Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• 1. Принципы бухгалтерского учета. Основные требования предъявления к финансовой отчетности, принципы ее составления. Состав финансовой отчетности, ее представление и обнародование
• Формы бухгалтерского учета
• Ведомость забалансового учета
• Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета
• Журнально-ордерная система счетов
• Финансовая отчетность
• Состав годовой финансовой отчетности. Регламентирующие документы
• Отчет о финансовых результатах
• 2. Практическая часть
• Заключение
• Перечень использованных нормативных документов и литературы

1. Принципы бухгалтерского учета. Основные требования предъявления к финансовой отчетности, принципы ее составления. Состав финансовой отчетности, ее представление и обнародование

Согласно Хозяйственному кодексу Украины предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Одним из основных моментов в деятельности любого предприятия является правильная организация учета. Это, в свою очередь, обеспечивает руководителей и учредителей предприятия достоверной и своевременной информацией для принятия управленческой решений.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации можно планировать показатели развития предприятия и выявить резервы повышения эффективности производства.

Все предприятия, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе и малые, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность согласно Закону № 996. Данный Закон определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украины.

Под бухгалтерским учетом в соответствии со ст.1 Закона № 996 понимают процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решения.

Бухгалтерский учет является основным и обязательным видом учета на предприятии. Вся финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Помимо бухгалтерского, существует и внутрихозяйственный (управленческий) учет, представляющий собой систему обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием.

В бухгалтерском учете отражается хозяйственная деятельность, которая, в свою очередь, состоит из отдельных хозяйственных операций, представляющих собой действия или события, вызывающие изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций.

Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены как на бумажных, так и на машинных носителях. При этом в соответствии с ч.2 ст.9 Закона № 999 они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

название документа (формы);

дату и место составления;

название предприятия, от имени которого составлен документ;

содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

бухгалтерский учет регистр отчетность

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации.

Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами. Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия, а также составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на созданную в соответствии с законодательством ликвидационную комиссию.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:

введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного субъектом предпринимательской деятельности без создания юридического лица;

ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;

самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и предоставления к учету первичных документов.

В свою очередь, главный бухгалтер или лицо, на которого (ое) возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:

обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные срок финансовой отчетности;

принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприятия;

обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику и осуществляет мероприятия по организации бухгалтерского учета, что фиксируется в распорядительном документе (приказе, решении). В связи с тем, что учетная политика предприятия формируется на длительную перспективу и может изменяться только в случаях, предусмотренных П (С) БУ, целесообразнее приказ об учетной политике издавать на предприятии отдельно от приказа об организации бухгалтерского учета. Однако на небольших предприятиях такой приказ может быть один, состоящий из двух раздело, например:

Раздел 1. "Мероприятия по организации бухгалтерского учета"

Раздел 2. "Направления учетной политики".

Учетная политика предприятия заключается в выборе принципов, методов и процедур, связанных с оценкой либо учетом статей отчетности. При этом большинство принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчетности, однозначно определены П (С) БУ и альтернативы им быть не может. Такие принципы, методы и процедуры применяются в обязательном порядке. Но есть и такие, которые в П (С) БУ представлены в нескольких вариантах, один или несколько из них выбираются предприятием самостоятельно. Именно такой выбор и должен быть зафиксирован в распорядительном документе, определяющем учетную политику предприятия.

Периодичность издания таких приказов (приказа) устанавливается предприятием самостоятельно. В случае необходимости в него вносятся изменения и дополнения или такие приказы (приказ) излагаются в новой редакции.

Мероприятия, которые осуществляются предприятием по организации бухгалтерского учета и которые необходимо отразить в приказе об организации бухгалтерского учета:

1. Выбор формы организации бухгалтерского учета.

2. Выбор формы бухгалтерского учета как определенной системы регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых основ, установленных Законом № 996, и с учетом особенностей своей деятельности и технологий обработки учетных данных. Например:

а) регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом № 356;

б) регистры бухгалтерского учета для малых предприятий, утвержденные приказом № 442. Данные регистры могут использовать только предприятия, относимые к малым в соответствии с действующим законодательством, применяющие упрощенный План счетов и составляющие финансовую отчетность в соответствии с ПС (С) БУ 25;

в) автоматизированная форма бухгалтерского учета - компьютерная бухгалтерская программа, предусматривающая создание регистров бухгалтерского учета.

3. Установление правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

В данном случае разрабатывается график документооборота, утверждаемый распорядительным документом (приказом, решением) руководителя предприятия с целью упорядочения движения и своевременного получения для записей в бухгалтерском учете первичных документов. В нем указываются даты создания и получения от других предприятий или подразделений документов, принятия их к учету, передачи в обработку и в архив.

График документооборота должен обеспечить оптимальное количество подразделений и исполнителей, через которые проходит каждый первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделения, а также содействовать улучшению учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышении. Уровня его механизации и автоматизации.

Основные правила составления графика документооборота, а также общие нормы и правила оформления документов изложены в Положении № 88. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

4. Использование системы счетов бухгалтерского учета:

а) План счетов бухгалтерского учета активов, капитала и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291;

использование одновременно счетов классов 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности";

использование только счетов класса 9 "Расходы деятельности;

использование только счетов класса 8 "Расходы по элементам";

б) План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186.

В том числе введение дополнительных субсчетов (счетов второго, третьего порядка). Например, введение дополнительных субсчетов для учета транспортно-заготовительных расходов к счетам учета запасов.

5. Установление системы и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций.

6. Определение прав работников на подписание бухгалтерских документов.

7. Выделение на отдельный баланс филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, обязанных вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

8. Установление порядка проведения инвентаризации активов и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. Указываются объекты инвентаризации, периодичность ее проведения, состав комиссии и т.п.

При инвентаризации осуществляется проверка и оценка наличия объектов контроля на определенную дату.

Основным нормативным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации, является Инструкция № 69). При этом отметим, что порядок проведения инвентаризации кассы изложен в п.4.10 Положения № 637. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Инструкцией № 84.

Для проведения инвентаризационной работы на предприятии распорядительным документом создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителей структурных подразделений, главного бухгалтера. Такие комиссии возглавляются руководителем предприятия или его заместителем. Наряду с постоянно действующими инвентаризационными комиссиями могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Но в связи с тем, что необходимость в их создании возникает при большом объеме работ по проведению инвентаризации, что не может быть обеспечено одной комиссией, как правило, на малых предприятиях их не создают.

Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности изложены в П (С) БУ, которые являются нормативно-правовыми актами, утверждаемыми Министерством финансов Украины.

В соответствии с Законом № 996 в бухгалтерском учете существует определенный ряд принципов, правил и положений. Они касаются качественных характеристик бухгалтерского учета, целей финансовой отчетности, элементов финансовых отчетов, времени отражения экономических событий. Под принципом бухгалтерского учета понимают правило, которым следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности.

Основные принципы, на которых базируются бухгалтерский учет и финансовая отчетность изложены в ст.4 Закона № 996. К ним относятся:

осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия. Этот принцип основан на практике западных стран, где отчетность предоставляется в первую очередь не налоговым или другим контролирующим органам, а, как уже упоминалось выше, акционерам, инвесторам, кредиторам, которым нужна информация о реальном финансовом положении предприятия;

полное освещение - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основании;

автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальным П (С) БУ, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности. Предоставление пользователям информации о политике бухгалтерского учета, которую предприятие обязано использовать постоянно при составлении финансовых отчетов, о любых изменениях в этой политике и их влиянии на показатели финансовых отчетов является важным требованием принципа последовательности.

При этом под учетной политикой понимается совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности:

непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия должна осуществляться исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем. Это значит, что хозяйственная единица является постоянно действующей и будет продолжать свою обычную деятельность и далее. И если предполагается ликвидировать предприятие, то его активы следует оценить с учетом этого обстоятельства;

начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступлений или уплаты денежных средств;

превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Так, согласно этому принципу хозяйственная операция должна отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с ее содержанием, а не только исходя из юридической формы. Например, предприятие имеет безнадежную дебиторскую задолженность и имеется достоверная информация о том, что она будет погашена (акт сверки и прочие документы уже подписаны), однако решения суда еще нет. В этой ситуации предприятие может отражать такую операцию в бухгалтерском учете;

историческая (фактическая) себестоимость - это сумма денежных средств и их эквивалентов и других форм компенсации, предоставленных на момент получения актива. Понятие исторической себестоимости схоже с понятием первоначальной стоимости и является ключевым при отражении активов в бухгалтерском учете и отчетности. Приоритетной признается оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;

единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице. При этом в соответствии со ст.5 Закона № 996 предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины - гривне. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрыть причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую (п.22 П (С) БУ 1);

периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. Иными словами, предприятие предоставляет отчетность за определенные периоды времени (квартальная, годовая).

Формирование учетной политики предприятия

Согласно принципу последовательности предприятию следует постоянно (из года в год) применять единую избранную учетную политику. При этом изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных П (С) БУ, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Под учетной политикой понимается совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности.

Предприятию предоставлено право самостоятельно определять учетную политику и организовывать ведение бухгалтерского учета. Для составления финансовой отчетности руководство предприятия должно формировать учетную политику и освещать ее путем описания:

принципов оценки статей отчетности;

методов учета по отдельным статьям отчетности.

Следовательно, учетная политика предприятия заключается в выборе принципов, методов и процедур, связанных с оценкой либо учетом статей отчетности.

При этом большинство принципов, методов и процедур однозначно определено П (С) БУ и альтернативы им быть не может. Но есть и такие, которые в П (С) БУ представлены в нескольких вариантов, один или несколько из них выбираются предприятием самостоятельно. Такой выбор и должен быть зафиксирован в распорядительном документе, определяющем учетную политику предприятия.

Исходя из принципа последовательности для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предприятия используют методы учета, которые базируются на определенных оценках.

Предварительная оценка, используемая предприятием в процессе подготовки финансовых отчетов с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами, определена П (С) БУ 6 как учетная оценка.

Методы оценки установлены соответствующими П (С) БУ, в которых раскрыты элементы финансовых отчетов (активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы) и критерии признания статей финансовых отчетов и различных баз оценки.

Использование предприятием принятых оценок является существенной частью составления финансовых отчетов, так как учетная оценка является неотъемлемой составляющей учетной политики предприятия и обеспечения достоверности отчетности.

Учетная политика в зависимости от выбора методов оценки активов и обязательств может повлиять на финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Наглядным примером этого влияния является применение разных методов амортизации основных средств. При применении методов ускоренного уменьшения остаточной стоимости расходы предприятия в течение первых лет эксплуатации объектов основных средств будут больше, чем при применении прямолинейного метода начисления амортизации.

Следует обратить внимание что каждое предприятие выбирает элементы учетной политики исключительно исходя из соображений экономической эффективности и особенностей своей деятельности, поскольку от установленных методов учета зависит не только объективность и точность раскрытия информации в его финансовой отчетности, величина чистой прибыли предприятия, но зачастую и размер налогооблагаемой прибыли.

План счетов бухгалтерского учета

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, в соответствии с ч.3 ст.9 Закона № 966 систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отражаются также в валюте расчетов и платежей по каждой иностранной валюте отдельно. При этом данные аналитических счетов должны быть тождественны соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

В бухгалтерском учете для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от формы собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности (в том числе и субъектами малого предпринимательства) приказом № 291 утвержден общий План счетов, а также Инструкция № 291.

Инструкцией № 291 разрешено для малых предприятий и других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, ведение учета расходов с использованием только счетов класса 8 "Расходы по элементам".

Кроме того, для субъектов предпринимательской деятельности - юридических лиц, признанных согласно действующему законодательству субъектами малого предпринимательства и составляющих финансовую отчетность в соответствии с П (С) БУ 25, приказом № 186 утвержден План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства), так называемый упрощенный План счетов.

Упрощенный План счетов носит рекомендательный, а не обязательный характер.

Единым, как для общего, так и для упрощенного Планов счетов является учет активов и обязательств на забалансовых счетах. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);

условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т.п.);

бланков строго учета;

списания активов (недостачи ценностей, списанной дебиторской задолженности) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками);

амортизационных отчислений.

Бухгалтерский учет таких ценностей, амортизационных отчислений, условных прав и обязательств ведется по простой системе (без применения метода двойной записи), по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строго учета, возникновения условных прав и обязательств, списания с баланса имущества в результате недостачи, порчи и дебиторской задолженности, начисление и использование амортизационных отчислений производятся только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.

ТМЦ отражаются по договорной стоимости или по стоимости, указанной в приемо-передаточных актах. Принятые в оперативную аренду основные средства и нематериальные активы зачисляются на забалансовый счет по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, указанной в договоре оперативной аренды.

Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке.

Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.

В бухгалтерском учете для отражения и обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от формы собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц предназначен общий План счетов.

Он является перечнем счетов и схем регистрации и группировки на них фактов финансово-хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В общем Плане счетов по десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй - номер синтетического счета, третьей - номер субсчета.

Для обеспечения единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций на соответствующих синтетических счетах и субсчетах предназначена Инструкция № 291. В ней приведены краткая характеристика и назначение синтетических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группировка информации о хозяйственных операциях (корреспонденция счетов первого порядка).

Бухгалтерский учет на субсчетах ведется в аналитическом разрезе с требованием обеспечить количественно-суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т.д.) информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета на соответствующих синтетических счетах классов 1 "Необоротные активы", 2 "Запасы" и 0 "Забалансовые счета".

Следует отметить, что счета классов 0-7 общего Плана счетов являются обязательными для всех предприятий.

В отношении использования счетов классов 8 и 9 Инструкцией № 291 (22) допускается три варианта:

1-й вариант - использование одновременно счетов классов 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности";

2-й вариант - использование только счетов класса 9 "Расходы деятельности";

3-й вариант - использование только счетов класса 8 "Расходы по элементам".

Счета класса 9 "Расходы деятельности" ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также другими организациями деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с использованием по собственному выбору счетов класса 8 "расходы по элементам". Таким образом, все предприятия, кроме малых, могут по собственному выбору применять только либо первый, либо второй вариант.

Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой определенную систему регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них. В соответствии с ч.3 ст.2 Закона № 996 субъекты предпринимательской деятельности, которым согласно законодательству, предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности. Во исполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. № 1706, а также в соответствии со ст.6 и 11 Закона № 996 и ст.5 Закона № 2063. Министерством финансов Украины разработаны и предложены для использования субъектам малого предпринимательства регистры бухгалтерского учета для малых предприятий, а также рекомендации по их заполнению.

Что касается единых основ формирования регистров бухгалтерского учета, установленных Законом № 996, то они ограничиваются следующими предписаниями:

информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отражаются также в валюте расчетов и платежей по каждой иностранной валюте отдельно. Данные аналитических счетов должны быть тождественны соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца (ч.3 ст.9 Закона № 996);

регистры бухгалтерского учета должны иметь название, период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, позволяющие идентифицировать лиц, участвовавших в их составлении (ч.4 ст.9 Закона № 996);

хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ч.5 ст.9 Закона № 996);

в случае составления и сохранения регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами (ч.6 ст.9 закона № 997).

С учетом вышеизложенного Закон № 996 не устанавливает требований относительно состава (системы) регистров, которые должны вестись на предприятии. Решение данного вопроса относится к компетенции самого предприятия, что подтверждается не только Законом № 996, но и п.1 приказа № 356. При этом не следует забывать о том, что выбор формы бухгалтерского учета на предприятии, а следовательно, выбор или установление формы бухгалтерского учета необходимо отразить в распорядительном документе об организации бухгалтерского учета на предприятии.

Ведомость забалансового учета

Как и при использовании забалансовых счетов, общим для предприятий, использующих регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом № 356, так и утвержденные приказом № 422 (п.47), является применение для учета объектов забалансового учета Ведомости 8 забалансового учета, форма которой утверждена приказом № 356.

Ведомость 8 предназначена для аналитического учета объектов забалансового учета (ценностей, амортизационных отчислений, условных прав и обязательств, подлежащих забалансовому учету). В нее из соответствующей Ведомости 8 за предыдущий год переносятся данные на начало текущего года (в графы 1-6).

Заполнение Ведомости 8 осуществляют по простой системе позиционным способом:

о поступлении (получении, предоставлении, начислении и т.п.) объектов забалансового учета - в графы 1-6;

о выбытии (использовании, списании, возвращении, уплате и т.п.) объектов забалансового учета - в графы 7-12.

На конец каждого месяца в графе 5 приводится стоимость остатка объектов забалансового учета как результат подсчетов показателей в этой графе на начало месяца, записей за текущий месяц в этой графе, а также в графах 8 и 11. При необходимости Ведомость 8 продолжает дополняться листами такого же содержания и формата.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета

В учетных регистрах подчистки и необусловленные исправления текста и цифровых данных не допускаются.

Для исправления ошибки в регистрах бухгалтерского учета за прошедший период составляется Бухгалтерская справка, форма которой приведена в приказе № 356. Данная форма применяется как предприятиями, использующими регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом № 356, так и использующими регистры бухгалтерского учета для малых предприятий, утвержденные приказом № 422 (п.5).

Ошибки в учетных регистрах, выявленные до осуществления записей итогов учетных регистров в Главную книгу, исправляются корректурным способом, т.е. неправильный текст и\или цифры зачеркиваются и над зачеркнутыми приводятся правильный текст и\или цифры. Зачеркивание осуществляется одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью "исправлено" и подтверждено подписями лиц, подписавших этот регистр, с указание даты исправления.

Ошибки в учетных регистрах за отчетный год, выявленные после записей итогов учетных регистров в Главную книгу, исправляются методом "сторно". Этот метод предусматривает составление Бухгалтерской справки, в которую ошибка (сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. или в скобках, а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится чернилами, пастой шариковых ручек и т.п. темного цвета. Внесением этих данных в регистр бухгалтерского учета и главную книгу в месяце, в котором выявлена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Исправление ошибок прошлых лет оформляется в месяце выявления ошибки Бухгалтерской справкой, в которой приводятся содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета, которой исправляется ошибка. В месяце составления Бухгалтерской справки ее данные записываются в соответствующий регистр бухгалтерского учета и Главную книгу. При исправлении ошибок прошлых лет отметим, что в соответствии с п.4 П (С) БУ 6 следует произвести корректировку сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В бухгалтерском учете такая корректировка сальдо нераспределенной прибыли отражается записью на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Дебет субсчета 441 "Прибыль нераспределенная" (442 "Непокрытые убытки") общего Плана счетов или счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" упрощенного Плана счетов

Кредит счетов классов 1-6 общего Плана счетов или счетов упрощенного Плана счетов, за исключением счетов 44, 70, 79, 84, 85.

Журнально-ордерная система счетов

Приказ № 356 направлен на обобщение в регистрах бухгалтерского учета методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных организаций), их филиалов, отделений, представительств независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности (далее - предприятия), на накопление аналитических данных о составе и движении активов, капитала и обязательств, доходов, расходов, финансовых результатов.

Приказом № 356 предусмотрено составление следующих учетных регистров (если произошли соответствующие операции):

Журналов;

Ведомостей Главной книги;

Листов-расшифровок;

Реестра депонированной заработной платы;

Бухгалтерских справок.

При необходимости составляются таблицы аналитических данных.

Учетные регистры предназначены для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации о хозяйственных операциях, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Они составляются ежемесячно и подписываются исполнителями и главным бухгалтером или лицом, на которого возложено ведение бухгалтерского учета предприятия. Регистры бухгалтерского учета (журналы, ведомости, таблицы аналитических данных, листы-расшифровки) по всем хозяйственным операциям заполняются в гривнях с копейками, а регистры, которые, кроме того, ведутся отдельно по операциям в иностранных валютах, - в соответствующих измерителях иностранной валюты.

Журналы являются основными регистрами синтетического, а при небольшом объеме учетной информации - и регистрами аналитического учета. Сумма итогов журнала по горизонтальному подсчету (сумма строк) равняется сумме итогов этого самого журнала по вертикальному подсчету (сумме граф).

Ведомости и листы-расшифровки предназначены для аналитического учета объектов, предварительного накопления, группировки и обобщения учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Бухгалтерские справки используются для исправления ошибок прошедших отчетных периодов.

Главная книга используется для обобщения учетных записей в журналах, взаимной проверки учетных записей по счетам бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Финансовая отчетность

Обязанность составления финансовой отчетности предусмотрена ст.11 Закона 996, а основные принципы ее составления изложены в П (С) БУ 1.

Финансовая отчетность составляется всеми субъектами предпринимательской деятельности - юридическим лицами и предоставляется следующим пользователям (ст.14 Закона № 996):

органам управления предприятия;

трудовому коллективу предприятия (по требованию);

собственникам (учредителям) предприятия (общества);

органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством;

государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела. Отметим, что к "другим пользователям", которые непосредственно и не управляют, и не владеют предприятием, относят органы государственной статистики, Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку Украины, Государственную комиссию по регулированию рынков финансовых услуг Украины и т.п. Таким пользователям финансовая отчетность предоставляется, как сказано в ч.1 ст.14 Закона № 996, в соответствии с законодательством. Так, например, в соответствии с абзацем вторым ст.18 Закона № 1992 прямо сказано, что предприятия обязаны бесплатно предоставлять органам государственной статистики данные бухгалтерского учета. Упомянутые органы государственной статистики основывают свое право требовать от предприятий предоставления финансовой отчетности и применять административные штрафы в случае непредоставления такой отчетности по нормам ст.13 закона № 1992, согласно которым они имеют право бесплатно получать в порядке и сроки, установленные специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области статистики, данные бухгалтерского учета.

В отношении налоговых органов такого прямого указания нет. На сегодняшний день не существует ни одного законодательного акта, оговаривающего обязанность налогоплательщика предоставлять финансовую отчетность в налоговые органы. Кроме того, в соответствии с абзацем третьим п.16.4 ст.16 закона о налогообложении прибыли налоговый орган не может требовать предоставления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормы данного пункта распространяются также на любые другие налоги, сборы (обязательные платежи), включенные в систему налогообложения. В связи с этим, как указано в абзаце третьем п.16.4 ст.16 закона о налогообложении прибыли, налогоплательщик не несет налоговой ответственности за задержку, непредоставление или неполное предоставление бухгалтерской отчетности налоговым органам.

Некоторые конкретные указания по пользователям финансовой отчетности предоставил Кабинет Министров Украины в постановлении № 419, где налоговые органы не упоминаются вообще.

Периодичность составления и сроки предоставления финансовой отчетности.

В соответствии с законом № 996 отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (с 1-го января 200 (Х) г. По 1-е января 200 (Х) +1) г.). баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года) (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря отчетного 200 (Х) г.). Отчет за календарный год называется годовой финансовой отчетностью. Также предусмотрена и промежуточная - квартальная финансовая отчетность, которая составляется нарастающим итогом с начала года.

Сроки предоставления финансовой отчетности установлены постановлением № 419. Так, годовая финансовая отчетность предоставляется не позднее 20 февраля следующего за отчетным года, а квартальная - не позднее 25-го числа месяца, следующего после отчетного квартала.

Датой предоставления финансовой отчетности считается день фактической ее передачи по назначению. Если финансовая отчетность пересылается по почте, то датой ее предоставления считается дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи. В случае если дата предоставления отчетности приходится на праздничный или нерабочий день, срок предоставления переносится на первый рабочий день, следующий после выходного (праздничного) дня.

Состав годовой финансовой отчетности. Регламентирующие документы

Частью 3 ст.11 Закона № 996 определено, что для субъектов малого предпринимательства национальным положениями (стандартами) устанавливается сокращенная финансовая отчетность в составе Баланса и отчета о финансовых результатах, в то время как для остальных предприятий (кроме бюджетных учреждений) финансовая отчетность включает: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, Примечания к годовой финансовой отчетности.

В соответствии со ст.5 закона № 996 финансовая отчетность составляется в денежной единице Украины - гривне. Если валюта, в которой ведется бухгалтерский учет, отличается от валюты, в которой должна составляться финансовая отчетность, в примечаниях должна быть раскрыта причина этого и методы перевода данных бухгалтерского учета в единую валюту.

Финансовый отчет субъекта предпринимательства в соответствии с п.1 П (С) БУ 25 составляется в тысячах гривень с одним десятичным знаком.

Для округления применяются математические правила.

Основные требования к составлению финансовой отчетности.

Перед составлением годовой финансовой отчетности на предприятии должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств.

При составлении финансовой отчетности следует помнить о ее цели - предоставление полной, правдивой, непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности, движении денежных потоков предприятия пользователям для принятия правильных решений. Информация, приведенная в финансовой отчетности, базируется исключительно на данных бухгалтерского учета и должна быть тождественна данным аналитического и синтетического учета. Следует помнить о том, что данные финансовой отчетности считаются достоверными, если они не содержат каких-либо искажений или ошибок, которые могут впоследствии повлиять на принятые решения.

При составлении финансовой отчетности необходимо строго следовать принципам ее подготовки - автономности предприятия, непрерывности деятельности, периодичности, исторической (фактической) себестоимости, начисления и соответствия доходов и расходов, полного освещения, последовательности, осмотрительности, плевалирования содержания над формой, единого денежного измерителя.

Финансовая отчетность должна быть подписана руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Баланс

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. В Балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия, причем сумма активов должна равняться сумме обязательств и собственного капитала, т.е. итоги актива и пассива баланса должны быть равны.