Аудит учредительных документов и учетной политики МУП "Объединения Фармация"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание:

Введение

1. Бизнес - конспект «Аудиторская деятельность»

1.1 Основной нормативный документ

1.2 Понятие аудиторской деятельности

1.3 Цель аудита

1.4 Сопутствующие аудиту услуги

1.5 Аудитор и аудиторская фирма, условия их деятельности

1.6 Обязательный аудит

1.7 Права и обязанности сторон при аудиторской проверке

1.8 Независимость аудиторов

1.9 Аудиторское заключение, его структура и виды

1.10 Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учёте

2.1 Общие положения

2.2 Виды оценочных значений в бухгалтерском учёте

2.3 Аудиторские процедуры проверки оценочных значений в бухгалтерском учёте

2.4 Анализ результатов аудиторских процедур

3. Аудит учредительных документов и учётной политики предприятия

3.1 Нормативная база

3.2 Объекты и источники проверки

3.3 Проверка формирования уставного капитала

3.4 Аудит расчётов с учредителями

3.5 Типичные недостатки

3.6 Аудит учётной политики

3.7 Аудит учредительных документов и учётной политики МУП «Объединения Фармация»

3.8 Вывод по результатам проверки

4. Аудит бухгалтерской отчётности предприятия

4.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие

объект проверки

4.2 Аудит годовой отчетности организации МУП «Объединение

Фармация»» за 2001 год

5. Аудиторское заключение

Заключение

Список используемой литературы

Введение

аудит учредительный учетная политика

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, предоставленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров можно было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

Необходимость аудиторских проверок возникла в связи со следующими обстоятельствами:

возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Таким образом, аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

В своей курсовой работе я проведу аудит материально - производственных запасов и аудит бухгалтерской отчетности за 2001 год организации МУП «Объединение Фармация».

Организация МУП «Объединение Фармация» находится в г. Новокузнецке, по адресу ул. Курбатова, 1.

Предприятие создано для организации обеспечения населения города, учреждений здравоохранения, предприятий, организаций лекарственными текстами, предметами санитарии, гигиены и ухода за больными, перевязочными материалами, дезосредствами и другими предметами аптечного ассортимента, а также сопутствующими товарами, в том числе по выполнению муниципального заказа и реализации на основе полученных доходов социальных и экономических интересов членов трудового коллектива.

Предметом деятельности МУП «Объединение Фармация» является организация оптово-розничной реализации за наличный и безналичный расчёт, торгово-посредническая, коммерческая и внешнеэкономическая деятельность, исполнение целевых заказов Управления здравоохранения Администрации г. Новокузнецка, участие в тендерных поставках для нужд здравоохранения.

1. Бизнес - конспект по аудиторской деятельности

1.1 Основной нормативный документ, регулирующий аудиторскую деятельность. Дата его принятия

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными Федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других Федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным Федеральным законам

1.2 Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учёта и отчётности и оказания сопутствующих аудиторских услуг.

1.3 Цель аудита

Цель аудита заключается в решении конкретных задач, которые определяются законодательством, а также условиями договора аудитора с клиентом.

По закону «Об аудиторской деятельности» основная цель аудиторской деятельности - это мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1.4 Сопутствующие аудиту услуги

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

2. Налоговое консультирование;

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5. Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

7. Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. Проведение маркетинговых исследований;

10. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11. Обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

1.5 Аудитор и аудиторская организация, условия их деятельности

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным Федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключение открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин - не менее 75 %. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

1.6 Обязательный аудит

Обязательный аудит - это ежегодное обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. Организация является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерацией обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. Объём выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в пятьсот тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в двести тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ;

4. Организация является Государственным унитарным предприятием, Муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципального унитарного предприятия законом субъекта Российской Федерации показатели могут быть понижены;

5. Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту от его проведения или препятствование его проведению влекут взыскание штрафа в размере 50 рублей (п.1 ст.126 Налогового Кодекса РФ), с администрации от 300 до 500 рублей в соответствии с ФЗ.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1.7 Права и обязанности сторон при аудиторской проверке

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1.1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

1.2. Проверять в полном объёме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации;

1.3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросов;

1.4. Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности в аудиторском заключении в случаях:

Ш непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

Ш выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица;

1.5. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определённые договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

2.1. Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

2.2. Предоставить по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2.3. В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

2.4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составленных в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2.5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношения определённых договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1.1. Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

1.2. Получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определённый договором оказания аудиторских услуг;

1.3. Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определённых договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации;

2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

2.1. Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2.2. Создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

2.3. Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничениях круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

2.4. Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой (бухгалтерской) отчётности;

2.5. Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

2.6. Не пополнять иные обязанности, вытекающие их существа правоотношений, определённых договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

1.8 Независимость аудитора

Аудит не может осуществляться:

1. Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

2. Аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сёстры, дети, а также братья, сёстры, родители и дети супругов);

3. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

4. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сёстры, дети, а также братья, сёстры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта и составление финансовой (бухгалтерской) отчётности;

5. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками) в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6. Аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трёх лет, непосредственно предшествующих проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчётности физическим и юридическим лицам - в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказания сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

1.9 Аудиторское заключение, его структура и виды

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Различают четыре вида аудиторских заключений:

1. В безусловно положительном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что эта отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату или финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность Российской Федерации.

2. В условно положительном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что за исключением определённых в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату или финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность Российской Федерации.

3. В отрицательном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что в связи с определёнными обстоятельствами эта отчётность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату или финансовых результатов его деятельности за отчётный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность Российской Федерации.

4. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определённых обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

1. Вводная - содержит общие сведения об аудиторской фирме и включает в себя:

название документа в целом - «Аудиторское заключение», юридический адрес и телефон аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;

номер свидетельства государственной регистрации аудиторской фирмы;

номер расчётного счёта аудиторской фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

2. Аналитическая - представляет собой отчёт аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйст-венных операций. Аналитическая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

3. Итоговая - содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Итоговая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчётность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчётности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияние на бухгалтерскую отчётность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только третью, итоговую часть заключения.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности от 23. 09. 2002 г. № 696. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Различают следующие виды аудиторского заключения: безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение, заведомо ложное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: « за исключением влияния обстоятельств …» (указать обстоятельства к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение составленное без проведения аудиторской проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для нее и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии со с статьей 202 УК РФ.

Проверка качества аудиторского заключения может быть назначена органом, выдавшим лицензию по заявлению экономического субъекта, по собственной инициативе, по предложению прокурора.

1.10 Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен выдаётся квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдаётся без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трёх лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учёте

2.1 Общие положения

1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждённым Указом Президента Российской Федерации от 20 августа 1999 г. Протокол № 5.

2. Цель правила (стандарта) заключается в определении основных положений и правил проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчётности. Настоящее правило (стандарт) не регулирует порядок проверки финансовых прогнозов, не включённых в бухгалтерскую отчётность.

3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) изложить аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учёте;

б) определить действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.

4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей (аудиторские организации), при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

2.2 Виды оценочных значений в бухгалтерском учёте

1. Термин "оценочные значения" означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчётности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

2. К оценочным значениям относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчётности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учёта. Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему правилу (стандарту).

3. Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчётности несёт руководитель экономического субъекта.

4. В зависимости от техники расчёта оценочные значения могут быть простыми и сложными.

4.1. Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчёта.

Например, фонды накопления определяются на основе фиксированного процента к полученной прибыли или арендная плата, включаемая в издержки отчётного периода, определяется в сумме, указанной в договоре.

4.2. Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчёта.

Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьёзного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объёма реализации.

5. В зависимости от времени расчёта оценочные значения могут быть текущими и отчётными.

5.1. Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учёту и отражаются на счетах бухгалтерского учёта с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учёта, например начисление резерва на ремонт основных средств.

5.2. Отчётные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчётности и до окончания года не проводятся, например, начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

6. Методы расчёта оценочных значений должны найти отражение как элемент учётной политики.

7. Оценочные значения часто делаются в состоянии неопределённости относительно происшедших и возможных событий и опираются на мнение рассчитывающих их экономических субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений.

2.3 Аудиторские процедуры проверки оценочных значений в бухгалтерском учёте

1. Аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и связаны с большими трудностями при получении, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчётности.

2. При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчёте оценочных значений.

3. При аудите оценочных значений аудиторская организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию:

а) анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчёта оценочного значения;

б) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

4. Метод анализа и проверки процедуры оценивания, используемой руководством экономического субъекта, состоит из следующих этапов:

а) анализ исходных данных и методов расчёта оценочных значений (см. п. п. 5 - 12);

б) проверка расчёта оценочных значений;

в) сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов;

г) рассмотрение порядка утверждения методики расчёта оценочного значения руководством экономического субъекта.

5. На этапе анализа исходных данных и методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчёта оценочного значения. Используемая в расчёте информация не должна противоречить данным бухгалтерского учёта. Например, при проверке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того, что данные об объёме готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, соответствуют данным о реализации этой продукции.

6. Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников. Например, при проверке расчёта возможных потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания, определяемого исходя из предполагаемого в будущем объёма реализации, аудитор может, помимо проверки внутренних данных, таких как прошлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые тенденции, искать доказательства путём анализа предполагаемого объёма реализации по отрасли в целом и анализа рынка. Аналогичным образом, при проверке расчёта предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски, аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.

7. Аудиторская организация оценивает, насколько правильно собранные данные были интерпретированы руководством экономического субъекта и использованы для построения прогноза, лежащего в основе расчёта оценочного значения. Примером может служить анализ сроков дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудиторская организация устанавливает, на какие временные группы разбита задолженность и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них.

8. Аудиторская организация оценивает достаточность оснований для выбора базовой величины расчёта оценочного значения. В некоторых случаях могут использоваться внешние для экономического субъекта данные, например: показатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данного экономического субъекта показатели, расчёты основываются на полученных внутренних данных.

9. При анализе данных и предположений руководства экономического субъекта, лежащих в основе расчёта оценочного значения, помимо прочего, аудитор рассматривает:

а) достоверность оценочных значений в свете фактических показателей предыдущих периодов;

б) адекватность их предположениям, используемым в расчёте других оценочных значений;

в) соответствие их запланированным мероприятиям.

10. Аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на базовые показатели расчётов, чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям.

11. В случае применения сложных оценочных процедур, использующих специальные технологии, аудитору может потребоваться привлечение эксперта. Данные вопросы регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

12. Аудиторская организация анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчёта оценочных значений, их адекватность положению, в котором этот субъект находится, и последовательность их применения. Такой анализ предполагает знание аудиторской организацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды, методов, используемых другими предприятиями и организациями отрасли, и планов руководства на будущее.

13. На этапе проверки расчёта оценочных значений аудитор проверяет арифметические расчёты оценочных значений, используемые руководством экономического субъекта. Методы, сроки и объём аудиторской проверки зависят от таких факторов, как сложность расчётов, результаты анализа аудиторской организацией процедур и методов, используемых экономическим субъектом при исчислении оценочных значений, и существенность оценки для бухгалтерской отчётности.

14. На этапе сравнения оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов аудитор при возможности сравнивает бухгалтерские оценки, используемые в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов с целью:

а) получения доказательства надежности используемых экономическим субъектом процедур по расчёту оценочных значений;

б) определения необходимых корректировок формул, используемых для расчёта оценочных значений;

в) определения, имелись ли различия между фактическими показателями и их предыдущими оценочными значениями, были ли они измерены и были ли сделаны необходимые корректировки или пояснения.

15. На этапе рассмотрения порядка утверждения методики расчёта оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет, каким образом руководство экономического субъекта устанавливает правила расчёта оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются на её основе, а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта.

16. В случае применения метода использования независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленной руководством экономического субъекта, аудиторская организация может получить независимую оценку и сравнить её с оценочным значением, рассчитанным руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами - оценщиками. В этом случае использование оценщика будет регламентироваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта». Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчёта, используемые при формировании оценочного значения. Может также быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчётности.

17. В случае применения метода анализа последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проанализировать действия и события, происходящие после конца аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, рассчитанных руководством экономического субъекта. Проведение аудиторской организацией анализа таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет необходимость анализа и проверки процедур, используемых руководством экономического субъекта для расчёта оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

18. Аудиторская организация может использовать различные методы применительно к разным статьям бухгалтерской отчётности, основанным на оценочных данных. Она может также применять комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений.

Например, при проверке расчёта потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов аудитор может независимо от экономического субъекта оценить возможные потери, а обоснованность такого расчёта будет подтверждена обзором последующих событий в виде проверки того, что уценённые запасы не были использованы экономическим субъектом.

2.4 Анализ результатов аудиторских процедур

1. Аудиторская организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

2. Аудиторская организация определяет наличие последующих событий, влияющих на расчёт оценочных значений. Те из них, которые могут существенно изменить оценочные значения, должны быть проверены в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нём событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчётности».

3. Если существуют различия между оценочным значением, определённым аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчётности, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчётность. Если различие является несущественным, например, когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

4. Если аудиторская организация считает различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчётность.

5. Аудиторская организация также определяет, насколько различия в оценках отдельных показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую отчётность. В таких случаях аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности».

6. Неопределённость, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчётности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности».

3. Аудит объекта бухгалтерского учёта. Аудит учредительных документов и учётной политики предприятия

3.1 Нормативная база

Юридические лица могут создаваться только в такой форме, которая предусмотрена Гражданским кодексом Российской Федерации и принятыми на его основе Федеральными законами.

В настоящее время действуют следующие законы:

· Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (редакция от 24 мая 1999 г.);

· Федеральный закон от 19 июля 1998 г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»;

· Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (редакция от 31 декабря 1998 г);

· Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, в редакции Федерального закон от 15 мая 2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в редакции Федерального закона от 17 декабря 1999 г. № 213-ФЗ);

· Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации, утверждённое Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31н);

· План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждённый Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

· Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

· Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждённое Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в редакции Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

· Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности Российской Федерации, утверждённое Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31н).

Цель аудита учредительных документов - это установление соответствия действующему законодательству правоустанавливающих документов, являющихся основой функционирования организации.

Организационно-правовая форма предприятия определяет состав учредительных документов. Для основного типа организаций такими документами являются учредительный договор и устав. Акционерные общества, унитарные предприятия и другие функционируют на основе устава. Хозяйственные товарищества организуют деятельность в соответствии с учредительным договором. Если общество с ограниченной ответственностью создаётся одним лицом, то учредительным документом предприятия является его устав. При аудировании следует проверить соответствие деятельности предприятия названным учредительным документом.

3.2 Объекты и источники проверки

Первоочередной задачей аудиторской организации является проверка соответствия содержанию учредительных документов экономического субъекта требованиям законодательства, зарегистрирован ли он в Государственной регистрационной палате, налоговом органе, пенсионном фонде, учреждении медицинского страхования и других, не противоречит ли его деятельность целям, предусмотренным уставом (учредительным договором), и разрешена ли она соответствующими лицензиями. При наличии у данной организации представительств, филиалов, дочерних и зависимых обществ следует убедиться в их законном существовании.

Перечисленные вопросы проверяют на основании следующих документов:

· Устава;

· Учредительного договора;

· Патента субъекта малого предпринимательства;

· Протоколов собраний учредителей;

· Свидетельств о государственной регистрации (унитарных предприятий в МФ РФ или муниципальном органе власти);

· Документов по приватизации и акционировании;