Какие же вопросы нужно рассмотреть в ходе аудиторской проверки банка?

Аудит учредительных документов

Аудит учредительных документов включает:

· учредительный договор;

· соответствие законодательству учредительных документов;

· наличие лицензии на проведение банковских операций;

· законность внесения в них изменений;

· протоколы решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации, правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу кредитной организации.

Регулируется законом РФ “О банках и банковской деятельности”, методическими указаниями о создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР, утвержденными Центральным Банком России.

Аудит Устава банка

Устав банка является основополагающим документом в деятельности банка.

В Уставе банка должны содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:

· наименование и местонахождение банка;

· вид банка;

· предмет и цели деятельности банка;

· состав участников (учредителей);

· размер уставного фонда;

· порядок распределения прибыли и возмещения убытков;

· порядок создания и использования фондов банка;

· состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

· порядок принятия решений органами управления банка, в том числе перечень вопросов, по которым необходимо единогласие;

· положение о ревизионной комиссии банка.

Регулируется законом РФ “О банках и банковской деятельности”, методическими указаниями о создании и деятельности коммерческих банков на территории РСФСР, утвержденными Центральным Банком России.

Аудит Уставного капитала банка

Проверочным материалом для аудита Уставного капитала банка являются:

· учредительные документы;

· подписные листы;

· списки учредителей;

· квитанция или иной документ об оплате доли уставного капитала.

Аудитором проверяется:

· правильность и своевременность формирования уставного капитала;

· полнота формирования уставного капитала;

· источники формирования уставного капитала (за счет собственных средств).

Регулируется “Положением об акционерных обществах" № 601, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г.

Аудит резервного фонда и фондов банка

Аудит резервного фонда и фондов банка предполагает проверить;

· правильность формирования резервного фонда;

· правомерность использования средств резервного фонда;

· правильность формирования и использования фондов банка

Аудит организационной структуры банка

Коммерческий банк действует на основании Устава и действующего законодательства, закона РФ “О банках и банковской деятельности”, Закона РФ “О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России).

При этом оцениваются:

· соответствие организационной структуры утвержденному штатному расписанию;

· наличие положения о структурных подразделениях, должностных инструкций сотрудников управлений (отделов);

· порядок работы Кредитного комитета;

· наличие положений о вкладах, порядке кредитования;

· наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);

· наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;

· порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной организации;

· оценка внутренних правил прохождения документооборота в кредитной организации, ее филиалах и отделениях;

· оценка документов, регламентирующих деятельность филиалов;

· организация внутреннего контроля банка.

Аудит расчетных операций банка

Проверка расчетных операций включает в себя проверку:

· проверка обоснованности открытия и правильности ведения расчетных и текущих счетов в рублях резидентов РФ и нерезидентов;

· проверка обоснованности открытия и правильности ведения текущих счетов в иностранной валюте резидентов РФ и нерезидентов РФ;

· проверка соблюдения правил осуществления безналичных расчетов (платежными поручениями, аккредитивами);

· своевременности извещения налоговой инспекции и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах;

· оценка учета расчетных операций.

Регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального Банка РФ от 09.07.92 г.) с дополнениями и изменениями; инструкцией о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации (Инструкция Центрального Банка РФ от 29.06.92 г.) с изменениями и дополнениями; Налоговым Кодексом РФ; Положением Банка России “О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов”; Указом Президента РФ № 1212 от 18.08.96 г. “О мерах по повышаемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" и др.

Аудит кассовых операций банка

Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

· достаточная техническая укрепленность хранилища;

· достаточная оснащенность операционных касс;

· соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций;

· соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

· соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка;

· соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

· соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

· соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;

· соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

· состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

· количество ревизий по кассе;

· состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.

Регулируются Порядком ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального Банка России № 40 от 22.09.93 г).

Аудит депозитных операций банка

Аудитором проверяется:

· правильность открытия и ведения депозитных счетов;

· проверка соблюдения условий депозитных договоров;

· проверка учета депозитных операций;

· проверка правильности и своевременности уплаты банками процентов по депозитам.

Аудит ссудных операций банка

Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных операций банков подразделяются на активные и пассивные.

Активные ссудные операции представляют собой операции по кредитованию клиентов и предоставлению кредита другим банкам (межбанковский кредит).

Пассивные ссудные операции - это операции по получению межбанковского кредита в Центральном Банке или в других банках.

Для аудитора проверочным материалом при проверке являются:

· договора о кредитовании;

· договора и документы в обеспечение обязательств по кредитованию;

· кредитные дела клиентов;

· регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета, оборотно-сальдовая ведомость);

· балансы.

Основные направления проверки:

· проверка законности и правомерности совершаемых банком операций;

· анализ и оценка рисков;

· оценка уровня менеджмента банка.

Проверку активных операций банка, как показывает опыт, довольно удобно проводить по следующим укрупненным разделам.

· кредитование юридических и физических лиц;

· привлечение централизованных кредитных ресурсов, отчетность по их использованию и учет;

· оценка состояния просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота и своевременность ее отражения в учете;

· правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

· своевременность образования резерва по потерям по ссудам, правильность определения размера резерва;

· правильность доначисления или доуменьшения резерва в связи с изменением группы риска;

· прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях; их юридическое оформление и учет.

Анализ деятельности коммерческих банков показал, что одной из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения ряда банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем. Учитывая это, при проведении аудиторских проверок следует обратить особое внимание на этот участок.

Прежде всего, следует проанализировать следующие вопросы:

· производятся ли вовремя и в полном объеме платежи в счет погашения основной суммы и суммы процентов;

· является ли финансовая информация, которую обязан предоставить должник, полной и не устарела ли она;

· как давно последний раз проводился анализ финансового состояния должника, есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью или вообще не будут выплачены;

· какова должна быть сумма резервов на возможные потери по ссудам;

· является ли документация по ссуде полной и юридически действительной;

· правильно ли оформлены документы по обеспечению и гарантиям;

· является ли кредитная документация доступной и ясной не только для оформляющего ссуды работника банка, но и для других;

· как в дальнейшем строится работа информирования руководства тем работником, который оформлял ссуду;

· как применяются необходимые меры воздействия в отношении должника на основании заключений работника банка, оформляющего ссуды;

· является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского контроля.

Аудит валютных операций

В соответствии с Законом РФ от 09.10.92 г. “О валютном регулировании и валютном контроле”, валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами.

Органом валютного контроля в Российской Федерации является Центральный Банк Российской Федерации, а также Правительство Российской Федерации в соответствии с Законами Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются банки.

Проверочным материалом для аудитора служат следующие документы:

· первичные документы, к которым относятся грузовые таможенные декларации, счета-фактуры и отгрузочные документы в случае аккредитивной формы расчетов;

· учетные первичные документы;

· международные контракты, договора;

· регистры учета;

· оборотно-сальдовые ведомости, балансы.

Основные направления проверки:

· законность совершаемой операции;

· правильность оформления расчетных счетов;

· соблюдение правил переоценки счетов бухгалтерского учета, правильность оперделения курсовой разницы;

· соблюдение банком требований при осуществлении операций на международном рынке;

· соблюдение лимита открытой валютной позиции (ОВП);

· соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;

· правильность отражения на счетах бухгалтерского учета валютных операций;

· выполнение банком контрольных функций при проведении расчетов клиентов банков в иностранных валютах (соблюдение порядка обязательной продажи валютной выручки, оформление паспортов сделки и т.д.).

Аудит банка по операциям с ценными бумагами

В соответствии с Законом РФ “О банках и банковской деятельности в Российской Федерации”, коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать и хранить ценные бумаги, а также осуществлять иные операции с ними (посреднические, консультационные).

Аудит операций банков с ценными бумагами можно разделить на следующие участки проверки:

· проверка эмиссионных операций банков;

· проверка учета операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств банков;

· проверка учета операций, связанных с обращением ценных бумаг.

Аудитором проверяется:

· правильность операций по акционированию банка; порядок выпуска и регистрации банками ценных бумаг;

· отчетность об итогах эмиссии ценных бумаг;

· правильность учета в плане выпуска и погашения долговых обязательств;

· соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;

· правильность учета операций банка с ценными бумагами, операций других эмитентов;

· правильность учета операций с государственными ценными бумагами;

· состояние учета с векселями;

· правильность создания резервов на обесценение ценных бумаг;

· правильность внебалансового учета бланков ценных бумаг.

Аудит средств и имущества банка

“Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Аудитором проверяются:

· участие в дочерних и зависимых акционерных обществах;

· расчеты с дебиторами и кредиторами;

· учет основных средств банка;

· износ основных средств;

· учет капитальных вложений банка;

· учет лизинговых операций банка;

· учет нематериальных активов банка и их износ;

· учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износ;

· учет заработной платы;

· учет расчетов с подотчетными лицами;

· учет реализации (выбытия) имущества банка;

· учет доходов и расходов будущих периодов;

· учет доходов и расходов банка;

· формирование и распределение прибыли.

Аудит налогообложения банка

Основными задачами при проверке исчисления налогов являются:

· правильность исчисления налогооблагаемой базы;

· правильность применения налоговой ставки;

· соблюдение порядка и сроков уплаты налогов;

· точность произведенных налоговых расчетов.

Проверке подвергаются:

· налог на прибыль;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество банка;

· налоги, уплачиваемые в дорожные фонды;

· налоги на операции с ценными бумагами;

· плата за землю;

· местные налоги;

· уплата государственной пошлины,

· другие налоги.

Аудит бухгалтерской отчетности банка

На основании письма Банка России от 26 декабря 1996 года № 388 “О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1996 год" (с последующими изменениями и дополнениями) и Указаниями Банка России от 17 декабря 1997 года № 78-У “О годовом бухгалтерском отчете за 1997 год" (с последующими изменениями и дополнениями) составляется годовой бухгалтерский отчет.

При проверке бухгалтерской отчетности рассматриваются вопросы правильности и своевременности составления и представления отчетности банка.

Проверке подвергаются:

· годовой баланс банка;

· отчет о прибылях и убытках;

· приложение к балансу;

· справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения;

· отчет о хищениях и просчетах;

· справка об остатках средств на корреспондентских счетах и субсчетах, открытых в других банках;

· отчет по труду;

· объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.

Аудиторская проверка осуществляется на основе следующих документов:

· учредительные документы;

· внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции, учетная политика), регулирующие деятельность кредитной организации;

· ежедневные бухгалтерские балансы;

· оборотно-сальдовые ведомости;

· бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам;

· лицевые счета;

· бухгалтерские (мемориальные) документы, в т. ч.:

· по операциям клиентов кредитной организации;

· по вкладам граждан;

· по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;

· по операциям внутрибанковского значения;

· по ссудам;

· кассовые документы;

· документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету;

· книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки;

· книга учета бланков строгой отчетности;

· книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям;

· платежно-расчетные документы;

· юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати;

· кредитные договоры, договоры залога, страхования и другие;

· гарантийные обязательства кредитной организации;

· соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации;

· бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации;

· документация отдела кадров;

· документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов и операционных касс.

2. Анализ финансового состояния ОАО КБ "Дземги"

2.1 Краткая характеристика ОАО КБ "Дземги"

Таблица 1 - Баланс Коммерческого банка "Дземги" за 2001-2003 года, (тыс. руб.)

Анализ финансового состояния банка начинается с анализа состава собственных средств банка. Он может быть произведен с помощью таблицы 2. (на основе баланса).

2.3 Анализ собственных средств.

Таблица 2 - Анализ собственных средств (тыс. руб.)

Данные таблицы 2 позволяют оценить источники формирования собственного капитала банка, и оценить реальность прогноза увеличения собственных средств за счет выше упомянутых статей.

Наибольший удельный вес в собственном капитале банка занимает прибыль и фонды банка, соответственно на 01.01.01, 01.01.02, 01.01.02: 53%, 46% и 43%.

Из таблицы 2 видно, что доля уставного капитала изменилась с 2001 года по 2003 год (увеличился на 573 тыс. руб.).

Доля нераспределенной прибыли, оставленной в распоряжении банка, в 2003 году увеличилась более чем в 2 раза и составляет 14% с 6%.

Согласно таблице 1 можно сделать вывод, что структура источников капитала изменилась частично.

Это может быть связано с изменением внутренней деятельности банка в одной области, одновременно с сохранением основных направлений по другим видам деятельности, а также с частичным изменением политики банка (кредитной, налоговой, эмиссионной, налоговой, дивидендной).

Одним из важнейших показателей оценки финансового состояния банка является коэффициент достаточности капитала, который рассчитывается по формуле:

Н₁= К / Ар-Рк-Рцб-Рд*100%;

Где К - всего собственных средств;

Ар - активы взвешенные с учетом риска;

Рк - расходы и риски, влияющих на величину собственных

средств;

Рцб - резерв, созданный под обесценение ценных бумаг;

Рд - резервы, созданные под возможные потери.

Подставим данные в формулу, получим:

Н₁ на 2001 = 45266/261976-1617-4318-1=17,679%;

Н₁на 2002=56762/413717-1710-4223-2=13,919%;

Н₁на 2003=66498/443061-2818-8736-80=15,413%.

Как видно из приведенных расчетов, коэффициент достаточности капитала (Н₁) на начало периодов составляет соответственно: 17,679%, 13,919% и 15,413% - то есть наблюдается его снижение в 2002 году и незначительное увеличение в 2003 году. Такое изменение может быть связано либо со снижением доли капитала, либо с увеличением доли активов банка. Так как значение коэффициента достаточности капитала изменилось незначительно, то можно предположить, что банк проводит политику, направленную на его поддержание, то есть стремится сохранить долю собственных средств в капитале банка на одном уровне. Согласно расчетам, можно сделать следующий вывод о структуре капитала кредитной организации: доля собственных средств - 17%, доля заемных и привлеченных средств - 83%, - это хорошее соотношение, поэтому банку и в дальнейшем необходимо его поддерживать.

Непосредственно по данным баланса рассчитываются два коэффициента достаточности капитала:

К₁=Собственные средства банка/Общая сумма вкладов

К₂=Собственные средства банка/Общая сумма активов

В данном случае:

К₁ на 2001=45266/213716=0,211

К₁ на 2002=56762/334050=0,169

К₁ на 2003=66498/376035=0,176

К₂ на 2001=45266/261976=0,172

К₂ на 2002=56762/413717=0,137

К₂ на 2003=66498/443061=0,150

Установленный Банком России коэффициент достаточности капитала составляет 11% и не менее того. Если перевести в проценты значение К₁ и К2, то мы увидим, что банк поддерживает их значения на должном уровне. При этом мы наблюдаем, уменьшение коэффициента К₁ и К_{2 (}с 0,211 до 0,176 и с 1,172 до 0,150 соответственно). То есть кредитной организацией поддерживаются значения всех коэффициентов достаточности капитала. Если опираться только на рассчитанные показатели, то можно сделать вывод, что банк работал в течение анализируемых лет стабильно.

На значение коэффициентов К1 и К2 влияет ряд факторов, для анализа которых используется таблица 3.

Таблица 3

На значение коэффициентов К1 и К2 повлияла плавная динамика роста собственных средств с начала до конца анализируемого периода в сумме 21232 тысяч рублей. Темп прироста составил 46,90%. Произошел прирост вкладов на 162319 тысяч рублей. Темп прироста составил 75,95%. Произошел прирост активов в сумме 181085 тысяч рублей или темп прироста 69,12%.

2.4 Анализ структуры пассивов