Организация и методы аудита

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора. Эти ограничения могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская фирма должна предоставить экономическому субъекту в согласованные сроки не менее двух экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и может быть сброшюрован.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В законе об аудиторской деятельности дается определения заведомо ложного аудиторского заключения. Это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, предоставленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заключение

Итак, аудит - это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью выражения мнения о степени ее достоверности. Под достоверностью, согласно российскому законодательству, понимается «степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать соответствующие обоснованные решения». Существует две формы аудита: обязательный и инициативный.

Аудитор - физическое лицо, соответствующее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

В ходе аудита для подтверждения соответствия финансовой отчетности требованиям нормативных актов и имеющейся у аудитора информации о деятельности проверяемого предприятия должны быть получены достаточные аудиторские доказательства. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Существует ряд ограничений, присущих аудиту, которые могут влиять на обнаружение существенных искажений.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: сбор и оценка свидетельств полноты, истинности и арифметической точности представленной в отчете информации, а также проверка соответствия расшифровок и оценок общепринятым принципам учета - кроме того консультационную, информационную и другие функции.

Существует несколько критериев деления аудита на виды:

Методика аудиторский проверок - это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Разнообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Методы организации аудита в целом это: 1) сплошная проверка, 2) выборочная проверка, 3) документальная проверка, 4) фактическая проверка, 5) аналитическая проверка, 6) комбинированная проверка.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов, методы и процедуры получения аудиторских доказательств предусматриваются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» .

Выделяют три этапа проведения аудиторской проверки: подготовительный этап, этап сбора и обработки информации и заключительный этап.

На подготовительном этапе, после получения официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании аудита, оценивается возможность проведения проверки для данной фирмы, т.е. осуществляется сбор и анализ информации обо всех аспектах деятельности клиента, позволяющие оценить потенциальную возможность проведения аудиторской проверки. В случае принятия положительного решения об осуществлении проверки составляется письмо-обязательство о проведении аудита, где указываются обязанности сторон.

На этом этапе осуществляется и планирование аудита. Планирование позволяет обеспечить эффективный и экономически оправданный аудит.

Аудитору необходимо составить общий план и программу аудита, т.е. перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа аудита составляется в виде программ тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

После составления и согласования с клиентом общего плана и программы аудита заключается договор на оказание аудиторских услуг, регламентирующий отношения между аудиторской организацией и ее клиентом.

На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя тестирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать программу аудита. Затем проводятся процедуры по существу, сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов, необходимых в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента.

При проведении проверки и выражении мнения о достоверности финансовой отчетности аудитору необходимо учитывать существенность и аудиторский риск.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на правильность и эффективность решений руководства, принятых на основе бухгалтерской отчетности. Существенность служит критерием, позволяющим судить о влиянии обнаруженных искажений на финансовую отчетность экономического субъекта. Это количественный показатель, и его можно рассчитать для каждого экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска необнаружения ошибок клиента аудиторами. В каждой конкретной проверке аудитор устанавливает приемлемый уровень аудиторского риска. Это мера готовности аудитора признать, что после завершения аудиторской проверки и положительного аудиторского заключения финансовая отчетность клиента может содержать существенные искажения.

На завершающем этапе аудита необходимо определить достаточность собранных доказательств и существенность выявленных искажений отчетности, провести контроль качества аудита, составить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и представить ему аудиторское заключение.

Контроль качества на заключительном этапе аудиторской проверки осуществляется как независимыми аудиторами и аудиторскими организациями, так и государственными органами с целью подтверждения выполнения в ходе аудита требуемых законодательством норм и правил.

На заключительной стадии проверки руководству аудируемой организации предоставляется отчет аудитора и аудиторское заключение.

В отчете указываются сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете, системах внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и вносятся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Также в отчете аудитора должно присутствовать развернутое объяснение причин сложившегося у аудитора мнения по поводу проверяемой финансовой отчетности.

Мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации отражается в аудиторском заключении. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Список литературы

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 года №119-Ф3;

2. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. N 696;

3. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 1998.- 528с.

4. Миргородская Т.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - 248с.

5. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 556с.

6. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 333с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. : Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп..- М.: ИНФРА-М, 2005. - 448с.

Размещено на Allbest.ru