Бухгалтерская (финансовая) отчетность как завершающий этап учетного процесса

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 ? П1, А2 ? П2 , А3 ? П3, А4 ? П 4.

Рассмотрим при помощи табл. 2 соблюдаются ли эти условия в нашем случае:

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

Ак-тив	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Пассив	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Платежные излишки (+) или недос-татки (-), тыс. руб.
	На нача-ло года	На конец года	На нача-ло года	На конец года		На нача-ло года	На конец года	На нача-ло года	На конец года	На нача-ло года	На конец года
А1	891	21231	1,2	22,5	П1	13887	11742	19,2	12,4	-12996	+9489
А2	46550	42077	64,4	44,5	П2	88702	129523	122,7	137,1	-42152	-87446
А3	13154	14334	18,2	15,2	П3	-	-	-	-	+13154	+14334
А4	11710	16819	16,2	17,8	П4	-30284	-46804	-41,9	-49,5	-41994	-63623
Баланс	72305	94461	100	100	Баланс	72305	94461	100	100	*	*

В результате сопоставления активов и обязательств на начало года выявляется несоответствие значений первых двух абсолютных финансовых показателей ликвидности рекомендуемым значениям:

А1 - П1 = - 12996 тыс. руб., А2 - П2 = - 42152.

Это свидетельствует о недостаточности наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности и о недостаточности быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств.

Третий показатель определяет возможность поступления в отдаленном будущем:

А3 - П3 = +13154 тыс. руб.

А самое главное - сумма убытка превышает сумму собственного капитала и в данной ситуации нет возможности обеспечить потребность в оборотных активах:

П4 - А4 = -41994 тыс. руб. 0,

что свидетельствует о несоблюдении даже минимального условия финансовой устойчивости организации.

Сопоставление итогов групп по активу и пассиву ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» на конец года имеет следующий вид:

А1 ? П1, А2 ? П2 , А3 ? П3, А4 ? П 4.

В течение отчетного года значение абсолютного показателя ликвидности первой группы значительно улучшилось (+9489 тыс. руб.), однако несоответствие второго показателя рекомендуемому значению увеличилось (-87446 тыс. руб.). Сопоставив итоги групп можно вычислить следующие показатели:

- текущую ликвидность:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2) = (21231 + 42077) - (11742 + 129523) = -77957 тыс. руб.,

которая свидетельствует о неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени;

- перспективную ликвидность:

ПЛ = А3 - П3 = 14334 - 0 = +14334 тыс. руб.,

что прогнозирует платежеспособность ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» в отдаленном будущем за счет будущих поступлений и платежей.

Проведенный нами анализ ликвидности баланса ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» является приближенным. Более детально проанализируем платежеспособность птицефабрики при помощи относительных показателей ликвидности: финансовых коэффициентов.

В приложении 8 приведен расчет финансовых коэффициентов платежеспособности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская».

Коэффициент абсолютной ликвидности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» показывает, что оборотных средств недостаточно, лишь 15% своих краткосрочных обязательств птицефабрика могла оплатить в конце отчетного периода, однако в течение года наблюдается незначительная тенденция увеличения коэффициента.

Коэффициент критической ликвидности меньше рекомендуемого значения, что говорит о том, что значительная доля дебиторской задолженности в общем объеме средств, при трудностях своевременного взыскания может явиться одной из причин неплатежеспособности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская». В связи с этим руководству птицефабрики следует активизировать работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент текущей ликвидности указывает на то, что ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» не в состоянии погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства в срочном порядке, а значит, может возникнуть угроза финансовой стабильности организации.

Однако оценивая ликвидность баланса ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» при помощи общего показателя платежеспособности, можно сделать следующие выводы: к концу года значительно улучшилась платежеспособность птицефабрики в целом, в основном за счет краткосрочных вложений, и величина показателя значительно приблизилась к нормируемому значению.

В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ для оценки финансовой устойчивости акционерных обществ решающую роль приобретает показатель чистых активов, определяемый как разница между суммами активов, принимаемых к расчету и суммами обязательств, принимаемых к расчету. Руководствуясь приказом Минфина РФ № 10н от 29.01.2003г. произведем расчет чистых активов ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» (Приложение 9).

Стоимость чистых активов ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» - отрицательная величина (-46804 тыс. руб.) показывает, что положение птицефабрики финансово-неустойчиво, и в случае ликвидации предприятия собственники не смогут погасить всех обязательств.

Кроме того, так как показатель чистых активов имеет отрицательную величину (-46804) тыс. руб., согласно статье ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды.

Анализируя финансовую устойчивость ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» рассчитаем показатели достаточности нормальных источников финансирования запасов на очередной производственный цикл, таких как:

?EC = C - F - z; ?ET = C - F + PT - z; ?E ? = C - F - PT + K1 - z;

где: ?EC - излишек или недостаток собственных оборотных средств;

?ET - излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов;

?E ? - излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов;

C - собственный капитал;

F - внеоборотные активы;

PT - долгосрочные займы;

K1 - краткосрочные займы плюс расчеты с поставщиками, расчеты по векселям, и авансы, полученные;

z - запасы по отчетному балансу.

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости представлен в приложении 10.

Из расчета видно, что величина собственного капитала ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» к концу года стала еще меньше за счет возрастания непокрытого убытка.

Долгосрочные источники формирования запасов вообще отсутствуют.

Излишек общей величины источников формирования запасов ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» положителен, в основном за счет краткосрочных заемных средств.

Трехкомпонентный показатель, указывает на то, что птицефабрика находится в неустойчивом финансовом состоянии, т.е. нарушается условие платежеспособности. Однако ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» может поправить свое состояние за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

Для того чтобы оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска, рассчитаем относительные показатели, которые существенно дополняют абсолютные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Птицефабрика «Москаленская».

Все коэффициенты финансовой устойчивости (Приложение 11), кроме эффициента соотношения заемных средств, не соответствуют рекомендованным значениям, а значит состояние ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» финансово-неустойчиво и предприятие держится на «плаву» лишь за счет заемных средств.

Рис. 6. Структура бухгалтерии предприятия

Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии возложена на структурное подразделение - Службу главного бухгалтера (рис.6.), ее возглавляет главный бухгалтер предприятия. В функции центральной бухгалтерии входит обеспечение оперативного и непрерывного процесса учета всех фактов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО с отражением этих фактов на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией птицефабрики в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина ПФ от 31.10.2000 № 94н с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом директора б/н от 28.12.2007 года (Приложение 12).

Проанализировав учетную политику, мы выявили ряд замечаний по формированию учетной политики, представленных в таблице 3:

Таблица 3

Замечания по формированию учетной политики на 2008 год ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

№ п/п	Замечания	Нормативное обоснование
1	2	3
1	Рабочий план счетов не утвержден учетной политикой	П. 5 ПБУ 1/98 «Учетная полити-ка»
2	Форма требований-накладных М-11, актов о списании, лимитно-заборных карт, разработанных предприятием самостоятельно на основании которых на птицефабрике оформляются хозяйственные операции по списанию МПЗ в производство, учетной политикой не утверждена	П. 5 ПБУ 1/98 «Учетная полити-ка»
3	В разделе «Оценка основных средств» закреплено, что при приобретении объектов, бывших в употреблении, норма амортизации применяется с учетом срока полезного т	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
	использования, уменьшенная на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» таких правил не содержит
4	В учетной политике ЗАО закреплено, что в обществе производится переоценка объектов основных средств по решению собственника, но не конкретизировано каким образом эта переоценка будет осуществляться (либо путем индексации, либо прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам	П.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
5	В разделе «Оценка нематериальных активов» закреплено, что при невозможности определения срока полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, это не соответствует ПБУ, где указано, что срок устанавливается в расчете на 20 лет	ПБУ 14/2000 «Учет нематери-альных активов»
6	В разделе « Оценка производственных запасов» не установлен порядок отражения ТЗР при приобретении МПЗ: распределяются ли транспортные расходы непосредственно по группам материалов или относятся в целом ко всем материалам, а также не указан порядок списания этих расходов	П. 5, 6, 13 ПБУ 5/01 «Учетматериально-производст- венных затрат»
7	В разделе «Оценка готовой продукции» указано, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по себестоимости, которая формируется в соответствии с методикой распределения затрат, что противоречит положению по ведению бухгалтерского учета, так как организация должна учитывать продукцию либо по фактической себестоимости, либо по нормативной стоимости	П.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н

В результате недостаточно грамотно составленной учетной политики, некоторые хозяйственные операции в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» отражаются неверно, что приводит к неизбежному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На предприятии для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы первичных документов, утвержденных Постановлениями Росстата РФ. В состав форм первичного учета входят: документы по учету основных средств, по учету труда и его оплаты, по материальному учету, по учету денежных средств и расчетных операций. Кроме унифицированных форм первичной учетной документации разработаны формы документов (акт о списании материалов, документы по производству готовой продукции), используемые для систематизации аналитической информации, форма которых не утвердждена.

Для четкой регламентации движения документов документооборот оформлен в виде графика документооборота, где указывается: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется. График документооборота составлен главным бухгалтером и утвержден руководителем хозяйства. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» в течение года проводятся инвентаризация имущества и обязательств. Согласно учетной политики птицефабрики проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при смене материально-ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порче имущества;

- в случае пожара, стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации;

- при составлении отчета за финансовый год.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

- излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и сумма зачисляется на финансовый результат;

- недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм за счет виновных лиц; если виновные лица не установлены, то недостача списывается на финансовый результат.

При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности проводится анализ каждой задолженности, и по истечении срока давности, либо при невозможности взыскания, задолженность списывается на финансовый результат. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится один раз в квартал. Расхождения между фактическим наличием денежных средств и данными кассовой книги отражается следующим образом: излишек приходуется на счет финансовых результатов, недостача погашается материально-ответственным лицом (кассиром).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» - типовой (Приложение 13), содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Учетной политикой птицефабрики план счетов не утвержден.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, ведется в рублях и копейках. В хозяйстве применяется таблично-автоматизированная форма учета, которая строится на принципах автоматизации учета. Для ведения бухгалтерского учета используется специализированная компьютерная программа «1С-Бухгалтерия» типовой формы для автоматизированных форм учета. В течение года данные первичных документов переносят в базу данных, где информация систематизируется и обрабатывается. После обработки получают машинные регистры учета - карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости. Они являются основным видом результативной информации при таблично-автоматизированной форме учета. Они составляются по итоговой информации, являющейся составной частью системы бухгалтерского учета.

2.2 Подготовительные мероприятия, применяемые для составления бухгалтерской отчетности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием квартальной. Обычно, квартальный баланс составляется на основе книжных данных. Формированию годового баланса ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» предшествуют следующие этапы работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов, (обязательств) и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 “Прибыли и убытки”;

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги;

5) обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

В структуре ЗАО ПТФ «Москаленская» отсутствует ревизионный отдел. Контрольные функции осуществляют директор и главный бухгалтер. Составлен график проведения ревизий, инвентаризаций, составлено положение по проведению инвентаризаций, утверждена и работает рабочая комиссия.

Обязательным аудитом предприятия занимается ЗАО «Инвестаудит», с которой заключен договор № 146 от 15.04.2008 на проведение аудиторских услуг.

Инвентаризация основных средств и МПЗ ЗАО ПТФ проведена по состоянию на 31.12.2007г. Результаты инвентаризации оформлены в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам инвентаризации излишков и недостач не выявлено.

В конце отчетного периода в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо.

Записи по счетам Главной книги перед составлением отчетности проверяют по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем синтетическим счетам;

- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитических счетов.

Для сверки данных аналитических и синтетических счетов птицефабрики, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно - сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим и отдельно по аналитическим, объединенным одним синтетическим, счетам. То есть, составляется несколько оборотно - сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Составлению отчетности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» предшествует процедура закрытия счетов. Кратко это выглядит так:

1 этап--списание себестоимости работ (услуг) со счета 23;

2 этап--закрытие счетов 25, 26,28,29,44;

3этап--списание себестоимости готовой продукции;

4 этап--определение финансового результата от продаж на счете 90;

5 этап--определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91;

6 этап--определение остатка на счете 99.

Рассмотрим порядок закрытия счетов учета затрат и формирования себестоимости готовой и проданной продукции ЗАО ПТФ.

В течение отчетного месяца на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты птицефабрики, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением в течение отчетного месяца учитываются на счетах 25 и 26.

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала птицефабрики, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т.е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на нем быть не должно.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату персонала птицефабрики, расходы на командировки, почтовые и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий и другие расходы. Накопленные за месяц расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются в дебет счета 20 . На этом счете также не может быть конечного сальдо. При наличии брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так:

Потери от брака = (Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака) - (Удержание с виновников брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования).

Окончательные потери от брака списываются с кредита 28 счета в дебет счета 20 , т.е. сальдо на конец месяца также не бывает.

Расходы вспомогательного производства птицефабрики по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита 23 в дебет 20. Конечный остаток по дебету счета 20 показывает стоимость незавершенного производства (стоимость заложенного яйца в инкубатории).

В конце месяца по данным 20 счета исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она рассчитывается так:

Себестоимость готовой продукции = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц - Незавершенное производство на конец месяца - Стоимость возвратных отходов - Себестоимость окончательного брака.

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита 20 в дебет 40. Учет готовой продукции ведут в течение месяца по учетным ценам. В конце месяца выявляют отклонения, которые списывают так:

При учете по нормативной себестоимости - на превышение фактич. себестоимости над нормативной (перерасход) Д 90\2 К 40; на превышение нормативной над фактической (экономия) Д 90\2 К 40-сторно.

На счете 90 накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. Сумма выручки отражается по Д62 К90.Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с Кредита 43, 41, 44,20 и других счетов в Дебет 90.К 90 счету открыты субсчета:

90-1 “Выручка”

90-2 “Себестоимость продаж”

90-3 “НДС”

90-4 “Акцизы”

90-5 “Экспортные пошлины”

90-7 “Расходы на продажу”

90-9 “Прибыль или убыток от продаж”.

Все субсчета счету 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на остальных субсчетах (90- 2--90-8) - дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток); для этого сумму выручки от продаж за отчетный месяц (К-т 90)сравнивают с себестоимостью продаж (сумма субсчетов 90-2--90-8). Выявленный финансовый результат отражают на субсчете 90-9 “Прибыль\убыток от продаж”. Если выручка превышает затраты, значит получена прибыль: Д90-9 К99.

Если выручка меньше затрат на продажу, значит организация понесла убыток: Д 99 К 90-9. Следовательно, в конце отчетного месяца сальдо субсчета 90-9 может быть и дебетовым, и кредитовым (прибыль или убыток), но синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета 90 счета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9

На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 “Прочие доходы”

91-2 “Прочие расходы”

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Все субсчета в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 всегда будет кредитовое сальдо а на субсчете 91-2 - дебетовое. Если сумма прочих доходов (К 91-1) превышает сумму прочих расходов ( Д 91-2),сальдо 91 счета означает прибыль: Д 91-9 К 99. Если К 91-1 меньше Д 91-2, сальдо означает убыток

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на 99 счете ведутся накопительно в течение года. В конце каждого месяца финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99:

Д 90-9 К 99 - прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

Д 99 К 90-9 - убыток от продажи продукции

Д 91-9 К 99 -прибыль от прочих видов деятельности

Д 99 К 91-9 - убыток от прочих видов деятельности

Также, на 99 счете отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Начислен налог на прибыль: Д 99 К 68

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение трудового законодательства: Д 99 К 68

Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств: Д 99 К 07, 10, 41 и др.

Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств: Д 10 К 99.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый отчетного периода (прибыль, убыток):

Чистая прибыль (уб.)= Прибыль (уб.) от продаж--Сальдо прочих доходов и расходов +Чрезвычайные доходы и расходы - Налог на прибыль.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84, т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

Все формы отчетности заполняются на основании данных Главной книги.

Финансовую отчетность ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» представляет:

- в государственную налоговую инспекцию;

- в органы государственной статистики;

- районному управлению сельского хозяйства;

- (инвесторам) учредителям, в соответствии с учредительными документами;

- учреждениям банка, если это предусмотрено кредитным договором.

Квартальная ФО подается предприятием не позднее 30 числа месяца за отчетным периодом, годовая не позднее 30 марта следующего за отчетным годом. Датой представления ФО для предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности.

ГЛАВА III. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА МОСКАЛЕНСКАЯ»

3.1 Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» за 2007 год подготовлена в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, приказа Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», Приказа Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Годовая отчетность ЗАО «Птицефабрика Москаленская» представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает типовые формы, утвержденные приказом № 67н от 22.07.2003г « О формах отчетности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) (с кодами показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102н от 14.11.2003):

а) бухгалтерский баланс (ф. № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении капитала (ф. № 3);

- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- пояснительную записку;

г) специализированные формы, согласно перечня, установленного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации по согласованию с министерством финансов Российской Федерации:

- отчет о численности и заработной плате работников организации (ф. № 5-АПК);

- отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (ф. № 6-АПК);

- отчет о затратах на основное производство (ф. № 8-АПК);

- отчет о средствах целевого финансирования (ф. № 10-АПК);

- отчет о наличии животных (ф. № 15-АПК);

- сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (ф. № 9-АПК);

- сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. № 13-АПК);

-баланс продукции (ф. № 16-АПК);

- отчет о сельскохозяйственной технике (ф. № 17-АПК).

д) отчет о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений за 2007 год (1-спрф);

е) итоговую часть аудиторского заключения, выданная по результатам обязательной проверки бухгалтерской отчетности.

3.2 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В ЗАО «Птицефабрика Москаленская» Бухгалтерский баланс (форма № 1 Приложения 14) заполнен в регламентированной отчетности и сформирован автоматически на основании первичных данных бухгалтерского учета, соблюдая следующие требования:

- не засчитаны активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы отражены по остаточной стоимости;

- активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о расчетах с другими организациями и гражданами показаны в развернутом виде;

- показатели с отрицательным значением записаны в балансе в круглых скобках;

- в графе 3 дано сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2007 года;

- в графе 4 приведено сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» заполнена согласно «Рекомендаций об особенностях формирования форм олтчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2007 год», выпущенных Министерством сельского хозяйства РФ в 2007 году.

Рассмотрим подробно, как заполнили каждую строку Бухгалтерского баланса за 2007 год в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» (табл. 4.).

Таблица 4

Соответствие статей баланса остаткам по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

Строка баланса	Код строки баланса	Источники формирования показателей для баланса	Данные на начало го-да, тыс.руб.	Данные на конец го да, тыс. руб.
АКТИВ БАЛАНСА
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05	2	2
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02	7838	11539
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07, 08	-	1408
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета 2 «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части	3870	3870
		созданных им резервов
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела	-	-
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150	11710	16819
Раздел II. Оборотные активы
Запасы	210	Сумма строк 211-217	12756	14327
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс дебетовое сальдо счета 16	7440	7918
животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11	3706	4597
затраты в незавершенном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46	1172	1379
готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42	419	430
товары отгруженные	215	Сальдо счета 45	-	-
расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97	19	3
прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19	398	7
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев.	46550	42077
ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)		Дебетовое сальдо счета 58 субсчет 3 «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов».
в том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков	45931	41471
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям	576	20971
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57	315	260
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса	-	-
Итого по разделу II	290	Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270	60595	77642
Баланс	300	Сумма строк 190 и 290	72305	94461
ПАССИВ БАЛАНСА
Раздел III «Капитал и резервы»
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80	11225	11225
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81	-	-
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83	-	-
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета 1 счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84	(41509)	(58029)
Итого по разделу III	490	Сумма строк 41, 420 , 430, 470 за минусом строки 411	(30284)	(46804)
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67	-	-
Отложенные налоговые обяз-ва	515	Сальдо счета 77	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»	-	-
Итого по разделу IV	590	Сумма строк 510, 515 и 520	-	-
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним	88702	129523
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625	13887	11742
в том числе: поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	10208	7755
задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета 3 «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)	297	521
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета 2 «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»	158	152
задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет 2 «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»	210	298
прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)	3014	3016
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые остатки субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70	-	-
1	2	3	4	5
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счету 98	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счету 96	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»	-	-
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660	102589	141265
Баланс	700	Сумма строк 490, 590 и 690	72305	94461
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Строка баланса	Код строки баланса	Источники формирования показателей для баланса	Данные на начало года	Данные на конец года
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	Счет 007	1111	1184

3.3 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

В отчете о прибылях и убытках ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» (форма № 2 Приложения 14) показывает данные о доходах, расходах и финансовых результатах. Все данные показывает нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Графа 4 формы № 2 заполнена на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

С 2006 года отчет о прибылях и убытках представляется по измененной форме. В ней больше нет подразделения доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Все они теперь именуются прочими.

Рассмотрим соответствие строк «Отчета о прибылях и убытках за 2007 год» ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» остаткам по счетам бухгалтерского учета в табл. 5.:

Таблица 5

Соответствие строк «Отчета о прибылях и убытках» остаткам по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» за 2007 год

Строка отчета	Код строки отчета	Источники формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках	За отчет-ный период, тыс. руб.	За анал. период предыду-щего года, тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета 1 «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины» счета 90	109747	94794
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету 2 «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону	(113693)	(94706)
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020	(3946)	88
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44	(629)	(458)
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и 020, 030 и 040	(4575)	(370)
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению	1193	576
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате	(12373)	(13206)
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях	-	-
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны	443	1948
		прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы	100	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы	(1108)	(1011)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток до налогообложения)	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100	(16420)	(12063)
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 09	-	-
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 4.2 счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. В этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет	(7)	-
ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ ИЗ ПРИБЫЛИ	151	Суммы штрафов и пени, начисленные к уплате в бюджет	(93)	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140(+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150	(16520)	(12063)
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	230	Начисленные штрафные санкции в пользу организации и сумма санкций, причитающихся к уплате	-22	-154
Возмещение убытков, причиненных неисполением или ненадлежащим исполнением обязательств	250	Сумма уплачиваемых другим организациям и получаемых возмещений по убыткам, начисленным из-за неисполнения договорных обязательств	63	-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по котором истек срок исковой давности	280		-73	-36

3.4 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

В форме № 3 ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» (форма № 3 Приложения 14) подробно отражает изменение капитала за 2006 и 2007 годы. Отражает в разрезе видов капитала. Рассмотрим заполнение строк этой формы (табл.6.) птицефабрикой:

Таблица 6

Соответствие статей «Отчета об изменениях капитала» остаткам по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» за 2006-2007 годы

Строка отчета	Код строки	Источники формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках	Устав-ный капи-тал, гр.3	Непок-рытый убыток, гр.6	Итого, гр.7, тыс.руб.
Остаток на 31 декабря 2005 года, (предшествующего предыдущему)	010	Остатки по счетам 80 и 84 на 31 декабря 2005	11225	-29446	-18221
Остаток на 1 января 2006 года (предыдущего года)	030	Остатки по счетам 80 и 84 на 1 января 2006 г. Или сумма строк 010, 011, 012	11225	-29446	-18221
Чистая прибыль	040	Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год	X	-12063	-12063
Остаток на 31 декабря 2006 года (предыдущего года)	070	Остатки по счетам 80 и 84 на 31 декабря 2006 года или сумма строк с 020 по 053	11225	-41509	-30284
Остаток на 1 января отчетного года	100	Остатки по счетам 80 и 84 на 1 января 2006 г. Или сумма строк 060, 061, и 062	11225	-41509	-30284
Чистая прибыль	102	Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 год	X	-16520	-16520
Остаток на 31 декабря отчетного года	140	Остатки по счетам 80 и 84 на 31 декабря 2006 г. Или сум-ма строк с 100-й по 133-ю	11225	-58029	-46804

В справке по строке 200 указаны чистые активы на начало 2007 года в сумме (-30284) тыс. руб. и на конец года в сумме (-46804) тыс. руб.

По строке 210 «Получено на: расходы по обычным видам деятельности- - всего» записаны суммы средств, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы взяты со счета 86: за 2007 год - 15 тыс. руб., за 2006 год - 1192 тыс. руб. В том числе расписаны по строке 211 «…на растениеводство» за 2007 год - 15 тыс. руб., за 2006 год - 8 тыс. руб., и по 213 « …на прочие цели» за 2006 год 1184 тыс. руб.

3.5 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» за 2007 год (форма № 4 Приложения 14) содержит сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения в этой форме отражены нарастающим итогом с начала года и представлены в валюте РФ (табл. 7.).

Таблица 7

Соответствие статей формы № 4 остаткам по счетам бухгалтерского учета ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»

Строка отчета	Код строки отчета	Источники формирования показателей для Отчета о прибылях и убытках	За отчет-ный период, тыс.руб.	За анало-гичный период предыду-щего года, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало	100	Сумма остатков по счетам 50, 51	315	315
года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	110	Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 62, 76	150505	102648
из них в погашение дебиторской задолженности	111		187	-
Полученные бюджетные субсидии	120	Дебетовый оброт по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 86	15	1192
Полученное страховое возмещение	130	Дебетовый оброт по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 69	855	244
Прочие поступления	140	Дебетовый оброт по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 71, 73, 98, 68	200078	37138
Денежные сре6дства, направленные: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье	(240031)	(83685)
- на оплату труда	160	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70	(11354)	(8557)
- на выплату дивидендов, процентов	170	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетам 75.3, 70, а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам	(1522)	(3346)
- на расчеты по налогам и сборам	180	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68	(5663)	(4092)
- на прочие расходы	184	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов	(85328)	(22345)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	Строка 020+строка 050-строка150--строка160-строка 170-строка 180- -строка 190	7555	19197
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Поступления от погашения займов	250	Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58.3	111709	-
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений	290	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам	(7572)	(1677)
Приобртение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58.2	(20395)	-
Займы, предоставленные другим организациям	310	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58.5	(132173)	(28000)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	строка 210+строка 220+строка 230+ +строка 240+ строка 250- -строка 280-строка 290- строка 300- --строка 310	(48431)	(29677)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	360	Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67	113027	40926
из них банками	365		60000	20000
Погашение займов и кредитов (без процентов)	380	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам	(72206)	(30257)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	410	Строка 350+строка 360- строка 390 -строка 400	40821	10669
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	420	Строка 200+строка 340+строка 410	(55)	189
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	430	Строка 100+строка 420. Результат равен сумме остатков по счетам 50, 51 на 31 декабря 2007 года	260	315

3.6 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» заполнены следующие разделы (форма № 5 Приложения 14):

- основные средства - стр.080-130 заполнены по первоначальной стоимости, согласно счета 01;

- амортизация основных средств - заполнены стр.140-146, согласно счета 02;

- финансовые вложения - стр. 510 заполнена на основании счета 58.1 и счета 59, стр. 525 на основании счета 58.3 и счета 59, стр.540 (сумма строк 510 и 525);

- дебиторская задолженность - строки 600-620 заполнены, согласно счета 60.2, 62, 63, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69;

- кредиторская задолженность - строки 620-660 заполнены, согласно счетов 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

3.7 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В состав бухгалтерской отчетности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская» входит Пояснительная записка (Приложение 15). Этого требует статья 13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пояснительная записка ЗАО «ПТФ «Москаленская» состоит из трех разделов:

Раздел 1. Общие сведения о деятельности фирмы;

Раздел 2. Финансовая деятельность;

Раздел 3. Инвестиционная деятельность.

В разделе 1. приведена:

- краткая характеристика размеров и структуры птицефабрики;

- краткая характеристика ее основных видов деятельности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- сведения о деловой активности организации;

- показатели эффективности использования ресурсов.

Информация в Пояснительной записке ЗАО «ПТФ «Москаленская» представлена в динамике (за несколько лет). При этом указаны факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

Во втором разделе пояснительной записки показана динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Расшифрован убыток, сделаны выводы анализа структуры себестоимости продукции за 2007 год.

Пояснительная записка подписана руководителем предприятия и главным бухгалтером.

В августе 2008 года была проведена аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Птицефабрика «Москаленская».

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ЗАО «Птицефабрика «Москаленская», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В результате проверки было дано Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Закрытого акционерного общества «Птицефабрика «Москаленская» за 2007 год (Приложение 16).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из поставленной цели дипломной работы, были выполнены следующие задачи:

- раскрыто понятие, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, изучены требования к ней;

- проанализированы показатели годовой бухгалтерской отчетности, дана экономическая характеристика объекта исследования;

- охарактеризованы этапы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская»;

- рассмотрен порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Птицефабрика «Москаленская».

В ходе написания данной дипломной работы был изучен:

- технологический процесс организации;

- организационная структура хозяйствующего субъекта;

- учетная политика организации;

- рассмотрен рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

- изучена организация первичного учета;

- изучена бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;

- проведено знакомство с организацией внутреннего и внешнего контроля на предприятии;

- проведено знакомство с результатами налоговых и аудиторских проверок;

- изучена организация экономического анализа;

- рассмотрена информационно-аналитическая инфраструктура организации.

Использованы методы:

- чтения, проверки и анализа первичных и сводных бухгалтерских (финансовых) документов;

- чтения баланса и других форм отчетности организации;

- проведение анализа.

В ходе работы было обнаружено следующее:

- обнаружена чрезвычайно большая величина дебиторской задолженности (достигает 90% в структуре баланса);

- произведен детализированный анализ кредиторской задолженности, который показал, что 85% этой задолженности составляет задолженность за материалы, полученные от поставщиков, по которым не произведена оплата;

- отмечено значительное преобладание в составе активов оборотных средств (более 90%) , но в основном это медленно реализуемые активы;

- пассивная часть баланса характеризуется сильным превышением заемных средств над собственными.

Далее в ходе исследования проводился анализ ликвидности баланса. Для этого было выполнено следующее:

- произведена группировка активов по степени их ликвидности и пассивов по срокам их погашения;

- рассчитаны значения активов и пассивов по вышеуказанным группам на каждую отчетную дату;

- выполнен анализ результатов сравнения этих значений и выявлена недостаточная ликвидность баланса организации, особенно в части наиболее срочных обязательств;