Основное производство и его производственные затраты

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Основное производство и его производственные затраты

План

Введение

Глава 1. Учет деятельности основного производства

Глава 2. Учет основных средств

Глава 3. Материал, материальные затраты

Глава 4. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Глава 5. Учет начислений и выплат заработной платы

Глава 6. Учет амортизации и износа основных средств

Заключение

Использованная литература

Введение

Настоящая курсовая работа представляет собой маленькое издание по бухгалтерскому учету. Конечно в ней не будет возможности рассмотреть все вопросы бухгалтерского учета, но, на одну тему бросим свой взгляд.

Бухгалтерский учет представляет собой сложный экономический институт. История становления бухгалтерского учета как науки позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Три основные задачи бухгалтерского учета:

1) сделать учет максимально нормативным, информационным и точным;

2) добиться его простоты и дешевизна;

3) получить максимальную и своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

Целью данной работы является изучение основного производства и его производственные затраты. Для того чтобы достичь поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть в соответствии с содержанием суть данной темы;

- собрать и исследовать материалы, связанные с данной темой;

- дать, как можно, полную характеристику понятия основы производства и его производственные затраты;

- определить основные виды учетов производственных затрат.

Данная тема является наиболее обширной и актуальной.

При написании данной курсовой работы исследовались материалы, труды таких авторов, как Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет в отраслях», «Бухгалтерский учет хозяйственных субъектов», Хамзин А. Ш. , Хамзина Ж. А., Хамзина Л. А. Трудовое право, и много другой литературы.

Данная работа состоит из введения, шести глав, заключения и первичных документов.

В первой главе рассматриваются: учет деятельности основного производства.

Во второй: учет основных средств.

В третьей: материал и материальные затраты.

В четвертой: учет удержаний и вычетов из заработной платы.

В пятой: учет начислений и выплат заработной платы.

В шестой: учет амортизации и износа основных средств.

Каждая глава состоит из небольших подпунктов, которые дают более подробное описание каждой главе.

В первой главе можно рассмотреть виды и типы производств, также в следующей главе подпункты: основные средства их классификация и оценка; учет движения и выбытия основных средств; последующие капитальные затраты в основные средства; учет аренды основных средств (лизинговая аренда).

В третьей главе: учет материалов переданных в переработку.

В четвертой главе подпункты: удержание индивидуального подоходного налога; ставки индивидуального подоходного и социального налогов (ст. 145 Налогового Кодекса); отчисления в Накопительные пенсионные фонды; социальный налог;

В пятой главе: организация расчетов по основной заработной плате; работа в ночное время и ее оплата; работа в выходные и праздничные дни и ее оплата; сверхурочные работы и их оплата; оплата времени простоя; заработная плата при совмещении должностей (расширение зон обслуживания) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; прочие виды доплат и надбавок к заработной плате; премирование работников предприятий (организаций); гарантии и компенсационные выплаты работникам; организация расчетов по дополнительной заработной плате; оплата за время отпуска; пособие по временной нетрудоспособности; выплата заработной платы; расчеты по заработной плате; учет труда и нормативное регулирование; формы и системы оплаты труда; бестарифная система оплаты труда; учет использования рабочего времени и выработки работников. В шестой главе: методы равномерного (прямолинейного списания стоимости - стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах); начисление амортизации.

бухгалтерский учет основное средство налог

Глава 1. Учет деятельности основного производства

Виды производств.

Существуют следующие виды производств:

1) основные - предназначены для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутризаводского потребления (литейные, кузнечные, прессовые цехи).

2) вспомогательные - обособленное предприятие, в котором есть закрепленные рабочие, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, предприятие вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (ремонтно-механические, инструментальные, электротранспортные цехи и др.).

Кроме этого на предприятиях (основного и вспомогательного производств) имеются:

А) побочные цехи - заняты утилизацией отходов (цехи по производству ваты из угаров хлопка и др.);

Б) подсобные - производят продукцию не из основного материала, но используемую в основном и вспомогательном производствах (изготовление тары и упаковочных материалов);

В) экспериментальные и опытные цехи - изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

3) подсобное производства - организационно - обособленное предприятие, которое имеет закрепленных рабочих, оборудование инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры, деревообрабатывающие мастерские, кирпичные и др.)

Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве является подрядный способ.

По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правело, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах

Для строительства характерно строительство нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

- основного производства, куда относятся строительно - монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;

- подсобно - вспомогательных производств;

- обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитываются затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов РК предназначены счета: «Счета производственного учета», «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Социальная сфера». Для анализа контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.

Типы производств.

1) Индивидуальное (единичное) - продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими, повторяющими партиями (тяжелое машиностроение при производстве уникальных станков, турбин), при этом типе цехи лишены четкой специализации, производится большое число изделий и их частей, большие затраты на подготовительные и заключительные работы, большая длительность производственного цикла.

2) Серийное производство - характеризуется периодической повторяемостью изготовления продукции и выпуска одинаковых изделий, которое образуют как бы их серию. В зависимости от размера серии различают три вида серийного производства:

А) крупносерийное производство (продукция изготавливается непрерывно в течение года);

Б) серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию);

В) мелкосерийное (переходящая форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями).

В серийном производстве применяется нормативный или попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3) Массовое производство - в течение длительного периода времени изготавливается одинаковая продукция.

Характерны признаки:

- значительный объем выпуска продукции при небольшом ее ассортименте;

- высокий уровень специализации оборудования;

- высокая ритмичность производства.

Массовое производство применяется в машиностроении (производство инструментов, оборудования); приборостроении, кондитерской промышленности и других производствах. В массовом производстве применяется нормативный метод учета затрат и его элементы.

В крупносерийном и массовом производствах аналитический учет ведется в маршрутных листах в сочетании с рапортами о выработки за смену, в индивидуальных и мелкосерийном - нарядом на сдельные работы.

Глава 2. Учет основных средств

Помещения, находящиеся в раздельной (индивидуальной) собственности граждан, юридических лиц, государства, и общее имущество, принадлежащее членам КСП на правах общей долевой собственности, учитываются на забалансовых счетах.

Забалансовый учет жилых домов должен обеспечить получение информации:

1) жилищный фонд по формам собственности;

2) оборудованный жилищный фонд;

3) капитальный ремонт жилого фонда (общая площадь капитального - отремонтированных жилых домов, общие затраты на капитальный ремонт в отчетном году).

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, превышающих указанный предел, увеличивает стоимостный баланс соответствующей налоговой подгруппы основных средств. Для ежемесячного учета затрат на ремонт основных средств (капитальный, текущий), подлежащих вычету из совокупного годового дохода, а также для определения сумм, подлежащих присоединению к стоимостному балансу группы (на сумму затрат, превышающих 15%стоимостного баланса группы), используется «Ведомость учета затрат на ремонт основных средств для целей налогообложения».

Учет основных средств, приобретаемых кооперативом, и начисление износа по ним осуществляется в общеустановленном порядке.

Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи, отражаются в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретенные не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисления объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1) в котором отражается их нормативный срок эксплуатации, Кооператив самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств), срок нормативной службы (период, в течение которого субъект начисляет износ основных средств в соответствии с установленными нормами) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства в кооперативе отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочие состояние для его использования по назначению.

В целях приведения стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство кооператива вправе согласовано действующему законодательству производит переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем КСП в соответствии с действующим законодательством.

Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкции и другими причинами могут быть списаны с баланса предприятия

Непригодность основных средств, невозможность или экономическая нецелесообразность их восстановительного ремонта определяются постоянно действующей комиссией, в составе которой - руководитель субъекта, главный бухгалтер, специалист. По основным средствам, ликвидируемая в результате стихийных бедствий и аварий, к данному акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разработки или демонтажа объекта, по ценам возможного использования приходуются. Средства о продажи остаются в распоряжении кооператива.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается общим собранием участников.

Основные средства, их классификация и оценка.

Основные средства - это материальные активы.

Основные средства классифицируются в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по следующим группам: земля; здания; сооружения; машины и оборудования: силовые машины и оборудования, рабочие машины и оборудования, измерительные и регулируемые приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника; прочие машины и оборудования; передаточные устройства; транспортные средства; прочие основные средства: инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства, незавершенное строительство.

Учет движения и выбытия основных средств.

Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:

- физического или морального износа;

- реализации неиспользованных в хозяйственной деятельности объектов;

- передачи другим субъектам основные средства в виде вклада в уставный капитал;

Безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;

- недостач, стихийных бедствий и другие причины.

Последующие капитальные затраты в основные средства.

В процессе эксплуатации основных средств постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены изношенных частей или всего объекта в целом. Для этого в объекты основных средств, на протяжении всего срока полезного использования, производят последующие капитальные вложения и текущие расходы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета №6 «Учета основных средств» и методические рекомендации к нему последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Учет аренды основных средств.

Хозяйствующий субъект, являясь собственником имущества в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств, может сдавать его в аренду.

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Лизинговая аренда.

Лизинг финансовый - предусматривает обязанность арендодателя (лизингодателя) приобрести обусловленное имущество у определенного продавца это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату с правом выпуска имущества лизингополучателем. Объектом лизинга может быть любое имущество, относятся к основным средствам, и любые другие неупотребляемые вещи, а также ценные бумаги и природные ресурсы (ст. 566 ГК РК). Периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, могут быть рассчитаны с учетом амортизации всей или существенной части стоимости имущества по цене на момент заключения договора (ст. 570 ГК РК).

Лизинг предусматривает, как правило, участия в нем трех и более сторон:

Лизингодателя, лизингополучателя и продавца. Однако сделка может быть совершена и двумя сторонами. Лизингополучатель находит продавца - поставщика необходимых ему средств и согласовывает покупку у продавца с лизингополучателем.

Передача по договору лизинга основных средств подлежащих амортизации, согласно п.1 ст. 74 НК РК является финансовым лизингом, и освобождается от налога на добавленную стоимость (ст. 228) если она отвечает следующим условиям:

- передача основных средств в собственность лизингополучателя и (или) предоставления права на приобретение основных средств по финансированной цене определенным договором лизинга;

- срок финансового лизинга превышает 80% срока полезной службы основных средств;

- лизингополучатель приобретает имущество в качестве основных средств.

Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг, определяется на момент заключения договора лизинга. Такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем, который является владельцем этих средств, а лизинговые платежи - это платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Лизинговая аренда классифицируется по следующим группам:

1) по отношению к арендованному имуществу: договор чистого лизинга - все расходы по обслуживанию имущества берет на себя лизингополучатель; договор полного лизинга - лизингополучатель берет на себя техническое обслуживание и другие расходы, связанные с использованием объекта; договор частичного лизинга - на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

2) по типу финансирования: срочный - одноразовая аренда; возобновляемый (револьверный) после истечения 1-ого срока, договор продляется на следующий период.

3) в зависимости от состава участников сделки: прямой лизинг - изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица сдающего его в лизинг; косвенный лизинг - сдача имущества осуществляется через третье лицо; лизинг с участием множества сторон (раздельный лизинг) - лизингодатели обеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки объекта лизинга. От каждой стороны присутствует поверенный кредиторов и поверенный лизингодателя.

4) по степени окупаемости имущества: с полной или близкой к полной окупаемостью - в течении срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизации имущества; лизинг с неполной окупаемостью в течение срока действия договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть инвестиций.

5) с точки зрения окупаемости: финансовый лизинг; оперативный лизинг.

6) в зависимости от сектора рынка: внутренний; внешний.

Учет лизинговых операций.

Формула:

Р = К * N / 1 - (1 + N)^-1

К - стоимость оборудования

N - процентная ставка

1 - количество сроков выплат

Глава 3. Учет материальных затрат

В современной производственной среде многие компании производят широкий ассортимент продукции, требующей большого количества узлов и деталей. Поэтому планирование и управление материалами в таких компаниях относятся к комплексным проблемам.

Материалы - это предметы труда, однократно участвовавшие в процессе производства и переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию полностью в течение одного производственного цикла. Есть два типа материалов - прямые (основные) и косвенные.

Прямые (основные) материалы - сырье и материалы, которые используются в производственном процессе, физический включаются в готовый продукт, и процесс превращения их в конечную продукцию можно проследить: например, сталь при производстве холодильников, бумага, необходимая для печатных зданий.

К материальным затратам относятся стоимость:

- сырья и материалов, приобретенных и из которых создается продукция предприятия или используются для обеспечения технологического процесса, а также упаковочного материала;

- покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве;

- работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями;

- природное сырье (вода, древесина и т. д.);

- топливо во всех видах, приобретаемое на стороне и используемое на производстве;

- энергия всех видов, покупаемая или создаваемая на предприятии;

- потери от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.

Косвенные материалы - это материалы, которые потребляются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта, например: смазочные материалы, гайки, венты, заклепки, прочие материалы, используемые в процессе видения в хозяйстве. Материалы, которые становятся частью изделия, но стоимость, которых незначительна (малоценные материалы) также считаются косвенными. Такие материалы, как клей или краска, могут быть столь малоценны, что не стоит учитывать их стоимость в изделиях как прямые материалы. Косвенные материалы составляют часть производственных накладных расходов.

Учет материалов переданных в переработку.

Счет 1310 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов оплаченные сторонним, относятся непосредственно в дебет счетов, на котором учитываются изделия, полученные из переработки.

1. Переданные материалы в переработку на сторону Дебет счета 1310 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит счета 1310 «Сырье и материалы» -34 000 2. Принятые материалы из переработки А) на договорную стоимость выполненных работ Дебет счета 1310 «Комплектующие изделия, конструкции и детали» Кредит счета 3510 «Счета к оплате» 96 000 Б) на сумму НДС Дебет счета 1420 «НДС к возмещению» 15 % Кредит счета 3510 «Счета к оплате» -14 400 3. Зачет НДС Дебет счета 3130 «НДС» Кредит счета 1420 «НДС к возмещению» -14 400 4. Перечислены за поставку и оказанные услуги по переработке Дебет счета 3510 «Счета к оплате» Кредит счета 1040 «Деньги на расчетном счете» -110 400 5. Включаются в стоимость изделия материалы, ранее переданные в переработку Дебет счета 1310 «Комплектующие изделия, конструкции и детали» Кредит счета 1310 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -96 000	1.Принятые материалы на переработку и поставлены на балансовый учет Дебет счета 000 «Материалы, принятые в переработку» -34 000 2.израсходованные материалы на производство Дебет счета 8012 «Материалы» Кредит счета 1310 «Материалы» -50 000 3. Начислена заработная плата рабочим основным производственным рабочим Дебет счета 8013 «Заработная плата рабочих» Кредит счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -20 000 4. Произведено отчисление от фонда оплаты труда производственных рабочих Дебет счета 8014 «Отчисления» Кредит счета 3150 «Социальный налог» -4 680 5. Включается в затраты производства накладные расходы Дебет счета 8015 «Накладные расходы» Кредит счета 8041 «Накладные расходы» -5 000 6. Исчисляется себестоимость выполненных работ Дебет счета 8011 «Основное производство» Кредит счета 8012-8015 -79 680 7. Списана себестоимость выполненных работ по переработке Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» Кредит счета 8011 «Основное производство» -79 680 8.Предъявлен счет - фактура: А) на договорную стоимость выполненных работ Дебет счета 1210 «Счет к получению» Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)» -96 000 Б) сумма на НДС Дебет счета 1210 «Счета к получению» Кредит счета 3130 «НДС»15 % -14 400 9.поступили платежи от заказчика Дебет счета 1040 «Деньги на расчетном счете» кредит счета 1210 «Счета к получению» -110 400 10.Возвращены материалы из переработки Кредит счета 000 «Материалы, принятые в переработку» -34 000

Глава 4. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производится следующие удержания:

- индивидуальный подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;

- отчисления в накопительный пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- по взысканию некоторых видов штрафов;

- по исполнительным документам - взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей;

- за товары, проданные в кредит;

- за брак продукции;

Удержание индивидуального подоходного налога.

Удержание индивидуального подоходного налога производится на основании Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года №210-ЙЙ.

Ставки индивидуального подоходного и социального налогов (ст. 145 Налогового Кодекса).

Не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом следующие виды доходов и платежей физических лиц:

1) официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином РК;

2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;

3) стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица и другим лицом, а также в виде гуманитарной, благотворительной помощи и грантов, кроме имущества, полученного в виде оплаты труда;

4) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, стипендии, государственные социальные пособия по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, а также иные пособия и выплаты, в том числе по беременности и родам, суммы страхового возмещения по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или профессионального заболевания при исполнении трудовых (служебных) обязанностей;

5) алименты на детей и иждивенцев;

6) единовременные выплаты и материальная помощь, оказываемые за счет средств республиканского и местных бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, установленном законодательством, вследствие производственной травмы, повлекшей за собой смерть или инвалидность;

6-1) материальная помощь для членов профсоюза из средств профсоюзного бюджета, сформированного из отчислений заработной платы, обложенной подоходным налогом;

7) вознаграждение (интерес) по вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих за лицензию Национального банка РК, а также выигрыши по государственной (национальной) лотерее;

8) денежные довольствия, вознаграждения и другие выплаты военнослужащим, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.

Предприниматели и организации, утверждающие налог у источника обязаны:

- при получении средств на выплату платежей по доходному налогу в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, а в соответствии со ст. 146 п. 2 до 5 числа месяца следующего за месяцем выплаты за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств. Крестьянские (фермерские) хозяйства вносят суммы налога, удерживаемые с доходов наемных работников, в сроки, установленные для уплаты единого земельного налога;

- при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан).

Отчисления в Накопительные пенсионные фонды.

Согласно «Правилом исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонды» утвержденных Постановлением Правительства РК от 29.12.1999г. №1671 (с изменениями) удержания и уплата обязательных пенсионных взносов производится в размере 10 % от ежемесячного дохода работника. При этом ежемесячный доход работника, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной месячной заработной платы. Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды сроком не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Социальный налог.

Объектом налогообложения является расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Удержания по исполнительным документам (исполнительные листам), выдаваемым в соответствии с решением судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производится как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений - обязательств,

Выдаваемых работникам в связи с приобретением им товаров в кредит в торгующих организациях производится один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска, возмещение имущественного ущерба, причиненного по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Соответственно ст. 91 Закона «О труде в РК» работники несут материальную ответственность в полном размере, причиненного вреда по их вине работодателю.

Глава 5. Учет начислений и выплат заработной платы

Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.

Организация расчетов по основной заработной плате.

Основная заработная плата - это зарплата, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам или окладам.

В состав основной заработной платы входят:

- зарплата, начисленная за проработанное время по тарифным ставкам, окладам, основным сдельным расценкам или по среднему заработку;

- надбавки за выслугу лет;

- доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы (за несоответствие материалов неприспособленности инструментов и оборудования, сложности обработки);

- доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам;

- денежные и натуральные премии и премиальные надбавки, включаемые в порядке утверждения постоянно действующей на предприятии системы;

- доплата за работу в сверхурочное время;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата простоев не по вине рабочего.

При повременной форме оплатой труда работающему лицу устанавливается должностной оклад (тарифная ставка), который выплачивается ему полностью, если он обработал все рабочие дни в месяце; в случае - неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.

В промышленности широко распространена повременно - премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда. При применении этой системы повышаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда.

Премирование рабочих за основной результат работ производят из фонда оплаты по следующим показателям (условиям):

- выполнение и перевыполнение производственных заданий;

- рост производительности, выработки, снижение нормирования трудоемкости изделий, освоение новых норм выработки (времени и обслуживания);

- улучшение конечных результатов работы отдела.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) за единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета следующими данными:

- о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

- о соответствии объема выполненных работ количество израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

-об уровне выполнения норм выработки и размера заработной платы.

При прямой сдельной системе заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любо количества изготовляемой продукции. Зарплату определяют путем умножения установленной расценки на количество изготовленных рабочим изделий. Причем оплата труда за каждую произведенную единицу изделия осуществляется по одной и той же расценке.

При сдельно - премиальной системе оплаты труда заработок рабочего складывается из заработка по основным (прямым) сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии, начисленной за выполнение установленных показателей премирования (выполнение или перевыполнение производственных планов, нормированных заданий или норм выработки, повышение качества продукции; экономию сырья и материалов, топлива, энергии; соблюдения технологических режимов работы оборудования). По сдельно - прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится не за плановое количество продукции - по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

При косвенной сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего вспомогательных и других производств находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей. При этой системе зарплата определяется по выполнении всего объема работ, по которому заранее определено нормированное задание (норма времени, норма выработки). Оплата производится за весь объем работы по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством обработанных каждым часов и разрядами рабочих. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполнения работы при соблюдении качества. Аккордная система оплаты труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности и сокращения срока выполнения работ. Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Работа в ночное время и ее оплата.

В соответствии со ст. 48, 73 Закона « О труде в Республике Казахстан » ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Привлечение к работам в ночное время беременных женщин допускается только с их согласия.

К работе в ночное время не допускаются лица моложе восемнадцати лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере.

Работа в выходные и праздничные дни и ее оплата.

В соответствии со ст. 56, 57, 58, 59 Закона «О труде в Республике Казахстан»:

- работникам предоставляются выходные дни (время еженедельного непрерывного отдыха);

- при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей неделе - один день;

- общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком работы. Оба выходных дня представляются, как правело, подряд;

- в случае, когда праздничные дни совпадают с рабочими днями и в целях рационального использования рабочего времени Правительство Республики Казахстан вправе переносить выходные на другие дни рабочие дни.

Привлечения работника к работе в выходные дни допускается только с его согласия, за исключением следующих случаев:

- для предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий;

- для предотвращения и расследования несчастных случаев, гибели или порчи имущества;

- для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В праздничные дни, установленные в Республике Казахстан, работа не производится, за исключением организаций, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно - техническим условиям или вследствие необходимости постоянного обслуживания населения.

В соответствии со ст. 73 Закона «О труде в Республике Казахстан» оплата труда в праздничные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Оплата работы в праздничные дни производится всем работникам за часы, фактически проработанные в праздничный день. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, то в двойном размере оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день (от 0 до 24 часов).

При установлении работнику в соответствии с заключенным с ним индивидуальным договором ненормированного рабочего дня следует иметь в виду, что это особое условие труда устанавливается для определенных категорий работников и состоит в том, что в отдельные дни в случае производственной необходимости они должны выполнять по предложению администрации или по собственной инициативе работы во внеурочное время.

Компенсации за работу в ночные часы, сверхурочные работы, выходные и праздничные дни регулируется ст. 73 Закона «О труде в Республике Казахстан» и выплачиваются в виде доплат за фактически отработанное время в следующих размерах:

- сверхурочные, ночные (с 22 до 6 часов утра) - ниже, чем в полуторном размере за каждый час работы;

- выходные и праздничные дни - не ниже чем в двойном размере.

Компенсация за неблагоприятные условия труда устанавливается в соответствии действующими законодательными актами.

Сверхурочные работы и их оплата.

Сверхурочные считаются работы сверх продолжительности рабочего времени установленного ст. Закона (ст. 49 п. 1 Закона «О труде в Республике Казахстан»). Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника, за исключением случаев:

- при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий;

- при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

- для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, но не более чем на два часа.

- сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов (в тяжелых физических работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда одного часа) в течение одного календарного дня. При особо опасных условиях труда сверхурочные работы запрещаются (ст. 50 Закона «О труде в Республике Казахстан»).

Оплата сверхурочные работы производится не ниже чем в полуторном размере (ст. 73 Закона «О труде в Республике Казахстан»).

Оплата времени простоя.

В соответствии со ст. 74 Закона «О труде в Республике Казахстан» порядок и условия оплаты времени простоя работ определяются индивидуальным трудовым или коллективным договорами. Время простоя по вине работника оплате не подлежит.

Простой - это время вынужденных перерывов в работе, в течение, которого работник находится на работе, но не участвует в производственном процессе.

Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию (организации). Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация, поставщики материалов и т.д.

Верхним пределом оплаты простоя не по вине работника может быть полная тарифная ставка (оклад) работника. Предупреждение работником бригадира, мастера или других должностных лиц о начале простоя и его причинах является условием оплаты простоя.

Заработная плата при совмещении должностей (расширение зон обслуживания) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

В соответствии со ст. 72 Закона «О труде в Республике Казахстан»:

- работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата;

- размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником.

Прочие виды доплат и надбавок к заработной плате.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 февраля 1997г. №170 « О совершенствовании оплаты труда в Республике Казахстан» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 февраля 2000г. №293) и Разъяснениями по применению постановления Правительства Республики Казахстан от 6 февраля 1997г. №170 «О совершенствовании организации оплаты труда в Республике Казахстан», утвержденными Министерством труда и социальной защиты населения Республики Казахстан 13 февраля 1997г., доплаты и надбавки устанавливаются организацией не ниже установленных действующим законодательством.

Премирование работников предприятий (организаций).

В соответствии с п. 3 ст. 70 Закона «О труде в Республике Казахстан» заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Этот локальный нормативный документ, как правило, содержит:

- общие положения, в которых определяется круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, специалисты, руководители и т.д.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;

- источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;

- порядок начисления, утверждения и выплаты премии и другие показатели.

Гарантии и компенсационные выплаты работникам.

Гарантии и компенсационные выплаты работникам при выполнении ими государственных обязанностей, а также направляемых работодателем на медицинский осмотр, повышение квалификации и переподготовку, назначение социальных выплат регламентированы ст. 80 - 88 главы 8 Закона «О труде в Республике Казахстан».

Порядок и размеры компенсации расходов при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией определяются соглашением сторон (ст. 84 Закона «О труде в Республике Казахстан»).

Материальная ответственность сторон индивидуального трудового договора регламентируется ст. 89, 90, 91 Закона «О труде в Республике Казахстан».

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены работодателем с работником, достигшим восемнадцатилетнего возраста, занимающим должность или выполняющим работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.

Организация расчетов по дополнительной заработной плате.

Дополнительная заработная плата - это зарплата, которую начисляют работникам за неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы входят: оплата времени основных и дополнительных отпусков; компенсации за неиспользованный отпуск; оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей; выходные пособия; пособия по временной нетрудоспособности.

Средняя заработная плата работников организации для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии с инструкцией «О порядке исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000г. № 1942 и приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан « Разъяснения о порядке исчисления средней заработной платы работников» от 22.06.2001г. №120-п.

Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работников за определенный период (за час, день, месяц, год).

В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2000г. №1942 «Инструкцией о порядке начисления средней заработной платы работников» и Приказа министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22.06.2001г. №120-п «Разъяснения к Инструкции о порядке исчисления средней заработной платы работников» исчисление заработной платы производится во всех случаях, когда работнику в соответствии с законодательством сохраняется средняя заработная плата (кроме случаев, когда предусмотрен специальный порядок подсчета средней заработной платы, т.е. при назначении пенсий):

- при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым из организаций, при расторжении трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, при реорганизации или ликвидации организации;

- при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;

- для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- за время служебной командировки;

- при расчетах времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;

- при оплате обследования работников, являющихся донорами, также дней сдачи крови и дней отдыха после каждого дня сдачи крови;

При других случаях, когда в соответствии с законодательством сохраняется средняя заработная плата (социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия женщинам (мужчинам) усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан).

Для исчисления средней заработной платы работников организаций расчетным периодом является 12 календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих событию (уход работника в отпуск, увольнение работника и др.), с которым связана соответствующая выплата. Для работников, проработавших в данной организации менее года, средняя заработная плата определяется за фактически проработанное время.

Для определения средней заработной платы работников организаций используется средний дневной заработок.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При исчислении средней заработной платы учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы.

При расчете средней заработной платы не учитываются материальная помощь к отпуску, единовременные поощрительные выплаты (включая премии) в связи с праздничными датами и компенсациями выплаты. Не включаются также виды выплат за неотработанное время:

- оплата ежегодных отпусков;

- компенсация за неиспользованный отпуск; оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающих детей;

- оплат рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей; оплата простоев не по вине работника;

- заработная плата по основному месту рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата вынужденного прогула; выходное пособие и другие виды оплат за неотработанное время (кроме сумм, выплаченных за время командировок).

Оплата за время отпуска.

Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Оплата трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала (ст. 60 «О труде в Республике Казахстан»).

В соответствии с п. 3 ст.60 Закона «О труде в Республике Казахстан»: «Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск представляется работникам продолжительностью не менее 18 календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами для отдельных категорий работников, индивидуальным трудовым, коллективным договорами и актами работодателя».

В трудовой стаж работы, дающий право на ежегодный трудовой отпуск, включается:

- время, физически проработанное в течение рабочего года;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении;

- время нахождения на лечении, подтвержденное листком временной нетрудоспособности.

Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется по истечении первого года работы по индивидуальному трудовому договору. По желанию ежегодный трудовой отпуск может предоставляться по частям.