Учет затрат и исчисление себестоимости продукции кормовых культур

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание для выполнения курсовой работы по дисциплине

«Бухгалтерский учет отрасли»

Тема

«Учет затрат и исчисление себестоимости продукции кормовых культур»

Учащейся

Панасюк Алесе Павловне

III курса группы Б-38

УО «Столинский государственный аграрно-экономический колледж»



ВВЕДЕНИЕ

Эффективность развития сельскохозяйственного производства на принципах рыночной экономики требует от хозяйствующих субъектов кардинального улучшения своей деятельности. Устойчивого роста производства сельскохозяйственной продукции можно достичь только за счет освоения достижений научно-технического прогресса и инноваций.

В Республике Беларусь модернизацию животноводства предполагается осуществлять преимущественно на основе реконструкции существующих производственных мощностей и их технического переоснащения. Намечается за 2006-2010 гг. реконструировать и оснастить современным технологическим оборудованием 81 комплекс по выращиванию и откорму крупного рогатого скота, 87 комплексов по выращиванию и откорму свиней, 32 птицефабрики, 859 молочно-товарных ферм. Это позволит перейти на высокопроизводительные и энергосберегающие технологии содержания скота и птицы, сконцентрировать производство продукции на крупных фермах и комплексах, снизить издержки производства.

Для достижения оптимального уровня интенсивности животноводства в крупнотоварном секторе, высоких показателей продуктивности животных необходимо значительно увеличить производство всех видов кормов, повысить их качество. В 2005-2010 гг. объемы заготовки кормов для общественного животноводства должны быть увеличены по отношению к уровню потребления в 2003-2004 гг. не менее, чем в 1,3-1,5 раза (до 13,5-15,5 млн т к. ед., в том числе зернофуража -- 3,5-4,2 млн т). Существенным резервом сельское хозяйство располагает в производстве травянистых кормов на пашне и луговых угодьях. Программой поставлена задача развивать системы кормопроизводства на основе рационального сочетания посевов высокопродуктивных культур с учетом региональных условий.

Мероприятия по развитию растениеводства рассчитаны на повышение средней по республике продуктивности пашни до 50 ц к. ед./га, луговых угодий -- до 25-30 ц к. ед./га, что удовлетворит внутренние и внешнеторговые потребности республики в сырьевых и продовольственных ресурсах и позволит в течение пяти лет выйти на создание полуторагодичных запасов кормов.

Создание эффективной кормовой базы должно осуществляться на основе научной проработки ряда основополагающих вопросов, охватывающих многообразие природных и экономических условий, в которых развивается сельское хозяйство страны.

Общая сумма всех расходов на реализацию Программы -- 73,4 трлн руб.

Реальность выполнения Программы во многом зависит от эффективности использования направляемых на нее средств. Значительная роль в определении показателей эффективности отводится бухгалтерскому учету. Учетные данные позволяют определять количество и целенаправленность вкладываемых средств, их окупаемость получаемой продукцией, способствуют созданию эффективной системы контроля и управления затратами на всех этапах производственной деятельности в разрезе учитываемых объектов, по местам их возникновения и центрам ответственности, а также позволяют выявлять резервы повышения эффективности производства. Бухгалтерская информация становится наиболее востребованным блоком экономического информационного пространства.

Из вышесказанного следует, что тема курсовой работы «Учет затрат и исчисление себестоимости продукции кормовых культур» очень актуальна в настоящее время. Цель моей работы состоит в том, чтобы изучить, как ведётся синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции кормовых культур, как исчисляется себестоимость продукции кормовых культур, распределить и списать калькуляционные разницы на основе данных ОАО «Киселевцы».



1 ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА, РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В НЕМ ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР

Открытое акционерное общество «Киселёвцы» было создано 7.04.2004г. путем реорганизации агрофирмы-колхоза «Рассвет» и присоединением к нему СПК «Магдалинский». Предприятие реорганизовано решением собрания членов СПК «Магдалинский» и решением общего собрания акционеров ОАО «Киселевцы». ОАО «Киселевцы» расположено в центральной части Кобринского района на расстоянии 13 км от районного центра.

Основными задачами деятельности общества являются: осуществление предпринимательской деятельности, направленной на производство сельскохозяйственной продукции и обеспечение населения продуктами питания и иными товарами, сельскохозяйственным сырьем, а также создание условий для экономического развития общества и получение прибыли.

Посредством этого возможно будет решить и иные задачи и достигнуть основные цели, такие как удовлетворение социальных и экономических интересов участников общества; повышение эффективности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, обеспечения устойчивого финансового состояния общества. Предметом деятельности ОАО «Киселевцы» является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, кооператив может заниматься только на основании лицензии.

Направление хозяйства на ряд ближайших лет определено как мясо-молочное, специализируется на откорме крупного рогатого скота и производстве молока, поэтому большое внимание уделяется снижению затрат на производство. В хозяйстве имеется 6 молочно-товарных ферм, 3 полеводческие бригады, зерносушильный комплекс, на котором осуществляют доработку убранного зерна, семенной склад, ремонтная мастерская и комплекс по выращиванию и откорму КРС. На комплексе в настоящее время имеется 2300 действующих скотомест, фактическое поголовье на 01.01.2009 г. составило 2180 голов. В 2009 г. планируется получить прироста живого веса всего 626 т, при среднесуточном привесе 550г.

Намеченные рубежи производства молока будут достигнуты за счет рационального кормления скота, соблюдения трудовой и технологической дисциплин. Для выполнения поставленных задач перед отраслью животноводства необходимо создание прочной кормовой базы.

Общая земельная площадь составляет 7081 га. Всего сельскохозяйственных угодий - 6124 га. Из них: пашни - 2984 га, сенокосов и пастбищ - 3098 га, многолетних насаждений - 42 га. Почвы в основном супесчаные и торфяно-болотные. Бал сельскохозяйственных угодий составляет 24,6; бал пашни - 25,7.

Численность работников ОАО составляет - 312 человек. Из них мужчин трудоспособного возраста 185 человек, а женщин до 55 лет - 120 человек. Среднесписочное количество работников занятых в сельскохозяйственном производстве 295 человек, а не основной деятельностью занимаются 17 человек.

С целью повышения производительности труда бухгалтеров, некоторые участки учёта автоматизированы. В перспективе планируется автоматизация всех участков. Таким образом, в кооперативе применяется журнально-ордерная система учёта с частичной автоматизацией.



Таблица 1.1 Состав и структура земельных угодий

Вид угодий	Базисный год	Отчетный год	Отклонение
	Площадь, га	Структура %	Площадь га	Структура %	+,-, га	Отч. год к базисному, %
Общая земельная площадь	6983	100	7081	100	98	101,4
В т.ч. Сельскохозяйственные угодия	6065	86,86	6124	86,48	59	100,97
Из них:
пашня	2962	42,42	2984	42,14	22	100,74
сенокосы	2874	41,16	2911	41,11	37	101,29
пастбища	187	2,68	187	2,64	0	100
многолетние насаждения	42	0,6	42	0,59	0	100
Пруды и водоемы	214	3,06	214	3,03	0	100
осушенные земли	704	10,08	743	10,49	39	105,54

Анализируя данные таблицы 1.1 можно сделать вывод о том, что в ОАО «Киселевцы» общая земельная площадь в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 98 га (1,4%), в т.ч. за счет увеличения площади сельскохозяйственных угодий на 59 га (0,97%), а также за счет увеличения площади осушенных земель на 39 га (5,54%). В структуре земельных угодий наибольший удельный вес занимают пашня (42,14%) и сенокосы (42,11%).

Таблица 1.2 Показатели экономической эффективности использования земли

Показатель	Ед. изм.	Базисный год	Отчетный год	Изменение +, - к базисному году	Рост в % по отношению к базисному году
1. Произведено на 100 га с. х. угодий:
валовой продукции	тыс. руб.	106430	139696	33266	131,26
чистого дохода	тыс. руб.	790	716	-74	0,906
прибыли	тыс. руб.	13026	11690	-1336	0,897
молока	ц	596,87	603	6,13	1,01
мяса	ц	104,7	76,58	-28,12	0,731
2. Урожайность: Зерновые	ц/га	23	25,8	2,8	1,122
картофель	ц/га	88,3	160	71,7	1,812
Сахарная свекла	ц/га	314	177,9	-136,1	0,567
рапс	ц/га	13,3	20	6,7	1,504
кукуруза	ц/га	202	229	27	1,134
3. Произведено зерна на 100 га пашни	ц	1162,39	1224,9	62,51	1,054
4. Стоимость ВП в сопоставимых ценах	тыс. руб.	4904000	5148000	244000	1,0498
в т.ч.
растениеводства	тыс. руб.	1845000	2208000	363000	1,197
животноводства	тыс.руб.	3059000	2940000	-119000	0,961

Изучая показатели экономической эффективности использования земли таблица 1.2 можно сказать, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом большое количество показателей было улучшено. Об это свидетельствует увеличение валовой продукции в отчётном году по сравнению с базисным годом на 33266 тыс. руб.(31,26%), производство молока увеличилось на 6,13 ц (0,01%). Урожайность зерновых, картофеля, рапса, кукурузы увеличилась на 2,8 ц/га (0,122%), 71,7 ц/га (0,812%), 6,7 ц/га (0,504%), 27 ц/га (0,134%) соответственно. Производство зерна на 100 га пашни в отчетном году увеличилось на 62,51 ц, стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах увеличилась на 244000 тыс. руб. Однако некоторые показатели ухудшились, такие как, прибыль на 1336 тыс. руб., производство мяса на 28,12 ц, урожайность сахарной свеклы на 136,1 ц/га.

Таблица 1.3 Основные экономические показатели производственно финансовой деятельности хозяйства

Показатель	Ед. изм.	Базисный год	Отчетный год	Отклонение +, - к базисному году
1. Продуктивность животных:
удой молока на 1 корову	кг	5674	5570	-104
выход телят на 100 коров	гол.	118,97	106	-12,97
Среднесуточный привес крупного рогатого скота	г	571	478	-93
Среднесуточный привес свиней	г	-	-	-
2. Себестоимость 1т продукции животноводства:
молока	тыс. руб	418	620	202
привеса крупного рогатого скота	тыс. руб	3392	5373	1981
привеса свиней	тыс. руб	-	-	-
Продукции растениеводства:
зерновых	тыс. руб	142	166	24
картофеля	тыс. руб	419	250	-169
сахарная свекла	тыс. руб	96	211	115
рапс	тыс. руб	557	308	-249
кукуруза	тыс. руб	29	46	17
3. Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	тыс. руб	334000	93000	-241000
в т. ч. продукции растениеводства	тыс. руб	94000	-205000	-299000
продукции животноводства	тыс. руб	240000	298000	58000
4. Валовый доход, всего	тыс. руб	2433000	2813000	380000
в т. ч. продукции растениеводства	тыс. руб	808000	934000	126000
продукции животноводства	тыс. руб	1119000	1879000	760000
5. Уровень рентабельности	%	13,38	9,29	-4,09

Анализируя данные таблицы 1.3 можно сделать вывод о том, что показатели работы предприятия в отчетном году по сравнению с базисным снизились. Об этом свидетельствует снижение продуктивности животных, а именно удой молока на 1 корову уменьшился на 104 кг и составил 5570 кг, выход телят на 100 коров на 12,97 голов и составил 106 голов, среднесуточный привес крупного рогатого скота уменьшился на 93 г и составил 478 г. Себестоимость 1т продукции животноводства увеличилась: молока на 202 тыс. руб., привеса крупного рогатого скота на 1981 тыс.руб. Себестоимость продукции зерновых культур увеличилась на 24 тыс.руб., сахарной свеклы на 115 тыс.руб., кукурузы на 17 тыс.руб. Однако себестоимость картофеля и рапса снизилась на 169 тыс.руб. и 249 тыс.руб. соответственно. Убыток от реализации продукции составил 241 000 тыс. руб. Однако валовой доход увеличился на 380000 тыс. руб., в т.ч. продукции растениеводства на126000 тыс. руб., продукции животноводства на760000 тыс. руб. Уровень рентабельности в отчетном году по сравнению с базисным уменьшился на 4,09 % и составил 9,29 %.

Таблица 1.4 Показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Показатель	Ед. изм.	Базисный год	Отчетный год	Отклонение +, - к базисному году
1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, в том числе:	тыс. руб.	4904000	5148000	244000
растениеводство	тыс. руб.	1845000	2208000	363000
животноводство	тыс. руб.	3059000	2940000	-119000
2. Среднегодовая численность работников всего, в том числе:	чел.	254	227	-27
растениеводство	чел.	87	78	-9
животноводство	чел.	167	149	-18
3. Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, в том числе:	тыс. руб.	19307	22678	3371
растениеводство	тыс. руб.	6613	7792	1179
животноводство	тыс. руб.	12694	14886	2192
4. Отработано чел./час, всего в том числе:	чел./час	501000	395000	-106000
растениеводство	чел./час	90000	17000	-73000
животноводство	чел./час	411000	378000	-33000
5. Выход продукции на 1 чел./час, в том числе:	тыс. руб.	9,788	13,033	3,245
растениеводство	тыс. руб.	20,5	129,882	109,382
животноводство	тыс. руб.	7,443	7,778	0,335

Изучая показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов можно сделать вывод о том, что стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась на 244000 тыс. руб. и составила 5148000 тыс. руб., среднегодовая численность работников уменьшилась на 27 чел. и составила 227 чел. . Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилась на 3371 тыс. руб., в т. ч. растениеводства на 1179 тыс. руб., животноводства на 2192 тыс. руб.. Количество отработанных чел/час уменьшилось на 106000 чел/час. Выход продукции на 1 чел/час в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличился на 3,245 тыс. руб., в том числе растениеводства на 109,382 тыс. руб., животноводства на 0,355 тыс. руб.

Таблица 1.5 Структура себестоимости продукции однолетних трав

Статьи затрат	Базисный год	Отчетный год
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
	всего	на 1 т		всего	на 1 т
1. Расходы на оплату труда с начислениями	4000	1,595	4,65	3000	5,163	12
2. Семена (корма)	21000	8,373	24,42	3000	5,163	12
3. Удобрения	33000	13,158	38,37	7000	12,049	28
4. Затраты по содержанию основных средств	19000	7,576	22,09	9000	15,491	36
5. Работы и услуги	3000	1,196	3,49	1000	1,721	4
6. Прочие затраты	4000	1,595	4,65	1000	1,721	4
7. Затраты по организации производства и управлению	2000	0,797	2,33	1000	1,721	4
Всего затрат	86000	34,29	100	25000	43,029	100

Изучив структуру себестоимости продукции однолетних трав (таблица 1.5) можно сделать вывод о том, что в отчетном году наибольший удельный вес в общей сумме затрат занимают затраты по содержанию основных средств (36%), удобрения (28%), наименьший удельный вес занимают работы и услуги (4%), прочие затраты (4%), затраты по организации производства и управлению (4%). В отчетном году по сравнению с базисным годом общая сумма затрат уменьшилась на 61000 тыс. руб., а себестоимость 1 т продукции однолетних трав увеличилась на 8,739 тыс. руб. и составила 43,029 тыс. руб.



Таблица 1.6 Обеспеченность и эффективность использования капитала хозяйства и энергетических мощностей

Показатель	Единица измерения	Базисный год	Отчетный год	Отчетный год в % к базисному
1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения	тыс. руб.	8628000	10974000	127,2
2. Среднегодовая численность работников	тыс. руб.	254	227	89,4
3. Площадь сельскохозяйственных угодий	га	6065	6124	101
4. Фондообеспеченность	тыс. руб.	142259	179197	126
5. Фондовооруженность	тыс. руб.	33969	48344	142,3
6. Фондоотдача	руб.	0,21	0,15	71,4
7. Фондоемкость	руб.	4,7	6,7	142,6
8. Энерговооруженность	л.с.	28,2	30,9	109,6
9. Энергообеспеченность	л.с.	193,7	222,8	115

Анализируя данные таблицы 1.6 можно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом многие показатели обеспеченности и эффективности использования капитала хозяйства и энергетических мощностей были улучшены. А именно, фондообеспеченность увеличилась на 26 % и составила 179197 тыс. руб., фондовооруженность увеличилась на 42,3% и составила 48344 тыс. руб., энерговооруженность увеличилась на 9,6% и составила 30,9 л.с., энергообеспеченность увеличилась на 15% и составила 222,8 л.с. Однако некоторые показатели ухудшились: фондоотдача снизилась на 28,6 % и составила 0,15 руб., фондоемкость увеличилась на 42,6 % и составила 6,7 руб.



2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРИНЦИПЫ ИХ УЧЕТА

2.1 Экономическая сущность издержек производства

При производстве сельскохозяйственной продукции затрачивается живой овеществленный труд. Совокупность затрат живого и овеществленного труда на создание продукции образует издержки производства.

Различают общественные и индивидуальные издержки, или издержки конкретного предприятия. Общественные издержки производства представляют собой сумму общественного и живого труда, затраченного обществом на производство данной продукции при любом способе производства, и измеряются рабочим временем. В условиях товарного производства общественные издержки выступают как стоимость продукции. В соотношении затрат живого и овеществленного труда постепенно увеличивается доля последнего, благодаря достижениям научно-технического прогресса.

В общем виде понятие индивидуальных издержек (издержек производства конкретного предприятия) определяется как затраты на вводимые факторы. Классическими факторами производства являются труд, земля, капитал. Чтобы начать производство, нужно ввести в процесс экономические ресурсы. Затраты производственных факторов (рабочее, семена, корма, удобрения, топливо и смазочные материалы и т.д.), исчисляют в денежном выражении, поскольку необходим единый критерий. С этой точки зрения понятие «издержки производства» и «себестоимость продукции» совпадают: под издержками понимают затраты, то есть речь идет о затратном методе определения издержек.

В условиях рынка определяют также издержки по принципу упущенных возможностей. Под издержками упущенных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из способов осуществления хозяйственных операций и отказе от другого возможного способа. Так как издержки упущенных возможностей предполагают выбор, их также называют альтернативами.

Стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики.

Издержки, рассчитанные по методу упущенных возможностей, часто называют также экономическими. Они включают все виды выплат за используемые ресурсы и состоят из двух видов: внешних или явных, и внутренних, или неявных. Внешние (явные) издержки представляют собой издержки предприятия на оплату используемых факторов производства. Это расходы на оплату труда, основные и оборотные фонды, а также оплата предпринимательских способностей организаторов производства и сбыта. Группа явных издержек составляет бухгалтерские издержки - себестоимость продукции.

В рыночной экономике, чтобы принять решение о начале или дальнейшем развитии производства, следует учитывать не только явные (внешние), но и внутренние (неявные) издержки. Внутренние (неявные) издержки представляют собой денежные платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов; сюда относят «издержки упущенных возможностей» (недополучаемую прибыль); нормальную прибыль как минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли. Таким образом, в обобщенном виде внутренние (неявные) издержки представляют собой сумму дохода на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд) в пределах нормального патента или рента, как если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и т.д., и нормальной прибыли.

Отдельные факторы производства используются предприятием постоянно независимо от объемов производства и даже временного прекращения работ. Издержки, связанные с возмещением производственных факторов, не зависящих от объемов производимой продукции, называют постоянными. Это амортизация основных средств, затраты на организацию производства и управление, арендная плата, страховые платежи и некоторые другие. Под переменными понимают издержки, величина которых изменяется с изменением объемов производства продукции. К ним относят заработную плату, платежи за использованное сырье и материалы, корма, удобрения, средства защиты растений и животных, топливо, электроэнергию и т.д. Если производство прекратится, переменные издержки сократятся почти до нуля, в то время как постоянные останутся на том же уровне. Основу постоянных издержек составляют издержки, связанные с использованием основных фондов, а переменных - издержки, связанные с использованием оборотных фондов.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. Определяют также средние издержки. Средними называют издержки, приходящиеся на единицу производимой продукции. Средние издержки рассчитывают путем деления валовых издержек на объем произведенной продукции. Разделение издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для анализа деятельности предприятия, в частности, принятие решения о его закрытии или об объявлении банкротом. Анализ издержек проводится в краткосрочном (когда изменяются переменные издержки) и долгосрочном (когда могут изменяться все издержки) временных интервалах.

Различают также предельные издержки предприятия. Часто возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует проанализировать, насколько оправданным может быть то или иное решение. Нельзя произвольно увеличивать число переменных факторов, поскольку в этом случае вступает в действие закон убывающей отдачи (возрастающих затрат). В соответствии с этим законом непрерывное увеличение использование одного переменного ресурса в сочетании с неизменным количеством других на определённом этапе приведет к прекращению роста отдачи от него, а затем и к ее сокращению. При этом закон предполагает неизменность технологического уровня производства; переход же к более прогрессивной технологии может повысить отдачу независимо от соотношения постоянных и переменных факторов. Прирост издержек, связанный с выпуском дополнительной продукции, то есть отношение прироста переменных издержек к вызванному ими приросту продукции, называется предельными издержками предприятия.

2.2 Классификация производственных затрат

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации основной является производственная стадия.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства -- предметов и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т. п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников. Каждая из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.

В сфере сельскохозяйственного производства в зависимости от места возникновения затраты подразделяются по отраслям и видам производства следующим образом.

· В основном производстве -- растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве.

· Во вспомогательных производствах.

К вспомогательным относятся такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения работ и оказания услуг (ремонтные производства, автомобильный и гужевой транспорт, машинно-тракторный парк и т. д.).

· В прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих основное производство (пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, детские сады и ясли, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские и др.).

Затраты в сфере обращения связаны с реализацией продукции (продажей) и выполнением снабженческих операций (заготовлением I приобретением материалов). Для учета расходов, связанных с реализацией продукции, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию».

В состав таких расходов относят затраты на транспортировку продукции до места нахождения покупателя, на тару, упаковку, рекламу, различные маркетинговые услуги.

Коммерческие расходы после реализации продукции списывают на счет 90 «Реализация», и они отражаются на финансовых результатах деятельности организации, минуя счета издержек производства.

Сфера снабжения (заготовления) представляет собой совокупность (операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для процесса производства. Затраты в этой сфере состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

Затраты в сфере капитальных вложений -- это затраты на строительство и приобретение основных средств, их восстановление и расширение, а также на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.

Затраты в сфере обслуживания работников -- это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организаций бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов).

Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по элементам в соответствии с их экономическим содержанием:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизационные отчисления (износ) основных средств

5. Прочие затраты

Группировка по элементам позволяет осуществлять контроль над формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля за ними, за состоянием запасов и материалоемкостью продукции. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать их вид по организации в целом, независимо от места возникновения и направления.

Затраты на производственной стадии можно классифицировать по следующим признакам:

1. По технико-экономическому содержанию -- основные и накладные.

Основные -- это технологически неизбежные расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства: оплата труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т. д.

Накладные -- это расходы, связанные с организацией производства и управлением им в целом по организации и отдельными его отраслями, Они состоят из управленческих и коммерческих затрат, величина которых зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации, общеотраслевого персонала, амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и пр.

2. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции прямые и косвенные.

Прямые включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.

Косвенные (или распределяемые) затраты одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся; расходы на управление производством, его организацию и обслуживание, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на реализацию и т. д.

3. По экономической однородности -- элементные и комплексные. Элементные по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например, расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма и т. д.

Комплексные состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т. д.

4. По степени зависимости от объема производства -- переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг, например, расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т. д.

Условно-постоянные -- это расходы, абсолютный размер которых практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т. д.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

6. По периодичности возникновения -- текущие и единовременные.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья, кормов и т. д.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

6. По участию в процессе производства -- производственные и внепроизводственные.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

7. По периодам действия -- затраты одного производственного цикла и нескольких производственных циклов.

Затраты, относящиеся к одному производственному циклу; оплата труда, расходы на семена и посадочный материал, корма и др. К списываемым в течении нескольких производственных циклов относятся затраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др.

7. По эффективности -- производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы па производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла и современной технологии.

Непроизводительные являются следствием возникновения определенных недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

9. По степени охвата бизнес-планом -- планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции (работ, услуг); к непланируемым -- непроизводительные расходы, ряд выплат работникам организации.

Г. М. Лисович предлагает при организации управленческого учета в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности классифицировать затраты следующим образом:

- регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные;

- в пределах норм и с отклонениями от норм;

- контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые -- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом в организации все затраты регулируемые, но не на все может воздействовать менеджер. Например, администрация организации имеет право регулировать приобретение производственных запасов (кормов, семян и т. д.), а вот руководитель производственного подразделения -- нет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные -- это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные -- в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и т. д.

Деление на расходы в пределах норм и с отклонениями от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими в организации. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые -- это расходы, не зависящие от лиц, работающих в организации. Например, переоценка основных средств, производственных запасов и т. д.

В западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат:

¦ смешанные -- возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных;

¦ альтернативные -- величина, которая теряется или переносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого;

¦ необратимые -- затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято;

¦ вмененные -- признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.

растениеводство себестоимость учет затраты



3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫХОД ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР

3.1 Первичный учет затрат и выхода продукции кормовых культур

Основной отраслью сельскохозяйственного производства является растениеводство.

Современный этап экономического развития нашей республики ставит перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности -- в сырье, а животноводства -- в кормах.

Длительность и неустойчивость периода производства в отрасли растениеводства вследствие влияния факторов внешней среды определяют специфику данной отрасли.

Для обеспечения в сельскохозяйственных организациях в ближайшие годы уровня интенсивности животноводства, гарантирующего повышение продуктивности коров до 4 тыс. кг в год, суточных привесов крупного рогатого скота -- 500-700 г, свиней -- 500-600 г, требуется значительно увеличить ресурсы кормов, улучшить их качество.

Согласно рекомендуемой структуры и нормативов расхода кормов на единицу продукции, их потребность на 2006-2010 гг. составляет: концентрированные корма -- 4,5-5,5 млн т к. ед.; сенаж -- 1,5-1,8; сено -- 1,3-1-4; силос -- 1,7-2,0; зеленые корма --3,6-3,8; корнеплоды -- 0,3-0,4; солома -- 0,4 млн т к. ед., в процентах соответственно: концентрированные -- 33,3-35,5 %; зеленые -- 25-28; грубые (без соломы) -- 20,6-20,7; силос -- 12-12,6; корнеплоды -- 2,2 и 2,6; солома -- 3 и 2,6 %. Правильно организованный учет затрат на производство продукции кормовых культур позволит сделать обоснованный вывод об экономической эффективности их производства, проконтролировать выполнение заданий и выявить неиспользованные резервы увеличения объемов производства, снижения себестоимости, повышения качества и рентабельности отдельных видов кормовых культур.

Выполнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, способствует укреплению в сельскохозяйственных организациях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов.

Разработанная система документов и документооборота позволяет организациям своевременно и оперативно получать полную и достоверную информацию о фактически произведенных затратах на производство кормов.

Документальный контроль основывается на установлении количественного и качественного состояния проверяемого объекта, он базируется на использовании первичных документов, учетных регистров и данных отчетности, в которых нашли отражение хозяйственные операции. Это дает возможность организовать контроль над рациональным использованием семян и посадочного материала, кормов, горючего и смазочных материалов, удобрений, средств защиты растений, за расходами по организации производства и управлению и т. д. Контроль позволяет принимать управленческие решения и выявлять фактическое состояние дел организации.

Отражение в бухгалтерском учете сведений о затратах и выходе продукции кормовых культур производят на основании данных соответствующих первичных документов.

Их можно объединить в четыре группы по учету;

1) затрат труда и его оплаты;

2) предметов труда;

3) средств труда;

4) выхода продукции кормовых культур.

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию кормовых культур.

Затраты на оплату труда занимают значительную часть в себестоимости кормов, поэтому первичная документация при организации учета таких расходов в сельскохозяйственных организациях имеет важное значение. В ней отражены сведения о затраченном рабочем времени, выполнении производственных заданий и норм выработки, а также данные о затратах труда и его оплате в производственные отчеты по калькулируемым объектам.

В растениеводстве учет труда ведется в двух направлениях: на ручных работах и работах, выполняемых при помощи различных машин, тракторов, самоходных комбайнов и другой сельскохозяйственной техники.

Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют Книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 505-АПК). Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов. В первом разделе «Лист учета выполненных работ» производится начисление оплаты труда по культурам, группам однородных по технологии выращивания культур. Во втором разделе «Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах» ведется учет труда, объема выполненных работ и начисления оплаты труда по каждому работнику. Общая сумма начисленной оплаты труда работникам в Табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах должна соответствовать сумме начисленной оплаты по объектам затрат в Листе учета выполненных работ.

Для учета работ, выполняемых тракторами (кроме транспортных работ), комбайнами и другими самоходными машинами применяется Учетный лист тракториста-машиниста ф. № 503-АПК. Он выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в 10-15 дней. Объем выполненных работ в учетный лист записывается на основании обмера, взвешивания или других способов определения. В учетном листе указывается фактический расход топлива за период работы, а также отражается расход топлива по норме и по каждому виду выполняемых работ за каждый день. В начале работы и по ее окончании показывается остаток топлива в баке, который определяется путем замера, используемого для расчета экономии или перерасхода. По каждому учетному листу подсчитываются итоги по количеству отработанных нормо-смен, часов, сумме начисленной основной и дополнительной заработной платы, расходу топлива, количеству отработанных машино-дней и машино-смен. Не позднее 11-го, 21-го числа каждого месяца учетный лист сдается в бухгалтерию организации. На его основании производятся записи в Накопительную ведомость учета работы машинно-тракторного парка (ф. № 602-АПК). В ОАО «Киселевцы» за сентябрь был составлен Учетный лист тракториста-машиниста №118. Марка машины МТЗ-82, работник - Гелемент И.Г. Работником было отработано 49 часов, выполнено 7,12 нормо-смен, сумма начисленной заработной платы всего составила 49388 руб., заправлено 358 л. Документ подписали тракторист-машинист Гелемент И.Г., агроном Федин В.В. (приложение №1).

В сельскохозяйственных организациях значительная часть кормов перевозится тракторным парком. Для учета работы тракторов на транспортных работах применяется Путевой лист ф. № 504-АПК. Он выписывается диспетчером либо другим лицом, уполномоченным на это, и регистрируется в Журнале регистрации путевых листов. В нем должны быть указаны регистрационный номер трактора, название организации, выдавшей его. Исправность трактора в путевом листе должны подтвердить механик (бригадир) и тракторист-машинист. Путевой лист состоит из двух частей. В первой части отражается задание, данное трактористу-машинисту на выполнение транспортных работ, а во второй -- результаты его выполнения. В начале и в конце смены устанавливается остаток топлива в баках. Факт заправки трактора топливом удостоверяется подписью заправщика. Во второй части путевого листа указываются количество километров, пройденных за смену, в т. ч. с грузом, количество перевезенного груза, а также выполненные тонно-километры и нормо-смены. После выполнения задания путевой лист подписывают тракторист-машинист и механик (бригадир), и он сдается в бухгалтерию организации, где производится начисление заработной платы механизатору. Затем он служит основанием для заполнения Накопительной ведомости учета работы машинно-тракторного парка (ф. №602 -АПК). Так, 23 сентября 2008 года в ОАО «Киселевцы» был выписан Путевой лист №32 трактористу Дмитруку Е.А.. Заданием для тракториста являлось перевести 30 тонн компоста от фермы №3 в бригаду №1. Для этого было выдано 20 л дизельного топлива, остаток на конец смены составил 2 л. Тракторист начал работу в 08.00, закончил - в 18.50. Во время выполнения задания было совершено 12 ездок, пробег составил 36 км, в т.ч. с грузом - 18 км. Дмитруку Е.А. (табельный номер 0214) за день начислено 13350 руб. (30 т * 445 руб.). Документ подписали тракторист (Дмитрук Е.А.), механик (Бриштель М. И.), бухгалтер (Саитова А.Л.) (приложение №2).

В документах по учету затрат предметов труда отражают расход в кормопроизводстве различных материальных ценностей.

Основным документом на выдачу со склада материальных ценностей являются Требование-накладная ф. № 203-АПК и Лимитно-заборная карта ф. № 201-АПК.

Требование-накладная ф. № 203-АПК используется при разовом отпуске ценностей. Она выписывается бухгалтером организации в двух экземплярах. В ней указывается назначение отпуска, наименование ценностей, количество (затребовано, отпущено), цена и сумма. Первый экземпляр предназначен материально-ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, второй -- получателю ценностей. При получении ценностей в экземпляре получателя расписывается материально-ответственное лицо, в экземпляре материально-ответственного лица -- получатель. По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов сдает требование-накладную в бухгалтерию организации. 12 сентября 2008 года на складе кормов была выписана Требование-накладная №968. Затребовано и отпущено 4900 кг отходов рапса по цене 15 руб./ кг на сумму 73500 руб. для закладки в силосную яму. Документ подписали руководитель (Кирчук В.В.), бухгалтер (Левчук Н.С.), лицо, отпустившее ценности (Гиль Н.Н.), и принявшее ценности (Селех И.Л.) (приложение №3).

Лимитно-заборная карта ф. № 201-АПК применяется для многократного (в течение месяца) отпуска семян, посадочного материала и других материальных ценностей со склада и других мест хранения и является оправдательным документом для списания их с подотчета материально-ответственного лица. Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации на одно или несколько наименований материальных ценностей в двух экземплярах: первый в течение отчетного месяца находится у материально-ответственного лица, второй -- у получателя материальных ценностей. В лимитно-заборной карте на основании разнарядок (заявок) отраслевых специалистов бухгалтер проставляет, при необходимости, лимит отпуска конкретных материальных ценностей на период действия лимитно-заборной карты (день, неделя, декада, месяц). Лимит отпуска материальных ценностей удостоверяется руководителем и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными руководителем организации. По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов сдает лимитно-заборную карту в бухгалтерию организации. 19 сентября 2008 года в ОАО «Киселевцы» на складе топлива Демидюку Е.Д. была выдана Лимитно-заборная карта №2347. Разрешено отпустить на неделю 154 л дизельного топлива для полеводческой бригады. С 19 по 25 сентября работнику выдавалось по 22 л топлива, итого выдано 154 л. Документ подписали директор ( Кирчук В.В.), главный бухгалтер (Свитич А.К.), заведующий складом топлива (Антонюк И.П.), бухгалтер (Саитова А.Л.) (приложение №4).

Расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей, отнесение на издержки производства семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов по возделыванию кормовых культур оформляют Актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. № 206-АПК). Он составляется в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности руководителем подразделения организации с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений или обработке посевов гербицидами. В акте указываются наименование использованных удобрений и гербицидов, номер поля, на котором проводились работы, наименование культур, площадь обработанных посевов, количество израсходованных минеральных и органических удобрений в физической массе и в пересчете на действующее вещество. Подписывается он главным агрономом, бригадиром и материально-ответственным лицом, у которого на подотчете находились указанные удобрения и гербициды, и утверждается руководителем организации или его заместителем. По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов представляет акт в бухгалтерию организации.

Списание в затраты производства химических средств защиты растений (пестицидов), использованных на протравливание семян, химическую обработку посевов, осуществляют на основании Акта об использовании химических средств защиты растений (ф. № 207-АПК). Акт № 207-АПК составляется руководителем подразделения организации с участием главного агронома после окончания обработки семян или посевов ядохимикатами. Оформляется он в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности и подписывается главным агрономом и руководителем того подразделения, где эти пестициды применялись. Акт составляется по каждому наименованию использованных пестицидов с указанием обработанной площади посевов, массы семян и количества использованных пестицидов. По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов и другими приходно-расходными документами представляет акт в бухгалтерию организации.

Расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих кормовых культур оформляют Актом на списание семян и посадочного материала (ф. № 208-АПК). Он составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома и материально-ответственного лица по мере окончания посевных работ или посадки по полям севооборота и подписывается ими. В акте № 208-АПК указывается расход семян и посадочного материала на гектар по норме и фактически по каждой культуре в отдельности, площадь поля (участка), на котором производился посев культур и общий расход семян и посадочного материала, использованных при посеве. Акт утверждается руководителем организации. Правильность указанной стоимости использованных семян и посадочного материала подтверждает своей подписью бухгалтер. По истечении месяца материально-ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов представляет акт № 208-АПК в бухгалтерию организации, на основании которого производятся бухгалтерские записи в производственном отчете по растениеводству.

Документом по учету затрат средств труда является Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК). Ведомость № 49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Имеет четыре раздела.

1. Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами.

2. Расчет начисления амортизации производительным способом.

3. Сводная ведомость начисления амортизации.

4. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств. Первый раздел предназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств. Второй раздел используется для начисления амортизации производительным способом по тем основным средствам, для которых показатель фактического использования ресурса является переменной величиной. Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам. В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам. В ОАО «Киселевцы» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Например, по трактору МТЗ-82 амортизация начислялась следующим образом: 26868714 руб. (амортизируемая стоимость) *0,02 (месячная норма амортизации) = 537374 руб. Данные записываются в первый раздел ведомости. Так, за сентябрь месяц 2008 года сумма начисленной амортизации составила 42422312 руб. (приложение №5).

Документами по учету выхода продукции кормовых культур и их оприходования являются: Реестр отправки зерна и другой продукции с поля ф. № 401-АПК; Реестр приема зерна весовщиком ф. № 406-АПК; Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции ф. № 408-АПК; Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции ф. № 410-АПК; Дневник поступления сельскохозяйственной продукции ф. №411-АПК; Акт приема-передачи грубых и сочных кормов ф. № 204-АПК; Акт на оприходование пастбищных кормов ф. № 205-АПК.

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля ф. № 401-АПК предназначен для оприходования готовой продукции от урожая. Перед началом уборки бланки реестров пронумеровывают и регистрируют в специальном журнале. Их выдачу комбайнерам и водителям, участвующим в уборке, производят под расписку. Водитель в своем экземпляре заполняет следующие реквизиты: дату составления реестра, вид продукции, номер производственного подразделения, в котором производится уборка урожая, марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерную массу продукции. Комбайнер, заполняя свой экземпляр реестра, указывает дату составления, вид продукции, номер подразделения, в котором производится уборка урожая, номер и марку автомобиля, отвозившего готовую продукцию, и ее примерную массу. Комбайнер расписывается в экземпляре реестра водителя, а водитель -- в экземпляре комбайнера. Водитель отвозит готовую продукцию растениеводства на склад, где кладовщик ее взвешивает и проставляет фактическую массу в экземпляре реестра водителя. Экземпляр реестра комбайнера передается в бухгалтерию организации, а экземпляр водителя прикладывается к путевому листу и сдается диспетчеру или заведующему гаражом. Документ является основанием для начисления оплаты труда. В ОАО «Киселнвцы» 11 сентября 2008 года был выписан Реестр отправки зерна и другой продукции с поля №748. За день на склад было принято от водителя Глюза А.К. 10600 кг овса, убрано 3 га. Документ подписала завскладом Левая Л.В. (приложение №6).