

Статья "Фонд социальной сферы" По строке 440 предприятия, которые не перешли на Новый план счетов, показывают остаток фонда социальной сферы. Организация формирует его из стоимости объектов жилого фонда и внешнего благоустройства, которые она приобрела или получила безвозмездно (разумеется, если раньше они не были учтены в составе уставного капитала, уставного фонда или добавочного капитала) [6,c.21].

Статья "Целевые финансирование и поступления" По строке 450 Бухгалтерского баланса некоммерческие организации приводят остатки неиспользованных целевых средств: вступительных, членских, добровольных взносов и т. п. Эти суммы учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".

Коммерческие же организации суммы целевых средств отражают по строке 640.

Статьи "Нераспределенная прибыль прошлых лет" "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года"

По строке 460 Бухгалтерского баланса указывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации с прошлого отчетного года.

По строке 465 отражается остаток непокрытого убытка, полученного организацией в прошлые отчетные периоды. Эта сумма показывается в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы раздела III Бухгалтерского баланса - вычитается.

По строке 470 приводится чистая прибыль, которую организация получила в I квартале 2001 года. Как ее определить? Сумма чистой прибыли будет равна кредитовому сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Однако предположим, что по итогам I квартала 2010 года организация не получила прибыли. Тогда в этой строке ставится прочерк. Сумма же убытка указывается в круглых скобках по строке 475. И так же, как и непокрытый убыток прошлых лет, сумма такого убытка отчетного года вычитается при расчете итога раздела III Бухгалтерского баланса.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Группа статей "Займы и кредиты" По строке 510 Бухгалтерского баланса вписываются средства, которые организация заняла на срок более 12 месяцев. Причем отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

По строке 511 вносятся суммы полученных кредитов, учтенные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По строке 512 указываются суммы со счета 67.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по кредитам и займам отражается уже с учетом процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической уплаты. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками.

Дебет 91 Кредит 67 - начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Группа статей "Займы и кредиты" Эта группа статей предназначена для непогашенных остатков по кредитам и займам, которые организация обязана уплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь же может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Однако тот факт, что теперь эта задолженность представлена как краткосрочная, оговаривают в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строке 610 показывается общая сумма краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией.

По строке 611 приводятся суммы полученных кредитов, учтенные на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

По строке 612 вписываются суммы, внесенные на счет 66.

Группа статей "Кредиторская задолженность" По строке 620 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Далее по строкам 621-628 приводится ее расшифровка.

Так, по строке 621 вносится сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, учтенная на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76.

По строке 622 представляется задолженность перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которым организация выдала векселя (эту сумму вписывают на субсчете "Векселя выданные" счета 60.

По строке 623 указывается сумма задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, учтенная по кредиту счета 76.

По строке 624 отражается задолженность перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата), учтенная на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

По строке 625 показывается задолженность по единому социальному налогу, учтенная на счете 69.

По строке 626 записывается задолженность перед бюджетом, учтенная на счете 68.

По строке 627 даются суммы авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции, которые учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По строке 628 проводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела (задолженность перед страховыми организациями, задолженность перед подотчетными лицами, задолженность перед дорожными фондами и т. п.).

Статья "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" По строке 630 Бухгалтерского баланса записывают задолженность организации по дивидендам, а также процентам по акциям, которые она начислила, но еще не выплатила. Сумма этой задолженности проходит по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Статья "Доходы будущих периодов" По строке 640 Бухгалтерского баланса указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом. Например, таким доходом можно считать арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед. Также в этой строке коммерческие организации приводят остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств, а кроме того, и стоимость активов, полученных безвозмездно.

В бухгалтерском учете эти доходы учитываются на счете 98.

Статья "Резервы предстоящих расходов и платежей" По строке 650 Бухгалтерского баланса отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат. Они учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Напомним, что пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации позволяет организациям создавать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на подготовительные работы в сезонном производстве;

- на ремонт предметов проката и т. д.

Статья "Прочие краткосрочные обязательства" По строке 660 приводятся суммы краткосрочных обязательств, не подходящие для других групп статей раздела "Краткосрочные обязательства".

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее - Справка), показывается стоимость этих ценностей.

По строке 910 Справки вносится стоимость основных средств, которые предприятие арендует. А сами основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.

По строке 911 Справки дается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

По строке 920 Справки отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые приняты на ответственное хранение.

Учитывается эта стоимость на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

По строке 930 Справки вводится стоимость товаров, принятых на комиссию. Здесь используют забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

По строке 940 Справки проходят суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Эти суммы учитываются на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По строке 950 Справки приводятся суммы гарантий, которые предприятие получило под свои обязательства и платежи. Эти суммы находятся на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

По строке 960 Справки указываются суммы гарантий, выданных под обязательства и платежи. Эти суммы учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

По строке 970 Справки дается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда и учтенная на счете 010 "Износ основных средств".

По строке 980 Справки отражаются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства, а также объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. Эти суммы проходят по счету 010.

По строке 990 Справки показывается стоимость других ценностей, тех, что учтены на забалансовых счетах:

- материалов, принятых в переработку;

- оборудования, принятого для монтажа;

- бланков строгой отчетности;

- стоимости имущества, сданного в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя).

По строке 010 отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Такими доходами, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", является выручка от продажи продукции и товаров.

Выручка - это поступившие денежные средства, иное имущество и (или) величина дебиторской задолженности. Выручка от реализации продукции корректируется (увеличивается или уменьшается) на суммовые разницы.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает следующие условия, при которых признается выручка:

- организация имеет право получить эту выручку (такое право может быть подтверждено конкретным договором);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция улучшит финансово-экономическое положение организации;

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые проводятся в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если все эти условия выполнены, то выручка отражается на субсчете "Выручка" счета 90 "Продажи" (по новому Плану счетов). При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг (в том числе НДС, акцизы, налог с продаж).

На счетах бухгалтерского учета выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж. Но сумма этих налогов не указывается в форме N 2, так как ПБУ 9/99 не признает эти поступления доходами организации.

Надо сказать, что строка 010 является обобщающей. Но если выручка от какого-либо вида деятельности существенна (то есть составляет 5% и более от общей суммы выручки), то она показывается отдельно. Для этого можно использовать строки 011-113 формы N 2.

По строке 020 указываются затраты на производство продукции, выручка от реализации которой отражена по строке 010 формы N 2. Порядок определения себестоимости реализованной продукции, работ, услуг установлен ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, по этой строке приводятся лишь те расходы, что отвечают следующим условиям:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что операция уменьшит экономические выгоды организации. Но такая уверенность может быть лишь в том случае, когда организация передала (либо точно передаст) актив.

Производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

В то же время организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.

Организации же, которые используют для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (по новому Плану счетов), указывают в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой).

И если фактическая себестоимость превысила нормативную, в бухгалтерском учете делается следующая проводка.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над плановой.

Если же фактическая себестоимость оказалась ниже нормативной, то делается следующая запись.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над плановой.

Если же фактическая себестоимость оказалась ниже нормативной, то делается следующая запись.

По новому Плану счетов:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 - уменьшена себестоимость готовой продукции.

Допустим, организация раздельно показала доходы в Отчете о прибылях и убытках. Тогда по строкам 020-023 необходимо записать расходы, которые соответствуют этим доходам.

По строке 029 приводится валовая прибыль предприятия. Она равна разнице между данными строк 010 и 020.

По строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Эти расходы учитываются на счетах 43 "Коммерческие расходы", 44 "Расходы на продажу" и списываются в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

Согласно ПБУ 10/99, организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- всю сумму расходов включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Способ списания коммерческих расходов устанавливается приказом об учетной политике организации.

Предприятия могут списывать общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, одним из следующих способов:

- в дебет счета 20;

- в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

Если в соответствии с приказом об учетной политике организация списывает общехозяйственные расходы первым способом, то их сумма указывается в строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Если же организация списывает общехозяйственные расходы в дебет счета 90, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции и отражается по строке 040 формы N 2.

По строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010, и затратами организации, которые записываются по строкам 020, 030 и 040.

Если же организация получила убыток, то его сумма указывается по строке 050 в круглых скобках.

По строке 060 отражается сумма процентов, которые организация должна получить:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- за пользование денежными средствами, которые она предоставила другой организации;

- за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации в банке.

Сумма процентов к получению учитывается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке 070 вписываются проценты, которые организация должна уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91

По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т. п.). В бухгалтерском учете эти доходы проходят по кредиту счета 91.

По строке 090 указываются прочие операционные доходы организации. К ним, например, можно отнести:

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- доходы от продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и т.п.).

По строке 100 приводятся следующие расходы:

- связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

- на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, с обслуживанием ценных бумаг;

- остаточная стоимость объектов основных средств и иных амортизируемых активов, которые были проданы;

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу и т.п.).

По строке 120 Отчета о прибылях и убытках отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация обязана получить в соответствии с решением суда;

- поступления в возмещение убытков, причиненных организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных);

- имущество, излишек которого выявлен в результате инвентаризации, и т.п.;

- часть стоимости безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов.

По строке 130 показываются следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных);

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям - тем, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- судебные расходы и т.п.

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) прибавляются проценты к получению (строка 060), доходы от участия в других организациях (строка 080), прочие операционные доходы (строка 090) и внереализационные доходы (строка 120). Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате (строка 070), прочие операционные расходы (строка 100) и внереализационные расходы (строка 130).

По строке 150 приводится сумма начисленного налога на прибыль. В учете эта операция отражается следующей проводкой.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль.

Также по этой строке указывается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по другим аналогичным платежам. Исключение составляют лишь те платежи, что отражены в составе операционных расходов.

По строке 160 приводится прибыль (убыток) от обычных видов деятельности организации. Она определяется как разность между суммой прибыли до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и иных обязательных платежей (строка 150).

Пункт 9 ПБУ 9/99 дает нам следующее определение чрезвычайных доходов: это поступления, которые возникли в результате чрезвычайных обстоятельств. К чрезвычайным обстоятельствам можно отнести стихийные бедствия, пожары, аварии, национализацию и т. п. Какие же доходы могут возникнуть в результате таких событий? Это, например, суммы страхового возмещения, получаемые организацией, стоимость материальных ценностей, которые остались от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В бухгалтерском учете эти доходы проходят по кредиту счета 99. Ну а в Отчете о прибылях и убытках они указываются по строке 170.

Сумма расходов, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, отражается по строке 180 формы N 2. Эти расходы учитываются по дебету счета 99.

По строке 190 приводится чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Она определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 180).

По строкам 201-204 формы N 2 заносят данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию предприятия. Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровываются отдельные виды прибылей и убытков. Здесь записывают наиболее значительные доходы и расходы.

По строке 210 указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 приводятся убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке 240 даются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 записываются суммы уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке и МБП).

По строке 260 вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

1.3 Порядок формирования к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом ПБУ 4/99 [11] требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" [12]. При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценкой основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.

По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала.

В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5] и принятой учетной политикой, о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, или не реальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком [10]. Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы [12], в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться [15]. В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I "Нематериальные активы":

по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показываются стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.;

по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе "Основные средства" показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные).

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (см. справки к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Организация может ввести в раздел "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне зависимости от принятых организацией способов погашения стоимости объектов.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п.