Значение и задачи учета труда и его оплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации

2. Первичный учет труда и его оплаты

2.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

2.2 Первичный учет труда и его оплаты

2.3 Порядок обобщения и систематизации оплаты труда

2.4 Порядок начисления и удержания заработной платы

Заключение

Список использованных источников

Введение

Труд является важнейшим элементом процесса производства. Большое значение имеет контроль за мерой труда и мерой потребления, осуществляемый по данным учета.

Заработная плата представляет собой часть общественного продукта, направляемого в фонд личного потребления трудящихся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. Помимо этого часть общественного продукта идет в фонд социального обеспечения и культурно-бытового обслуживания.

Заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства и основной частью дохода работающих граждан. Однако сегодня в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем:

1. переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилось соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума. То есть рабочая сила не оценивается по своей стоимости.

2. Возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами.

3. Заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Учет труда и его оплаты- один из наиболее сложных и трудоемких участков учетного процесса.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Организации должны вести раздельный учет фонда заработной платы работающих (списочного и не списочного состава), выплат работающим за счет прибыли, которая остаётся в распоряжении организации, единовременных денежных премий и вознаграждений, не входящих в фонд оплаты, прочих денежных выплат и стоимости натуральных выплат работникам, начислений страховых взносов по социальному страхованию.

Руководители организаций, так же как и главные бухгалтеры, несут персональную ответственность за рациональное использование средств на оплату и за своевременность расчетов с рабочими и служащими.

Бухгалтерский учет заключается в том что учет труда и заработной платы должен содействовать лучшему использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, росту его производительности, снижению себестоимости продукции и издержек обращения, а также повышению качества выполняемой работы.

Исходя из всего вышесказанного, следует, что тема данной курсовой работы является актуальной в настоящее время.

Предметом исследования является первичный учет затрат труда и его оплаты, порядок начисления оплаты труда.

Объектом исследования является филиал «Советская Белоруссия» Речицкого КХП, Гомельской области.

Целью данной курсовой работы является приобретение знаний об организации оплаты труда, первичном учете, определении значения и задач, выяснить порядок обобщения и систематизации начисления оплаты труда, а так же порядке начисления и удержания заработной платы.

В результате изучения темы приобретаются навыки по начислению средств на оплату труда а также удержанию из заработной платы и выплаты начисленных сумм.

1. Краткое организационно-экономическая характеристика организации

заработный плата учет бухгалтерия

Филиал «Советская Белоруссия» открытого акционерного общества «Речицкий комбинат хлебопродуктов» -- динамично развивающееся агропромышленное предприятие, находящееся в деревне Заспа, Речицкого района, Гомельской области.

Хозяйство располагает 4945 гектаром сельскохозяйственных угодий, в том числе 2086 гектарами пашни. А также имеется крупный рогатый скот и свиньи. Из них 85 голов КРС мясных пород.

Основными производственными специализациями являются производство свинины и говядины; переработка мяса; выращивание зерновых и зернобобовых, кормовых и технических культур, картофеля.

В отрасли растениеводства специалисты хозяйства делают ставку на внедрение прогрессивных технологий, повышение эффективности использования земель. Для проведения всех видов полевых работ имеется необходимая техника, прицепные и навесные агрегаты.

Животноводство состоит из 5-и молочно-товарных ферм. Где по современным технологиям организовано содержание животных в комплексе. В целом, плановая модернизация животноводческих объектов позволяет хозяйству существенно увеличивать объёмы производства продукции и улучшать её качество.

На пищевом комбинате филиала производится переработка мяса и изготовление мясных, колбасных изделий в широком ассортименте. Реализуются они посредством сети фирменной торговли.

Предприятие заинтересовано во взаимовыгодных партнёрских отношениях по всем направлениям своей деятельности.

Таблица 1.1.-Состав и структура земельных угодий.

Вид угодий	Базисный год	Отчетный год	Отклонение
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	+,-, га	Отч. год к базисному, %
Общая земельная площадь	4917	100	4945	100	-	100,6
сельскохозяйственные угодья	4378	89	4378	89	-	100
Из них пашня	2086	42,4	2086	42,4	-	100
Сенокосы	538	10,9	538	10,9	-	100
Пастбища	1726	35,1	1726	35,1	-	-
Многолетние насаждения	28	0,6	28	0.6	-	100
Прочие угодья, приусадебные участки	326	6,6	354	7,2	28	108,6
Осушенные земли	2873	58,4	2873	58,4	-	100
Орошаемые земли	408	3,4	408	3,4	-	100

Из данных таблицы 1.1 видно, что общая земельная площадь филиала «Советская Белоруссия» увеличилась на 28 га, а площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной. На увеличение общей земельной площади оказал влияние такой фактор, как увеличение площади прочих угодий, приусадебных участков. В составе сельскохозяйственных угодий площадь пашни, сенокосов,осушенных земель осталась неизменной-2086 га, 538 га, 1726 га, 2873 га, 408 га соответственно.

Наибольший удельный вес в структуре общей земельной площади занимают сельскохозяйственные угодья-89%, наименьший многолетние насаждения-0

Таблица 1.2.-Показатели экономической эффективности использования земли.

Показатель	Единицы изм.	Базисный год	Отчетный год	Изменение +,- к базисному году	Рост в % по отношению
					К базисному году
1	2	3	4	5	6
1. Произведено на 100 га с-х угодий		-	-	-
Валовой продукции	тыс. руб.	157264	116069	-41195	73,8
Чистого дохода	тыс. руб.	44587	51379	6792	115,2
Прибыли		160	-6,9	-166,9	-4,3
Молока	ц	666	594	-72	89,2
Мяса	ц	52,3	43,4	-8,9	82,9
2. Урожайность		-	-	-	-
Зерновых	ц/га	43,9	28,3	-15,6	64,5
Картофеля	ц/га	134	76,3	-57,7	56,9
Рапса	ц/га	27,6	13,9	-13,7	50,4
3. Произведено зерна на 100 га пашни	ц	2245	1284	-961	57,2
4.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах	тыс. руб.	6885000	5049000	-1836000	73,3
В том числе растениеводства	тыс. руб.	4101000	2632000	-1469000	64,2
животноводства	тыс. руб.	2784000	2417000	-367000	86,8

Из таблицы видно что в отчетном году по сравнению с прошлым годом объем валовой продукции на 100 га угодий снизился на 41195 тыс. руб, сумма чистого дохода возросла на 6792 тыс. руб, сумма прибыли снизилась на 166,9 тыс. руб. Количество надоенного молока и произведенного мяса снизилось на 72 ц и 8,9ц соответственно. Данные расчетов таблицы свидетельствуют о том, что в хозяйстве уровень производства продукции в 2010 году снизился. На это изменение могли оказать влияние таких факторов как снижение качества посадочного материала, качество кормов и т.д.

Таблица 1.3.-Основные экономические показатели производственно - финансовой деятельности хозяйства

Показатель	Единица изм.	Базисный год	Отчетный год	Отклонение +,-к базисному году
1	2	3	4	5
1. Продуктивность животных:	-	-	-	-
Удой молока на 1 корову	кг	3585	3156	-429
Выход телят на 100 коров	гол.	90	76	-15
Среднесуточный привес крупного рогатого скота	г	411	528	117
Среднесуточный привес свиней	г	277	277	-
2. Себестоимость 1т. продукции животноводства:
Молока	Тыс. руб.	652	887	235
Привеса крупного рогатого скота	Тыс. руб.	4965	13180	8215
Привеса свиней	Тыс. руб.	6500	9000	2500
Продукции растениеводства:
Зерновых	Тыс. руб.	215	291	76
Картофеля	Тыс. руб.	274	288	14
3. Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	Тыс. руб.	7000	-302000	-309000
В т.ч. продукции растениеводства	Тыс. руб.	414000	181000	-233000
Продукции животноводства	Тыс. руб.	-408000	-496000	-88000
4. Валовой доход, всего	Тыс. руб.	1952000	2235000	283000
В т.ч. продукции растениеводства	Тыс. руб.	1298000	853000	-445000
Продукции животноводства	Тыс. руб.	653000	1253000	600000
5.Уровень рентабельности	%	11,2	11,1	-0,1

Из данных таблицы видно, что удой молока на 1 корову по отношению к 2009 году снизился на 429 кг; среднесуточный привес КРС увеличился на 117ц, свиней не изменился.

Себестоимость зерновых, картофеля по сравнению с 2009 годом увеличилось на 76 и 14 тыс. руб.

Увеличение себестоимости продукции говорит о том, что возросли затраты на производство единицы продукции. Это свидетельство того что на предприятии используется устаревшая техника и технологии производства.

Уровень рентабельности предприятия в 2010 году по отношению к 2009 году снизился на 0,1%. Это говорит о том что получено недостаточное количество прибыли на 1 рубль затрат.

Таблица 1.4.-Показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Показатель	Единица изм.	Базисный год	Отчетный год	Отклонение +,- к базисному году
1	2	3	4	5
1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, в т.ч.:	Тыс. руб.	6885000	5049000	-1836000
Растениеводство	Тыс. руб.	4101000	2632000	-1469000
Животноводство	Тыс. руб.	2784000	2417000	-367000
2.Среднегодовая численность работников всего, в т.ч.	Чел.	199	166	-33
Растениеводство	чел.	101	85	-16
Животноводство	чел.	98	81	-17
3. Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, в т.ч.	Тыс. руб.	34597	30416	-4182
Растениеводство	Тыс. руб.	40603	30964	-9639
Животноводство	Тыс. руб.	28408	29839	1431
4. Отработано чел/час, всего в т.ч.	чел/час	428000	386000	-42000
Растениеводство	чел/час	243000	154000	-89000
Животноводство	чел/час	185000	232000	47000
5. Выход продукции на 1 чел/час, в т.ч.	Тыс. руб.	16086	13080	-3006
Растениеводство	Тыс. руб.	16877	17091	214
Животноводство	Тыс. руб.	15049	10418	-4631

Из данных расчетов таблицы видно, что большинство показателей в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизились. Это свидетельствует о том, что трудовые ресурсы на предприятии используются не эффективно.

Таблица 1.5.-Размер и структура товарной продукции.

Отрасли и виды продукции	Базисный год	Отчетный год	Отчетный год к базисному
	Выручка, тыс.руб.	Структура, %	Выручка, тыс.руб.	Структура, %
1	2	3	4	5	6
Растениеводство, всего, в том числе	1702000	43,4	642000	22,8	-20,6
Зерновые	1123000	28,6	392000	14	-14,6
Картофель	46000	1,2	58000	2,1	0,9
Рапс	320000	8,2	35000	1,2	-7
Плоды семечковые	16000	0,1	10000	0,01	-0,09
Другая продукция	46000	0,03	25000	0,01	0,02
Животноводство всего, в т.ч.	2089000	53,2	1795000	63,7	10,5
В том числе молоко	1786000	45,5	1392000	49,4	3,9
Мясо КРС (живая масса)	300000	7,6	399000	14,2	6,6
Мясо свиней (живая масса) и т.д.	3000	0,1	4000	0,1	-
Промышленная продукция	-	-	-	-	-
Прочая продукция	135000	3,4	383000	13,5	10,1
Всего по хозяйству	3926000	100	2820000	100	-

Из произведенных расчетов видно что удельный вес отрасли растениеводства в структуре товарной продукции снизился по сравнению с 2009 годом на 20,6%.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает отрасль животноводства(+10,5%).

Рассмотрим структуру себестоимости продукции.

Таблица 1.6.- Структура себестоимости картофеля

Статьи затрат	Базисный год	Отчетный год
	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу
	всего	на 1 т.		всего	на 1 т.
1.Расходы на оплату труда с отчислениями	14000	34,8	13,2	18000	78,6	31,6
2. Семена (корма)	23000	57,2	21,7	8000	34,9	14
3. Удобрения	36000	89,6	33,9	12000	52,4	21
4.Затраты по содержанию основных средств	22000	54,7	20,8	17000	74,2	29,8
5.Работы и услуги	1000	2,5	0,9	1000	4,4	1,8
6.Прочие затраты	4000	10	3,8	1000	4,4	1,8
7.Затраты по организации производства и управлению	6000	14,9	5,7	-	-	-
Всего затрат	106000	263,7	100	57000	248,9	100

Из данных таблицы 1.6. видно, что затраты на производство картофеля в целом 2010 году по сравнению с 2009 годом снизились на 14,8 тыс. руб, а затраты на 1 тонну снизились на 49000 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в общей структуре затрат в 2010 году занимают расходы на оплату труда с отчислениями - 31,6 %, которые увеличились по сравнению с 2009 годом на 18,4 %. Затраты по содержанию основных средств в 2010 году увеличились на 9 % и составили 29,8 %. Расходы по статье «Удобрения» занимают в 2010 году 21 %, которые снизились по отношению к 2009 году на 12,9 %. По статье «Семена (корма)» затраты составили в 2010 году 14,0 %, которые по отношению к 2009 году снизились на 7,7 %.

Наименьший удельный вес в общей структуре затрат занимают работы и услуги - 1,8 % и прочие затраты - 1,8 %.

Таблица 1.7 Производственно-экономические показатели производства картофеля

Показатель	Единица измерения	2009 год	2010 год	Отклонение +, - к 2009 году
1	2	3	4	5
1.Площадь посева	га	30	30	-
2.Удельный вес в структуре посевных площадей	%	0,7	0,7	-
3.Урожайность	ц/га	134	76,3	-57,7
4.Валовый сбор	т	402	229	-173
5.Товарная продукция	т	114	60	-54
6.Товарность продукции	%	28,4	26,2	-2,2
Продолжение таблицы 1.7
7.Удельный вес в стоимости реализованной продукции:	-	-	-	-
По растениеводству	%	3,3	3,5	0,2
По хозяйству	%	1,1	0,5	-0,6
8.Средняя цена реализации	руб/ц	40351	96667	56316
9.Прибыль от реализации	тыс.руб	3000	42000	39000
10.Уровень рентабельности	%	6,98	262,5	255,5

Из данных таблицы 1.7. видно, что площадь посева картофеля осталась неизменной и составила 30 га. Удельный вес в структуре посевных площадей также остался неизменным и составил 0,7 %. Урожайность картофеля в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 57,7 ц/га. Валовый сбор картофеля снизился на 173 т. Товарность продукции снизилась на 2,2 %. Удельный вес реализованной продукции по растениеводству составляет 3,5 % в 2010 году. Средняя цена реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 56316 руб/ц Данные расчётов таблицы свидетельствуют о том, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом количество реализованной продукции увеличилось. Это говорит о том, что были усовершенствованы технологические процессы в растениеводстве, которые помогают повысить урожайность картофеля при наименьших затратах.

Таблица 1.8.-Состав основного капитала хозяйства (тыс. руб.)

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Превышение поступления над выбытием
1	2	3	4	5	6
Здания и сооружения	31631	3275	876	34030	15561
Передаточные устройства	52	-	50	2	-
Машины и оборудование	11615	1289	2541	10363	5657
Транспортные средства	611	27	125	513	471
Рабочий скот	1739	1514	574	2679	2
Многолетние насаждения	27	-	-	27	50
Другие виды основных средств	64	12	17	59	88
ИТОГО	45739	6117	4183	47673	21829

Из данных таблицы 1.8. видно, что общая стоимость заданий и сооружений на начало года составила 31631 тыс. руб. За счёт поступления и выбытия зданий и сооружений их общая стоимость на конец года составила 34031 тыс. руб. Общая стоимость передаточных устройств на начало года составила 52 тыс. руб. За счёт выбытия их стоимость на конец года составила 2 тыс. руб. Общая стоимость машин и оборудования на начало года составляла 11615 тыс. руб. В результате поступления и выбытия их общая стоимость на конец года составила 5657 тыс. руб. Общая стоимость транспортных средств на начало года составила 611 тыс. руб. За счёт выбытия и поступления их общая стоимость на конец года составила 471 тыс. руб. Общая стоимость рабочего и продуктивного скота на начало года составила 1739 тыс. руб. В результате поступления и выбытия их общая стоимость на конец года составила 2 тыс. руб. Общая стоимость многолетних насаждений на начало года составила 27 тыс. руб. Эта же стоимость осталась неизменной и на конец года. Общая стоимость прочих видов основных средств на начало года составила 64 тыс. руб. В результате поступления и выбытия их стоимость на конец года составила 88 тыс. руб.

Таблица 1.9.-Обеспеченность и эффективность использования капитала хозяйства и энергетических мощностей

Показатель	Единицы изм.	Базисный год	Отчетный год	Отклонение +,- к базисному году
1	2	3	4	5
1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения	тыс. руб	43718000	46707000	2989000
2.Среднегодовая численность работников	чел	199	166	-33
3.Площадь сельскохозяйственных угодий	га	4378	4350	-28
4. Фондообеспеченность	Тыс. руб.	998584	1073724	75140
5. Фондовооруженность	Тыс. руб.	219688	281367	61679
6. Фондоотдача	руб.	0,05	0,05	0,00
7. Фондоемкость	руб.	22,39	20,89	-1,5
8. Энерговооруженность	кВт/чел	55,3	48,2	-7,1
9. Энергообеспеченность	кВт/га	251	184	-6,7

Из данных таблицы 1.9. видно, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 2989000 тыс. руб. Среднегодовая численность работников снизилась на 33 чел. И составила 166 чел. Площадь сельскохозяйственных угодий в 2010 году снизилась на 28 га и составила 4350 га.

Фондообеспеченность и фондовооружённость предприятия в 2010 году увеличились на 75140 тыс. руб и 61679 тыс. руб соответственно. Увеличение этих показателей свидетельствует о том, что хозяйство хорошо обеспечено основными производственными фондами.

2. Первичный учет труда и его оплаты

2.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

Труд работающих является неотъемлемой составной частью процесса производства, потребления, распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных благ выражается в виде заработной платы.

Заработная плата- это вознаграждение выраженное в денежной и натуральной форме работнику за фактически выполненную работу с учетом количества, сложности, качества затраченного им труда, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.[10]

Вопросы труда, трудовых отношений работника и нанимателя, вопросы заработной платы,укрепления дисциплины труда являются наиважнейшими для каждого работника и для предприятия.[2]

Важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор. Примерная форма индивидуального трудового договора утверждена постановлением Министерства труда Республики Беларусь 27.12.1999 г. № 155.[17]

Предприятие должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Бухгалтерский учет должен обеспечить:

1) достоверное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда различных категорий работников;

2) достоверное отражение объемов выполненных работ, произведенной продукции и отработанного времени;

3) контроль за правильностью применения норм и расценок, обеспечивающих точное начисление заработной платы;

4) контроль за своевременным начислением заработной платы пособий по временной нетрудоспособности и других выплат в установленные сроки их выдачи;

5) контроль за своевременным и правильным удержанием и начислением причитающихся платежей в бюджет, в Фонд социальной защиты населения и их перечислением;

6) соблюдение порядка отражения оплаты труда на счетах бухгалтерского учета, обеспечивающего правильное исчисление затрат по объектам;

7) своевременное составление отчетности по труду и предоставление ее

всоответствующие органы.[18]

В Республике Беларусь принята тарифная система оплаты труда для усиления стимулирующей роли и определения размера заработной платы с учетом сложности и условий труда.

Классификация выполняемых работ, должностей, тарифных ставок отражены в Едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих (ЕТКС), Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и служащих, Единой тарифной сетке.[1]

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация для выполнения соответствующей работы определяется разрядом. Чем выше сложность выполняемой работы, тем выше разряд.[16]

Единая тарифная сетка содержит шкалу тарифных разрядов и коэффициентов работников Республики Беларусь. На основе единой тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда осуществляется дифференциация тарифных ставок (окладов) по разрядам, по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работника. Величина тарифных ставок непостоянна и меняется после каждого увеличения размера минимальной заработной платы.

Согласно действующему законодательству, формы и системы оплаты труда устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. На предприятиях Республики Беларусь применяются две формы оплаты труда -- сдельная и повременная.

Оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) определенной квалификации называется повременной формой оплаты труда. Оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества называется сдельной формой оплаты труда. Последняя в большей степени способствует росту производительности труда, лучшему использованию оборудования и материалов, обеспечивает наиболее полное сочетание личных интересов рабочего с интересами общества. Однако применение сдельной оплаты труда целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ.

Повременная форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах, в условиях механизации и автоматизации производства. Повременная форма оплаты труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе к основной повременной ставке

добавляется премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

Сдельная форма оплаты подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную и аккордную.

При прямой сдельной системе оплата производится за каждую единицу выработанной продукции по неизменной сдельной расценке. Чтобы установить сдельную расценку, нужно дневную тарифную ставку рабочего-сдельщика разделить на норму выработки за смену. Расценка может быть установлена и другим путем: исходя из норм времени на выполнение данной работы и тарифной ставки данного разряда.

Норма выработки - это количество готовой продукции, которое должно быть изготовлено рабочим за единицу времени (час, смену). При исчислении нормы выработки исходят из профессии работника, необходимой для выполнения данной операции, и его квалификации (разряда). Разделив рабочее время на норму времени выполнения операции (или изготовления единицы продукции), определяют норму выработки.

Сдельно-премиальная система оплаты характеризуется тем, что рабочие, кроме основного сдельного заработка, получают премии за перевыполнение нормы выработки, экономию материалов, топлива и энергии, повышение качества продукции, снижение или ликвидацию брака. Эта система стимулирует улучшение количественных и качественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной системе оплата за продукцию, изготовленную сверх установленной нормы, осуществляется по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам, что может привести к перерасходу фонда заработной платы. Эта система оплаты труда применяется в ограниченных случаях.

Разновидностью сдельной формы оплаты является аккордная система, при которой расценка устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки. Оплата за конечные результаты комплекса выполненных работ упрощает нормирование труда и расчеты по заработной плате. Аккордная оплата применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий. при выполнении срочных заказов и т.д.[4]

При сдельной форме оплаты труда работа может выполняться одним рабочим или бригадой. В связи с этим различают индивидуальную сдельную оплату труда и бригадную. При бригадной сдельной оплате труда распределение общего заработка между членами бригады производится в зависимости от коэффициента трудового участия. Он устанавливается ежемесячно каждому члену бригады в зависимости от его трудового вклада, качества выполняемых работ, производительности труда и т. п.

Сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемая между персоналом предприятия в соответствии с количеством и качеством его труда, называется фондом заработной платы.

В бухгалтерском учете оплату труда подразделяют на основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисленная за фактически проработанное время. В ее состав входят оплата по сдельным расценкам, по тарифным повременным ставкам за проработанное время, доплаты сдельщикам по прогрессивным расценкам и в связи с изменением условий работы, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, премии сдельщикам и повременщикам из фонда заработной платы (оплаты труда), доплаты за обучение учеников на производстве, оплата простоев не по вине работника и др. К дополнительной относится заработная плата, начисленная за не отработанное время в установленных законодательством случаях. Это оплата отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей, надбавки за классность, стаж непрерывной работы, доплату за совмещение профессий и т. д.[3]

2.2 Первичный учет труда и его оплаты

В настоящее время каждая организация АПК, в том числе и филиал «Советская Белоруссия» Речицкого КХП, представляет собой сложное хозяйство, в котором ежедневно совершаются разнообразные и разнородные операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их совершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), то есть они имеют правовое значение.

Следовательно, первичный учет представляет собой регистрацию отдельных хозяйственных операций. Первичный учет -- начальная стадия восприятия информации, используемой всеми видами учета. Первичный учет называют еще и производственным, так как значительная часть первичных документов составляется непосредственно на месте производства продукции - в поле, на ферме, в подсобном предприятии.

Оформление первичной документации по движению работников Филиала осуществляет секретарь председателя или инспектор, отдел кадров как отдельная структура единицы отсутствует, что в принципе легко объясняется небольшими размерами хозяйства.

Возникновение трудовых отношений оформляется , приказом о приеме на работу, который составляется на основании заявления работника и с которым его знакомят под личную роспись. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер и открывается личная карточка, где содержатся общие сведения о работнике (Фамилия, Имя, Отчество, дата и место рождения, и тд.) сведении о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестаций и дополнительные сведения.

Также первичными документами по учету движения персонала являются:

Приказ о переводе на другую работу(в 2-х экземплярах), один остается у инспектора ОК, второй передается в бухгалтерию и подписывается руководителем организации.

Приказ (распоряжение) предоставлении отпуска- применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ о прекращении трудового договора (контракта)- указывается причина и основание увольнения.

В растениеводстве первичный учет труда предоставлен различными учетными листами, а именно:

Учетный лист тракториста-машиниста форма АПК-503 (Приложение А), который заполняют на каждого механизатора отдельно один раз на 10 дней.

В нем ежедневно отмечают наименование и объем выполненных работ, отработанное время, сумму начисленной заработной платы, расход топлива по норме. Записи в учетном листе ведет бригадир или сам механизатор на основе обмера и подсчета объема фактически выполненных работ. Подписывают документ тракторист, бригадир и утверждает агроном, делая пометки о качестве и сроках выполнения работ. Учет работы комбайнеров также учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.

На основании его производятся записи в Накопительную ведомость работы машинно-тракторного парка форма 602-АПК.

Путевой лист трактора форма 504-АПК. используется на транспортных работах, выписывается диспетчером, регистрируется в журнале регистрации путевых листов. Путевой лист трактора выписывают ежедневно на каждого тракториста. Исправность трактора своей подписью подтверждает механик (бригадир) и тракторист-машинист. Он состоит из 2-х частей, в первой задание, во второй- результат его выполнения. В нем также отражают количество отработанного времени, дней, пробег всего и в том числе с грузом: количество перевезенного груза, нормо-смен, начисленной оплаты труда и расхода горючего по норме и фактически.

Некоторые виды работ в растениеводстве выполняются вручную. Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира по учету труда и выполненных работ форма 505-АПК (Приложение Б).Это комбинированный документ, состоящий из двух разделов. Первый раздел называется «Лист учета выполненных работ». В нем по культурам или группам однородных по технологии выращивания культур ведут учет труда и выполненных работ. В книжке все выполненные работы подлежат шифровке. По каждому шифру работ записи производят по четырем позициям. По первой показывают количество человеко-часов, отработанных всеми исполнителями за каждый день, по второй - объем выполненных работ, по третьей - сумму причитающегося заработка за фактически выполненный объем работ. По четвертой строке - количество отработанных коне-дней, если сельскохозяйственные работы выполнялись с использованием гужевого транспорта.

Второй раздел книжки бригадира по учету труда и выполненных работ называется «Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах». В нем по каждому исполнителю за каждый день ведут учет отработанного времени, объема выполненных работ и начисленной оплаты труда. Для отражения этой информации в книжке бригадира отводится шесть строк. По первой показывают количество отработанных человеко-часов, по второй - шифр выполняемых работ донная информация используется для составления расчетно-платежной ведомости, по третьей - объем выполненных работ, по четвертой - оценку их качества, по пятой - сумму заработка за выполненный объем работ, по шестой - доплату за качество. Общая сумма начисленной заработной платы работникам в табеле учета рабочего времени должна соответствовать сумме начисленной заработной платы по объектам затрат (культурам) в «Листе учета выполненных работ».

Документы предоставляются в бухгалтерию в установленные сроки и принимаются к учету при наличии в них всех подписей.

Оплата труда работников животноводства производится в зависимости от количества и качества полученной продукции. Для подсчета заработка используются данные первичных документов на оприходование продукции и по движению животных: журналы учета надоя молока, ведомости взвешивания животных, расчеты определения прироста живой массы, акты на оприходование приплода животных, акты настрига и приема шерсти, акта на перевод животных, карточки учета движения поголовья птицы. Для отражения отработанного времени за месяц и количества произведенной продукции, начисленной заработной платы предназначен табель учета рабочего времени и начисления заработка форма 501-АПК (Приложение Г), который составляет заведующий фермой. В конце месяца табель учета рабочего времени и подсчета заработка передается в бухгалтерию хозяйства, где на его основании вносят данные о начисленной оплате в произведенный отчет по животноводству и составляют расчетно-платежную ведомость форма ТО-79 (Приложение В).[14]

Для учета труда шоферов, их заработной платы и объемов выполненных работ применяют путевые листы грузового автомобиля. В учетном процессе используют путевые листы для сдельной и повременной оплаты труда шоферов ф. 3с, 3л(Приложение Ж,К), при перевозке грузов в международных сообщениях применяют путевой лист грузового автомобиля (ф. 4).

Путевые листы выписывает диспетчер на один день. При дальних рейсах - на один рейс. На лицевой стороне путевого листа указывают марку и государственный номер автомобиля, фамилию, имя, отчество водителя, задание водителю, время выезда и возвращения в гараж, показания спидометра. На обратной стороне отражают результаты работы: количество отработанного времени, пробег, в том числе с грузом, перевезено тонн груза, выполнено тонно-километров и др., а также сумму начисленной заработной платы.

Для учета труда шоферов, работающих на легковых автомобилях, используется путевой лист служебного (специального) легкового автомобиля ф. 6 (Приложение Д), работающих на автобусах - путевой лист автобуса (ф. 1 н).

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы административно-управленческому персоналу и другому персоналу, находящемуся на повременной оплате труда, используют табель учета рабочего времени и начисления заработка при повременной оплате труда форма ТО-2 (Приложение Н). Табель ведет руководитель подразделения или другое лицо, ответственное за его ведение, в течение месяца. Его открывают в начале месяца и записывают весь персонал данного подразделения. Ежедневно в табеле отмечают количество отработанных часов и неявки на работу по различным причинам. Для этого применяют буквенное обозначение: В - выходные и праздничные дни, Б - болезнь, О - отпуск, К - служебная командировка, П - прогул и т.д.

В конце месяца подсчитывают итоги отработанного времени, на основании чего начисляется заработная плата по установленным должностным окладам.

Во вспомогательных, промышленных, обслуживающих и причих производствах, на строительных, монтажных и ремонтных работах для начисления оплаты труда используются наряды на сдельную работу, которые выписывает руководитель подразделения сроком до одного месяца. В них указывают задание (вод объем работ, норму времени), расценки за единицу и разряд, выполненный объем работ, отработанное время и сумму начисленного заработка, а также оценку качества выполненных работ.[12]

Для начисления заработной платы персоналу предприятия при уходе в очередной отпуск используют такой документ, как расчет среднемесячного заработка. На обратной стороне этого документа указывают сумму начисленной заработной платы по месяцам для определения среднемесячной и среднедневной оплаты. На лицевой стороне этого документа показывают суммы начислений и удержаний по их видам.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. [3]

2.3 Порядок обобщения и систематизации оплаты труда

Данные первичных документов об отработанном времени и начисленной оплате труда подлежат обобщению по трем направлениям:

по объектам учета затрат (рис.2.)

по каждому работнику

по предприятию в целом (рис.3.)

Так, данные учетных листов тракториста-машиниста, путевых листов трактора обобщаются в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка. В ней производится обобщение данных по каждому трактористу-машинисту и в целом по машинно-тракторному парку. По каждому учетному и путевому листу трактора вносится количество отработанных (машино-дней, машино-смен), отработанных часов, выполненных (нормо-смен), начисленной оплаты труда, расход горючего по норме и фактически, объем выполненных условных эталонных гектаров, а так же по отдельным культурам, группам культур. Для получения информации по указанным показателям в целом по машинно-тракторному парку за месяц и с

начала года может вестись сводная ведомость учета использования машинно-тракторного парка.[18]

Данные путевых листов грузового автомобиля обобщаются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта. Она построена по такому же принципу, что и накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка. В нее вносятся по каждому водителю на основании путевых листов данные о выполненных работах и начисленной оплате труда. В отдельных графах ведомости о выполнении работы (в тонно-километрах, машино-часах, километрах пробега) распределяют по потребителям услуг автопарка.

Данные об объемах выполненных работ по объектам затрат в целом по автопарку с нарастающим итогом с начала года могут накапливаться в сводной накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.[2]

Рис.2. Группировка и обобщение затрат труда и его оплаты по объектам учета затрат.

Рис. 3. Группировка и обобщение затрат труда и его оплаты по каждому работнику и по предприятию.

Систематизация данных учетных листов на сдельную работу по ремонтируемым объектам производится в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской.

Данные накопительных ведомостей и документов о затратах труда, сумме начисленной оплаты ежемесячно обобщают в производственных отчетах по каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье «Затраты на оплату труда» по количеству человеко-часов и сумме.

Обобщение информации о затратах на производство, в том числе и оплату труда, производится в бухгалтерии хозяйства в произведенных отчетах по растениеводству,животноводству, вспомогательным производствам, общепроизводственным и общехозяйственным расходам, другим производствам и хозяйствам, капитальным вложениям и ремонтам, прочим видам затрат. Обобщающими документами является расчетно-платежная ведомость.

В ней указывается начальное сальдо по расчетам с работниками (остаток задолженности по заработной плате за предприятием или за работником), сумма начисленной оплаты труда по всем видам начислений, удержания и

сумма к выдаче, роспись в получении.

Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления отчетности по труду предназначены сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников и сводная ведомость по расчетам с работниками форма 59-АПК (Приложение Л).[1]

Сводную ведомость начисленной оплаты по ее составу и категориям работников форма 58-АПК (Приложение М) открывают на год в целом по предприятию. В ней ежемесячно отражают обобщенные данные расчетно-платежных ведомостей о суммах начисленной оплаты труда и других выплатах по составу и категориям работников.

В сводной ведомости по расчетам с работниками отражают итоговые данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по производственным подразделениям. В ведомости указывают сумму задолженности на начало месяца за предприятием или за работником, начисленной оплаты труда и других выплат, входящих и не входящих в фонд заработной платы. Кроме того, указывают удержания из оплаты труда по видам, выданные суммы и задолженность на конец месяца. [10]

Итоговые данные за каждый месяц переносятся в журнал-ордер форма 10-АПК(Приложение О),заполняется на основании Сводной ведомости начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников. Данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

Учет расчетов по заработной плате ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий, по дебету - произведенные удержания с заработной платы, а также выплаченные суммы.[6]

Суммы начисленной заработной платы включаются в затраты тех производств, где были заняты работники. Начисленная оплата труда работникам, занятым доставкой на предприятие материальных ценностей, а также за их погрузку и разгрузку относится на удорожание приобретенных ценностей.

Кроме оплаты труда работникам могут быть начислены различные премии. Их начисление производится за счет источников собственных средств - не распределенной прибыли.

Реестр хозяйственных операций по начислению оплаты труда

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам:	-	-
	- основного производства	20	70
	- вспомогательного производства	23	70
	-общепроизводственного назначения	25	70
	-общехозяйственного назначения	26	70
	-обслуживающих производств и хозяйств	29	70
	- по строительству	8	70
	по устранению брака	28	70
-по доставке на предприятие материальных ценностей, их погрузке и разгрузке:
	а) материалов	10	70
	б) молодняка животных	11	70
	в) основных средств	8	70
2	Начислена премия работникам	84	70
3	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70
4	Начислены отпускные работникам за счет созданного резерва	96	70
5	Начислена заработная плата работникам занятых по устройству временных летних лагерей для скота	97	70
6	Начислена оплата труда работникам занятым реализацией и ликвидацией основных средств	91	70
7	Начислена оплата труда работникам по ликвидации чрезвычайных ситуаций	92	70
8	Начисление оплаты за счет средств Целевого финансирования	86	70
9	На сумму удержаний за брак в производстве по вине работника	70	28
10	Выдача персоналу хозяйства сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и натуральной оплаты	70	90
11	Выдача из кассы сумм оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, пенсий, и т.д.	70	50
12	При перечислении сумм оплаты труда на лицевые счета работников	70	51
13		70	68,69,76
14	На сумму удержаний по личному страхованию работников	70	76/2
15	Удержание из оплаты труда не израсходованных подотчетных сумм	70	71
16	Удержание из оплаты труда очередных платежей по выданным займам, в возмещение материального ущерба	70	73

На счете 70 учитывают так же расчеты по оплате простоев, происшедших по вине работника. Оплата простоев производится в соответствии с действующим законодательством. Суммы оплаты труда за время простоев относят с К-та счета 70 в Д-т счетов 20/3,23,25,25,08.- на производительные расходы[13,6] соответствующих производств.

Счет 70 является основным пассивным счетом. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работникам по начисленной но не выданной оплате труда. По кредиту счета отражают сумму начисленной работникам основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат, а так же доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а так же удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, проф взносов и др.

Натуральные выдачи, причитающиеся работникам, сельскохозяйственные организации отражают по кредиту счета 70 и дебету счетов, учитывающих затраты на производство, в оценке по реализационным ценам через счет 90.

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по оплате труда, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по оплате труда.

Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях и группировочных ведомостях по учету рабочего времени и начисленной оплаты труда.

Обобщение показателей расчетно-платежных ведомостей производится в сводной ведомости по расчетам с работниками форма 59-АПК, итоги которой сверяются с данными счета 70 в Главной книге[10]

2.4 Порядок начисления и удержания заработной платы

Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты - механизированного или не механизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих и т.п.

При использовании расчетно-платежных ведомостей, на каждого работника отводится одна строка, в которой фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и суммы к выдаче. Во многих организациях вместо расчетно-платежных ведомостей составляются два документа: расчетные ведомости, в которых делается полный расчет начислений и удержаний, и платежные ведомости, предназначенные только для выдачи зарплаты.

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом. Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ). При совпадении сроков выплаты зарплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.[9,17]

Оплата за время отпуска. Заработная плата начисляется не только за выполненные работы и отработанное время, но также и за не отработанное время -- оплата отпусков, которые предоставляются работникам один раз в год. Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Отпуск за последующие годы работы можно получить в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях. Минимальная продолжительность отпуска установлена 21 календарный день. Начисление отпускных производится исходя из среднего заработка. Под средним заработком понимается размер заработной платы труда работника за прошедшее время. Исчисление среднего заработка регламентируется таким документом, как Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденным Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47.[9,12,17]

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск. Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников. Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.

Организации имеют право создавать резерв на отпуск. Дополнительная заработная плата может резервироваться в течение всего года. Либо, не создавая предварительных резервов, можно начислять отпускные с одновременным включением этих сумм в себестоимость продукции. Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что рабочим, уходящим в отпуск, полагается замена. При не равномерном уходе в отпуск в течение года указанное положение может оказывать существенное влияние на себестоимость продукции в сторону ее увеличения. Исчисление среднего заработка производится в следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включается все начисленные выплаты без вычета из них налогов и других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29.7 (на число дней в месяце исчисленное в среднем за год) и умножается на 21 день отпуска.

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.[7]

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности среднедневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработка за 2 календарных месяца с учетом поправочного коэффициента (если в этот период было повышение минимальной заработной платы) на число всех рабочих дней по графику работы работника в этом периоде.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособие в размере 100% выплачивается с первого дня нетрудоспособности некоторым категориям работников, например, инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам, участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и др.

Пример: В апреле 2011 г. работник ремонтной мастерской был не трудоспособен с 4 по 11 (6 апреля - выходной день). Заработная плата за февраль составила 354000 руб., рабочих дней - 24, заработная плата за март - 396000 руб., рабочих дней - 25.

1). Определяем сумму заработной платы за 2 месяца, предшествующих временной нетрудоспособности: 354000+396000 = 750000 руб.

2). Определяем среднедневную заработную плату: 750000: 49 = 15306 руб.

3). Определяем пособие по временной нетрудоспособности в размере 80% за рабочие дни, приходящиеся на первые 6 календарных дней (4,5,7,8,9 апреля): (15306х5)х80/ 100 = 61224 руб.

4). Определяем пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% за последующие рабочие дни (10, 11 апреля): 15306х2=30612руб.

5). Определяем общую сумму пособия: 61224+30612= 91836 руб.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств Фонда социальной защиты населения, поэтому суммы начисленных пособий на затраты предприятия не относятся, а отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».[12,15]

Женщинам предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случаях осложнений или рождении двух и более детей- 70) календарных дней после родов с выплатой за этот период пособия по государственному социальному страхованию. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.