Бухгалтерская (финансовая) отчетность как завершающий этап учетного процесса

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерская (финансовая) отчетность как завершающий этап учетного процесса

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ)

ОТЧЕТНОСТЬ: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ТРЕБОВАНИЯ К НЕЙ

1.1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности,

как завершающего этапа учетного процесса

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

1.3 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

ГЛАВА II. ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ

(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА

«МОСКАЛЕНСКАЯ»

2.1 Экономическая характеристика деятельности

ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

2.2 Подготовительные мероприятия, применяемые для

составления бухгалтерской отчетности

ГЛАВА III. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

В ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА МОСКАЛЕНСКАЯ»

3.1 Состав бухгалтерской отчетности

3.2 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

3.3 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3.4 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

3.5 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

3.6 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

3.7 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях

и убытках

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе функционирования организации возникает поток разнообразной информации о ее деятельности. Наряду с внутренней, используемой для целей управления самой организацией, создается большой пласт внешней отчетной информации: статистической, налоговой, организационной и др., особое место в котором занимает бухгалтерская отчетность организации.

Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к ним, то есть бухгалтерская отчетность, на четвертой - проводится анализ деятельности организации, как по отчетным, так и по учетным данным. Занимая одно из последних мест в этом процессе, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации: она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Кроме того, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства - цели получения прибыли и цели сохранения капитала. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Актуальность дипломной работы характеризуется несколькими причинами: бухгалтерский отчетность организация

Во-первых, финансовая отчетность в системе информационного обеспечения занимает важнейшее место, так как она является источником информации для принятия управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность: оценить финансовой положение потенциальных партнеров; принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; правильно построить отношения с заказчиками; учесть возможные риски предпринимательства и т.д. Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность является важным показателем, как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

Во-вторых, в условиях рыночной экономики, с расширением в Российской Федерации круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, происходит переосмысление роли и значения финансовой отчетности. Разделение прав собственности и непосредственного контроля над собственностью привело к возникновению в России нового класса активных пользователей информацией финансового учета - акционеров, которым необходима объективная и подробная информация о состоянии финансового рынка.

В-третьих, значение бухгалтерской отчетности возрастает сегодня в связи с развитием рыночных отношений и интеграцией российской экономики в мировую экономическую систему. На фоне современных тенденций в мировой экономике особое значение приобретает проблема унификации и стандартизации бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Соответствие национальных стандартов международным стандартам финансовой отчетности является важным условием приобщения к международным рынкам капитала.

Цель дипломной работы - исследовать теоретические и практические вопросы этапов составления бухгалтерской отчетности, рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчетности, выявить основные нарушения при ее составлении и дать рекомендации по их устранению.

В соответствии с этой целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть понятие, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней;

- провести анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности организации;

- дать характеристику этапов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»;

- рассмотреть порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская».

В дипломной работе были применены методы экономического анализа: эмпирического исследования - наблюдение, измерение, сравнение, эксперимент, и методы теоретического исследования - анализ и синтез.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность закрытого акционерного общества «Птицефабрика «Москаленская» (ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»).

Предмет исследования - составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности организации и практика применения ее в управленческой деятельности.

Для анализа хозяйственной деятельности исследуемой организации взят период за 2005 - 2007 год.

Дипломная работа содержит следующие компоненты:

- введение;

- первая глава теоретико-методологического характера;

- вторая и третья главы практического характера;

- заключение;

- список литературы и приложения.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ТРЕБОВАНИЯ К НЕЙ

1.1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности как завершающего этапа учетного процесса

Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В различных источниках литературы можно найти разные толкования понятия «бухгалтерская отчетность» (Приложение 1).

Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Финансовая, кроме бухгалтерских, включает также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация.

Отчетность составляется на основании данных Главной книги, в которой отражены уже совершенные хозяйственные операции.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Процессу составления отчетности предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

- сверка итогов аналитического и синтетического учета;

- инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации;

- исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам;

- расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет;

- закрытие счетов по учету доходов и расходов организации (реформация баланса).

Бухгалтерская отчетность в России, как и во всем мире, регламентируется на законодательном уровне.

Система нормативного регулирования состоит из документов четырех уровней:

Первый уровень - Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 29.07.98 г. №34н.

Второй уровень - составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.9 г. №43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Кроме того, к этому уровню относятся такие положения бухгалтерского учета, имеющие прямое отношение к бухгалтерской отчетности как: Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н; Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №96н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/00 в новой редакции с 01.01.2008г.), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. №66н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России:

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. №112;

«О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года. № 94н.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних, так и для внутренних органов.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на следующих принципах (рис.1.):

периодичности отчетности-отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;

полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

существенности - отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

надежности - поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

сравнимость - предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

открытости информации - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.



Рис. 1. Схема основных принципов построения бухгалтерской отчетности

Качественными признаками отчетной информации являются (рис. 2.):

уместность;

достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.



Рис. 2. Схема качественных признаков отчетной информации

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:

правдивость представляемых данных;

преобладание содержания над формой;

нейтральность;

осмотрительность;

возможность проверки;

сопоставимость.

Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель показать пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующим финансовое положение организации, она представляет большой интерес для различных категорий пользователей. Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации, для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета все пользователи бухгалтерской отчетности объединяются в три группы (рис. 3.).

К первой группе относятся лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной организации - учредители организации или собственники ее имущества, руководители и служащие. Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

Вторую группу пользователей бухгалтерской отчетности составляют лица, не работающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес, - фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и др. Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды. Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам. Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары. Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.



Рис. 3. Схема пользователей бухгалтерской отчетности

К третьей группе лиц, имеющих косвенный финансовый интерес к данному бизнесу, относятся самые различные пользователи бухгалтерской отчетности: налоговые службы; фондовые биржи; органы, осуществляющие планирование, а также контроль за ценами, экспортом и импортом; другие пользователи (профсоюзы, общественные организации). Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране. Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; объему сведений (степени обобщения отчетных данных); по назначению (рис. 4.).

Рис. 4. Классификация бухгалтерской отчетности

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.).

В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.

Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, вместе с тем она состоят из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания имеет свою классификацию.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности годовая бухгалтерская отчетность включает [6, С. 29]:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) - для общественных организаций (объединений);

- Пояснительная записка;

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Кроме вышеперечисленных форм бухгалтерской отчетности, организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений [7, С. 86].

В ней раскрываются:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

- планируемое развитие организации;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- природоохранные мероприятия и иная информация.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (Форма №1). Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества, оборачиваемость оборотных средств, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» является отчет о прибылях и убытках. Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма №2) - это характеристика финансовых результатов организации. Этот отчет дает пользователям представление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году. Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для объективной оценки финансового состояния и финансовых результатов предприятия [7, С. 82].

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности и пояснительную записку.

В Отчете об изменениях капитала (форма №3) отражаются изменения по уставному, добавочному, резервному капиталу и нераспределенной прибыли в течение года.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) - это документ бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором содержатся сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются отдельные статьи баланса.

Большое значение для правильного понимания форм отчетности имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий [32, С. 181].

В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. То есть в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [7, С. 75].

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления (рис. 5.).

Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности

Рис. 5. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

1.3 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Законом «О бухгалтерском учете» установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют финансовую (бухгалтерскую) отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика [3, С. 15].

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии [6, С. 46].

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации [6, С. 20]. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [4, С. 16] и от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» [5, С. 25] утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством [6, С. 29] .

Отчетный год для всех организаций охватывает период 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций созданных после 1 октября, с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно [6, С. 30].

Все организации за исключением бюджетных, представляют квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки [3, С. 16].

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации [3, С. 15].

Основные проблемы подготовки финансовой отчетности российских предприятий и организаций в условиях рыночной экономики, по мнению экономистов Акчуриной Е.В. И Солодко Е.В., заключаются в том, чтобы, используя современные средства бухгалтерского учета, повысить прозрачность и полезность финансовой информации в деятельности организации [23, С. 19].

Решению этой проблемы во многом способствует постепенная адаптация национальных стандартов к международным стандартам финансовой отчетности.

Проблема унификации и стандартизации, бухгалтерской отчетности в международном контексте, на фоне современных тенденций в мировой экономике, сегодня приобретает особое значение. Национальные стандарты должны соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире [33, С. 10].

Применение международных стандартов финансовой отчетности позволяет сократить расходы на ее подготовку, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международные рынки. Используя МСФО, крупные компании руководствуются соображениями престижа и проводимой ими политикой информационной открытости в отношениях с заинтересованными пользователями с целью повышения доверия к компании [33, С. 9].

Новодворский В.Д. выделяет несколько причин обусловивших необходимость широкого использования международных стандартов [25, С. 42].

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Стандартизированная бухгалтерская отчетность позволяет проследить, как используется предоставленный им капитал и снизить процент риска по инвестируемым средствам.

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления, так как при разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета, так как МСФО закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных школ.

Стандартизация учета и отчетности в соответствии с МСФО является очень важной и сложной задачей в рамках страны.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран.

ГЛАВА II. ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА МОСКАЛЕНСКАЯ»

2.1 Характеристика ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

«Птицефабрика Москаленская» введена в действие приказом Министерства сельского хозяйства № 227 от 16 марта 1973 года. Фабрика является сельскохозяйственным предприятием по производству мяса птицы мощностью до 2 млн. голов бройлеров в год. Направление отрасли - птицеводство: инкубация, выращивание, убой и переработка мяса бройлеров. «Птицефабрика Москаленская» расположена в 110 км от областного центра - г. Омска, в Москаленском районе, село Нейфельд, занимает территорию 238 га.

В августе 2001 года путем реорганизации на базе обанкротившегося ООО «Москаленская «Птицефабрика» в соответствии с законодательством РФ было организовано ЗАО «Птицефабрика «Москаленская». Общество организует свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 26.12.1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Уставом Закрытого Акционерного общества птицефабрика «Москаленская" (Приложение 2). ЗАО "Птицефабрика «Москаленская" зарегистрировано постановлением Главы Администрации Москаленского района Омской области № 908 от 02.08.2001 г.

Закрытое акционерное общество «Птицефабрика «Москаленская" создано в целях осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, привлечения и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов передовой технологии, управленческого аппарата.

Основными видами деятельности Общества являются:

- разведение сельскохозяйственной птицы;

- оптовая торговля мясом птицы, включая субпродукты;

- розничная торговля мясом птицы, включая субпродукты;

- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- оказание услуг по складированию, хранению и экспедированию грузов, сдача в аренду помещений и движимого имущества;

- комиссионная деятельность;

- финансовое посредничество.

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Виды деятельности, а также сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Величина Уставного капитала Общества определена учредителями в размере 11 225 000 рублей. Уставный капитал разделен на 11 225 простых именных акций номинальной стоимостью по 1 000 рублей каждая. В качестве вклада в уставный капитал передано в собственность имущество (производственные цеха и оборудование) на общую сумму 5 432 000 рублей. Общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить или уменьшить уставный капитал.

В соответствии с Уставом ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

Кроме того, «Птицефабрика «Москаленская» самостоятельно осуществляет свою производственную, финансовую, кредитную, маргетинговую, инвестиционную, социальную и иную деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией. На данный момент на фабрике существует не полный замкнутый цикл производства мяса бройлеров (т.е. без родительского стада) и поэтому производство имеет следующую технологическую схему - покупка племенного яйца финального гибрида и закладка в инкубатор, далее вывод суточных цыплят и посадка на выращивание и откорм бройлеров, затем убой и переработка мяса бройлеров.

В соответствии с приказом об учетной политике на 2007 год к подразделениям основного производства относятся: инкубатор, цель производства которого - получение суточных цыплят; бройлерный цех, цель производства которого- получение прироста живой массы птицы, переданной на выращивание из инкубатора; линия забоя, где происходит убой птицы на мясо и в переработку, цех переработки полуфабрикатов, где производятся - окорочек, бедро, голень, крылышко, грудка, суповые наборы, наборы для плова и рагу, куриные супчики. Далее кратко опишем подразделения основного производства, технологический процесс.

На яйцескладе поступившее яйцо сразу сортируется на инкубационное и прочее. Инкубация яйца, поступающего в инкубаторий, ведется в ручном режиме. Один раз в пять дней из инкубатора в среднем выходит по 20 тыс.цыплят, которые передаются в промышленный (бройлерный) цех для последующего выращивания. К тому же до 10 тыс. суточных цыплят фабрика ежегодно продает населению для выращивания в личных подсобных хозяйствах.

Промышленный (бройлерный) цех представляет собой 12 залов выращивания бройлеров, которые занимают 3 га территории. Здесь применяются современные технологии ограниченного светового режима. Птица в залах содержится в клетках, что позволяет механизировать уборку помещения. Процесс выгрузки птицы для транспортировки в убойный цех производится вручную. Цыплята бройлера за 60-66 дней с момента закладки яйцо в инкубатор достигают в среднем 1,7 кг в живом весе.

Цех убоя птицы в 2002 году претерпел реконструкцию и сейчас оснащен оборудованием по переработке птицы мощностью 2000 голов в час. Линия работает в полуавтоматическом режиме, что позволило высвободить до 10 % рабочих мест.

Кроме основного производства на «Птицефабрике Москаленская» имеются вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства, которые обеспечивают поддержку четкого режима работы основных цехов.

К вспомогательным относятся - автотранспортный цех, стройцех, котельная, БТР (бригада трудоемких работ), кормоцех, ветблок, электроцех, холодильный цех.

Результатом работы кормоцеха является изготовление различных видов кормов, в том числе на условиях давальческой переработки. При кормоцехе имеется лаборатория по контролю и проверке входящего сырья и исходящих кормосмесей на результаты токсичности, влажности, сорности, загрязненности.

Строительный цех осуществляет ремонт объектов административного назначения, производственных помещений, а также занимается реконструкцией, модернизацией этих объектов.

Ветеринарная служба представлена ветаптекой и зооветлабораторией, где осуществляется контроль за состоянием живой птицы и необходимое санитарное обслуживание и обработка птицы медицинскими препаратами.

Электроцех обеспечивает подачу электроэнергии производственным и подсобным помещениям птицефабрики. Котельная снабжает теплом всю фабрику. Работает на привозном мазуте.

Автотранспортный цех представлен автопарком, который насчитывает порядка 50 автомобилей (грузовых и легковых) , 3 автобуса, а также 7 тракторов; данный цех отвечает за доставку кормов и ингридиентов от поставщиков, прочих ТМЦ, вывоз продукции на поставку по различным точкам реализации; отправку птицы на забой; перевозку персонала фабрики и иные внутрифирменные перевозки.

Цех БТР осуществляет ремонт оборудования основного производства (кормушек, поддонов, поилок и т.д.), технический контроль и обслуживание производственных помещений и иных средств производства. Холодильный цех обслуживает склад готовой продукции.

Основные применяемые материалы: племенное яйцо, корма, добавки к кормам, ветмедикаменты, упаковочные материалы, запчасти а/парка, запчасти для ремонта оборудования, ГСМ, мазут, МБП, спецодежда, канцтовары, стройматериалы, эл/энергия, вода.

Залогом успешной работы любого предприятия является четкое и разумное руководство, принятие обоснованных и оптимальных управленческих решений на каждом этапе производственного процесса, любом уровне организационной структуры. Поэтому, особенно, для такого предприятия как птицефабрика, необходима скоординированная работа всех уровней управления, направленная на повышение производственного потенциала фабрики, улучшения ее финансового состояния и натуральных показателей производства.

Структура управления птицефабрики представлена в Приложении 3.

Органами управления Обществом являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров, которое может быть очередным и внеочередным. В период между общими собраниями работой Общества руководит Генеральный директор, который в соответствии с Уставом, избирается на собрании акционеров и является единоличным исполнительным органом управления птицефабрики. В его подчинении находятся все структурные подразделения птицефабрики во главе с заместителями.

Как видно на схеме, генеральному директору непосредственно подчиняются отдел кадров, служба безопасности, заместитель по производству, заместитель директора по экономике и финансам, заместитель по сбыту. Отдел кадров занимается учетом личного состава работающих в организации

Отдел по производству занимается координацией деятельности производственных цехов, организацией кормопроизводства (кормоцех); обеспечение необходимыми материально- производственными ресурсами и кормами (отдел снабжения); организацией разведения, содержания, кормления птицы; поиском квалифицированных кадров. Технологическая служба, возглавляемая главным технологом, отвечает за содержание, разведение птицы, в соответствии с принятой технологией, опыты, эксперименты, составление оптимальных рационов, использование витаминов и премиксов. Ветеринарная служба обеспечивает соответствие производства ветеринарным, санитарным нормам и технологии, осуществляет лабораторный и иной контроль продукции, получает лицензии на новые виды продукции. Инженерная служба во главе с главным инженером занимается вопросами энергообеспечения, механизации и автоматизации производственного процесса, координации работы вспомогательных цехов. Также отвечает за обеспечение стабильной работы оборудования, его техобслуживание, капитальный и текущий ремонт оборудования, зданий и сооружений, за их модернизацию, реконструкцию, учет, хранение и распиловку леса. Все эти обязанности поделены соответственно между главным инженером, главным механиком и главным энергетиком.

Отдел снабжения товаров проводит работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает договора с поставщиками.

Отдел по продажам, состоящий из отдела сбыта и маркетинга, представляет собой подразделение, занимающееся изучением потребительского спроса и планированием продаж, а также поиском потенциального рынка сбыта и изучением их коньюктуры. Отдел сбыта проводит реализацию продукции через оптовую и розничную сеть, осуществляет рекламную деятельность

Дирекция по финансам и экономике, в состав которой входит плановый отдел и бухгалтерия, занимается вопросами: эффективного управления финансами и экономикой компании, определением оптимальных параметров производства и переработки мяса, оценкой инвестиционных планов, разработкой финансовых стратегий, контролем за достижением плановых целей, контролем за исполнение и анализом причин отклонений, разработкой планово-контрольных показателей деятельности фабрики на плановый год. Кроме этого, ведет учет затрат, денежных средств, финансирования, занимается ценообразованием, анализом экономической деятельности предприятия и отдельных производств. Занимается оформлением договоров кредитов и займов, контролирует их исполнение, решает вопросы труда и заработной платы.

Для того чтобы оценить текущее финансовое положение и результаты деятельности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» в 2007 году проведем анализ при помощи бухгалтерской отчетности и экономических показателей птицефабрики за 2006-2007 гг.

Фабрика при своих мощностях может производить 2368 тонн мяса бройлеров в год в живом весе или 1585 тонн мяса в убойном весе. За 2007 год производство мяса в живом весе составило 2475 т., и в убойном весе составило 1636,4 тонн и 341,9 тонны субпродуктов. Средняя цена реализации с НДС в 2007 году за 12 месяцев составила на мясо в тушке в размере 60,48 руб./кг. Продано населению молодняка птицы 74 тыс. голов, что выше уровня прошлого года на 23 %.

В ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» наблюдается ухудшение основных показателей птицефабрики за 2007 год (Приложение 4), несмотря на увеличение выручки от реализации на 14953 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с прошедшим, на увеличение производительности труда на 17,2 %, на увеличение фондовооруженности на 45,3 %. Затраты на производство от реализованной продукции в абсолютном выражении возросли на 18987 тыс. руб., их доля в выручке от реализации увеличилась на 20 %. Также отрицательным результатом деятельности является увеличение уровня убыточности продаж на 36,1 % и значительное снижение уровня рентабильности продаж. Данное обстоятельство вызвано увеличением себестоимости продукции (увеличение цен на корма, плем. яйцо, ГСМ, мазут).

В структуре продаж произошли незначительные сдвиги (табл. 1.).

Основным направлением по продажам для ЗАО «ПТФ «Москаленская» остается по-прежнему оптовая торговля.

Таблица 1

Структура продаж ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» за 2005-2007 годы

Выручка от реализации (без НДС)	2005 год	2006 год	2007 год
Мясо и мясопродукция, тыс. руб.	96157	94794	109747
%	100	100	100
Оптовая торговля, тыс. руб.	88420	86272	96087
%	92	91	87
Розничная торговля, тыс. руб.	7737	8522	13660
%	8	9	13

Чтобы понять, что же все-таки привело к увеличению убыточности продаж, рассмотрим основные производственные показатели птицефабрики (Приложение 5).

Производственные показатели (сохранность, выход мяса, выход субпродуктов) ниже соответствующих нормативов.

Основным отрицательным моментом в производственной деятельности предприятия оказалось снижение процента вывода по племенному яйцу на 4,51 % по сравнению с прошлым годом, снижение по сравнению с плановым выводом 78 % - на 10,11 %. Отрицательно на производственные показатели повлияло снижение сохранности на 1,5 %, снижение процента выхода мяса птицы на 0,2 %. Положительным моментом является увеличение среднесуточного валового привеса на 1,4 грамма, увеличение среднего веса при забое на 64 грамма. Производство мяса и мясопродукции снизилось на9,9 т. Положительно подействовало на общий объем выручки по предприятию увеличение средней цены реализации на мясо птицы на 4 руб. 03 коп. за 1 кг, увеличение цены на субпродукты составило 1 руб. 46 коп. за 1 кг.

Для того чтобы ознакомиться с общей картиной финансового состояния ЗАО «Птицефабрика «Москаленская», заполним и проанализируем аналитический баланс (Приложение 6).

Имущество птицефабрики возросло на 22156 тыс. руб. или на 30,6 %, в том числе за счет увеличения объема основного капитала - на 5109 тыс. руб., или на 23,1 %, и прироста оборотного капитала - на 17047 тыс. руб., или на 76,9 %. Иначе говоря, за отчетный период в оборотные средства было вложено средств в 3 раза больше, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства увеличились на 1180 тыс. руб., краткосрочные финансовые вложения увеличились на 20395 тыс. руб., а денежные средства, наоборот, уменьшились на 55 тыс. руб. Значительно преобладают оборотные активы, и в основном это наиболее ликвидные активы, они составляют 91,8 % всего имущества.

Непокрытый убыток ЗАО «ПТФ «Москаленская» увеличился на 16520 тыс. руб. Величина заемных средств значительно преобладает над величиной собственных средств, причем в течение года она увеличилась на 38676 тыс. руб.

Кредиторская задолженность в течение года уменьшилась на 2145 тыс. руб.

Рассмотрим анализ ликвидности баланса ЗАО «ПТФ «Москаленская». Произведем группировку активов по степени убывающей ликвидности, а пассивов - в порядке возрастания сроков их погашения (Приложение 7).