Учет затрат и исчисление себестоимости продукции кормовых культур

Учет поступившей сельскохозяйственной продукции учитывается в накопительной ведомости поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № 408-АПК). Основанием для ее составления являются поступившие на склад за день реестры отправки сельскохозяйственной продукции с поля. В накопительную ведомость записывают вид и сорт продукции, фамилии, имена, отчества комбайнера и водителя, отвозившего продукцию, а также ее массу. В конце дня по каждому сборщику подсчитывают массу сданной за день продукции, и сборщик подтверждает сумму своей росписью. Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции составляется в 2 экземплярах: первый на следующий день передается в бухгалтерию организации, а второй остается у кладовщика, который на основании данного документа производит записи в книге складского учета. 11 сентября 2008 года была составлена Накопительная ведомость №63. Наименование продукции - овес. Всего за день было убрано 31 га, оприходовано 83100 кг овса. Документ подписала завскладом Левая Л.В. (приложение №7).

Убранное с полей зерно требует доведения своих качественных характеристик до базисных кондиций. Зерно, поступившее от урожая, подвергают сушке, сортировке и другой доработке. Каждую партию продукции, отпущенную для сушки и сортировки, взвешивают. После окончания сортировки и сушки определяют количество полноценной сельскохозяйственной продукции, а также размер усушки, используемых и неиспользуемых отходов. Качество продукции, полученной после сортировки и сушки, определяют с помощью лабораторного анализа. Он показывает натуру и влажность зерна до и после подработки, а также процент содержания полноценного зерна и зерновых отходов. Результаты процесса доработки и сортировки фиксируют в акте на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф. № 410-АПК). Акт составляется в 1 экземпляре на каждую партию отсортированной продукции и не позже следующего дня передается в бухгалтерию организации. Его подписывают кладовщик (заведующий током), главный агроном организации, а также лица, принимавшие участие в сортировке и сушке готовой продукции. Так, 29 сентября 2008 года был выписан Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции №21. Было отпущено в сортировку 60000 кг свеклы, получено от сортировки 59000 кг свеклы. Документ подписали главный агроном Федин В.В., кладовщик Гиль Н.Н., агроном Невдах Е.С., бригадир Микитюк Н.С. (приложение №8).

Для поступления овощной продукции, плодовых культур и картофеля применяется Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№411-АПК). Он заполняется руководителем подразделения и по мере поступления продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции и ее качества. В сентябре в бригаде №1 был заведен Дневник поступления сельскохозяйственной продукции, в котором ежедневно записывались данные о поступлении кормовой свеклы. Всего за месяц было получено 21320 кг кормовой свеклы. Документ подписали бригадир Микитюк Н.И., завскладом Гиль Н.Н. ( приложение №9).

Для приемки грубых и сочных кормов руководителем организации назначается комиссия, которая осматривает заложенные на хранение корма, производит их обмер, определяет качество и объем заготовленного корма и составляет Акт приема-передачи грубых и сочных кормов (ф. № 204-АПК) в 2 экземплярах: один передается в бухгалтерию, а второй -- вместе со схемой расположения стогов, скирд, буртов, траншей остается у фуражира. 25 сентября 2008 года был составлен Акт приема-передачи грубых и сочных кормов №117. Комиссия произвела обмер силоса, первоначально было заложено 579400 кг зеленой массы кукурузы, вес после скидки составил 550400 кг. Документ подписали главный агроном Антончик Д.А., главный зоотехник Гордеюк А.С., бригадир Микитюк Н.И., зав. фермы Глушко А.П., бухгалтер Левчук Н.С. (приложение №10).

В сельскохозяйственных организациях значительная часть кормов скармливается скоту без предварительной уборки, т.е. на корню (путем выпаса). Их количество главный зоотехник и главный агроном определяют расчетным путем (зоотехнический, или укосный, метод) и затем списывают на издержки производства. При укосном методе урожай выросшей на пастбище травы определяется комиссией путем скашивания и взвешивания зеленой массы в нескольких местах пастбища: выбирают участки длиной 10 м и шириной, соответствующей ширине захвата косилки, полученную с них зеленую массу взвешивают, делят на скошенную площадь и таким образом определяют урожайность. Зеленую массу естественных пастбищ, скормленную скоту путем выпаса, отражают в учете по количеству и сумме фактических затрат по уходу за пастбищами, а при их отсутствии -- только по количеству. Для этого 15 сентября 2008 года был составлен Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных зоотехническим методом №96. Продолжительность пастбищного периода с 1 сентября по 15 сентября (15 дней), площадь 11 га. Было оприходовано 87600 кг кормов. Документ подписали председатель комиссии Федин В.В., члены комиссии Барковская З.С., Глушко А.П., бухгалтер Левчук Н.С. (приложение №11).

Количество зеленой массы кормовых угодий, скормленной путем выпаса скота сельских жителей, определяется исходя из количества голов скота и расхода зеленой массы на 1 голову в сутки или укосным методом. Средний расход зеленой массы на 1 голову в сутки составляет 40 кг. Для оформления данной хозяйственной операции применяют акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 205-АПК). Вес скормленной массы устанавливается в соответствии с указаниями по ее определению, исходя из полученной продукции животноводства и норм расхода кормов. 30 сентября 2008 года было оприходовано 90000 кг пастбищных кормов, что подтверждено Актом на оприходование пастбищных кормов №30. Документ подписали председатель комиссии Федин В.В., члены комиссии Барковская З.С., Глушко А.П., бухгалтер Левчук Н.С. (приложение №12).

3.2 Порядок обобщения данных первичных документов

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое количество самых разнообразных документов по учету затрат на производство и выход продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости, отчеты и другие накопительные регистры.

Данные учетных листов тракториста-машиниста обобщаются в Накопительной ведомости учета работы машинно-тракторного парка (ф. №602-АПК). В ней производятся обобщения данных по каждому трактористу-машинисту и в целом по машинно-тракторному парку. По каждому учетному листу вносятся количество машино-дней, машино-смен, отработанных часов, выполненных нормо-смен, начисленной оплаты труда и другие данные. Составление накопительной ведомости производится по структурным подразделениям (в зависимости от того, как закреплена техника). В Накопительной ведомости за сентябрь по трактору МТЗ-82 тракториста Дмитрука Е.А. отражены следующие данные: начислено заработной платы 272487 руб., общий пробег 2126 км, в том числе с грузом 1063 км, перевезено груза 274,2 т, сделано 13861 т-км, расход горючего по норме 910 л. Документ подписала бухгалтер Саитова А.Л. (приложение №13).

Обобщенные данные по расчетам с работниками производятся в расчетно-платежной ведомости, основание для заполнения которой служат: накопительные ведомости и первичные документы. В ведомости указываются начальное сальдо, сумма начисленной оплаты по всем видам начислений, удержания и сумма к выдаче. Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы, подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения, суммы по исполнительным документам, подотчетные суммы и др. Данные расчетно-платежных ведомостей обобщаются в целом по хозяйству в Сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. №59-АПК). Сальдо на конец месяца в сводке по ф. №59-АПК должно соответствовать конечному сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге.

Также обобщающим документом является отчет о движении продуктов и материалов (ф.№215-АПК). Он состоит из двух частей: поступило и выбыло, также заносятся данные об остатках на начало месяца и выводится остаток на конец месяца. Он составляется в 2 экземплярах заведующим складом в количественном выражении. Один экземпляр остается на складе у кладовщика, а второй передается в бухгалтерию хозяйства. Бухгалтер проверяет правильность переноса остатков на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов, правильность подсчета итогов и выведения остатка на конец месяца, проводит таксировку и контировку отчета (денежная оценка показателей). В сентябре был составлен отчет по следующим видам кормов: кормовая свекла, овес, кукуруза на силос, рапс. Остаток на начало месяца составил 10631150 руб., итого поступило 5042200 руб., итого выбыло 5262100 руб., остаток на конец месяца составил 10411250 руб. (приложение №14).

Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выход продукции растениеводства.

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции кормовых культур

Учет затрат и выхода продукции растениеводства, включая кормопроизводство, садоводство, цветоводство и выращивание саженцев (питомники), ведут на активном операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостями работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции кормовых культур. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостями продукции кормовых культур.

На организацию учета затрат в растениеводстве влияет точность установления объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции. Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в производственных отчетах по подразделениям, по статьям расходов, предусмотренных инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций и видам (группам) выращиваемых культур и выполняемых работ.

Производственный отчет по растениеводству (ф.№18) (приложение №15) состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. В ОАО «Киселевцы» Производственный отчет по растениеводству за сентябрь открыт по следующим объектам затрат: многолетние травы, однолетние травы, закладка силоса.

Основными документами, на основании которых заполняется первый раздел производственного отчета, являются первичные документы по учету затрат труда и его оплаты, предметов труда и средств труда. Общая сумма фактических затрат по многолетним травам за сентябрь составила 13496185 руб., с начала года - 180896477 руб., за год - 194392662 руб., по однолетним травам - за сентябрь 4824168 руб., с начала года 19414010 руб., за год 24238178 руб., по закладке силоса - за сентябрь 20656526 руб., с начала года 358454292 руб., за год 379110821 руб.

Во втором разделе производственного отчета по каждому производственному подразделению указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогом с начала года. Для учета выхода продукции растениеводства используют первичные документы по учету выхода продукции кормовых культур. Так, в сентябре было оприходовано продукции многолетних трав по плановой себестоимости на сумму 72091300 руб., продукции однолетних трав на сумму 9890000 руб., силоса - 194790000 руб.

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20 субсчета 1 «Растениеводство» систематизируют по корреспондирующему счету, после чего итоги переносят в Журнал-ордер № 10-АПК.

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям:

1) расходы на оплату труда;

2) отчисления на социальные нужды;

3) сырье и материалы;

4) работы и услуги;

5) содержание и эксплуатация основных средств;

6) расходы денежных средств;

7) прочие затраты;

8) затраты по организации производства и управлению.

В статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников организации и привлеченных лиц, занятых непосредственно в технологическом процессе производства кормовых культур, за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов.

При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве (производство кормовых культур), составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дт 20/1 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 7019936 руб.

В статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления из всех видов оплаты труда работников растениеводства по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения. На сумму произведенных отчислений производят запись:

Дт 20/1 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 2105981 руб.

На статью «Сырье и материалы» относят затраты на семена и посадочный материал как собственного производства, так и покупные, использованные на посев соответствующих сельскохозяйственных кормовых культур. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), транспортировку их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты сельскохозяйственных культур по соответствующим статьям.

При списании стоимости семян и посадочного материала, израсходованных на посев производят запись:

Дт 20/1 Кт 10/7 «Семена и посадочный материал» на стоимость израсходованных семян.

По данной статье также отражают: стоимость внесенных в почву под кормовые культуры минеральных удобрений, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью; затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зеленое удобрение; стоимость органических удобрений (навоза, торфа, компостов и т. д.).

При списании стоимости внесенных в почву минеральных удобрений составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дт 20/1 Кт 10/13 «Удобрения», 20/2 «Животноводство» -- на стоимость органических удобрений.

В эту статью включают также затраты на приобретение и хранение пестицидов, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений.

При списании стоимости израсходованных химических и биологических средств производят запись:

Дт 20/1 Кт 10/14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

По этой же статье отражают стоимость израсходованных нефтепродуктов, твердого топлива и газа, использованных на производство и уборку продукции кормовых культур.

При списании:

Дт 20/1 Кт 10/3 «Топливо» на сумму израсходованного топлива.

Кроме того, на эту статью относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При включении их стоимости в затраты производят запись:

Дт 20/1 Кт 10/10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На статью «Работы и услуги» относят в течение месяца (года) нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт и т. д.), обеспечивающих производственные нужды отрасли растениеводства, а также оплату услуг производственного характера, выполненных для хозяйства сторонними организациями. Услуги сторонних организаций исключают в состав затрат на производство продукции кормовых культур по фактическим затратам на их выполнение. В том случае, когда сторонняя организация оказывала услуги по обработке посевов пестицидами, гербицидами, а также внесению удобрений, затраты относят на данную статью за вычетом стоимости ядохимикатов и удобрений. По этой статье учитывают также расходы (сумма амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание) за выполненные тракторами транспортные работы на заготовке кормов. При отнесении на объекты учета в течение года стоимости работ и услуг, выполненных под сельскохозяйственные культуры, составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дт 20/1 Кт 23 «Вспомогательные производства» на сумму 1783863 руб.

Дт 20/1 Кт 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» на сумму 7971616 руб.

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление и затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в растениеводстве, относят на затраты отдельных объектов учета (сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды работ незавершенного производства).

При отнесении па объекты учета затрат на содержание и эксплуатацию основных средств производят запись:

Дт 20/1 Кт 02 «Амортизация основных средств» (кроме основных средств машинно-тракторного парка) на сумму 9501661 руб.

На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы и платежи в бюджет, и другие денежные расходы, определенные действующим законодательством. При отнесении внебюджетных платежей, налогов, сборов и бюджетных платежей на затраты производства составляют следующую корреспонденцию счетов:

Дт 20/1 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 39706 руб.

По этой статье также отражают платежи по обязательным видам страхования урожая кормовых культур. Эти расходы прямо относят на затраты соответствующих видов (групп) сельскохозяйственных культур.

При отнесении на затраты производства платежей по страхованию урожая делают запись

Дт 10/1 Кт 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На статью «Прочие затраты» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Данные затраты, как правило, прямо относят на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур) и виды работ. К ним относят затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей. Указанные затраты предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов, а затем в течение нормативного срока производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет, они включаются в затраты на производство соответствующих культур (групп однородных культур). При списании этих затрат делают запись:

Дт 20/1 Кт 97 «Расходы будущих периодов» на сумму 962022 руб.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» учитывают бригадные, общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объектами учета (сельскохозяйственными культурами, группами культур, видами работ незавершенного производства) пропорционально всей сумме издержек.

При распределении и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на кормовые культуры, делают запись:

Дт 20/1 Кт 25/1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» на сумму 8030693 руб.

Дт 20/1 Кт 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 1561401 руб.

Полученную в течение года от урожая кормовых культур продукцию оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости и приходуют по следующей корреспонденции счетов:

Дт 43/1 «Продукция растениеводства» Кт 20/1

Полученное зерно приходуют в бункерной массе, то есть до очистки и сортировки. После очистки, сушки и сортировки зерна на току потери, вызванные доработкой (неиспользованные мертвые отходы, усушка и т. д.), списываются сторнировочной записью:

Дт 43/1 или 10/6 «Корма» Кт 20/1 «Растениеводство»

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как семена и корма (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенных для продажи), ее приходуют следующим образом:

Дт 10/7 «Семена и посадочный материал», 10/6«Корма» Кт 20/1

В конце года, после того, как общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на растениеводство, будут отражены на счете 20 «Основное производство», а также распределены затраты на амортизацию и ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затраты по орошению и осушению земель, стоимость работ по известкованию и гипсованию, выполненных за счет собственных средств, определены и списаны затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверена полнота оприходования продукции, приступают к исчислению себестоимости продукции кормовых культур.

После исчисления себестоимости продукции кормовых культур и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты по незавершенному производству. Синтетический учет по счету 20/1 «Растениеводство» ведут в Журнале-ордере № 10-АПК (приложение №16).



4. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОРМОВЫХ КУЛЬТУР

4.1 Общие принципы исчисления себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Она удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности - в сырье. Кроме того, растениеводство является базой для развития другой основной отрасли сельского хозяйства - животноводства, так как выращивает для последней корма.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности необходимо учитывать при калькулировании себестоимости продукции отрасли.

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учетом следующих требований:

а) зерно -- франко-склад (или другое место) первичной обработки (включая затраты по подработке зерна после его уборки);

б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды -- франко-место хранения (поле-картофеле-овощехранилище);

в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства -- франко-пункт приемки (хранения), переработки;

г) льносоломка, льнотрест -- франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

д) солома, сено -- франко-пункт хранения;

е) семена трав, овощные и другие культуры -- франко-пункт хранения;

ж) зеленая масса на корм скоту -- франко-место потребления;

з) зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы -- франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

При этом в себестоимость продукции растениеводства текущего года не включают затраты по убранным, но не обмолоченным или неубранным культурам.

Источниками данных для составления отчетных калькуляций являются показатели аналитического учета к счету 20 «Основное производство» (субсчет 1 «Растениеводство»). Совокупность способов и приемов определения себестоимости продукции и составляет методику калькуляции. Сущность калькуляции в условиях рынка определяется реальными производственными условиями организации, необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, установления цены, контроля и принятия решений, поэтому особое значение имеет правильность выбора объектов калькуляции и определения калькуляционной единицы.

С целью оперативного управления издержками производства и себестоимостью объектами калькуляции следует считать не только конечную продукцию с учетом ее качества, но и полученную на определенных этапах технологического процесса.

Важным является распределение затрат по видам получаемой продукции, потому что от выращивания некоторых сельскохозяйственных культур получают несколько видов основной продукции (например, по однолетним травам -- семена, сено и зеленая масса). В этой связи продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную и побочную.

Объектом калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция, для получения которой организовано производство (корнеплоды, сено, зеленая масса и т. д.). В случае получения от одной культуры двух и более основных видов продукции их называют сопряженными (сено и зеленая масса с культурных сенокосов и др.). Побочная продукция, которую получают в силу биологических особенностей одновременно с основной, но имеющая второстепенное значение (солома от обмолота многолетних и однолетних трав на семена и др.), не калькулируется. Себестоимость соломы, половы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой побочной продукции определяется исходя из отнесенных на них затрат по нормативам, которые, в свою очередь, рассчитываются из установленных расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и др.

В зависимости от вида и особенностей производства продукции в организации могут применяться различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о производственных затратах с целью исчисления себестоимости произведенной продукции для обеспечения эффективного управления результатами деятельности организации.

В сельскохозяйственных организациях себестоимость основной (сопряженной) продукции определяется всей суммой затрат, отнесенной на данную культур (группу культур), за вычетом стоимости оприходованной побочной продукции. Распределение затрат между основной (сопряженной) и побочной продукцией при составлении нормативно-прогнозных (плановых) и отчетных калькуляций продукции кормовых культур может осуществляться одним из следующих методов:

- прямого счета;

- распределения затрат по коэффициентам;

- распределения затрат по действующим реализационным ценам;

- исключения затрат в нормативной оценке;

- распределения затрат по кормовому достоинству.

Сам технологический процесс производства кормов иногда не позволяет обособить в учете затраты на производство каждого отдельного вида продукции. Поэтому при калькулировании кормов неизбежно применение тех или иных приемов условного распределения затрат между отдельными видами кормов. Себестоимость кормов только тогда будет близка к действительной, когда удельный вес доли затрат, которые распределяются с помощью условных методов, сократится до минимума. Также наиболее точные результаты можно получить при применении прямого счета себестоимости продукции, который и следует широко использовать в калькуляционной практике.

Методы распределения затрат по коэффициентам и действующим реализационным ценам являются наиболее распространенными, их применение при исчислении себестоимости многих видов продукции растениеводства во многом зависит от точности установления коэффициентов, по которым происходит приравнивание к единому измерителю всех видов основной (сопряженной) и побочной продукции по данной кормовой культуре.

Анализ действующих коэффициентов показывает, что они в основном удовлетворяют требованиям точного исчисления себестоимости продукции кормовых культур, но при обязательном сочетании с методом прямого отнесения затрат на калькулируемую продукцию.

В кормопроизводстве, там где это возможно, необходимо шире применять способ распределения затрат между получаемой продукцией по кормовому достоинству. При этом способе исчисления количество различных видов продукции выражается в едином измерении, как правило, в кормовых единицах. Этот способ калькуляции дает возможность не прибегать к условной оценке отдельных видов побочной продукции, исключает произвольность исчисления основной и сопряженной продукции и дает ценные сведения о себестоимости производства кормов -- себестоимости одной кормовой единицы.

Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией при составлении отчетных калькуляций отдельных видов продукции кормовых культур пользуются следующими переводными коэффициентами на 1 ц:

1) зерновые культуры: зерно -- 1,0; зерноотходы переводят в плющеное зерно с учетом лабораторного анализа по процентному содержанию в них зерна;

2) однолетние травы: сено -- 1,0; семена -- 9,0; зеленая масса -- 0,25; солома -- 0,1.

3) многолетние травы: сено -- 1,0; семена -- 75,0; зеленая масса -- 0,3; солома -- 0,1.

4.2 Исчисление себестоимости продукции кормовых культур

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции имеет обоснованный выбор калькуляционной единицы. В зависимости от конкретных условий объектами учета могут быть культуры или группы культур. Объекты планирования, учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции кормовых культур приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 Объекты планирования, учета производственных затрат и исчисления себестоимости 1 ц продукции кормовых культур в сельскохозяйственных организациях

Объект планирования и учета производственных затрат	Объект исчисления себестоимости продукции
Корнеклубневые культуры, кормовые (морковь кормовая, турнепс, топинамбур и др.)	Корнеплоды Клубни
Свекла сахарная на корм	Корнеплоды
Силосные посевные культуры (кроме кукурузы)	Зеленая масса Сено
Кукуруза на силос и зеленый корм	Зеленая масса
Травы однолетние	Зеленая масса Семена Сено
Травы многолетние	Зеленая масса Семена Сено
Сенокосы улучшенные (включая культурные)	Зеленая масса Трава на выпас Сено
Сенокосы естественные	Зеленая масса
Пастбища улучшенные	Зеленая масса Трава на выпас
Пастбища естественные	Зеленая масса Трава па выпас
Силосование	Силос
Сенажированис	Сенаж
Заготовка витаминно-травяной муки	Травяная мука Сенная мука

Себестоимость корнеклубнеплодных и бахчевых культур, включая сахарную свеклу на корм скоту, их маточников и семенников исчисляют в таком же порядке, как и себестоимость продукции овощных культур, поэтому затраты на возделывание и уборку корнеклубнеплодных, бахчевых культур и сахарной свеклы будут составлять себестоимость полученных корнеплодов. В том случае, если ботву силосуют или используют на корм скоту в свежем виде, ее стоимость вычитают из общих затрат на выращивание культуры, а оставшуюся сумму включают в себестоимость корнеплодов.

Отдельным объектом учета затрат являются однолетние травы. При использовании посевов однолетних трав, улучшенных и естественных сенокосов и пастбищ для получения одного вида продукции затраты по ним полностью относят на ее себестоимость.

В 2008 году в ОАО «Киселевцы» был получен один вид продукции - зеленая масса в количестве 5810 ц., в течение года она была оприходована по плановой себестоимости 4300 руб. за 1 ц. Затраты по аналитическому счету «Однолетние травы» составили 24238178 руб., в том числе расходы на оплату труда с начислениями - 2403705 руб., стоимость израсходованных семян - 3759766 руб., удобрения и средства защиты - 7561342 руб., затраты по содержанию основных средств - 2802400 руб., работы и услуги - 2592459 руб., затраты по организации производства и управлению - 5118506 руб.

Для определения фактической себестоимости продукции однолетних трав необходимо разделить общую сумму затрат на количество оприходованной продукции:

24238178 руб. / 5810 ц = 4172 руб./ц.

Затраты по возделыванию и уборке урожая сеяных однолетних трав при получении нескольких видов продукции распределяют между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам па 1 ц: сено 1,0; семена однолетних трав -- 9,0; солома -- 0,1; зеленая масса - 0,25.

Затраты по выращиванию многолетних трав, приходящиеся на продукцию отчетного года, состоят из затрат прошлых лет (незавершенное производство) и текущего года. Затраты прошлых лет (расходы на подготовку почвы к посеву, посев, уход за посевами, стоимость семян, гербицидов и ядохимикатов, удобрений и др.) распределяются по годам их использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте. Когда посевы многолетних трав используются в течение двух лет, на каждый год их использования относят 50 % затрат, при трехлетнем использовании на продукцию первого года -- 33 % затрат, второго -- 34 % и третьего -- 33 %.

Затраты по выращиванию и уборке многолетних трав распределяются между отдельными видами продукции по следующим коэффициентам на 1 ц: сено -- 1,0; семена -- 75,0; солома -- 0,1; зеленая масса -- 0,3.

В ОАО «Киселевцы» затраты текущего года по выращиванию многолетних трав на площади 480 га составили 194392662 руб., в том числе расходы на оплату труда с начислениями - 10541755 руб., стоимость израсходованных семян - 8226624 руб., удобрения и средства защиты - 45186531 руб., затраты по содержанию основных средств - 13584280 руб., работы и услуги - 72663612 руб., затраты по организации производства и управлению - 41303795 руб., прочие затраты - 2886065 руб.

Оприходованы от урожая в истекшем году: сено - 4670 ц, зеленая масса 33310 ц, семена - 120 ц. по плановой себестоимости 8200 руб. за 1 ц, 2500 руб., 615000 руб. за 1ц соответственно.

Калькуляцию себестоимости продукции производят в нижеследующем порядке:

При помощи коэффициентов всю продукцию переводим в условную. Затем исчисляем удельный вес отдельных видов продукции в общей массе и на основании этих значений распределяем затраты на производство и себестоимость конкретных видов продукции.

Себестоимость 1 ц продукции исчисляется делением затрат, отнесенных на конкретный вид продукции, на ее физическую массу (таблица 4.2).

Таблица 4.2 Расчет себестоимости продукции многолетних трав

Наименование продукции	Количество, ц	Коэффициент перевода в условную продукцию	Количество условной продукции, ц	Удельный вес, %	Затраты на продукцию, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
Сено	4670	1	4670	19,74	38373112	8217
Зеленая масса	33310	0,3	9993	42,23	82092021	2464
Семена	120	75	9000	38,03	73927529	616063
Итого	-	-	23663	100	194392662	-

При посеве многолетних трав как подпокровной культуры и получении урожая трав в год посева общие затраты делят между покровной и подпокровными культурами пропорционально сбору продукции, исчисленному в центнерах кормовых единиц. Если урожай подпокровной культуры не получен, все затраты относятся на покровную культуру. Затраты по уходу за посевами трав после уборки покровной культуры полностью относятся на себестоимость продукции многолетних трав.

Себестоимость 1 ц силоса определяется исходя из фактически произведенных затрат по силосованию путем прибавления стоимости зеленой массы и других компонентов, используемых для силосования, расходов на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса. Полученную сумму делят на количество готового силоса за вычетом «угара».

За 2008 год в ОАО «Киселевцы» затраты но аналитическому счету «Заготовка силоса» составили 379110821 руб., в том числе оплата труда с начислениями-- 15804484 руб.; работы и услуги -- 26679846 руб.; фактическая себестоимость кукурузы и зеленой массы овса -- 305231825 руб.; затраты на содержание силосных траншей -- 12118306 руб.; затраты на организацию производства и управление -- 19276360 руб..Оприходовано готового силоса 81200 ц. по плановой себестоимости 4300 руб. за 1 ц.

Определим фактическую себестоимость 1ц силоса:

379110821 руб. / 81200 ц = 4669 руб./ц

Для определения себестоимости силоса с учетом его питательных качеств (питательная ценность кукурузного силоса по фазам спелости колеблется, (таблица 4.3)), а также «угара», учет засилосованной массы необходимо вести раздельно по ее видам на следующих аналитических счетах:

¦ зеленая кукурузная масса, не образовавшая початков (молочная);

¦ зеленая кукурузная масса с початками молочно-восковой спелости;

¦ зеленая кукурузная масса с початками восковой спелости;

¦ кукурузная масса сухих стеблей;

¦ зеленая масса прочих сельскохозяйственных культур.



Таблица 4.3 Содержание сахара и сырого протеина, буферная емкость и сахарный минимум в кукурузе (П. С. Авраменко, Л. М. Постовалова, Н. В. Гловецкий и др.)

Стадия вегетации	Сахар, %СВ	Сырой протеин, %СВ	Сахарный минимум, %СВ	Буферная емкость, % молочной кислоты в СВ	Соотношение сахара и буферной емкости (С : Б)
Кукуруза:
молочная спелость	18,6	8.3	4,2	3,6	5.2
молочно-восковая спелость	13,9	7,6	4,1	3,5	4.0
восковая спелость	11.3	8,1	4Д	3,4	3.3

Подсчитано, что запаздывание с уборкой трав ведет к потере 2 % к. ед. Растения должны быть убраны в ранние фазы вегетации, так как в этот период в них меньше всего клетчатки, 17-20 % сухого вещества и 15-18 % переваримого протеина.

Себестоимость 1 ц сенажа состоит из фактических затрат на производство зеленой массы, ее доставку, расходов на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки сенажа, а также расходов по сенажированию. При исчислении себестоимости 1 ц готового сенажа необходимо полученную сумму вышеназванных затрат разделить на количество готового сенажа за вычетом скидки на потери 5 % (при закладке в герметические башни) и 10 % (при закладке в башни).

Затраты по улучшенным и естественным сенокосам и пастбищам, используемым для получения одного вида продукции, относят на ее себестоимость.

Если улучшенные сенокосы, культурные пастбища предназначены для получения нескольких видов продукции, то затраты по их содержанию распределяют между отдельными видами полученной продукции пропорционально ее сбору в кормовых единицах.

Основная часть продукции кормовых культур используется на производство силоса, сенажа, кормовых брикетов, витаминно-травяной муки.

4.3 Порядок распределения калькуляционных разниц

После исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостями, по которой продукция растениеводства была учтена в течение отчетного периода (приложение №17).

Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» в дебет счетов: 10 «Материалы» субсчет 1 «Продукция растениеводства» (в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода), 90 «Реализация» (по реализованной продукции отчетного года), 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» (по кормам, скормленным скоту путем выпаса).

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции по каналам ее использования. Для этого необходимо сопоставить нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость и фактическую сумму затрат по каждому виду продукции в целом по организации и на основе такого сопоставления выявить общую калькуляционную разницу, а затем общую разницу по видам продукции необходимо разделить на количество центнеров продукции. При этом получим величину на массу продукции по направлениям ее использования, определим сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. Списывать разницу между фактической и плановой себестоимости продукции можно и другим способом определяя разницу в процентах к плановой себестоимости продукции.

В этом случае также сопоставляют по каждому аналитическому счету плановую себестоимость оприходованной в течение года продукции с фактическими затратами и выявляют разницу, подлежащую распределению; определяют какой процент составляет разница по отношению к плановой себестоимости продукции; умножают плановую себестоимость использованной и оставшейся на складах продукции на этот процент, и подсчитывают суммы. на которых корректируется стоимость продукции. При этом на сумму калькуляционных разниц кредитуют субсчет 20-1 «Растениеводство» и дебетуют следующие счета:

· 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма» - на сумму, приходующуюся на корма производства текущего года;

· 10-7 «Семена и посадочный материал» - на сумму, приходующуюся на семена производства текущего года;

· 43 «Готовая продукция» - субсчет «Продукция растениеводства» на сумму, приходующуюся на продукцию растениеводства.

· 20-1 «Растениеводство» - на сумму, приходующуюся на семена посеянных озимых культур;

· 20-2 «Животноводство» - на сумму, приходующуюся на израсходованные корма собственного производства текущего года.

· 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» - на сумму, приходующуюся на реализованную продукцию производства текущего года.

Существует 2 метода доведения плановой себестоимости до фактической:

1) метод дополнительной проводки, если фактическая себестоимость продукции больше плановой;

2) методом «красное сторно», если фактическая себестоимость меньше плановой.

Итоговые данные распределения калькуляционных разниц (группам, культурам) переносят в «Производственный отчет по растениеводству» (по корреспондирующим счетам), а из него - в ж/о 10-АПК. После списания разниц между плановой и фактической себестоимостью на субсчет 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты на незавершенное производство.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Анализируя данные курсовой работы по материалам ОАО «Киселевцы», можно сделать вывод о том, что хозяйство не является передовым по району, но на фоне других находится на среднем уровне, оно является платежеспособным предприятием. В ОАО «Киселевцы» учет организован таким образом, что не все первичные документы ведутся на типовых бланках из-за их нехватки либо из-за приспособления других бланков с целью более удобного их использования. Также не вовремя сдаются отчеты подразделений, что затрудняет дальнейший учет. Для увеличения производительности труда работников необходимо произвести полную автоматизацию бухгалтерского учета.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночных отношений себестоимость является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

Добиваясь низкой себестоимости кормов, работники кормопроизводства тем самым обеспечивают рентабельность отрасли животноводства. В связи с этим считается, что в каждом хозяйстве должна действовать глубоко продуманная система организации данной отрасли, в том числе труда и его оплаты. Оплата труда работников кормопроизводства должна зависеть не только от стоимостных и натуральных показателей производства кормов, но и от результатов их конечных потребителей -- животноводства. Здесь, как нигде, должна прослеживаться биологическая взаимосвязь: земля -- продукция растениеводства (корма) -- животные (продукция животноводства) -- прочая продукция животноводства -- земля.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов Р.А. Учет и оценка материальной стоимостей справочной стоимости в с/х производстве, 2006 г.

2. А.С. Чечеткин. Бухгалтерский учет производства и контроль использования кормов в с/х организациях, учебно-методическое пособие, Минск,2007 г.

3. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник/ под общ.ред. А.П. Михалкевича.- Мн.: БГЭУ, 2000.

4. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях АПК: Учеб пособие/Л.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И.Стешица.- Мн.: Урожай, 2001.

5. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учеб./ А.П. Михалкевич, П.Я. Попковская. С.К. Маталыцкая и др.; Под общ.ред. А.П. Михалкевича. 3-е изд., перераб. и доп.- Мн.: БГЭУ, 2004.

6. Важов В.Я. Учет производства и контроль использования кормов в с/х предприятиях, 1984-127с.

7. Гринман Г.И. Бухгалтерский учёт на предприятиях АПК: Учебник для техникумов.- Мн.: Урожай 1997.

8. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (бухгалтерский и управленческий), учеб., 2002 год, 720 с.

9. Периодическое издание «Главный бухгалтер», 2006, № 11 С 76-81.

10. План счетов в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях - Мн.: ООО «Информпресс» 2004 - 244 с. С 54-60.

11. Чечёткин А.С. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве:учеб. Пособие для студентов не экон. специальностей с.-х. вузов/ А.С. Чечёткин.- Мн.: ИВЦ Минфина, 2005.

Размещено на Allbest.ru