Аудит учредительных документов и учетной политики МУП "Объединения Фармация"

· Лицензий и разрешений на определённые виды деятельности;

· Свидетельств о регистрации в Государственной палате, налоговом органе, пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, органе статистики;

· Выписок из протоколов собраний учредителей (участников), акционеров;

· Договоров с банками на открытие счетов;

· Бухгалтерских отчётов, имеющих отметки налогового органа;

· и других.

3.3 Проверка формирования уставного капитала

В процессе проверки аудиторская организация должна получить документальные доказательства правильности первичного формирования размера уставного (складочного) капитала и всех последующих изменений его суммы.

Минимальный размер данного капитала на дату Государственной регистрации установлен Федеральными законами в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:

Организационно-правовая форма предприятия	Минимальный размер уставного капитала в количестве МРОТ
1	2
ОАО ЗАО Народные предприятия ООО Государственные и Муниципальные унитарные предприятия	не менее 1000 не менее 100 не менее 1000 не менее 100 не менее 1000

Первоначальная величина уставного капитала формируется из взносов их учредителей и участников. В соответствии с п.6 ст.66 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями (участниками) о денежной оценке имущественного вклада участника хозяйственного общества, а в необходимых случаях - подтверждена ли она независимым оценщиком. Последнее обязательно при внесении в оплату акций имущества, стоимостью более двухсот МРОТ (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

По обществам с ограниченной ответственностью действует норма, по которой номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежным вкладом, не может превышать сумму, превышающую величину, определённую независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В качестве вклада в уставный капитал могут поступать нематериальные активы. К нематериальным активам отнесены:

· патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные изобретения;

· исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

· исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный капитал.

Объект нематериальных активов должен использоваться не менее 12 месяцев, в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.).

Далее для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродавать, а предполагало использовать для собственных нужд. Кроме того, объект нематериальных активов должен в будущем приносить экономическую выгоду.

Методы оценки нематериальных активов должны раскрываться в учётной политике предприятии. Как правило, они оцениваются по соглашению сторон. В спорных случаях привлекается независимый оценщик.

Уставный капитал коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного капитала. Правовой основой является Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». При вкладе иностранного инвестора в уставный капитал предприятия, осуществляемый в зарубежной валюте, возникают курсовые разницы. Они исчисляются в соответствии с п.14 ПБУ «Учёт активов и обязательств», стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждённого приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

В целях стимулирования привлечения в Россию иностранных инвестиций законодательством предусмотрены льготы при ввозе имущества в качестве вклада в уставный капитал. Аудитор проверяет правильность исчисления курсовых разниц и уплаты таможенных платежей, включающих таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.

Установлены определённые сроки формирования уставного капитала организации. Так, акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины уставного капитала должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО (ЗАО), а оставшаяся часть в течение года после даты регистрации.

Следует иметь в виду, что собственные акции, приобретённые на вторичном рынке, не участвуют в подсчёте голосов, по ним не начисляют дивиденды. Они должны быть реализованы в течение одного года с момента приобретения. В противном случае на основании решения общего собрания производится уменьшение уставного капитала путём погашения данных акций.

По обществам с ограниченной ответственностью в соответствии со ст.16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал должен быть оплачен полностью в течение не позднее одного года с момента его государственной регистрации. В противном случае общество должно объявить об уменьшении величины своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать новую сумму, либо принять решение по ликвидации общества.

Размер уставного капитала изменяется на основании решения общего собрания акционеров (участников) одновременно с уточнением учредительных документов. В зависимости от организационно-правовой формы предприятия смена собственника происходит путём:

· передачи доли участника в складочном капитале полного товарищества (товарищества на вере);

· перехода к другому лицу доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью;

· передачи пая (паевого взноса) члена кооператива.

Акционеры вправе определять юридическую судьбу акции: совершать сделки её купли-продажи (поставки), мены, дарения, завещания. К отношениям купли-продажи акций применяются общие положения о договоре купли-продажи, если специальный закон не устанавливает правила их реализации (ст.454 Гражданский кодекс российской Федерации). В настоящее время к числу специальных федеральных законов, регламентирующих порядок обращения акций на вторичном рынке ценных бумаг, относятся законы «Об акционерных обществах» и «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 34-ФЗ.

Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими членами данного общества. Существует и преимущественное право самого закрытого акционерного общества на приобретение акций, продаваемых его акционерами, которое может быть предусмотрено уставом. Право преимущественного приобретение акций не действует при безвозмездном их отчуждении - дарении, наследовании. Порядок дарения и наследования акций в ОАО и ЗАО одинаков: акционер может свободно переуступить акции как акционерам, так и третьим лицам, если уставом не предусмотрено иное.

Уставный капитал акционерного общества сожжет возрастать за счёт увеличения номинальной стоимости акции или разрешения дополнительного их количества. Аудированию следует подвергать проверку соотношения между стоимостью чистых активов экономического субъекта и суммы его уставного капитала. Показатель «чистые активы» введён Гражданским кодексом Российской Федерации для оценки степени ликвидности организации. Он отражает величину свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотренные учредительными документами.

Чистые активы - это разность между суммами активов, принимаемых к расчёту, и обязательствами, принимаемыми к расчёту. Активы, участвующие в расчёте, представляют собой денежное и неденежное имущество по балансовой стоимости.

Для расчёта чистых активов принимают нематериальные активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход, а также имеющие документальное подтверждение затрат на их приобретение или создание. При этом право предприятия на владения ими должно быть подтверждено документом, выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К прочим внеоборотным активам при расчёте относят: задолженность предприятия за проданное имущество, запасы и затраты, денежные средства, расчёты и прочие активы, указываемые во IIактиве баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у предприятия на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимают в расчёт с уменьшением их балансовой стоимости на сумму этих резервов.

В пассивы, участвующие в расчёте входят:

· целевые финансирования и поступления, арендные обязательства;

· долгосрочные и краткосрочные обязательства банка, иным юридическим и физическим лицам;

· расчёты и прочие пассивы, кроме сумм, отражённых по статье баланса «Доходы будущих периодов».

Как предусмотрено законодательством, в случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансовых годов стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

Если же по окончании второго или каждого последующего финансовых годов стоимость таких активов будем меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. При отсутствии такого решения акционеры, кредиторы, а также соответствующие государственные органы вправе требовать ликвидации общества в судебном порядке.

3.4 Аудит расчётов с учредителями

Расчёты с учредителями возникают по вкладам в уставный капитал в связи с тем, что существуют несовпадения по времени между датой возникновения долга (день утверждения общим собранием учредительных документов) и его погашения (зачисление денежных средств, дата приёмо-сдаточ-ного акта соответствующих активов). Кроме того, следует обеспечить достоверный учёт расчётов с акционерами (участниками) по доходам, причитающимся на вложенный ими капитал.

Как предусмотрено нормативными документами МФ РФ, информация о названных выше операциях накапливается на счёте 75 «Расчёты с учредителями», к которым открывают субсчета:

1. Расчёты по вкладам в уставный капитал.

2. Расчёты по выплате доходов.

При проведении проверки аудитор должен установить соответствие отражённых фактов на счетах синтетического и аналитического учёта документам как в части содержания, события хозяйственной жизни, так и его денежного выражения. При этом следует акцентировать внимание на следующем:

1. Правильно ли отражено фактическое поступление вкладов по кредиту счёта 75-1 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств, внеоборотных, в том числе нематериальных активов, ценных бумаг. Поступление основных средств и внеоборотных активов должно отражаться через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение корреспондентских связей счетов при поступлении внеоборотных активов в виде вклада в уставный капитал обусловлено необходимостью осуществления дополнительных затрат по доведению полученных активов до рабочего состояния, а также соблюдение установленного учредительными документами соотношения между вкладами или долями учредителей.

2. Верно ли зафиксировано в учёте предоставление экономическому субъекту в качестве вклада прав пользования зданиями, помещениями, сооружениями и оборудованием по дебету счёта 04 «Нематериальные активы». Взято ли это право на забалансовый учёт по счёту 001 «Арендованные основные средства».

3. Записи по дебету счёта 75-1 и кредиту счёта 80 «Уставный капитал» должны производиться на всю величину уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах. Если акции создаваемого акционерного общества проданы по цене, превышающую номинальную, положительную разность относят в кредит счёта 83 «Добавочный капитал». На кредит счёта 83 записывают также положительные курсовые разницы при взносе имущества, оцениваемого в иностранной валюте, а также при получении иностранной валюты как таковой.

4. Расчёты с учредителями, акционерами следует проверять на основе решений совета директоров (наблюдательного совета) и годовых общих собраний акционеров (участников), а также бухгалтерских записей по счёту 75-2. Начисление и выплаты доходов работников данного экономического субъекта отражается на счёте 70.

При наличии доходов (дивидендов) следует дебетовать счёт 84. На суммы, причитающиеся акционерам или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счёт 75-2. Выплату доходов (дивидендов) отражают по дебету счёта 75-2 с кредитованием счетов, предназначенных для учёта денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в капитале экономического субъекта, подлежащие удержанию у источника выплаты, фиксируют по дебету счёта 75-2 и кредиту счёта 68.

5. При проверке учёта расчётов по доходам (дивидендам) надо иметь в виду, что организация вправе принимать решения об их выплате ежеквартально, один раз за полугодие или же по годовым результатам деятельности. Источником выплаты дивидендов является нераспределённая прибыль или созданный за счёт неё специальный фонд, предусмотренный уставом. Решение о выплате промежуточных дивидендов принимает совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества, а годовых доходов общее годовое собрание акционеров с учётом рекомендаций приведённого выше коллегиального органа управления. Размер годовых дивидендов не может превышать уровня, названного советом директоров (наблюдательного совета). Общее собрание может принять решение не начислять дивиденды, но оно не вправе объявлять дивиденды:

· до полной оплаты уставного капитала;

· если имеются признаки наступления банкротства.

Проверка записи на счетах бухгалтерского учёта.

Аудит фактов хозяйственной жизни, обусловленных формированием уставного капитала и расчётами по доходам на инвестиционные вложения, требует проведения анализа схем записей на счетах бухгалтерского учёта. При этом преследуется цель установить нетипичные корреспондентские связи, за которыми могут скрываться противоправные хозяйственные операции. Проверяющий обязан проследить последовательность движения сумм от документов к учётным регистрам и бухгалтерской отчётности.

3.5 Типичные недостатки

При аудите формирования уставного капитала, расчётов с учредителями (участниками) и акционерами устанавливают различные упущения. Основные из них:

· кредитовое сальдо по счёту 80 «Уставный капитал» не подтверждается данными учредительных документов;

· не соблюдаются предельные сроки оплаты вкладов (взносов имущества) в уставный капитал;

· отсутствует документационное подтверждение оценки внеоборотных и оборотных активов;

· несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

· неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям;

· несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров или годового общего собрания;

· нарушение формальных требований к документам.

3.6 Аудит учётной политики предприятия

Цель аудита учётной политики предприятия - это установление её соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности предприятия.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

При аудите учётной политики следует проверить:

Ш наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учётной политики предприятия;

Ш соответствие принятой учётной политики требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации» и ПБУ «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98);

Ш соблюдение при подготовке учётной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;

Ш полноту раскрытия избранных при формировании учётной политики способов ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчётности;

Ш принятую в организации систему внутренней отчётности;

Ш наличие должностных инструкций;

Ш наличие и эффективность утверждённой системы документооборота;

Ш выбор формы ведения бухгалтерского учёта;

Ш установленный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

Ш утверждённый рабочий план счетов бухгалтерского учёта (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учёта, отличное от общепринятого порядка).

Аудитор должен установить насколько система правил, используемых для реализации учётной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательствам:

Ш неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчётного года, от одного отчётного года к другому;

Ш полнота отражения за отчётный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

Ш правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;

Ш строгое разделение текущих затрат капитальных вложений;

Ш тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показатели в бухгалтерской отчётности данным аналитического и синтетического учёта;

Ш использование метода двойной записи;

Ш разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчётные периоды;

Ш соблюдение имущественной обособленности предприятия;

Ш предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должна рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учёта.

Если при изучении положения учётной политики будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесённых изменений. При этом следует учитывать, что изменение учётной политики предприятия может производиться в следующих случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

· разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учёта, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности или уменьшение трудоёмкости учётного процесса;

· существенное изменение условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменение видов деятельности и тому подобное.

Изменение учётной политики должно вводиться с первого января года, следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учётной политики, оказавшее или способные оказать существенное влияние на финансовое положение движения денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оценивающиеся в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности.

В развитие учётной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учёта конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учёта и учётной политики предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учёта и учётной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

3.7 Аудит учредительных документов и учётной политики МУП «Объединение Фармация»

Учредительным документом МУП «Объединение Фармация» является устав. МУП «Объединение Фармация» создано Комитетом по управлению муниципальным имуществом по согласованию с Управлением здравоохранения, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.

Для обеспечения деятельности Комитет по управлению муниципальным имуществом наделил МУП «Объединение Фармация» его уставным фондом в размере 85 000 рублей, согласно акта приёма-передачи и распоряжения администрации г. Новокузнецка от 15 декабря 2000 г. № 1314. Минимальный размер уставного фонда на дату регистрации установлен федеральными законами для муниципальных унитарных предприятий не менее тысячи МРОТ (на 20 декабря 2000 г. МРОТ равен 83,49 руб.). Имущество составляет основные и оборотные средства, а также иные ценности, являющиеся муниципальной собственностью, и закрепляется за МУП «Объединение Фармация» согласно акту приёма-передачи на права хозяйственного ведения.

Имущество МУП «Объединение Фармация» формируется за счёт следующих источников:

имущество финансовых средств, переданных предприятию при его создании для ведения основных видов деятельности;

бюджетных средств;

внебюджетных ассигнований;

средств, полученных за выполнение муниципального заказа;

иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

Порядок использования имущества и другие стороны взаимодействия между предприятием и Комитетом по управлению муниципальным имуществом по согласованию с Управлением здравоохранения устанавливаются на основании настоящего устава и договора о финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Величина уставный фонда отражена в бухгалтерском учёте следующим образом:

Д 77 К 85 85 000 - при создании предприятие наделено имуществом, которое закрепляется за ним

Д 51 К 77 85 000 - получены от муниципального органа денежные средства

В своей деятельности МУП «Объединение Фармация» руководствуется основами законодательства РФ «Об охране здоровья граждан», законом «О медицинском страховании», «О лекарственных средствах», «О наркотических средствах и психотропных веществах» и другими действующими законодательными актами Министерства здравоохранения РФ, администрации г. Новокузнецка и уставом МУП «Объединение Фармация».

Предметом деятельности предприятия является организация оптово-розничной реализации за наличный и безналичный расчёт, торгово-посредни-ческая, коммерческая и внешнеэкономическая деятельность.

Предприятие имеет государственную регистрацию юридического лица - регистрационный номер 1623/2000-6231 НКГ от 20 декабря 2000 г.

Данное свидетельство о государственной регистрации юридического лица даёт право осуществлять хозяйственную деятельность в соответствии с учредительными документами в рамках действующего законодательства РФ.

Предприятие имеет Свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ.

Аудит учётной политики

Учётная политика МУП «Объединение Фармация» разработана главным бухгалтером предприятия на основе Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, ПБУ «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждённая Приказом МФ России от 9 декабря 1998 г. № 60-н и других положений по бухгалтерскому учёту и утверждена Приказом № 74 руководителем МУП «Объединение Фармация».

Принятая учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому и не изменяется в течение отчётного года.

Организация и ведение бухгалтерского учёта осуществляется через систему учётных регистров, журналов-ордеров и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учёта.

С 1 января 2002 г. МУП «Объединение Фармация» перешло на новый план счетов и ведёт учёт по налогообложению единым налогом на вменённый доход по розничной торговле.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по мере отгрузки» товаров потребителю.

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов производится по линейному способу. Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 рублей за единицу списываются на затраты по мере поступления их в эксплуатацию.

Инвентаризация ТМЦ проводится при смене материально-ответственно-го лица и перед составлением годового отчёта: денежных средств, материальных затрат, расчётов, основных средств. Количество инвентаризаций в отчётном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливается приказом по предприятию.

Фонд оплаты труда формируется согласно Коллективному договору, расходуется согласно положению об оплате труда. За счёт чистой прибыли оплачиваются: премии специального (разового) характера, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, предусмотренных приказами Минздрава и другие.

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль формируется по итогам финансового года из чистой прибыли предприятия, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 «Прибыль и убытки». В соответствии с учредительными документами создаются фонды (накопления, потребления и т.д.).

Бухгалтерский учёт организован по централизованной форме. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, достоверности учётных и отчётных данных на предприятии создана система внутрихозяйственного контроля (разделения функций по ведению бухгалтерского учёта, установления ответственности каждого работника организации, система утверждений, использования бланков отчётности, хранения ценностей, проверки, повышения квалификации работников).

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль движения имущества и отражение на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчётности.

Учётная политика может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесённых изменений до налоговых органов.

3.8 Вывод по результатам проверки

В результате проверки учредительных документов предприятия ошибок не обнаружено:

· предприятие создано в соответствии с действующим законодательством;

· предприятие осуществляет свою деятельность на основе устава и соответствующих лицензий;

· содержание устава соответствует требованиям законодательства;

· деятельность предприятия не противоречит целям, предусмотренным уставом;

· предприятие зарегистрировано в государственной регистрационно-лицензионной палате и налоговом органе.

На основе проверки учётной политики можно сделать следующие выводы:

· учётная политика принята на основе приказа руководителя и соответствует требованиям законодательства РФ;

· состав и содержание учётной политики соответствует ПБУ 1/98 «Учётная политика»;

· в учётной политике отражён порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта;

· утверждён рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта;

· принятая методика отражения хозяйственных операций, оценки имущества в течение года не изменяется;

· учётная политика предприятия обеспечивает полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности, рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности;

· принятая учётная политика действует от одного отчётного года к другому и в течение года не меняется.

4. Аудит бухгалтерской отчётности предприятия

4.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчётность, относятся следующие:

Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учёте» (с последующими изменениями и дополнениями);

Положение о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26.07.98);

Гражданский кодекс РФ;

Приказ МФ РФ № 97 от 12.11.96 «О годовой бухгалтерской отчётности организаций» (с последующими изменениями и дополнениями);

Налоговый кодекс РФ ч. 1.

4.2 Аудит годовой отчетности организации МУП «Объединение Фармация» за 2001 год

В ходе проверки были сверены данные баланса на начало 2001 года с данными баланса за прошлый период (2000г.) на конец периода, а также данные графы «За аналогичный период прошлого года» формы № 2 за 2001г. с данными графы «За отчётный период» формы № 2 за 2000г. расхождений не обнаружено.

В этом разделе сопоставим данные оборотной ведомости, Главной книги и бухгалтерского баланса.

Сведём в таблицу показатели бухгалтерской отчётности: оборотной ведомости - Главной книги - бухгалтерского баланса. Далее сопоставим статьи баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, приложения к балансу и проведём взаимоувязку показателей данных форм.

Таблица 1

Сопоставимость показателей в бухгалтерских документах

Показатели	Оборотная ведомость (№ счета)	Главная книга (№ счета)	Баланс (№ строки)	Отметка о выполнении	Сумма на конец года
А	1	2	3	4	5
1. НМА	04	04	110	+	41 784
2. Основные средства	01-02	01-02	120	+	155 502
3. Сырье, материалы	10.1+(12.2-13)	10.1+(12.2-13)	211	+	15 957
4. Затраты в незавершённом производстве	44	44	213	+	111
5. Готовая продукция	41.2-42.1	41.2-42.1	214	+	567 331
6. РБП	31	31	216	+	4 500
7. Покупатели и заказчики	62+76.3	62+76.3	241	+	99 951
8. Прочие дебиторы	71	71	246	+	5 837
9. Касса	50	50	261	+	606
10. Расчётный счет	51	51	262	+	13 579
11. Уставный капитал	85	85	410	+	85 000
12. Резервный капитал	86	86	430	+	22 977
13. НРП	88	88	460	+	37 113
14. Поставщики и подрядчики	60	60	621	+	339 546
15. Задолженность перед персоналом	70	70	624	+	231 859
16. Задолженность перед бюджетом	68.1+68.2+68.4++68.7	68.1+68.2+68.4++68.7	626	+	2 982
17. Прочие кредиторы	КС 71+76.3	КС 71+76.3	628	+	75 621
18. Износ основных средств	02	02	---	+	1 325
19.Использование прибыли	81	81	---	+	0
20.Прибыли и убытки	80.10+80.20	80.10+80.20	---	+	0

Таблица 2

Проверка баланса

№ п/п	Показатели сопоставляемые (стр.)	Показатели с которыми производится сопоставление (стр.)	Отметка о выполнении	Сумма на к.г.
1	2	3	4	5
2	110	111+112+113	+	41 784
3	120	121+122	+	155 502
4	130	130	+	0
5	190	111+122+130	+	197 286
6	210	211+212+213+214+215+216+217	+	587 899
7	220	220	+	0
8	240	241+242+243+244+245+246	+	105 788
9	260	261+262+263+264	+	14 185
10	290	210+220+240+260	+	707 872
11	300	190+290	+	905 158
12	490	410+420+430+440+450+460+465+ +470+475	+	255 150
13	620	621+622+623+624+625+626+627+ +628	+	650 008
14	690	620	+	650 008
15	700	490+590+690	+	905 158

Таблица 3

Проверка отчёта о прибылях и убытках

№ п/п	Показатели сопоставляемые (стр.)	Показатели, с которыми производится сопоставление (стр.)	Отметка о выполнении	Сумма за отчётный период
1	2	3	4	5
1	050	010-020-030-040	+	391 814
2	140	050+060-070+080+090-100+120-130	+	430 810
3	190	160+170-180	+	40 237

Таблица 4

Сопоставимость показателей формы № 4 «Отчёт о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 4	Форма № 1	Отметка о выполнении	Сумма за отчётный период
Строка	Столбец	Строка	Столбец
010	3	261+262+263+264	3	+	168 811
260	3	261+262+263+264	4	+	14 185

Таблица 5

Сопоставимость показателей формы № 3 «Отчёт об изменениях капитала» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 3	Форма № 1	Отметка о выполнении	Сумма за отчётный период
Строка	Столбец	Строка	Столбец
1	2	3	4	5	6
010	3	410	3	+	85 000
010	6	410	4	+	85 000
050	3	460	3	+	20 597
050	6	460	4	+	37 113
060	3	440	3	+	110 060
060	6	440	4	+	110 060
079	3	410+420+430+440+ +450+460	3	+	238 634
079	6	410+420+430+440+ +450+460	4	+	255 177

Таблица 6

Сопоставимость показателей формы № 5 «Приложение к балансу « и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма № 5	Форма № 1	Отметка о выполнении	Сумма за отчётный период
Строка	Столбец	Строка	Столбец
1	2	3	4	5	6
210+220	3	230+240	3	+	365 050
210+220	6	230+240	4	+	105 788
230+240	3	620	3	+	717 097
230+340	6	620	4	+	650 008
310+320- -393	3	111	3	+	35 998
310+320- -393	6	111	4	+	41 784
310+320+ +330+340+ +349-393	3	110	3	+	35 998
310+320+ +330+340+ +349-393	6	110	4	+	41 784
361+362+ 363+364+ 365+366+ 367+368+ +369-394	3	122	3	+	35 368
361+362+ 363+364+ 365+366+ 367+368+ +369-394	6	122	4	+	155 502
411	3	460	3	+	20 597
411	6	460+470	4	+	37 113
? строк 710 - 740 (столбец 3) - ? строк 710 - 740 (столбец 4) - - ? строк 710 - 740 (столбец 5)	625	4	+	0

Таблица 7

Сопоставимость показателей формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» и формы № 5 «Приложение к балансу»

Форма № 2	Форма № 5	Отметка о выполнении	Сумма за отчётный период
Строка	Столбец	Строка	Столбец
1	2	3	4	5	6
030	3	660	3	+	2 195 712
030	4	660	4	+	175 865

Таким образом, из таблиц, приведенных выше, видно, что данные бухгалтерской отчётности сопоставимы.

По результатам проверки можно отметить, что:

все необходимые реквизиты заполнены верно;

для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учётных документов составляются сводные учётные документы;

бухгалтерская отчётность составлена на основе данных синтетического и аналитического учёта.

Исходя из выше перечисленного, можно отметить, что бухгалтерская отчётность даёт достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

5. Аудиторское заключение

Аудит проведён аудитором (фамилия, имя, отчество), имеющим стаж работы в качестве аудитора _ года/лет и _ месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита № _ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности). Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № _ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Счёт № _ в (наименование банка, в котором открыт расчётный счёт аудитора).

Отчёт аудитора исполнительному органу МУП «Объединение Фармация»

Мною проведён аудит бухгалтерской отчётности МУП «Объединение Фармация».

При планировании и проведении аудита отчётности мною рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несёт исполнительный орган МУП «Объединение Фармация».

Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля МУП «Объединение Фармация» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля МУП «Объединение Фармация» масштабам и характеру его деятельности.

Моё мнение о достоверности отчётности приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не обнаружены никакие серьёзные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и отчётности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчётности.

При проведении аудита отчётности мною рассмотрено соблюдение МУП «Объединение Фармация» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несёт исполнительный орган МУП «Объединение Фармация».

Я провела соответствие ряда совершенных МУП «Объединение Фармация» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита бухгалтерской отчётности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности МУП «Объединение Фармация» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

Результаты проведенной мною проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись МУП «Объединение Фармация» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

Заключение аудитора учредителям МУП «Объединение Фармация» о бухгалтерской отчётности МУП «Объединение Фармация»за 2001 год

Мною был проведен аудит прилагаемой отчётности МУП «Объединение Фармация» за 2001 год. Данная отчётность подготовлена исполнительным органом МУП «Объединение Фармация» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённого Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Ответственность за подготовку данной отчётности несёт исполнительный орган МУП «Объединение Фармация». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчётности на основе проведённого аудита.

Я проводила аудит в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ» от 07 августа 2001г. № 119 - ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчётности. Я полагаю, что проведенный аудит даёт достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчётность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов МУП «Объединение Фармация» по состоянию на 1 января 2002 года и финансовых результатов его деятельности за 2001 год.

Аудитор:

Дата

Заключение

В своей работе я ознакомилась с понятием аудиторской деятельности, целью аудита, сопутствующими аудиту услугами, порядком лицензирования и аттестации аудиторов, правами и обязанностями обоих сторон при аудиторской проверке. С тем, что понимается под независимостью аудиторов, условиями деятельности аудиторов и аудиторских фирм, что включает в себя понятие обязательный аудит, что включает структура аудиторского заключения и его виды. Также ознакомилась со стандартом «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учёте».

Цель данной работы заключалась в установлении соответствия действующему законодательству учредительных документов, являющихся основой функционирования предприятия и установление соответствия учётной политики действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности предприятия и проведение проверки бухгалтерской отчётности МУП «Объединение Фармация» за 2001 год.

Данная проверка не выявила никаких нарушений.

В заключение своей работы хотелось бы отметить, что бухгалтерская отчётность в организации МУП «Объединение Фармация» ведётся верно и своевременно.

Исходя из выше перечисленного можно отметить, что бухгалтерская отчётность даёт достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

В связи с чем я полагаю, что бухгалтерская отчётность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов по состоянию на 1 января 2001 года и финансовых результатов его деятельности за 2001 год.

Поэтому, я считаю, что можно подготовить безусловно положительное заключение.

Список используемой литературы

Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений аудиторского учёта» от 20 августа 1999 г., протокол № 5.

Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности».

Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М.: АПП Джангар, 2000.

Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2000.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

Астахов В.П. «Бухгалтерский, финансовый учёт», М.: ИНФРА-М, 2000

Подольский «Аудит: учебник для ВУЗов», М, 2001г.

// Главбух № 7, 2001г.

// Бухгалтерский учёт № 2, 7, 8, 2001 г.

// Аудит и налогообложение № 7, 8, 2001 г.

Размещено на Allbest.ru