Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Организация учета основных средств предприятия на примере ОАО «Дека» »

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Нормативно-правовые регулирования

1.2 Понятие основных средств

2. Организация учета основных средств на ОАО «Дека»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Дека»

3. Бухгалтерский учет поступления основных средств

3.1 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

3.2 Учет амортизации основных средств

3.3 Аналитический учет основных средств

3.4 Синтетический учет наличия и движения основных средств

3.5 Инвентаризация основных средств

4. Совершенствование учета основных средств

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств).

Данная тема является актуальной, потому что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации об основных средствах.

Цель курсовой работы состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию учета основных средств на основании изучения экономической литературы, осуществлении проверки правильности ведения бухгалтерского учета основных средств в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

- раскрытие сущности основных средств как экономической категории;

- изучение классификации и способов оценки основных средств;

- исследование методики учета основных средств;

- предложение путей совершенствования учета основных средств.

Для решения этих задач необходимо не только полное обеспечение предприятия основными средствами, но и повышение эффективности их использования.

Объектом исследования является ОАО «Дека». Предметом исследования - организация учета основных средств в организации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении обоснованы актуальность избранной темы, цель и задачи исследования, объект и предмет исследования, и научные методы.

В первой главе раскрыты теоретические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств.

Вторая глава посвящена общей характеристике ОАО «Дека», организации учета основных средств в данной организации.

В третьей главе приведены основные недостатки и направления совершенствования учета основных средств.

учет движение основные средства

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Нормативно-правовые регулирования

Журнал «Главбух»

Выпуск от 12 октября 2010:

Статья: «Организация не вправе определять амортизацию по имуществу, приобретенному у физического лица»

Если организация приобретает основные средства у индивидуального предпринимателя, то она вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. При условии, что продавец предоставил документы, подтверждающие срок эксплуатации.

А вот приобретая основные средства у физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем, компания не вправе определять норму амортизации по этим объектам. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 06.10.2010 г. № 03-03-06/2/172.

О том, какими именно документами можно подтвердить срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, читайте в рекомендации БСС «Система Главбух» «Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете».

Журнал «Практическая бухгалтерия»

Выпуск от 21 июня 2010

Статья: «Учет и амортизация основных средств, подлежащих государственной регистрации»

Автор: В.Р.Захарьин

При подготовке отчетности у специалистов стали появляться вопросы по организации и ведению учета объектов основных средств, особенно по их амортизации. Это вызвано необходимостью учитывать в работе изменения Инструкции по бюджетному учету, вступившие в силу с начала года. Попробуем ответить на наиболее важные вопросы и разъяснить, в чем же заключаются основные нюансы учета и амортизации основных средств по обновленным правилам.

Госрегистрация и учет основных средств

Особенность бюджетного учета объектов основных средств (далее - ОС), которые подлежат обязательной государственной регистрации, обусловлена тем, что момент возникновения права собственности (оперативного управления или хозяйственного ведения) на приобретенный или созданный объект может существенно отличаться от даты фактического поступления объекта в учреждение (завершения строительно-монтажных работ и т. п.). При принятии действующей Инструкции по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) эти вопросы отдельно урегулированы не были. В то же время документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налоговым законодательством соответствующие особенности учтены.

Движимое и недвижимое имущество

Изменениями, внесенными в Инструкцию № 148н приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н, отдельно урегулированы правила организации и ведения бюджетного учета ОС, относящихся к объектам недвижимого и движимого имущества. При этом в тексте Инструкции № 148н различия между этими двумя укрупненными категориями нефинансовых активов не уточнены. Поэтому в данном случае приходится обращаться к нормам гражданского законодательства - ст. 130 и 131 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Кроме того, ГК РФ относит к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (например, транспортные средства, оружие).

Таким образом, одним из отличительных признаков недвижимого имущества является необходимость его государственной регистрации.

Регистрация основных средств

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией могут осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества.

Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон № 122-ФЗ).

Определение недвижимого имущества, содержащееся в Законе № 122-ФЗ, может оказаться неприменимым для целей бюджетного учета. В соответствии с предприятия как имущественные комплексы. Иными словами, Закон № 122-ФЗ также относит к категории недвижимого имущества объекты непроизведенных активов, которые в бюджетном учете отражаются обособленно от объектов основных средств.

В то же время, необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетными учреждениями применяются наравне с коммерческими организациями - без каких-либо исключений.

Амортизация основных средств

Амортизация характеризует степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, а также основных фондов в составе имущества казны. Порядок начисления амортизации в бюджетном учете зависит от группы, к которой отнесено основное средство.

Группы объектов основных средств

Необходимость выделения объектов недвижимого имущества (совместно с транспортными средствами) в отдельную группу объектов основных средств связана с особым порядком начисления амортизации. В соответствии с п. 43 Инструкции № 148н на объекты недвижимого имущества амортизация начисляется при принятии объекта к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

- на объекты стоимостью до 20 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта;

- стоимостью свыше 20 тыс. руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на иные объекты ОС стоимостью от 3 до 20 тыс. руб. включительно - в раз мере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Амортизация на такие объекты начисляется по факту их выдачи в эксплуатацию.

Начисление амортизации на объекты ОС стоимостью менее 3 тыс. руб. не предусмотрено. Вместе с тем, в соответствии с п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, для целей бюджетного учета объекты недвижимости и транспортные средства (так же, как и объекты непроизведенных активов) могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств с момента окончания процедуры государственной регистрации. Для целей налогового учета амортизационные отчисления могут начисляться с начала указанной процедуры (с момента подачи документов на государственную регистрацию).

Выделение недвижимого имущества в отдельную подгруппу основных средств обусловило необходимость уточнения некоторых требований Инструкции № 148н, регулирующих аналитический учет и документооборот, опосредующие движение объектов ОС. Так, в п.19 Инструкции № 148н установлено, что единицей бюджетного учета объектов ОС является инвентарный объект, и уточнено, что уникальный инвентарный порядковый номер присваивается каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости. При этом не важно, находится ли этот объект в эксплуатации, в запасе или на консервации. То есть инвентарные номера должны быть присвоены всем объектам ОС кроме тех, первоначальная стоимость которых ниже 3 тыс. руб. При этом не имеет значения, к какой группе основных средств данный объект мог бы быть отнесен.

Амортизация в бюджетном учете

Общие требования к начислению амортизации объектов ОС не изменились: суммы начисленной амортизации объектов ОС и нематериальных активов учитываются на соответствующих счетах. После того, как общая сумма начислений достигает размера, соответствующего полной (100%) первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта, начисление амортизации прекращается. При этом не имеет значения, продолжается ли использование объекта или нет.

При начислении амортизации кредитуется один из аналитических счетов, от крытых к счету 0 104 ХХ ХХХ, и дебетуется единственный счет 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Впоследствии суммы расходов на амортизацию учитываются при формировании первоначальной стоимости создаваемых объектов необоротных активов, фактической стоимости материальных запасов, либо списываются за счет бюджетного финансирования по соответствующему коду бюджетной классификации.

Процесс государственной регистрации (с учетом полного цикла оборота документов и их окончательного дооформления в учреждении) может занимать один-два месяца. Таким образом, в бюджетном учете суммы начисленной амортизации в первом и последнем годах эксплуатации объекта основных средств будут отличаться от сумм амортизации, отраженной в налоговом учете (даже если нормы амортизации будут одинаковыми).

Пример

Учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности построило здание. Документы на государственную регистрацию права на построенное здание направлены в регистрирующий орган в январе 2010 г. Процедура регистрации завершена в марте. Норма амортизации - 120 тыс. руб. в год (10 тыс. руб. в месяц).

В апреле (месяце, следующем за месяцем принятии объекта к учету по факту государственной регистрации права на него) в бюджетном учете будет сделана следующая запись:

Дебет счета 2 40101271

Кредит счета 2 104 02 410 на сумму 10 тыс. руб.

Для целей налогообложения здание будет включено в состав соответствующей амортизационной группы с февраля. С этого же месяца суммы начисленной амортизации станут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Отражение амортизации в отчетности

В бухгалтерской отчетности суммы начисленной амортизации отражаются в той сумме, в которой они были отражены в отчетном периоде. Для условий предыдущего примера при формировании данных по строкам 020 и 030 Баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) будет учтена сумма начисленной амортизации в размере 80 тыс. руб. (8 тыс. руб. х 10 мес.). Эта же сумма будет включена в показатели строки 261 и учтена при формировании показателей по строке 322 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

При представлении налоговой декларации по налогу на прибыль налоговая база будет уменьшена на суммы амортизации, начисленной с месяца, следующего за месяцем направления документов на регистрацию законченного строительством здания. То есть, для условий примера - на 100 тыс. руб. (10 тыс. руб. х х 10 месяцев). Соответственно, для целей налогообложения амортизация по данному объекту начнет учитываться (приниматься в уменьшение налоговой базы) уже с первого отчетного периода, а в бюджетном учете - только со второго квартала.

На первый взгляд может показаться, что различия между бюджетным и налоговым учетом могут быть минимизированы (или вовсе устранены) посредством более позднего включения объекта основных средств в соответствующую амортизационную группу (для условий примера - с апреля). Однако здесь следует считаться с вероятностью возникновения проблем уже в конце срока полезного использования объекта. Дело в том, что НК РФ не предоставляет налогоплательщику права начислять амортизацию позже того срока, который указан в п. 11 ст. 258 - с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав. Следовательно, в случае, если амортизация будет начисляться с момента окончания процедуры регистрации, налоговые органы получают возможность отказать в принятии в составе расходов суммы амортизации, приходящейся на последние месяцы эксплуатации объекта (по числу, равному периоду регистрации прав). Разумеется, в судебном порядке налогоплательщик, скорее всего, сможет доказать, что ущерб бюджету нанесен не был. Но сама перспектива подобных разбирательств предполагает дополнительное расходование временных и финансовых ресурсов.

Бюджетное учреждение вправе установить нелинейный метод начисления амортизации имущества, приобретенного за счет средств от коммерческой деятельности и используемого в такой деятельности. Минфин России в письме от 22.04.2010 № 03-03-06/4/46 указал, что для признания в составе расходов бюджетного учреждения сумм амортизации, начисленных по основному средству, необходимо, чтобы имущество было, во-первых, приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, а во-вторых, использовалось для осуществления такой деятельности. При этом в соответствии с положениями ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации налогоплательщик устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением тех, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В.Р. Захарьин, канд. экон. наук, эксперт Международного центра финансово-экономического развития

Журнал «Некоммерческие организации в России»

Выпуск №4 2007 г.

Рыночные условия хозяйствования в России предъявляют новые требования к оценке балансовой стоимости имущества некоммерческих организаций, которое является одним из основных объектов бухгалтерского учета¹. Однако современная нормативно-правовая база, регулирующая вопросы учета имущества организаций (и в первую очередь -- такой важнейшей его составной части, как основные средства), не всегда учитывает спецификунекоммерческой деятельности и, чаще всего, не содержит каких-либо специальных положений по бухгалтерскому учету имущества в некоммерческих организациях. Именно поэтому последние вынуждены использовать в процессе учета своих основных средств и иных видов имущества нормы и правила общего характера, что нередко на практике приводит к существенным затруднениям.

Рассмотрение вопросов формирования балансовой стоимости основных средств применительно к некоммерческим организациям целесообразно начать с определения основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах для всех организаций (за исключением кредитных и бюджетных), в том числе инекоммерческих, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01. В соответствии с п. 4 этого документа имущественные активы организации относятся к основным средствам, если они единовременно соответствуют следующим условиям:

а) используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих целей;

б) используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

г) целью их приобретения не предполагалась последующая перепродажа.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и некоторые другие объекты имущества организации.

Как мы видим, уже само определение основных средств порождает у некоммерческих организаций определенные проблемы. Требование соблюдения вышеприведенного условияв входит в прямое противоречие с уставными задачами некоммерческих организаций, деятельность каждой из которых изначально не нацелена на извлечение экономических выгод (доходов).

В этой ситуации на первый план в процессе классификации имущества и отнесения его к основным средствам для некоммерческих организаций выдвигается условие б. Однако в связи с тем, что в самой природе инвестиций во внеоборотные и оборотные активы разницы не имеется, что нередко порождает проблему разделения имущества организации между основными средствами и средствами в обороте, важно помнить, что срок полезного использования является не единственным критерием. В соответствии с международными учетными стандартами различие между основными и оборотными средствами во многом определяется способом их использования организацией. Так, например, рояль для некоммерческой организации музыкальной культуры является основным средством. Вместе с тем, для организации -- производителя роялей данный объект является составной частью готовой продукции до момента его реализации торговой организации, которая, в свою очередь должна будет классифицировать его как товар. Таким образом, один и тот же объект имущества может относиться у различных организаций как к основным, так и к оборотным средствам. Все зависит от способа его приобретения и цели последующего использования. А это значит, что необходимо в первую очередь принимать во внимание требования условия а.

Однако и само условие а сформулировано таким образом, что не может впрямую использоваться некоммерческими организациями. Дело в том, что предметом их основной деятельности чаще всего не является производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), являющееся отличительной чертой коммерческих организаций. Ведь цель создания и деятельности некоммерческих организаций заключается в достижении общественных благ, таких как социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные, защита прав и законных интересов граждан и организаций, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей и т.п.

Итак, прежде всего, необходимо констатировать, что определение основных средств, данное в ПБУ 6/01 и без труда применяемое на практике коммерческими организациям, в полной мере не учитывает специфику некоммерческой деятельности, а его практическое применение некоммерческими организациями существенно затруднено.

Так как основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, нужно рассмотреть порядок ее формирования, который напрямую зависит от способа приобретения основных средств некоммерческой организацией. Напомним, что:

1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, зафиксированная в учредительном договоре.

3. В качестве первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), выступает их рыночная стоимость на дату оприходования.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (то есть полученных по бартеру), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Причем эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость полученных по бартеру основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Необходимо обратить внимание на то, что в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их приобретения, будут также включены фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации.

Первоначальная стоимость основных средств, определенная с учетом вышеизложенных требований, неизменна на протяжении всего срока их полезного использования. Лишь два обстоятельства могут привести к ее корректировке: реконструкция (модернизация) в виде достройки (дооборудования) или частичной ликвидации либо переоценка основных средств.

Реконструкция (модернизация) объекта основных средств:

1) увеличивает его первоначальную стоимость при условии, что в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.);

2) уменьшает его первоначальную стоимость в случае, если она предполагает частичную ликвидацию этого объекта.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта основных средств в результате реконструкции (модернизации) производится на сумму фактических затрат организации на ее осуществление.

В результате реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основных средств трансформируется в восстановительную стоимость.

Что же касается переоценки основных средств, то в соответствие с п. 15 ПБУ 6/01 ее может производить лишь коммерческая организация. По нашему же мнению, никаких оснований для запрета некоммерческим организациям переоценки основных средств не имеется, и, следовательно, введение данной нормы существенно ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств.

Еще большую несправедливость по отношению к некоммерческим организациям, на наш взгляд, законодатель проявил, лишая их возможности амортизировать основные средства. В соответствие с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а ежегодно производится начисление износа на отдельном забалансовом счете.

Во-первых, эта норма, по нашему мнению, может касаться лишь основных средств некоммерческих организаций, не используемых в процессе ведения разрешенной предпринимательской деятельности. В действительности же подавляющее большинство некоммерческих организаций вынуждено вести предпринимательскую деятельность, поскольку доходы от такого рода деятельности являются главным, а в ряде случаев -- и единственным, источником финансирования их основной деятельности. Поэтому отсутствие возможности включения амортизационных отчислений в затратную часть ставит их в значительно менее выгодное положение по сравнению с коммерческими организациями².

Во-вторых, в соответствие с п.17 ПБУ 6/01 начисление износа на отдельном забалансовом счете должно производиться некоммерческими организациями по установленным нормам амортизационных отчислений. Тем самым, действующая нормативная база ставит знак равенства между понятиями «износ» и «амортизация», что по сути неверно. Участвуя в деятельности организации, основные средства амортизируются, то есть постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Более того, в международных учетных стандартах амортизация основных средств рассматривается как применение принципа накопления, где доход приводится в соответствие с понесенными расходами. Износ же -- это показатель постепенной утери основными средствами физических либо моральных свойств и качеств, а вследствие этого -- стоимости. Он чаще всего в стоимостном выражении не совпадает с амортизацией, которая, в отличие от износа, представляет собой накопление денежных средств на последующее воспроизводство (замену) основных средств в виде ежемесячного включения части их стоимости в себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Поэтому требование начисление износа по амортизационным нормам, по нашему мнению, некорректно.

Тем не менее, исходя из положений действующей нормативно-правовой базы, следует признать, что на сегодняшний день балансовой стоимостью основных средств некоммерческой организации признается их первоначальная (восстановительная) стоимость, сформированная с учетом вышеизложенных правил. Так как механизм амортизации для подобных организаций неприменим, им не приходится сталкиваться с понятием остаточной стоимости основных средств, которая складывается у коммерческих организаций как разница между величиной первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой накопленной амортизации.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что в марте 2003 г. вступило в силу Постановление Госкомстата России № 7 от 21.01.03 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», которым утверждены новые унифицированные формы первичных документов по учету основных средств для юридических лиц всех форм собственности (за исключением бюджетных и кредитных организаций). Наиболее существенные изменения претерпели формы № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений»)» и № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств». Учитывая особую значимость первичных документов в процессе учета и оценки балансовой стоимости объектов основных средств, рекомендуем бухгалтерам некоммерческих организаций обратить пристальное внимание на этот документ.

В соответствии с действующим законодательством важнейшей задачей бухгалтерского учета на современном этапе становится не только формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации, но и обеспечение этой информацией всех заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности: как внутренних -- учредителей, участников, членов, менеджеров организации, так и внешних -- инвесторов, спонсоров, кредиторов и т.п.

Отметим, что действующее налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, этот вопрос трактует с позиции здравого смысла. В соответствие с п.2 статьи 256 главы 25 Налогового кодекса РФ (часть 2) для целей налогообложения амортизации не подлежит лишь то имущество некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений и используется исключительно для осуществления некоммерческой деятельности.

Журнал «Бюджетный учет»

Выпуск №5 25 июня 2008

Статья : «Учет основных средств, выявленных в ходе инвентаризации»

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (п. 1.5 и 1.6), проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством или нормативными актами Минфина России.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Бюджетный учет

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, отражают по рыночной стоимости (п. 20 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006г.№25н):

Налоговый учет

Излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации, признают внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Что касается определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ), чиновники говорят следующее (письма Минфина России от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/97, № 03-03-06/1/98). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, -- как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ). Вместе с тем, поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств Налоговым кодексом не установлены.

Применение положений пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса* при определении первоначальной стоимости основного средства, выявленного в ходе инвентаризации, неправомерно (письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-03-04/1/53).

Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе амортизировать в налоговом учете основные средства, выявленные в результате инвентаризации.

Надо сказать, чиновники поменяли свою точку зрения. Ранее в письме от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7 говорилось, что выявленные в результате инвентаризации основные средства в целях налогообложения прибыли являются безвозмездно полученными и в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость такого основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса.

Некоторые судьи придерживаются того же мнения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 апреля 2007 г. № А33-8921/06-Ф02-1794/07). Суть дела такова. Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль, указав, что начисление амортизации неправомерно, так как первоначальная стоимость излишков равна нулю. Арбитры приняли сторону налогоплательщика, посчитав, что первоначальная стоимость основного средства в случае, если оно получено безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 257 НК РФ). При выявлении излишков основных средств в ходе инвентаризации у налогоплательщика нет расходов по их приобретению. Следовательно, первоначальная стоимость основных средств правильно определена в том же порядке, что и по безвозмездно полученному имуществу.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Журнал «Главбух»

Выпуск 12 июля 2010

Статья: «Иногда срок использования основного средства б/у можно подтвердить письмом поставщика»

Основное средство, бывшее в эксплуатации, приобретено за границей. В этой ситуации срок использования актива можно подтвердить стандратным бланком по форме № ОС-1. Но допустим, заграничный партнер не может заполнить российский бланк. Вместо него будет достаточно запастись официальным письмом от продавца с информацией о проданном имуществе (письмо Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-03-06/1/414). Об остальных правилах подтверждения затрат на импортные основные средства читайте в журнале "Главбух" № 15, 2010.

Журнал «Главбух»

Выпуск 12 июля 2010

Статья: «Чиновники Минфина готовят новую классификацию основных средств»

Минфин собирается разработать новую Классификацию основных средств, которая будет применяться при расчете налога на прибыль. Такие планы содержит налоговая политика на 2011-2013 годы, размещенная на сайте финансового ведомства. Причина изменений - действующая сейчас Классификация устарела, так как сроки службы в ней основаны на советских оценках. В новом документе планируется учесть не только физические характеристики имущества, но и моральное устаревание. Кроме того, чиновники собираются предусмотреть для компаний возможности быстрее списывать основные средства, если их замена связана с развитием инноваций.

1.2 Понятие основных средств

Ни одно предприятие не обходится без основных средств. Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, ведь это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.

Принципы учета и налогообложения операций с основными средствами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

- Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль», 30 «Налог на имущество» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Приказом от 30.03.2001 г. № 26н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в котором указано, что для принятия активов к учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении следующих фондов (они фонды входят не в основные фонды, а в фонды обращения):

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

В целях главы 25 НК РФ под основными средствами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».

Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

2. Организация учета основных средств на ОАО «Дека»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Дека»

Открытое акционерное общество "Дека", в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ "Об акционерных обществах" другими законодательными актами Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Общество является юридическим лицом и свою
деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства.

Полное фирменное наименование на русском языке: Открытое акционерное общество "Дека". Сокращенное наименование ОАО "Дека".

Юридический адрес: 173024, Великий Новгород, пр. Александра Корсунова, 34 «Б».

Основные виды деятельности: производство солода, минеральной воды, слабоалкогольных напитков.

Численность работающих за отчетный период составила 360 человек.

В 2007 году продукция отгружалась в следующие регионы: Новгородская область, Санкт-Петербург, Ленинградская, Тверская, Мурманская и Вологодская области, Москва, Псковская и Архангельская области.

Основными поставщиками акционерного общества являются следующие организации: Группа компаний «Ретал», «Вилион», «Издательство Сатори», «Делер».

Увеличение объемов реализации является одним из уставных требований анализируемого предприятия.

Таблица 2.1. Анализ динамики показателей, влияющих на объем выпуска продукции

№	Показатели	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009г. от 2007г. (+;-)	% выполнения 2009г. от 2007г.
1	Валовая продукция	Тыс. руб.	63145,0	69194,0	92488,0	29343,0	146,5%
2	Среднесписочная численность работающих	чел.	254	266	276	22	108,7%
3	Выработка на одного работающего	Тыс. руб.	248,6	260,1	335,1	86,5	134,8%

По данным таблицы видно, что объем реализуемой продукции по сравнению с 2007 годом увеличился в 2009 году на 29343,0 тыс. руб., что составило 146,5%. Этот рост можно обосновать за счет расширения ассортимента продукции и выходом на межрегиональные рынки.

Увеличение среднесписочной численности по сравнению с аналогичным периодом вызвано тем, что предприятие развернулось и возникла необходимость расширить штат производственных рабочих. За счет роста валовой продукции увеличилась производительность труда на 86,5 тысяч рублей на одного человека.

Проанализируем финансовые показатели ОАО «Дека» (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Анализ прибыли предприятия

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	% изменение
	Тыс.руб.	Уд. вес	Тыс.руб.	Уд. вес	Тыс.руб.	Уд. вес
Выручка от реализации (без НДС)	63145	100,0	69194	100,0	92488	100,0	146,5
Себестоимость	48152	76,3	52964	76,5	70955	76,6	147,4
Валовая прибыль	14993	23,7	16230	23,5	21533	23,3	143,6
Коммерческие расходы	10342	16,4	12351	17,9	15627	16,9	151,1
Прибыль от продаж	4651	7,4	3879	5,6	5906	6,4	127,0
Доходы от инвестиций	541	0,9	673	1,0	682	0,7	126,1
Расходы по процентам	406	0,6	485	0,7	325	0,4	80,0
Прибыль от фин.-хоз. деятельности	4786	7,6	4067	5,9	6263	6,8	130,9
Внереализационные доходы	749	1,2	879	1,3	562	0,6	75,0
Внереализационные расходы	912	1,4	953	1,4	689	0,7	75,5
Прибыль до налогообложения	4623	7,3	3993	5,8	6136	6,6	132,7
Налог на прибыль	1109,5	1,8	958,3	1,4	1472,6	1,6	132,7
Нераспределенная прибыль	3513,5	5,6	3034,7	4,4	4663,4	5,0	132,7

Наибольший удельный вес в выручке предприятия занимает себестоимость (76,3-76,6%), затем коммерческие расходы (16,4-16,9%) и валовая прибыль (23,7-23,3%).

За 2009 год финансовые показатели выросли на 30-50% в отношении 2007-2008 гг., это свидетельствует о расширении деятельности, увеличении хозяйственно-финансовых оборотов, увеличении количества обслуживающих клиентов, упрочение позиций на рыке продовольственных товаров и увеличении доли рынка.

Прибыль с учетом финансово-хозяйственной деятельности выросла на 32,7% в 2009 году в отношении 2007 года. Чистая прибыль ОАО «Дека» увеличилась на 35,7%, однако удельный вес чистой прибыли сократился с 5,6% в 2007 году до 5,0% в 2009 году.

Обращает на себя резкое уменьшение внереализационных расходов и доходов на 24,5% и 25% соответственно, заметно уменьшилась их доля с 1,4 до 0,7 и с 1,2 до 0,6%.

Сравнение фактических показателей анализируемого года с предыдущими показывает следующее.

Выручка от реализации выросла в 2009 году в отношении к 2007 году на 46,5%. Расходы на реализацию продукции по сравнению с 2007 годом увеличились на 47,4%. Следует отметить, что доходы от реализации растут медленнее, чем расходы.

В целом деятельность предприятия за анализируемый год является прибыльной.

3. Бухгалтерский учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в ОАО «Дека» в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В ОАО «Дека» разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным и подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- получения по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект основных средств членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации. Для однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце, допускается составление общего акта. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -- структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной). На основании данных, которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС - 6).

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)

Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)

Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.