Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

В части унифицированных первичных документов, связанных с учетом рабочего времени и расчетами с персоналом по оплате труда, обратимся к постановлению Госкомстата РФ от 5.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты». Это Постановлениеиздано в целях реализации требований ТК РФ и в полном соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.2000г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [33]

Учет труда работников в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе на другую работу, о предоставлении отпусков, а так же табели и личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а так же Указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04г. №1.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты состоит из двух разделов:

1. Унифицированные формы по учету кадров;

2. Унифицированные формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

При этом унифицированные формы по учету кадров предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, а унифицированные формы по учету использования рабочего времени- юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

В утвержденные формы первичной учетной документации организации могут при необходимости вносить дополнительные реквизиты в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.99г. №20.

Рассмотрим перечень первичной документации для расчета оплаты труда, используемый в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»».

При приеме работника на работу по трудовому договору (Приложение 7) составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. (Приложение 8) В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т-1а. При оформлении приказа о приеме на работу указываются следующие сведения: наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), условия приема на работу (в том числе указывается оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку. На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы: трудовая книжка работника, личная карточка работника (форма № Т-2 или № Т-2ГС(МС) ), лицевой счет работника (форма № Т-54 или Т-54а). Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с работником (ст.68 ТК РФ).

Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.

Прием на работу в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание (форма № Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом выше названных лиц.

Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5), который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы. Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме №Т-5а. На основании приказа о переводе делаются отметки в следующих формах: в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.

Предоставление отпуска работнику оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме №Т-6а. Отпуск работникам полагается в соответствии с составленным графиком отпусков (форма №Т-7). Расчет оплаты за дни отпуска производится по форме №Т-60 «Записка расчет о предоставлении отпуска работнику».

При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который заполняется работником кадровой службы (Приложение 9). Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

На основании первичных документов о приеме на работу на работника открывается лицевой счет (форма №Т-54 или №Т-54а). Лицевой счет заполняется в течение года. В нем справочно отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды произведенных начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. Исходя из них, начисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. [21]

Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» используется унифицированные форма №Т-13 «Табель учета рабочего времени», она применяется:

1. Для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации;

2. Для контроля соблюдения работниками установленного режима рабочего времени;

3. Для получения данных об отработанном времени;

4. Для расчета оплаты труда;

5. Для составления статистической отчетности по труду.

Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями подразделений, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию. [33]

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку. Проблемной остается тема своевременной сдачи формы №Т-13 «Табеля учета рабочего времени» руководителями подразделения; проставления КТУ для работников хлебобулочного и кондитерских цехов, а так же водителей автомобилей. Это неблагоприятно отражается на работе бухгалтерии при составлении квартальной, полугодовой и годовой отчетности.

В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» при составлении документов по оплате труда соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и реквизиты.

Совокупность указанных выше первичных документов позволяет бухгалтерии проводить начисления по оплате труда. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся так же расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, плата за коммунальные услуги, брак, недостачи и пр.), кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Аванс и заработная плата выдаются по платежной ведомости (форма №Т-53), на титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной оплаты труда. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. (Приложение 10)

3.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» по следующим основным направлениям:

-по каждому работнику;

-по видам начислений/ удержаний;

-по источникам выплат;

-по структурным подразделениям;

-по видам выполняемых работ.

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно- платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям, по составленным компьютерным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. В нашем случае используется третий вариант организации аналитического учета, так как расчет заработной платы в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» осуществляется автоматизированным способом при помощи программного продукта «АМБА».

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее двух раз в месяц, в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» зарплата выдается два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре, а именно 15-го и 30-го числа каждого месяца.

В первый раз (5-го числа) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го числа) выдается аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» аванс устанавливается в размере 30% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по организации. Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость (форма №Т-51), основанием для её составления служат следующие первичные документы:

-табель учета использования рабочего времени;

-справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

-исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

-платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: ФИО, сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия. Для выдачи заработной платы из кассы установлены сроки- три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки. То в платежной ведомости напротив ФИО работника делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром бухгалтеру-расчетчику. После их проверки бухгалтер печатает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется также платежной ведомостью.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера того или иного сотрудника. Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. Рассмотрим самые распространенные бухгалтерские проводки применяемые при учете расчетов по оплате труда с работниками ОАО «Хлебозавод «Снежинский»».



Таблица 3.1. Схемы бухгалтерских проводок по учету расчетов по оплате труда в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» за 2008 год

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ (основание)
1	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	6623895,00	20	70	Табель учета рабочего времени, ведомость сдельного приработка, акт на брак.
2	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	3216954,00	25	70	Табель учета рабочего времени
3	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	5159236,00	26	70	Табель учета рабочего времени
4	Выдана из кассы заработная плата	14971537,00	70	50	Платежная ведомость
5	Депонирована заработная плата	28548,00	70	76	Платежная ведомость
6	Выплачена депонированная заработная плата	28548,00	76	50	Платежная ведомость

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на сч.70 по субсчетам (ФИО каждого работающего). Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «АМБА». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Рассмотрим примеры начисления заработной платы (при простой повременной системе оплаты труда):

Согласно табелю учета рабочего времени за июнь 2009г. экономист Кочнева И.В. отработала 16 дней (в июне 21 рабочий день). Рассчитаем зарплату Кочневой И.В. за июнь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 10620,00 руб. (должностной оклад 10620,00 руб.)+ районный коэффициент 30%.

Начислена з/пл 10620+3186 *1610518,86 руб.

Начисление отпускных работникам:

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (гл. 19 ТК РФ):

-ежегодный оплачиваемый отпуск;

-ежегодный дополнительный отпуск;

-ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в том числе учебный);

-отпуск без сохранения заработной платы;

-отпуск по беременности и родам;

-отпуск по уходу за ребенком.

Порядок учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политикеисточника выплаты отпускных, то есть наличия или отсутствиярезерва на оплату отпусков. В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» создание такого резерва не предусмотрено, таким образом суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы), либо в составе расходов будущих периодов, если часть месяца еще не отработана. Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего заработка (рассчитанного в соответствии со ст.139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска, отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Рассмотрим пример начисления отпускных:

Зарплата коммерческого директора Солдатовой О.Г. за последние 12 месяцев составила 227100,00 руб., тогда среднедневной заработок =227100/(12*29,4)=644,00 руб./день

Сумма отпускных =644*28дней=18032,00 руб.

Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работника, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. Расчет и выплата отпускных производится по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия уважительных причин.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах); 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах), 84 дня до и 110 дней после родов (при рождении более 1го ребенка). Размер пособия определяется как произведение среднего заработка и количества дней отпуска.

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется рабочее место (должность).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности: документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы является листок временной нетрудоспособности. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается НДФЛ.

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни- Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

-60% среднего заработка- для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

-80% среднего заработка- для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

-100% среднего заработка- со стажем более 8 лет.

Заработок принимаемый для расчета больничного- это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни. Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Рассмотрим пример начисления пособия по временной нетрудоспособности: Мастер кондитерского цеха Гвоздева Т.Ю. имеет непрерывный стаж работы 7 лет, количество дней по больничному листу-10, начисленная заработная плата за предшествующие 12 месяцев-159235,00. За 12 месяцев сотрудник отработал 287 дней. Тогда среднедневной заработок = 159235/287=555,00 руб. А размер пособия составит = 555*0,8*10=4439,00 руб.

Два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие:887,80 руб.; восемь дней- ФСС: 3551,2 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражают проводкой:

Таблица 3.2. Бухгалтерская проводка начисления пособия по временной нетрудоспособности в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/ФСС	70

Последнее, что мы рассмотрим в этом параграфе- это удержания из заработной платы. Сумма начисленной заработной платы в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.

По действующему законодательству все удержания в порядке очередности делятся на четыре группы (рис.3.1).

Рис.3.1. Порядок очередности удержания из заработной платы.

В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» из заработной платы производятся следующие удержания:

1. По исполнительным листам;

2. За товары проданные в кредит;

3. В пенсионный фонд;

4. По предоставленным ссудам;

5. За причиненный материальный ущерб;

6. НДФЛ.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.



Таблица 3.3. Бухгалтерские проводки по видам удержаний из заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76-1
3	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
4	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1 Расчеты по предоставленным займам

3.3 Рационализация учета расчетов по оплате труда

Одним из приоритетных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является его автоматизация. Дело в том, что становление бухгалтерского учета какие мы его видим в настоящее время происходило еще при Советском Союзе.Стремительное развитие, к концу XX века, информационных технологий не могло не отразится и на ведении бухгалтерского учета, хотя все еще заметны отголоски бывшей системы, когда бухгалтерский учет, а в частности учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществлялся в ручную. Бухгалтерский учет в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» автоматизированный, но на данный момент для расчета оплаты труда используется программный продукт «АМБА» 1993 года выпуска и логично можно предположить, что данная программа давно уже морально устарела.

В настоящее время, большинство предприятий используют специальные программы, которые позволяют значительно облегчить. Ускорить и автоматизировать труд бухгалтера, что, безусловно, снижает количество ошибок. Одной из наиболее перспективных и наиболее востребованных в Росси бухгалтерских программ является «1С: Бухгалтерия 8.0», которая обладает очень широкими возможностями учета, анализа и планировании деятельности предприятия. «1С: Бухгалтерия 8.0» позволяет вести не только синтетический учет, но и подробный аналитический учет, в частности расчетов с персоналом по оплате труда.

Для окончательного принятия решения о целесообразности компьютерной обработки данных в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» необходимо рассчитать показатели экономической эффективности. Основными из них являются годовая экономия, годовой экономический эффект, расчетный коэффициент экономической эффективности и срок окупаемости.

При расчете этих показателей обязательным является сравнение двух вариантов: действующего и предлагаемого. Каждый из вариантов характеризуется капитальными вложениями, которые осуществляются один раз на весь срок действия проекта, и текущими издержками, сопровождающими весь срок функционирования системы.

Годовая экономия и годовой экономический эффект могут быть, но это не означает, что предлагаемый вариант является экономически целесообразным. В качестве критерия принимаются расчетный коэффициент экономической эффективности и расчетный срок окупаемости, которые сравниваются с нормативными. Вариант считается приемлемым, если расчетный коэффициент экономической эффективности оказывается больше нормативный или равным нормативному, а расчетный срок окупаемости - меньше нормативной или равным нормативному.

Годовая экономия и годовой экономический эффект могут возникать в сфере управления за счет сокращения расходов, связанных с выполнением учетных работ. Такой эффект называется прямым, возникает он чаще всего за счет сокращения объема ручной работы на данном участке учета. Рассчитать его не представляет сложности. Приведенная ниже методика учитывает именно этот фактор возникновения экономии. Гораздо сложнее оценить косвенный эффект за счет применения более совершенной компьютерной обработки, который может быть как в системе управления, так и в сфере производства. Это может быть экономия, связанная с более качественной и оперативной обработкой информации, что в свою очередь приводит к повышению уровня достоверности и объективности результативной информации. Для оценки такой экономии используются специальные методы, к числу которых относятся метод экспертных оценок, сравнение с объектами-аналогами и ряд других.

Основными экономическими показателями, которые характеризуют эффективность применения компьютеров и программных средств являются следующие:

ДС - годовая экономия;

Э_год - годовой экономический эффект;

Е_расч - расчетный коэффициент экономической эффективности;

t_р- срок окупаемости (расчетный).

1. Годовая экономия определяется: ДС = C₁ - C₂, где

C₁ и С₂ - текущие затраты в базовом и сравнительном вариантах:

С = С_з/пл+ С_ам + С_мат+ С_эл/эн, где

С_з/пл - затраты на заработную плату;

С_ам - амортизационные отчисления;

С_мат - затраты на материалы;

С_эл/эн - затраты на электроэнергию.

В нашем случае годовая экономия составит:

ДС = C₁ - C₂= 71590 руб.



2. Годовой экономический эффект:

Э_год = З₁ - З₂, где

З₁ - З₂ - приведенные затраты по вариантам:

З_i = С_i + К_i х Е_н, где

К - капитальные затраты;

К = К_обор + К_прог + К_проект;

К_обор - капитальные вложения, связанные с приобретением ВТ и оборудования;

К_прог - капитальные вложения на приобретение программы;

К_проект - капитальные вложения на установку программы и локальной сети;

Е_н - нормативный коэффициент экономической эффективности использования программы «1С: Бухгалтерия 8.0» (Е_н = 0,35).

Э_год = 12830 руб.

3. Расчетный коэффициент экономической эффективности:

=71590/70627= 1,005

4. Расчетный срок окупаемости:

= 0,99

Проделав данный расчет можно сделать вывод, что приобретение и использование системы «1С: Зарплата и кадры» для учета труда и заработной платы на предприятии ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» не только позволяет снизить трудоемкость работы бухгалтеров и минимизировать ручной труд в учетном процессе, но и повышает аналитические возможности учетных данных, также расчет показал, что затраты на приобретение программы окупятся в первом году эксплуатации. Проект представляется эффективным и полезным для предприятия.

Важным вопросом в рационализации учета оплаты труда являются мероприятия по осуществлению эффективной кадровой политики, так как сейчас «кадры решаю всё». Для предприятия наиболее выгодно изыскивать резервы для своего социального развития и правильная кадровая политика должна быть направлена на достижение таких целей:

1. В организации должны стремиться к созданию здорового и работоспособного коллектива, то есть стремиться к выполнению социальных программ или планов социального развития предприятия;

2. Повышения уровня квалификации работников. В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» в настоящее время начались активные действия в этом направлении. В июле 2009 года были направлены два сотрудника на семинар, посвященный внедрениям инновационных технологий в производство кондитерских и хлебобулочных изделий, который проходил в г.Москве. В августе 2009 года были направлены на обучения в Уральскую академию госслужбы с целью улучшения своих навыков главный инженер и экономист хлебозавода. Обучение будет проходить в течении 3 месяцев, по окончанию будет выдан диплом специалиста. Работники производственных цехов проходят курсы в лицее №120 г.Снежинска;

3. Создание трудового коллектива, оптимального по половой и возрастной структуре, а так же по уровню квалификации.

Также еще одним из направлений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналов по оплате труда, является переход на оплату через пластиковые карты.

В настоящее время большинство предприятий все еще выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу. Рассмотрим очевидные преимущества перехода к карточной системе выдачи заработной платы:

-предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или наем охранников для перевозки наличности;

-экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

-нет необходимости депонировать заработную плату, которую не получили вовремя;

-упрощается работа бухгалтерии.

Решение о выплате заработной платы на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Затем банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата. Также банком изготавливается пластиковая карта на каждого сотрудника фирмы.

Зарплата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением, к поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена, отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются.

Также еще одним направлением рационализации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» является совершенствование синтетического учета, а именно открытие к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующих субсчетов:

70-1 «Расчеты по оплате труда с управленческим персоналом»;

70-2 «Расчеты по оплате труда со служащими и ИТР»;

70-3 «Расчеты по оплате труда с рабочими».

Выделение этих субсчетов очень важно для финансового анализа и принятия управленческих решений.

4. Анализ использования средств на оплату труда

4.1 Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы

Оплата труда -- ключевой вопрос экономической и социальной политики, поэтому анализ средств на оплату труда имеет особое значение. При этом надо иметь ввиду, что политика государства в области регулирования оплаты труда в последнее время претерпевает частые изменения, что неизбежно сказывается и на методике анализа, которая должна соответствовать практике экономической работы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

1) Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;

2) Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;

3) Данными о состоянии технического нормирования на предприятии;

4) Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам;

5) Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;

6) Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период;

7) Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее;

8) Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.

Подробный анализ фонда заработной платы можно проводить в разрезе отдельных категорий работающих и подразделений предприятия.

Анализ использования средств оплаты труда (как в целом, так и по составляющим его элементам) начинают с определения абсолютного отклонения средств оплаты труда от плана (или предыдущего периода).

Для анализа необходимо фактически начисленную сумму фонда заработной платы сопоставить с той, которая была предусмотрена в плане (или была в предыдущем году).

На основе этого анализа выявляют абсолютный перерасход или абсолютнуюэкономию фонда заработной платы. То есть абсолютное отклонение -- это просто разница между фактическим и базисным фондом заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты.

В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

В начале анализа использования фонда заработной платы в первую очередь необходимо выполнить сравнение показателей, т.е. рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников [6]. Расчет производится по формуле 1.1:

?ФОТ_абс = ФОТ_ф - ФОТ_пл (1.1)

ФОТ_ф - фактический фонд заработной платы;

ФОТ_пл - плановый фонд заработной платы.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, деленным на плановый показатель фонда заработной платы. Расчет производится по формуле 1.2:

(1.2)

где ?ФОТ_атн- относительное отклонение фонда зарплаты от планового. Выполним анализ динамики общего фонда оплаты трудав абсолютном выражении, проанализируем фонд оплаты труда по полугодиямза три года в абсолютном выражении по формуле 1.1, то есть отклонения фактического показателя фонда оплаты труда. Результаты анализа оформим в виде таблицы 4.1.



Таблица 4.1.Абсолютные показатели изменения общего фонда оплаты труда по полугодиям

Виды оплаты	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	Сумма зарплаты, тыс. руб.	Отклонение	Сумма зарплаты, тыс. руб.	Отклонение	Сумма зарплаты, тыс. руб.	Отклонение
	План	Факт	План	План	Факт	Пр. год	План	План	Факт	Пр. год	План
Общий фонд заработной платы	7083	8862	1779	8323	9363	501	1040	7732	9039	-324	1307
В 2007 году в плановом периоде фонд оплаты труда на предприятии составлял 7083 тыс. руб., по факту, во втором квартале составил 8862 тыс. руб. Абсолютное отклонение фактического показателя от планового составило 1779 тыс. руб., что в процентном выражении составило 125,12%. При этом темп прироста показателя составил 25,12%. В первом квартале 2008 г. фонд оплаты труда составил 8323 тыс. руб., что на 1040 тыс. руб. меньше, чем фактически во втором квартале, значение которого наблюдалось на уровне 9363 тыс. руб. Отклонение фонда оплаты в сравнении с прошлым годом составило 501 тыс. руб. Темп роста фонда оплаты труда во 2 квартале 2008 года по сравнению с аналогичным периодом в 2007 году составил 105,65%, и соответственно темп прироста - 5,65%. В 2009 году абсолютное отклонение от планового составило 1307 тыс. руб., тем прироста составил 16,90%, отклонение фактического значения фонда оплаты труда от прошлого года имеет отрицательное значение -324 тыс. руб., что говорит об экономии фонда оплаты труда на 3,46%.Выполним анализ динамики общего фонда оплаты труда в относительных величинах по формуле 1.2, то есть проанализируем фонд оплаты труда по полугодиям за три года в относительном выражении: отклонения фактического показателя фонда оплаты труда от планового в каждом году. Результаты анализа выполним в виде таблицы 4.2.Таблица 4.2. Динамика фонда оплаты труда ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» по годам Показатель	Год	Отклонение 2009/2007 гг.
	2007	2008	2009	Абсолютное	Относительное
Общий фонд заработной платы	15945	17686	16771	826	385

В общем же фонд заработной платы в 2009 году составил 16771тыс. руб., что на 826 тыс. руб. больше, чем в 2007 году, значение которого составило 15945 тыс. руб. Относительное же отклонение фонда 2009 г. в сравнении с 2007 г. составляет 385 тыс. руб. Таким образом темп прироста показателя фонда оплаты труда составил 5,73%. В общем же на протяжении 2007-2009 гг. наблюдается рост ФОТ на предприятия, что наглядно представлено на рисунке 4.1.

Рис.1.2. Динамика фонда оплаты труда ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» с 2007 по 2009 гг. по полугодиям

Также абсолютные отклонения могут быть определены и по отдельным категориям работающих.

Влияние этих факторов может быть определено как в целом, так и по элементам фонда заработной платы и категориям работающих.Результаты анализа оформим в виде таблицы 4.3.

Таблица 4.3.

Анализ влияния факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	Отклонение
1. Среднесписочная численность, чел	140	155	147	7
2. Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	113,89	114,10	114,09	0,2
3. Фонд заработной платы, тыс. руб.	15945	17686	16771	826

Из таблицы 4.3. видно, что фонд заработной платы в 2009 году по сравнению с 2007увеличился на 826,20 тысяч рублей или на 5,2 %. На это увеличение оказали влияние следующие факторы:

1. Влияние изменения среднесписочной численности 7х113,89= 797,23

Увеличение среднесписочной численности в 2009 году по сравнению с 2007 на 7 человек привело к увеличению фонда заработной платы на 797,23тыс. руб.

2. Влияние изменения среднегодовой заработной платы: 0,2х147= 29,4 тыс. руб.

Увеличение среднегодовой заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,2 тыс. руб. привело к увеличению фонда заработной платы на 29,4 тыс. руб.

Итоговое влияние факторов составит:

797,23 + 29,4 = 826,63 тыс. руб.

В целом при анализе численность оказала большое воздействие.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то п В настоящее время нормативы оплаты труда директивно не утверждаются, в аналитических целях следует изучать показатели уровня фонда заработной платы по отношению к объему товарной продукции (как в целом по фонду заработной платы, так и по его составу). Это позволит и более объективно оценивать использование средств оплаты труда, определяя так называемое «относительное отклонение» фонда заработной платы от плана или другой базы сравнения.

Таблица 4.4.Анализ относительной экономии по фонду заработной платы

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	Абсолютное отклонение	Фот исходя из уровня пред. года на факт. объем	Относительное отклонение по ФОТ
1. Объем производства товарной продукции, тыс. руб.	106161	138124	113641	7480	-	-
2. Фонд заработной платы, тыс. руб.	15945	17686	16771	826	16330	385
3. Размер средств зарплаты на 1 руб. объема товарной продукции, коп. 2/1х100	15,02	12,80	14,76	-0,26	-	-

Из таблицы 4.4. видно, что перерасход по фонду заработной платы составил 826 тыс. руб., а относительный перерасход составил 385 тыс.руб., что указывает на недостаточно эффективное использование фонда заработной платы.

На абсолютные отклонения фонда заработной платы влияют два фактора:

1) изменение численности работающих;

2) изменение средних доходов работающих, то на относительное отклонение;

3) степень выполнения плана (или темп роста)по объему производства продукции.

Размер влияния этого фактора определяется вычитанием из скорректированного базисного фонда заработной платы, исчисленного исходя из планового (базисного) уровня средств оплаты труда и фактического объема производства, фонда заработной платы, взятого в плановом (базисном) размере. В нашем примере влияние этого фактора равно: 16330-15945=385 тыс. руб.

4.2 Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Важным вопросом анализа является изучение экономической эффективности использования средств на оплату труда. Можно говорить об эффективном расходовании средств на оплату труда лишь в том случае, если налицо тесная связь между ростом доходов работников и конечными результатами. Не секрет, что в предыдущие годы зарплата более была связана не с конечными результатами, а просто с затратами труда (зачастую нерациональными). Для анализа эффективности расходования средств на потребление можно рассчитать показатель отдачи фонда заработной платы. В зависимости от целей исследования его можно определить либо как объем продукции, приходящейся на 1 руб., фонда заработной платы, либо как объем продукции или прибыли в расчете на тот же рубль фонда заработной платы.(в целом или по его составным частям).

Таблица 4.5. Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	По плану	Отклонения
					от 2007 г	от плана
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.	106161	138124	113641	110000	+ 3839	+ 3641
2. Средства направленные на оплату труда, тыс. руб.	15945	17686	16771	16300	+ 55	+ 471
3. Отдача фонда заработной платы, руб. (1/2)	6,66	7,81	6,78	6,75	+0,22	+ 0,03

Из данной таблицы видно, что в 2009 году увеличился, по сравнению с 2007 годом, объем товарной продукции и фонд заработной платы, однако, если изучить не только абсолютные отклонения, но и проценты отклонений, то мы увидим,например, что по сравнению с 2007 годом объем производства продукции возрос на 3,61 % (+ 3 839 : 106 161 х 100), а размер средств, на оплату труда увеличился на 0,35 % (+ 55 : 15 945 х 100). Это привело к повышению эффективности использования этих средств, выразившееся в увеличении отдачи фонда заработной платы на 0,22 коп. (или на 3,3 %).

Если попытаться проанализировать в динамике влияние использования фонда заработной платы на объем продукции, то мы увидим, что:

-увеличение абсолютных размеров средств на оплату труда, позволило поднять объем товарной продукции на (+55) х 6,66 = + 366,3 тыс. руб.

-увеличение эффективности использования фонда заработной платы позволило поднять объем товарной продукции на 0,22 х 16771 = 3689,62 тыс. руб.

Итог влияния факторов составит + 4055,92 тыс. руб.

Таким образом, весь прирост товарной продукции достигнут за счет интенсивного фактора. Здесь нужен дополнительный анализ, надо учитывать и политику государства в области регулирования оплаты труда, но надо стремиться к росту эффективности использования средств на оплату труда:

-оптимизация структуры персонала;

-за счет ликвидации непроизводительных выплат;

-улучшение организации и стимулирования труда, внедрение прогрессивных форм оплаты труда и участия в прибыли;

-повышение производительности труда;

-оптимальной рыночной тактики (заключение выгодных контрактов, маркетинг и т.п.).

4.3 Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Встречаются различные точки зрения по поводу способов оценки динамики средней выработки и средней заработной платы:

-как разность оценки индексов производительности труда и зарплаты;

-при помощи расчета так называемых коэффициентов опережения (отставания) как отношений темпов роста производительность труда и темпов роста зарплаты;

-как отношение % изменения, то есть темпов прироста средней зарплаты и производительности труда.

Темпы роста производительности труда и среднегодовой заработной платы представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.6.

Темпы роста производительности труда и среднегодовой заработной платы

Показатели	2007	2008	2009	по плану	Соотношения в %
					нормативное соотношение по отношению к 2007 г.	2009 г. по отношению к 2007 г.	2009 г. к плану
1. Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб.	758,29	891,12	773,07	760,00	100,23	101,95	103,08
2. Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс. руб.	113,89	114,10	114,09	114,00	100,10	100,18	100,96
3. Прирост заработной платы на 1 % прироста производительности труда, % (2/1)	-	-	-	-	0,43	0,09	0,31

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по следующей формуле:

ДС = ДП -ДЗ х У, где

ДП + 100

ДС-- изменение себестоимости в процентах;

ДП-- изменение производительности труда в процентах;

ДЗ-- изменение средней заработной платы в процентах;

У -- удельный вес заработной платы в себестоимости в процентах (в нашем случае 15 %), тогда по сравнению с 2007 годом:

ДС = ((1,95 -- 0,18) / (1,95 + 100)) х 15 % = 1,74 %, то есть себестоимость в 2009 году снизилась на 1,74 %.

При анализе соотношения производительности труда и зарплаты следует помнить, что на него оказывает влияние изменение структуры выпуска продукции. Чтобы исключить влияние этого фактора темпы роста производительности труда можно исчислять не в денежной оценке, а в натуральных (штуки, кубометры, тонны) или трудовых (нормо-часы, нормированная зарплата)измерителях.

4.4 Выводы по результатам проведения анализа использования средств на оплату труда

Проведенный анализ расчетов по оплате труда и факторов, влияющих на формирование и изменение фонда оплаты труда, показал, что трудовые ресурсы ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» в 2009 году использовались более результативно по сравнению с предшествующим периодом: увеличилась производительность труда на 14,78 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2007 годом, темп роста составил 101,95 %;темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности труда.

В отчетном году произошло уменьшение количества рабочих дней. Это произошло в результате роста неявок: в связи с очередными и дополнительными отпусками на 15 дней, по болезни на 24 дня, с разрешения администрации на 10 день и прогулов на 3 дня. Снизив неявки по болезни, с разрешения администрации и прогулы, можно увеличить число рабочих дней на 42 или на 336 часов, то есть резерв увеличения эффективного фонда времени, который равен 336 часам.

Таким образом, производительность труда одного рабочего можно повысить путем снижения неявок по болезни, с разрешения администрации и прогулов.

Факторы повышения производительности труда, рекомендованные для ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» можно выделить по трем направлениям:

1) Факторы, создающие условия для роста производительности труда: повышения квалификации работников, укрепление трудовой дисциплины, сокращение текучести кадров и др.

2) Факторы, способствующие росту производительности труда: материальное и моральное стимулирование, совершенствование оплаты труда, внедрение научно и технически обоснованных норм труда, внедрение прогрессивной технологии и др.

3) Факторы, непосредственно определяющие уровень производительности труда на предприятии: механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение качества труда, ликвидация простоев, устранение брака, совершенствование управления и организации труда и др.

Для ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» важное значение имеет и улучшение использования фонда оплаты труда. Положительной тенденцией в использовании фонда оплаты труда явилось уменьшение выплат по больничным листам. Это связано со снижением количества неявок по болезни. Их снижение приводит не только к улучшению использования фонда оплаты труда, но и к росту среднегодовой производительности труда одного рабочего.

Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы показал, что фонд заработной платы в 2009 году по сравнению с 2007увеличился на 826,20 тысяч рублей или на 5,2 %, но несмотря на это наблюдается экономия фонда оплаты труда в 2009 году по сравнению с 2008 на 5,17%.

Изучая влияние соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость продукции мы пришли к выводу, что при данной системе оплаты труда ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» наблюдается уменьшение себестоимости на 1,74 % в 2009 году. Это является положительной тенденцией.

Проведя анализ эффективности использования средств на оплату труда мы определили, что в 2009 году увеличился, по сравнению с 2007 годом, объем товарной продукции и фонд заработной платы, однако, если изучить не только абсолютные отклонения, но и проценты отклонений, то мы увидим,например, что по сравнению с 2007 годом объем производства продукции возрос на 3,61, а размер средств, на оплату труда увеличился на 0,35 %. Это привело к повышению эффективности использования этих средств, выразившееся в увеличении отдачи фонда заработной платы на 0,22 коп. (или на 3,3 %).

Таким образом, весь прирост товарной продукции достигнут за счет интенсивного фактора. Руководству ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» были предложены дополнительные меры для роста эффективности использования средств на оплату труда, такие как:

-оптимизация структуры персонала;

-ликвидация непроизводительных выплат;

-улучшение организации и стимулирования труда, внедрение прогрессивных форм оплаты труда и участия в прибыли;

-повышение производительности труда;

-оптимальной рыночной тактики, например, заключение более выгодных контрактов, гибкий и адаптированный под современные условия рынка маркетинг.

Выводы и предложения

Учет и анализ заработной платы по праву занимают одно из центральных мест в системе управления на любом предприятии.

Актуальность выбранной темы дипломной работы «Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда» определяется тем, что в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

В данной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, исследован порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»».

Выполняя дипломную работу, мы старались наиболее полно и емко раскрыть сущность учета расчетов с персоналом по оплате труда, дали понятие заработной платы как одной из важнейших экономических и социальных категорий и обосновали необходимой должной организации данного объекта бухгалтерского учета в коммерческом предприятии.

Изучение практического материала ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» составило основу выполненной курсовой работы и показало, что учет расчетов с персоналом по оплате труда в данной организации поставлен на должный уровень, однако имеются небольшие недостатки, которые в данный момент исправляются.

Основным видом деятельности ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» является производство продуктов народного потребления, а именно хлебобулочные и кондитерские изделия. Финансовое состояние предприятия довольно устойчивое. В ближайшее время планируется переоборудование первого этажа хлебозавода, с целью организации конвейерного производства тортов и пирожных, введения новых производственных мощностей. Ограничивающим фактором деятельности предприятия является частично изношенное оборудование, нередко увеличивающие продолжительность выполнения работ, тем не менее объемы производства не уменьшаются и каждый день г.Снежинск и близлежащие населенные пункты в установленный срок получают свежую хлебобулочную и кондитерскую продукцию, согласно поданным в коммерческий отдел заявкам.