Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО "Сапсан"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности»

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Сапсан»»

Выполнила: студент 3 курса.

Волынина Е.Г.

Экономического факультета

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Проверила:

Елисеева Т.А.

Кемерово 2011

Ведение

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2. Журнал-ордер № 6 и порядок его заполнения

1.3 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.4 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности

1.5 Инвентаризация расчетов и раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

2.Основная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Сапсан»

3. Практическая часть

Вывод

Список использованных источников

Приложение

Ведение

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. В любой организации хозяйственная деятельность не может обойтись без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Целью данной отчетной работы является изучение синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В связи с поставленной целью можно выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессе исследования.

Задачи отчетной работы работы:

Проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности, проследить нормативное регулирование расчетов и определить формы расчетов, исследовать на практике учетные операции, связанные с расчетами поставщиков и подрядчиков на примере организации, в качестве которой выступает ООО «Сапсан».

Основными задачами этого учета являются:

-- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

-- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

-- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Объем данная курсовой работы составляет 44 страницы, так же она содержит шесть таблиц. Использовано 27 источников.

1.Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [8, с. 64].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является преимущественно активно -пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету -- ее погашение [10, с.109].

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [8, с. 64].

Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» погашается дебиторская задолженность c поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению либо в любой другой момент времени [10, с. 110].

Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС На сумму НДС	20,23,25,26 ,29 19	60 60
2	Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции	44	60
3	Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок	76.2	60
4	Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС На сумму НДС	91.2 19	60 60
5	Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС На сумму НДС	97 19	60 60
6	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование	07	60
7	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству	08	60
8	Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций	11	60
9	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары	10,15	60
10	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации	60	51
11	Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации	60	50
12	Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету	68	19
13	Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента	60	71
14	Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС На сумму НДС	60 91.2	91.1 19

За неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных договором [8, с. 65].

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям [10, с. 110].

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты, приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

1) по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;

2) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);

3) по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения). Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п.

1.2 Журнал-ордер № 6 и порядок его заполнения

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Cчет служит основанием для оплаты, а квитанции или товаросопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) является документом для получения и доставки груза.

С этого момента у организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где фиксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

В данном журнале-ордере № 6 синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

В связи с изменениями, введенными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, структура журнала-ордера № 6 может быть расширена. Так как авансы выданные учитываются теперь также на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то необходимо выделить графу для отражения сальдо по авансам выданным.

При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

Журнал-ордер № 6 -- комбинированный регистр, аналитический учет, в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

-- по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

-- по полученным товаросопроводительным документам оплаченным - материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);

-- по полученным товаросопроводительным документам неоплаченным -- материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз» и кредитовое сальдо на начало месяца);

-- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам -- материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);

-- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям -- в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основе актов.

По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство (20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), капитальных вложений (08 «Вложения во внеоборотные активы») и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указываются сумма выявленной недостачи. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В журнале-ордере № 6 по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36 аналитического учета материалов (товаров) в пути. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходование поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6 по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприходования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере № 6 по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» как дебиторская задолженность.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету -- суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту -- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

1.3 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

бухгалтерский учет поставщик подрядчик

В связи с законом РФ, расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могу производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а так же расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичной порядке. [13]

Расчетные взаимоотношения в хозяйстве осуществляется в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытых в банках.

Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов: платежное поручение, аккредитивами, чеками, по инкассо.

В расчетах между ними банки не вмешиваются в их договорные отношения.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов является: платежное поручение, аккредитивы, чеки, платежное требование, инкассовое поручение.

К исполнению эти документу применяются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи, как правило, руководителя, главного бухгалтера, т.е. первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной записи в случае, когда руководитель организации ведет учет лично. [20]

При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем предоставления в банк платежного требования в зависимости от того, кому принадлежат инициатива погашения долга.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформление платежного поручения имеет место по таким операциям, как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета Сбербанка, погашение предварительной и последующей оплаты за ТМЦ, выполненные рабаты и оказанные услуги. Срок предоставления платежного поручения в банк - не позднее 10 дней с даты выписки.

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок. [19]

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции. [20]

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке эмитента за счет средств поставщика или кредита банка на имя конкретного поставщика.

Поэтому аккредитивы не редко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполнительного банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (ТТН, сертификат и др.)

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущего у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками. [20]

Отзывные аккредитивы в основе своей означают возможный отзыв плательщиком, что может быть результатом того, что поставщик не выполняет свои обязательства в согласованные сроки или не в полном объеме.

Неиспользованные суммы аккредитива по истечении срока их действия или в других случаях направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были взяты.

Платежное требование - расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами при реестре направляется в банк покупателя. Последний оставляет у себя отгрузочные документу и помещает в карточку № 1. Платежные требования направляются плательщику для акцепта, т.е. согласия на отплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк.

Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после помещается в документы дня банка. Второй - направляется банку, обслуживающему поставщика, третий - вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты. [20]

Когда конкретная операция по платежу исполняется двумя банками - поставщика и плательщика, платежное требование выписывают в 4-х экземплярах.

Представление на инкассо платежные требования, равно как и инкассовые поручения, при недостаточности средств на счете плательщика оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, предусмотренной действующим законодательством.

Плательщик вправе отказаться от акцепта предъявленных к нему требований на полную или частичную сумму.

Инкассовые поручения - выписывают, как правило, налоговые, если клиент не уплачивает обязательные взносы. По решению налоговых органов, судебных органов на основании инкассового поручения банк списывает средства со счета клиента. Эта форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк поставщик (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а так же на основании инкассового поручения, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке)

Чек - денежный документ, дающий право банку списать денежные средства со счета чекодателя на счет предъявителя чека.

При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель - лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в ней суммы чекодателю, т.е. кредитору. Обязательными реквизитами чека, придающими ему юридическую силу, являются: наименование в тексте документа слова «чек»; четко обозначенное поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого следует осуществить платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя. Форма чека с приведенными реквизитами утверждается ЦБ РФ. Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

1.4 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). [1]

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

- по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность -- это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности; [1]

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил); [22]

- по статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, делится на следующие виды: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы и услуги), т.е. счета к получению; [4]

- в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, делится по срокам ее образования на две группы: краткосрочная -- задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочная -- задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. [22]

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Как правовая категория кредиторская задолженность -- особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества -- это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

-- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

-- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

-- выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. В гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

1.5 Инвентаризация расчетов и раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Основными целями инвентаризации являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками и покупателями. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истек срок исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по соглашению сторон акт Светки составляется организацией или контрагентов: поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике.

Акты сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляется контрагенту для соглашения. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом.

Выявленные по итогам расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. (ф. № ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к ф. № ИНВ-17) в дух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом отчете. [6]

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;

2. Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

Таблица 2. Типовые бухгалтерские проводки по проведенной инвентаризации

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств	08,10,41	60
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов	20,23,25,26,44	60,76
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам	19	60,76
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде	62	90
Начислен НДС	90	68
Отражена излишне признанная выручка (сторно)	62	90
На сумму НДС (сторно)	90	68
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв	91.2	62
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв	63	62
Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете	007
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91.1
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	91.2	19

2.Основная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Сапсан»

ООО «Сапсан» утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г., а также Учредительного договора и Устава, новой редакции от 06 июня 2008г.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Сапсан»

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать с собственным фирменным наименованием с указанием на место нахождения Общества. Общество в праве открывать счета в рублях и иностранной валюте в учрежденных банков. Общество в праве иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Общество создалось в целях: получения прибыли, удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг в сфере услуг связи, реализации на основе полученной прибыли социально - экономических интересов учредителей, акционеров и членов трудового коллектива.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных законом.

Предметом деятельности Общества является, предоставление услуг связи с выходом на сети связи общего пользования, услуги передачи данных, услуги по предоставлению в аренду каналов связи, услуги местной телефонной связи, услуги междугородней телефонной связи, услуги сотовой связи

Проектные работы сооружений связи: проектирование телефонных сетей связи, проектирование линейных и кабельных сооружений связи, проектирование сетей передачи данных и локальных вычислительных сетей

Строительно-монтажные работы средств связи: линейных и кабельных сооружений, автоматических телефонных станций всех типов, оборудование сетей передачи данных, радиосистем связи, включая антенно-мачтовые сооружения, систем электроснабжения, предоставление информационных услуг, разработка и внедрение программного обеспечения.

А также торгово-закупочная, посредническая деятельность в сфере реализации товаров народного потребления, продукции производственно -технического назначения, а так же другой, производимой Обществом продукции. Оптовая и розничная торговля, в том числе организация и эксплуатация магазинов и выездных точек. Дилерская деятельность на товара-сырьевом рынке.

Местонахождение общества - г.Кемерово, ул.Красная 59

Уставный капитал общества составляет 146 500(сто сорок шесть тысяч пятьсот) рублей.

В образовании уставного капитала учувствуют

- Клюев Евгений Атомарович - 73 250 руб доля составляет 50% Уставного капитала %

- Шамов Владимир Евгеньевич - 73 250 руб. доля составляет 50% Уставного капитала %

Высшим органом управления обществом является Совет директоров. Количественный состав директоров - 2 человека. Руководство деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором Клюевым Е.А.

Он решает глобальные проблемы предприятия, например поиск партнеров, налаживание контактов с другими предприятиями и.т.д.

Директор предприятия:

Руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений предприятия. Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.

Заместитель генерального директора предприятия несет ответственность за результаты и эффективность производственной деятельности предприятия.

Основные показатели, характеризующие работу ИП, показаны в таблице 3. На основании таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 186 957 (1 198 991 - 1 385 948) рублей, также и в 2010г. по сравнению с 2009г. уменьшилась на 149 146 (1 546 698 - 1 397 552) рублей. Прибыль от реализации в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 50 913 (-13 763 - 37 150) рублей, а в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 49 713 (35 950 - (-13 763))рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2009г. по сравнению с 2008г. уменьшилась на 654 (7738 - 8392)рублей, также уменьшилась в 2010г. по сравнению с 2009г. на 894 (6844 - 7738) рублей. Среднесписочная численность работников также уменьшается: в 2009г. по сравнению 2008г. на 13 человек, в 2010г. по сравнению с 2009г. на 15 человек.

Фонд заработной платы из года в год увеличивается. Так в 2009г. по сравнению с 2008г. на 17 102 (79814 - 62712) рублей, а в 2010г. по сравнению с 2009г. на 15 797 (95611 -79814) рублей. Производительность труда работников в 2009г. по сравнению с 2008г. уменьшилась на 519 (7920 - 7401) рублей, однако в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличилась на 2106 (9507 - 7401) рублей. Средняя заработная плата периодически возрастает. Так в 2009г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 451 (1287 - 836) рублей, а в 2010г. по сравнению с 2009г. на 747 (2034 - 1287) рублей.

Таблица 3.

Основные показатели деятельности ООО «Сапсан» за 2008 - 2010г.г.

Показатели	2008г.	2009г	2010г.	отклонения (+ ; -)
				2009г от 2008г	2010г от 2009г
А	1	2	3	4	5
Показатели от реализации, рублей. в действующих ценах в сопоставимых ценах	1 385 948 1 385 948	1 546 698 1 197 991	1 579 234 1 397 552	16 075 -186 957	32 536
Прибыль от реализации, млн. рублей	37 150	-13 763	35 950	-50 913	49 713
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. рублей	8 392	7 738	6 844	-654	-894
Среднесписочная численность работников, чел.	75	62	47	-13	-15
Фонд заработной платы, млн. рублей	62 712	79 814	95 611
Производительность труда работников, млн. рублей в действующих ценах в сопоставимых ценах	7 920 7 920	9 548 7 401	10 743 9 507	1 628 -519	1 195 2 106
Средняя заработная плата за год	836	1287	2034	451	747
Фондоотдача основных средств	165	200	231	35	31
Рентабельность в %	2,68	-0,89	2,276	-3,57	3,166

3. Практическая часть

В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 4.

Таблица 4

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «Сапсан» за 2008 - 2010г.г.

Расчёты с кредиторами	2008г.	2009г.	2010г.	отклонения (+ ; -)
				2009г с 2008г	2010г с 2009г
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес %	сумма, руб.	уд. вес %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
За товары, работы, услуги	257538	92,34	374808	97,06	644937	95,06	117270	4,72	270129	-2
По векселям выданным	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
По оплате труда	3302	1,18	1738	0,45	4227	0,62	-1564	-0,73	2489	0,17
По социаль- ному страхо- ванию и социальному обеспечению	1668	0,6	868	0,22	3180	0,47	-800	-0,38	2312	0,25
С дочерними (зависимыми) обществами	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
С бюджетом	6033	2,16	3939	1,02	19585	2,89	-2094	-1,14	15646	1,87
По авансам полученным	526	0,19	_	_	6003	0,88	-526	-0,19	6003	0,88
Прочие кредиторы	9827	3,53	4790	1,25	491	0,08	-5037	-2,28	-4299	-1,17
Итого:	278894	100	386143	100	678423	100	107249	Х	292280	Х

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2008 году по расчётам за товары и услуги она составила 257 538 руб. или 92,34%, то в 2009г. показатель увеличился - 374 808 руб. или 97,06%.

Однако, в 2010 г. по сравнению с 2009г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2009г. по сравнению с 2008г. за товары, работы и услуги - на 117 270 руб. или 4,72% и в 2010 г. по сравнению с 2009г. по расчётам с бюджетом - на 15 646 руб. или 1,87% была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 2010г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5)

Таблица 5.