Аудиторская проверка учета готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

От своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Актуальность данной темы заключается в том, что усиливается влияние учета выпуска готовой продукции, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что выпуск готовой продукции в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета и аудита.

Цель курсовой работы - исследование существующих методик аудита учета готовой продукции для организации и проведения аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Фортуна» и разработки рекомендаций по ее результатам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность понятия готовая продукция;

- обобщить и систематизировать методические подходы к организации и проведению аудита учета готовой продукции;

- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Фортуна»

- провести аудиторскую проверку учета готовой продукции в ООО «Фортуна» и разработать рекомендации по ее результатам

Предметом исследования являются методические подходы к аудиту учета готовой продукции.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Фортуна»

Период исследования - исследование проводилось за 2010 год.

При проведении исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, синтез, моделирование и системный подход.

1. Теоретические основы аудита учета готовой продукции

1.1 Экономическая сущность понятия «готовая продукция».

Товар и деньги возникли в глубокой древности и обслуживали различные общественные системы. Однако по мере развития производства и обмена товар становится экономической составляющей.

Во все времена ученые стремились понять сущность товарных отношений, законы, которые ими управляют.

Маркс писал, что исторически воззрения греческих ученых образуют теоретические исходные пункты современной науки. Выдающееся место в этом отношении принадлежит Аристотелю с его пониманием необходимости обмена продуктами труда, хотя он и оставался сторонником натурального хозяйства.

В средние века равенство товаров трактовалось с теолого-этической точки зрения, поэтому только в дальнейшем, когда идеологи буржуазии в борьбе против феодализма стали разрабатывать экономическую науку и обратились к анализу производства, теория товара постепенно получила свое дальнейшее развитие. Меркантилистская теория, возникшая на заре капитализма, не могла дать сколько-нибудь правильного решения проблемы. Меркантилисты считали, что источником богатства является не производство, а лишь процесс обращения, деньги. Родоначальником буржуазной классической политической экономии является Вильям Пети.

Физиократы в отличие о меркантилистов утверждали, что источником богатства является сельское хозяйство, в котором создается «чистый продукт» - излишек продукта природы сверх положенных затрат. Признавая лишь сельскохозяйственный труд создателем «чистого дохода», физиократы, по существу, считали, что стоимость растет из земли. Буржуазная классическая теория получила свое завершение в трудах Адама Смита и Рикардо. И Смит, и Рикардо не исследовали исторического процесс развитияобмена и считали капитализм вечным, естественным явлением. В итоге обмен товаров трактовался буржуазными экономистами как внеисторическое, вечное явление, обусловленное природой человека. Только Маркс сумел подвести научный подход к экономической теории. [15]

Центральной категорией теории товарного производства и теории стоимости как ее составляющей является товар, которому исторически и логически предшествует категория «благо». Благо это все то, что заключает в себе определенный положительный смысл, предмет, явление, продукт труда, удовлетворяющий определенную человеческую потребность и отвечающий

интересам, целям, устремлениям людей.

Для понимания благ большое значение имеет их классификация. Существует множество критериев, на основе которых выделяют различные группы (виды) благ.

Особое значение имеет разделение благ на экономические и неэкономические.

Специфической формой экономического блага является товар. Таким образом, товар - это специфическое экономическое благо, произведенное для обмена. По определению К. Маркса, «товар есть прежде всего внешний предмет, вещь, которая благодаря своим свойствам удовлетворяет какие-либо человеческие потребности. Природа этих потребностей - порождаются ли они желудком или фантазией - ничего не изменяет в деле». Фридрих Энгельс также отмечал, что «для того чтобы стать товаром, продукт должен быть передан в руки того, кому он служит в качестве потребительской стоимости, посредством обмена». Отсюда мы видим, что товар - это не что иное, как продукт труда, предназначенный для обмена.

В современной экономической науке наряду с таким общим понятием, как «товар», существует более узкое понятие - «продукция».

На уровне государства одним из основных макроэкономических показателей, оценивающих результаты экономической деятельности всейсовокупности предприятий, является валовой внутренний продукт, который измеряет стоимость конечной продукции, произведенной резидентами

данной страны. Валовой внутренний продукт - это, прежде всего показатель производства.

Ускорение роста макроэкономических показателей предполагает повышение темпов роста производства, в том числе в промышленности, строительстве, сельском хозяйствена микроэкономическом уровне, т.е. на уровне предприятия, существует такое понятие, как «товарная продукция». Это продукция, предназначенная для сбыта и реализации за пределы предприятия, совокупности предприятий или отрасли народного хозяйства. Товарная продукция промышленного предприятия представляется в денежном выражении, это объем той его продукции, которая подготовлена в данном периоде к отпуску за пределы его основной деятельности.

Готовая продукция входит в состав товарной.

Рис. 1 Отличие состава готовой продукции промышленного предприятия от товарной

аудит готовый продукция учет

Готовая продукция - это та продукция, которая является причиной возникновения коммерческих отношений между экономическими субъектами, гражданами.

Современные экономисты дают следующее толкование готовой продукции - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделением технического контроля и сданные на склад

готовой продукции.

Большое значение для правильной организации учета готовой продукции и ее реализации имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

С точки зрения учета готовая продукция - это изделия, которые соответствуют определенным стандартам и принятые на склад или переданные заказчику.

И экономическая теория, и теория бухгалтерского учета дают идентичное толкование понятия «готовая продукция».

Основная функция промышленного предприятия заключается в превращении сырья и материалов в готовую продукцию.

Готовая продукция для предприятия является его законченным изделием, которое соответствует ГОСТам или техническим условиям, принято отделом технического контроля, снабжено сертификатом, удостоверяющим его качество. [9]

1.2 Информационная база аудита учета готовой продукции.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 №66.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

* Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

* Стр. 216 «Товары отгруженные»;

* Стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

* Стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) [3]

1.3 Методика аудиторской проверки учета готовой продукции

Каждая наука, в том числе экономическая, кроме специфического предмета и объекта изучения должна иметь свой метод как общий подход к исследованию, который конкретизируется в методике. Методология (философия методики) аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых при аудиторских проверках.

Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

- единство анализа (разложение изучаемого явления на составные части и исследование каждой из них) и синтеза (объединение проанализированных расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений;

- единство дедукции (изучение явлений путем постепенного перехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);

- изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обусловливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);

- изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица. [7]

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок - это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

В распоряжении специалистов аудиторских компаний имеются различные методы, которыми они могут пользоваться в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики отрасли и конкретной компании в сочетании с определенными приемами позволяют провести аудиторскую проверку максимально эффективно. Методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки.

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

- осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;

- обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами, и получение объяснений от ответственных лиц;

- инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки;

- данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;

- лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдения норм расходов;

- опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;

- проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций. [7]

Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

- проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;

- нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;

- сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;

- встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;

- взаимная проверка как разновидность встречной проверки, проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;

- контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;

- восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.

Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.

Умелое применение методов способствует достижению максимально эффективных результатов аудиторской проверки.

2. Организация аудиторской проверки учета готовой продукции в организации ООО «Фортуна»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Фортуна»

ООО «Фортуна» организовано в 2000 г. Род деятельности - производитель плодоовощных консервов, соков плодовоягодных напитков, соусов, кетчупов, повидло, пюре, варений, джемов, майонезов, горчицы.

ООО «Фортуна» является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.

ООО «Фортуна» располагает собственной производственной базой.

Для осуществления производственной деятельности ООО «Фортуна» имеет все необходимые основные производственные фонды: здания административно-бытовых корпусов, котельную, здания ангаров, и другие помещения.

Организационная структура ООО «Фортуна»:

- аппарат управления: директор, заместитель директора покоммерческим вопросам, главный бухгалтер, заведующий производством, специалист по кадрам, планово-производственный отдел, отдел маркетинга;

- транспортный отдел;

- складское хозяйство;

- персонал магазинов (заведующий, товаровед, администратор, продавцы, уборщики, грузчики).

Общая численность работающих на предприятии - 155 человек.

Фирмой руководит директор. Бухгалтерий учет в Обществе ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное. Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО «Фортуна»

В обязанности бухгалтерской службы входит:

- обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;

- предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

- учет доходов и расходов;

- своевременное проведение расчетов;

- составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

Обществом приняты следующие принципы ведения бухгалтерского учета:

Таблица 1 - Принципы организации работы бухгалтерии

Критерий	Результат
Штат бухгалтерии, его укомплектованность.	Состав бухгалтерии 14 человек. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование, кроме работников, занимающихся учетом наличных денежных средств и материалов.
Распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции.	Функциональные обязанности каждого работника определены должностной инструкцией.
Работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии.	Обществом проводится работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера имеют аттестаты Профессионального бухгалтера, принимают участие в семинарах, проводимых АТИПБ и краевой налоговой службой, ежегодно повышают уровень своей квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов.
Наличие основных инструктивных материалов по бухгалтерскому учету и отчетности.	Информационно-консультационная база достаточна: «Консультант плюс», «Гарант». Работники бухгалтерии имеют возможность пользоваться периодическими изданиями в области учета и налогообложения. Несмотря на это изменения в порядке ведения бухгалтерского учета учитываются не всегда своевременно.

2. Общая характеристика бухгалтерского учета:

Критерий	Результат
Применяемая форма счетоводства.	Обществом используется автоматизированная форма счетоводства.
Состояние всех регистров синтетического и аналитического учета.	В настоящее время состояние части регистров синтетического и аналитического учета удовлетворительное. Учетные регистры как элемент учетной политики не определены.
Состояние первичной документации, применение утвержденных типовых и специализированных форм бланков.	Состояние первичной учетной документации удовлетворительное. Нуждаются в совершенствовании в части оформления и утверждения только специализированные формы бланков, которые не предусмотрены в альбомах типовых унифицированных форм первичной документации.
Порядок подготовки отчетности.	Состав, структура, содержание внутренней отчетности Обществом не разработаны. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется и представляется пользователям своевременно. График представления отчетности отсутствует.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной генеральным директором организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован при помощи программного продукта 1С-бухгалтерия. Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов.

В настоящее время на предприятии имеется тенденция к дальнейшему расширению производственных мощностей. Ведется дальнейшее наращивание производственной мощности путем замены установленного технологического оборудования на более производительное и освоение прогрессивных технологий. Бухгалтерская служба отражает финансово-экономическую деятельность предприятия, выводит результаты от ее осуществления. Директор завода несет ответственность за результат производственно-хозяйственной деятельности завода и соблюдение законодательства. Согласно устава и норм ТК РФ заработная плата на предприятии выплачивается 2 раза в месяц.

Предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ, составляет годовые балансы и отчеты, представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

При постановке бухгалтерского учета в предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее выпуска и реализации. Необходимость и роль учета выпуска и реализации готовой продукции обеспечивается следующим. Предприятия изготовляют продукцию, исходя из условий, заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и объему подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. [19]

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

20 Основное производство 10 Материалы

23 Вспомогательные 20 Основное производство

производства 23 Вспомогательные

29 Обслуживающие производства

производства и хозяйства 25 Общепроизводственные

40 Выпуск продукции (работ, расходы

услуг) 26 Общехозяйственные

79 Внутрихозяйственные расходы

расчеты 28 Брак в производстве

80 Уставный капитал 44 Расходы на продажу

91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные

76 Расчеты с разными

дебит. и кредит.

79 Внутрихозяйственные

расчеты

80 Уставный капитал

90 Продажи

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

97 Расходы будущих период

99 Прибыли и убытки

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельностиООО «Фортуна»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолют. изменения	Темп изменения, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	961528	1146415	2244912	+1098497	195,8
С/стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	765320	786240	1807240	+1021000	229,9
Прибыль от реализации, тыс. руб.	92028	91550	79949	-11601	87,3
Среднесписочная численность, чел.	102	128	155	+27	124,1
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2856	3937,7	5964,4	+2026,7	151,5
Среднемесячная з/п 1 работающего, руб.	28000	30290	38480	+8190	127

2.2 Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции

Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента

При планировании следует выделить такие этапы: предварительное планирование; подготовка общего плана аудита; составление программы аудита. [14]

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательскийриск аудитора.

Перед составлением общего плана и программы проверкиаудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности). [14]

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как «высокая», а менее 40 - «низкая».

СВК = количество положительных ответов/ общее количество вопросов*100

СВК = 24/38*100 = 63%

На основе полученного результата можно сделать следующий вывод: система внутреннего контроля оценивается как средняя.

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 3.

Таблица 3 - Результаты выведения оценок

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Низкая	2/5*100%=40% контрольный пакет акций принадлежит шести физ. лицам, поэтому в обществе несколько руководящих человек.
Организационная структура	Средняя	2/3*100%=66% в обществе сформирована и утверждена организационно-управленческая структура
Разделение тветственности и полномочий	Высокая	4/4*100%=100%
Контроль	Средняя	7/12*100%=58% отсутствие службы внутреннего аудита отрицательно влияет на осуществление внутреннего контроля
Учет и отчетность	Низкая	4/9*100%=44% На предприятии не определены формы учетных регистров и не разработаны формы внутренней отчетности, что отрицательно влияет на управление и внутренний контроль, а несвоевременный учет изменений законодательства увеличивает вероятность ошибок и приводит к искажению отчетности
Кадры	Высокая	5/5*100%=100%

Риск системы внутреннего контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы.

Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля аудитор выполнил сквозной тест, то есть выборочно проследил прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (проследил прохождение 30-и операций).

Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них аудитор выбирал по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - выше среднего уровня;

- У5 - высокий уровень. (Приложение 2)

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:

Э_СБУ = (?У / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

Э_СБУ= (23*0,3+10*0,4+29*0,5)/(23+10+29)*100 = 41,2%

На основе полученного результата можно сделать следующий вывод:

эффективность системы бухгалтерского учета на предприятии оценивается как средняя.

Рассчитаем неотъемлемый риск.

При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию:

- Н1 - низкий уровень;

- Н2 - средний уровень;

- Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 - (?Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = 1 - (6*0,3+5*0,5+2*0,8)/13 = 55%

При определении класса риска факторов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, использовались расчеты следующих показателей:

1. Финансовое положение организации рассчитаем с помощью коэффициента финансовой устойчивости. Норматив ? 0,7

К_фу = (СК+ДО)/ВБ =(340660+64050)/787354= 0,52 где

СК - собственный капитал

ДО - долгосрочные обязательства

ВБ - валюта баланса

Организация неустойчива. т.к. К_фу < 0,7 => относится к среднему классу риска.

2. Уровень собственного оборотного капитала рассчитывается с помощью коэффициента обеспеченности, норматив ? 0,1

К_обСОС = (СК+ДО-ВА)/ОА

К_обСОС = (340660+64050-294396,5)/487957=0,23

Коэффициент обеспеченности показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных средств, коэффициент обеспеченности близок к нормативу => относится к среднему классу риска.

3. Коэффициент текущей ликвидности.

К_тл = (стр290 ф. №1-стр230 ф №1)/сумму стр. 610,620,630,650,660 ф. №1

К_тл = (487957-6547)/(277852+997915) = 481410/1275767 = 0,38

Коэффициент ниже 1,2 => относится к высокому классу риска.

4. Рентабельность продукции определяется как отношение чистой прибыли к выручке от продаж: стр. 190 ф. №2 / стр. 010 ф. №2 * 100% = 35785/224912 * 100% = 1,59%

Вся продукция рентабельна, => относится к низкому классу риска.

5. Рассчитаем уровень чистых активов

ЧА = ВБ - ЗК

ЧА_нач = 686477 - (63435+193485+99566) = 329991

Уровень ЧА = 329991/686477 *100= 48%

ЧА_кон = 878230 - (64665+362219+100017) = 351329

Уровень ЧА = 351329/878230*100 = 40%

Уровень чистых активов относится к среднему классу риска. [15]

На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:

- К1 - низкий уровень;

- К2 - ниже среднего уровня;

- К3 - средний уровень;

- К4 - выше среднего уровня*;

- К5 - высокий уровень*.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

Э_СК = (? к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

Э_СК = (18*0,1+25*0,3+33*0,4)/76 = 29,6

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК= 100 - Э_СК.

РСК = 100-29,6 = 70,4%

При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

- уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск не обнаружения ? 5%, объем выборки большой;

- уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;

- уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск не обнаружения = 10%, объем выборки малый.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска не обнаружения существенных ошибок.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 4.

Таблица 4 - Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	55%
Риск средств контроля	70,4%
Риск необнаружения	5%
Величина аудиторского риска	2%

Величина аудиторского риска не превышает 5%, следовательно, он является приемлемым.

Таблица 5 - Определение общего уровня существенности

Показатель	База на начало периода, т. руб.	База на конец периода, т. руб.	Значение показателя, т.р.	Доля, %	Уровень существенности (т. руб.)
Собственный капитал	329 991	351 329	340 660	10	34066
Выручка без НДС	-	-	2 244 912	1,5	33674
Себестоимость продаж	-	-	1 807 240	2	36 145
Нераспределенная прибыль	194 018	215 343	204 681	5	10 234
Валюта баланса	686 477	878 230	782 353,5	1,5	11735
Величина общего уровня существенности	25 171
Уточненная величина общего уровня существенности	34 628
Округленная величина общего уровня существенности	35 000

Определим единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 40%. Округление значения уровня существенности допустимо не более, чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

(34066+33674+36145+10234+11735)/5 = 25 171 тыс. руб.

Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40%:

(25 171-10234)/25171 = 59,3%, следовательно исключаем этот

показатель из дальнейших расчетов, так как 59,3% > 40%

(25171-11735)/25171 = 53,4%, аналогично исключаем показатель из расчетов

Находим среднее арифметическое значение оставшихся показателей и находим новое значение максимально допустимой ошибки:

(34066+33674+36145) / 3 = 34628 (тыс. руб.) - новое значение

Округленное значение равно 35 000 тыс. руб. может быть признана общим уровнем существенности.

Уровень существенности распределяется между статьями баланса

35 000 / 2 = 17 500 тыс. руб.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса.

Удельный вес рассчитываем по формуле:

Среднее значение остатков / валюта баланса * 100.

Уровень существенности рассчитываем по формуле:

(удельный вес * 17 500) / 100.

Уровень существенности для статьи готовая продукция:

Удельный вес (23528+40403)/2/782354=4,09

Уровень существенности 4,09*17500/100 = 715,75 тыс. руб.

Таблица 6 - Общий план аудита по учету готовой продукции

Проверяемая организация	ОАО «Фортуна»
Период аудита	25.01.11 г. по 25.02.11 г
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Сидоров А.А.
Состав аудиторской группы	Сидоров А.А. - аудитор Иванова О.Ю. - помощник аудитора
Аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	715,75 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ	25.01.11-27.01.11	Сидоров А.А
2.	Проверка отчетной документации по учету готовой продукции на правильность составления и по существу	28.01.11-2.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю
3.	Аудит учета готовой продукции	3.02.11-7.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю
4.	Аудит учета отгруженной и реализованой продукции	8.02.11-12.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю
5.	Аудит складского учета	13.02.11-16.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю
6.	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету готовой продукции	17.02.11-21.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю
7.	Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения	22.02.11-25.02.11	Сидоров А.А

Сидоров А.А._________________

Таблица 7 - Программа аудита учета готовой продукции

Проверяемая организация	ОАО «Фортуна»
Период аудита	25.01.11 г. по 25.02.11 г
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Сидоров А.А.
Состав аудиторской группы	Сидоров А.А. - аудитор Иванова О.Ю. - помощник аудитора
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	715,75 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1.	Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ	25.01.11-27.01.11	Сидоров А.А
2.	Проверка отчетной документации по учету готовой продукции и на правильность оформления и по существу	28.01.11-2.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Договоры на поставку продукции, прейскуранты цен, накладные, товарные накладные, и т.д.
3 Аудит учета готовой продукции
3.1	Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой	3.02.11-4.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Положение об учетной политике предприятия, порядок расчета себестоимости продукции
3.2	Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия	5.02.11-6.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Положениеоб учетной политике предприятия, товарные накладные, кассовые документы о поступлении выручки
3.3	Проверка правильности отражения в учете продукции выработанной из давальческого сырья	6.02.11-7.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Положение об учетной политике предприятия, порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета
4. Аудит учета отгруженной и реализованой продукции
4.1	Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции	8.02.11-9.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета
4.2	Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции	10.02.11-12.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета, товарные накладные, доверенности покупателей, счет-фактура
5. Аудит складского учета
6.1	Проверка правильности складского учетк готовой продукции	13.02.11-14.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Накладные по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи продукции, карточка складского учета
6.2	Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции	15.02.11-16.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Приказыруководителя предприятия, описи, инвентарная отчетность, регистры бухгалтерского учета

6. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету готовой продукции и ее реализации
7.1	Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по учету готовой продукции и ее реализации	17.02.11-21.02.11	Сидоров А.А Иванова О.Ю	Регистры бухгалтерского учета (бухгалтерский баланс, Главная книга, Журналы-ордера по счетам 20,43,50,51 и т.д.)
8.	Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения	22.02.11-25.02.11	Сидоров А.А

Сидоров А.А. ____________________

3. Аудиторская проверка учета готовой продукции в ООО «Фортуна»

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ООО «Фортуна» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующую складом Ярцеву Н.Г. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.2010. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом Ярцевой Н.Г. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2010. была назначена плановая инвентаризация склада (нарушение ст. 12 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001 г.)

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «Фортуна» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Далее необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ООО «Фортуна» проводится в соответствии с законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

Реализационные цены по каждому виду продукции ООО «Фортуна» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать стоимость отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.

Оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для ООО «Фортуна» поскольку предприятие выпускает широкий ассортимент изделий.

Наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что в договоре с ИП Кузнецов Н.Н. г. Кемерово на приобретение партии консервы «Горошек зеленый» не указан объем реализуемой продукции, отсутствует подпись директора ООО «Фортуна». При реализации партии «Соуса томатного» ООО «Кентавр» г. Новокузнецка нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на ТТН 13468 от 22.05.10 на отгрузку консервов на ТП «Надежда» г. Киселевска и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось, что договор был заключен 26.05.2010., то есть после совершения операции по отгрузки продукции.

Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.

Первичные учетные документы на ООО «Фортуна» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Бланки форм первичных документов, принадлежащих ООО «Фортуна», отнесенные к бланкам строгой отчетности (ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и ведомствами.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. На ООО «Фортуна» такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.