Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

бухгалтерский учет безналичный расчет

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Экономическое содержание безналичных расчетов и их формы

1.2 Значение и принципы организации безналичных расчетов в современных условиях

1.3 Анализ учебно-практической, специальной литературы и периодических изданий по безналичным расчетам

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета безналичных расчетов

РАЗДЕЛ 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ТЕКУЩЕМ СЧЕТУ БАНКА

2.1 Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии

2.2 Документальное оформление безналичных расчетов

2.3 Синтетический и аналитический учет безналичных расчетов на текущем счету

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ, услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, органами социального страхования, различными организациями, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с различного рода дебиторами и кредиторами и целый ряд других расчетов.

Актуальность темы "Учет безналичных расчетов на текущем счету банка" заключается в огромном значении учета безналичных расчетов. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для обеспечения нормального кругооборота средств на предприятии, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Для проведения исследования избрано Дочернее предприятие "Кооппром", так как предприятие осуществляет безналичные расчеты с поставщиками и покупателями, бюджетом и органами социального страхования, разными дебиторами и кредиторами.

Цель работы: изучение нормативно-правовых актов по вопросам организации и учета безналичных расчетов, документального оформления, применения компьютерных технологий для ведения бухгалтерского учета безналичных расчетов на текущем счету.

Объектом исследования явилась хозяйственно-финансовая деятельность ДП "Кооппром" за 2008-2009 годы.

Основные задачи работы - изучить нормативную базу по вопросам организации безналичных расчетов, порядок ведения синтетического и аналитического учета безналичных расчетов на текущем счету, отражения информации о безналичных расчетах в учетных регистрах и финансовой отчетности.

В процессе написания работы сделан обзор нормативной базы отечественной практики по организации безналичных расчетов; изучен порядок ведения синтетического и аналитического учета безналичных расчетов на текущем счету. Дана характеристика предприятия, сделан анализ основных технико-экономических показателей. Рассмотрена учетная политика предприятия. Рассмотрен порядок применения компьютерных технологий для ведения учета безналичных расчетов на текущем счету. Изучены возможности использования данных учета для принятия управленческих решений.

В ходе работы изучены:

Гражданский кодекс Украины;

Хозяйственный кодекс Украины;

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;

Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте;

Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах;

Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета.

другие нормативно-правовые акты Украины;

учебно-справочная литература.

РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Экономическое содержание безналичных расчетов и их формы

В процессе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, социальными фондами, бюджетом, банком и другими дебиторами и кредиторами.

Под расчетами понимают экономические взаимоотношения организаций, предприятий, учреждений и физических лиц, связанные с оплатой товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а также с выполнением финансовых обязательств. Расчеты подразделяются на два вида: расчеты наличными деньгами и безналичные расчеты.

Согласно ст. 1087 Гражданского кодекса Украины расчеты с участием физических лиц, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться в наличной или безналичной форме с помощью расчетных документов в электронном или бумажном виде. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичной форме.

Безналичные расчеты осуществляются без участия наличных денег, то есть путем перечисления денежных сумм со счета плательщика на счет получателя в банке или путем применения зачетов взаимных требований.

Основой безналичных расчетов является банковский платеж - перечисление (перевод) денежных средств со счета плательщика на счет получателя путем соответствующих записей на данных счетах. Таким образом, для осуществления безналичных расчетов, как правило, необходимо наличие счета в соответствующем финансовом учреждении - уполномоченном банке.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке.

Следовательно, в осуществлении безналичных расчетов принимают участие три стороны: плательщик денежных средств, банковское учреждение, осуществляющее перевод данных денежных средств, и их получатель.

При осуществлении безналичных расчетов могут применяться следующие формы расчетов:

? расчеты с использованием платежных поручений;

? расчеты с использованием платежных требований;

? расчеты с использованием платежных требований - поручений;

? расчеты с использованием аккредитивов;

? расчеты с использованием инкассовых поручений;

? расчеты с использованием расчетных чеков;

? расчеты с использованием векселей;

? расчеты с использованием банковских платежных карточек.

Структура безналичных расчетов и их формы приведены на рисунке 1.

Порядок осуществления безналичных расчетов с применением платежных поручений регламентирован Гражданским кодексом Украины и Инструкцией о безналичных расчетах в Украине.

Платежное поручение - расчетный документ, который содержит письменное поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета отмеченной суммы средств и ее перечисления на счет получателя. На основании платежного поручения банк обязуется по доверенности плательщика за счет денежных средств, размещенных на его счете в этом банке, перевести определенную денежную сумму на счет определенного плательщиком лица (получателя) в том или другом банке в срок, установленный законом или банковскими правилами, если иной срок не предусмотрен договором или обычаями делового оборота.

Рисунок 1. Формы безналичных расчетов и их виды

Платежные поручения применяются в расчетах по товарным и нетоварным платежам:

- за фактически отгруженную (проданную) продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги;

- в порядке предварительной оплаты, если такой порядок расчетов определен законодательством или оговорен в договоре между плательщиком и получателем денежных средств;

- для перечисления предприятиями сумм, принадлежащих физическим лицам (заработная плата, пенсии и др.) на их счета, открытые в банках;

- для уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды;

- в других случаях, предусмотренных договором или действующим законодательством.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке Рисунок 2.

Рисунок 2. Расчеты платежными поручениями

Платежное требование - расчетный документ, который содержит требование взыскателя или в случае договорного списания получателя к банку, который обслуживает плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы средств из счета плательщика на счет получателя. Денежные средства могут быть списаны со счета клиента без его распоряжения на основании решения суда, а также в случаях, предусмотренных в договоре между банком и клиентом. Списание денежных средств на основании платежных требований делится на принудительное и договорное.

Под принудительным списанием понимается списание денежных средств, осуществляемое взыскателем без согласия плательщика на основании установленных законодательством исполнительных документов в случаях, предусмотренных законом.

Физические и юридические лица при заключении между собой договоров могут предусмотреть право получателя на договорное списание денежных средств со счета плательщика. Право на договорное списание возникает у получателя денежных средств с момента наступления срока платежа по договору или в случае просрочки оплаты. В свою очередь право банка плательщика на осуществление договорного списания денежных средств должно быть оговорено в договоре между банком и плательщиком.

Платежное требование-поручение - расчетный документ, который состоит из двух частей:

верхней - требования получателя непосредственно к плательщику об уплате определенной суммы средств;

нижней - поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета определенной им суммы средств и перечисления ее на счет получателя.

Платежное требование-поручение передается плательщику вместе с отгрузочными документами, минуя банковскую систему. Таким образом, банки освобождаются от несвойственных им «почтовых» операций по пересылке расчетных документов. В случае отказа от оплаты требования-поручения плательщик сообщает непосредственно поставщику мотивы отказа в сроки, предусмотренные договором.

Схема расчетов платежными требованиями-поручениями представлена на рисунке Рисунок 3.

Рисунок 3. Документооборот при расчетах требованиями-поручениями.

В случае расчетов по аккредитиву банк - эмитент по поручению клиента (плательщика) - заявителя аккредитива и в соответствии с его указаниями или от своего имени обязуется осуществить платеж на условиях, определенных аккредитивом, или поручает другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж в пользу получателя денежных средств либо определенного им лица - бенефицианта.

Аккредитив - договор, содержащий обязательство банка-эмитента, по которому этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего имени против документов, которые соответствуют условиям аккредитива, обязан выполнить платеж в пользу бенефициара или поручает другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

В осуществлении расчетов с использованием аккредитива принимают участие:

· заявитель аккредитива - плательщик денежных средств;

· банк-эмитент - банк, обслуживающий заявителя аккредитива;

· исполняющий банк - банк, осуществляющий платеж денежных средств на основании аккредитива;

· бенефициар - лицо, которому адресован платеж (получатель платежа), или лицо, которое определено получателем платежа;

· авизующий банк - банк, который уведомляет бенефициара об аккредитиве без каких-либо обязательств об его оплате.

Условия и порядок осуществления расчетов с использованием аккредитивов предусматриваются в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива и не должен противоречить действующему законодательству.

В зависимости от предоставляемого обеспечения аккредитивы делятся на:

· покрытые, по которым денежные средства плательщика, предназначенные для осуществления платежа банком, бронируются заранее;

· непокрытые, оплата которых в случае отсутствия денежных средств осуществляется на основании привлеченного банковского кредита.

Кроме того, аккредитив может подразделяться на отзывной (который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом) и безотзывной (изменение условий или аннулирование которого осуществляется с согласия получателя денежных средств либо исполняющего банка).

Схема расчетов аккредитивами представлена на соответствующих рисунках (Рисунок 4 и Рисунок 5).

Рисунок 4. Счет «Аккредитив» открыт в банке, который обслуживает поставщика.



Рисунок 5. Счет «Аккредитив» открыт в банке, обслуживающем плательщика.

В случае расчетов по инкассовым поручениям банк - эмитент по поручению и за счет клиента осуществляет действия, связанные с получением от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк - эмитент, получивший инкассовое поручение, имеет право привлекать для его исполнения другой банк (исполняющий банк).

Сутью расчетов с использованием инкассовых поручений является предоставление банком - эмитентом услуги по истребованию с плательщика денежных средств определенной суммы платежа. При этом требование к плательщику об осуществлении платежа выдвигается исполняющим банком. Следует отметить, что действующее законодательство не устанавливает строгих требований к форме инкассового поручения, поэтому оно может быть оформлено как в виде платежного требования, так и в виде других расчетных документов.

Расчетным чеком является расчетный документ, содержащий письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) банку - эмитенту, в котором открыт его счет, об уплате чекодержателю указанной в чеке суммы денежных средств.

Расчетные чеки используются в безналичных расчетах предприятий и физических лиц с целью сокращения расчетов наличностью за полученные товары (выполненные работы, предоставленные услуги).

Чеки используются только для безналичных перечислений со счета чекодателя на счет получателя средств и не подлежат уплате наличностью. Особенностью осуществления расчетов с использованием чеков является то, что для гарантированной оплаты чека чекодатель обязан забронировать определенную денежную сумму на специальном счете в банке - эмитенте. Расчетный чек должен быть предъявлен к оплате в банк чекодержателя в течение 10 календарных дней без учета даты выписки чека.

Схема расчетов чеками представлена на рисунке Рисунок 6.

Векселем является ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму собственнику векселя (векселедержателю). Векселя бывают простыми и переводными (такие векселя имеют второе название - «тратта»). Основное отличие простого векселя от переводного состоит в том, что по простому векселю векселедатель является одновременно и плательщиком по простому векселю. Сутью переводного векселя является то, что в отношениях, связанных с его выдачей, принимают участие не две, а три стороны: векселедатель (трассант), плательщик по векселю (трассат) и векселедержатель.



Рисунок 6. Расчеты чеками

Выдавать простые и переводные векселя возможно лишь для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Условие о проведении расчетов с применением векселей должно быть обязательно отражено в соответствующем договоре, который заключается в письменной форме. В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства по данному договору путем их замены на обязательство платежа по векселю. При этом платеж по векселю должен быть осуществлен только в безналичной форме.

Как простой, так и переводной вексель могут быть выданы со следующим сроком платежа:

· по предъявлению;

· в определенный срок от предъявления;

· в определенный срок от даты составления;

· на определенную дату.

Платеж по векселю может быть обеспечен авалем, который представляет собой вексельное поручительство. То есть в случае неплатежа по векселю векселедержатель имеет право предъявить требование о его оплате, как к векселедателю, так и к авалисту.

Платежной карточкой является специальное платежное средство в виде эмитированной пластиковой или другой карточки, которое используется для инициирования перевода денежных средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка в целях оплаты стоимости товаров (работ, услуг), перечисления денежных средств со своих счетов на счета третьих лиц, а также получения денежных средств в кассах банков, пунктах обмена иностранной валюты и через банковские автоматы. Данный перечень операций не является исчерпывающим и может быть дополнен в договоре между банком, который выпустил карточку (банк - эмитент) и ее держателем.

Все операции по платежной карточке учитываются на карточном счете, порядок открытия и условия, использования которого оговариваются в договоре между банком - эмитентом и держателем платежной карточки.

В зависимости от характеристики держателя банковские платежные карточки делятся на следующие виды:

· корпоративная платежная карточка, которая эмитирована банком на имя юридического лица или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности. Пользоваться данной карточкой могут работники предприятия;

· личная платежная карточка, которая эмитирована на имя физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности.

Кроме того, в зависимости от схемы обслуживания карточного счета банковские платежные карточки условно можно разделить на:

· дебетовые, которые позволяют их держателю осуществлять расчетные операции и получение наличных денежных средств в пределах суммы, которая находится на карточном счете;

· кредитовые, которые позволяют осуществлять вышеуказанные операции за счет кредита, предоставленного банком.

Исходя из вышеуказанного можно сделать вывод, что безналичные расчеты между предприятиями осуществляются через банковские учреждения путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя средств. Формы безналичных расчетов различаются видом применяемого расчетного документа и порядком его оборота. Предприятия самостоятельно выбирают формы расчетов и оговаривают их в своих договорах и соглашениях без участия банков.

1.2 Значение и принципы организации безналичных расчетов в современных условиях

Проведение безналичных расчетов требует особой организации, под которой подразумеваются принципы, условия, порядок и формы расчетов.

От правильной организации денежных расчетов у целом и безналичных расчетов в том числе зависит оперативность их осуществления, а следовательно и финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Использование безналичных расчетов позволяет достигнуть значительной экономии затрат на их осуществление. Широкому применению безналичных расчетов способствуют банковские учреждения, в них также заинтересовано государство -- не только в виду экономного расходования средств, а и в виду изучения, регулирования и контроля денежного оборота.

Значение безналичных расчетов в финансовой деятельности предприятия в современных условиях состоит в следующем:

· безналичные расчеты позволяют осуществить платежи в короткие сроки. Благодаря автоматизированному учету потоков денежных средств их можно легко контролировать.

· определение четкого порядка осуществления расчетных операций позволяет кредитным организациям и юридическим лицам выбирать такие формы и пути прохождения платежей, которые будут наиболее оптимально обеспечивать поступление денежных средств (платежей) к их конечному получателю.

· своевременная и полная оплата поставленной продукции, исполненных работ, предоставленных услуг и иных долговых обязательств является одной из предпосылок и признаков эффективного функционирования экономики в целом и каждого субъекта в отдельности. Поэтому во всех странах много внимания уделяется организации денежных расчетов, создаются особенные расчетно-платежные системы, в центре которых находятся банки в качестве специализированных денежно-кредитных учреждений.

Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.

Важно подчеркнуть, что первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете.

В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической самостоятельности хозяйственников. Далее в формулировке данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в данном случае банком к субъекту рынка - участнику расчетов, - это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

К перечисленным принципам следует добавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа.

Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, нормативно - правовых актах, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т. д.

Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).

Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

Следовательно, принципы организации безналичных расчетов являются основополагающим элементом в системе безналичных расчетов. Наиболее важным среди них является форма расчетов, поскольку именно она обладает собственными правилами и документооборотом, отражает особенности исполнения платежных инструкций клиента. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.

1.3 Анализ учебно-практической, специальной литературы и периодических изданий по безналичным расчетам

Функционирование платежной системы государства направлено на проведение и исполнение платежей безналичного денежного оборота. Основу этого оборота составляют безналичные расчеты.

Понятие безналичных расчетов определено Инструкцией "О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте", утвержденной постановлением Правления НБУ от 21 января 2004 г. №22.

Согласно п. 1. 4 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте безналичные расчеты - перечисление определенной суммы средств из счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками, по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличности в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты проводятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

В экономической литературе многие авторы придерживаются сходного понятия с Инструкцией. Такое же понятие, но, немножко упрощенное дает Г.И. Спяк. По его мнению, безналичные расчеты - это расчеты, которые осуществляются методом перечисления определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя без роли наличности.

Раскрытие термина «безналичные расчеты» в учебно-практической литературе представим в таблице 1.1

Таблица 1.1

Раскрытие термина «безналичные расчеты» в литературных источниках

№ п/п	Источник	Определение
1.	Поддерегин А.М. [15, с. 23]	Безналичные расчеты -- это денежные расчеты, которые осуществляются с помощью записей на счетах в банках, когда деньги (средства) списываются из счета плательщика и переводятся на счет получателя средств.
2.	Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. [14, с.192]	Безналичные расчеты - форма денежного обращения, при которой хранение и движение денежных средств происходит без участия наличных денег, посредством зачисления денег на банковский счет и перечисления со счета плательщика на счет получателя.
3	Щадилова С.Н. [16, с. 56]	Безналичные расчеты - это основной способ расчета между предприятиями и организациями, который осуществляется без участия наличных средств методом списания денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Безналичные расчеты могут производиться платежными поручениями, аккредитивами, чеками, сводными требованиями, инкассовыми поручениями, в порядке плановых платежей.
4	Макальская М.Л., Денисов А.Ю. [11, с. 28]	Безналичные расчеты - это совокупность операций, связанных с перечислением средств по банковским счетам или с зачетом взаимных требований, а также с организацией документооборота. Безналичные расчеты между предприятиями могут производиться платежными поручениями, аккредитивами, чеками, сводными требованиями, инкассовыми поручениями, в порядке плановых платежей
5	Семенов С.К. [18, с. 14]	Безналичные расчеты - это денежные расчеты, производимые без применения наличных денег. Это, собственно, вытекает из самого названия - безналичные. При этом имеются в виду все возможные денежные расчеты, кроме наличных, включая, замет взаимных требований, небанковские расчеты, расчеты депозитными и электронными деньгами. Следовательно, безналичные деньги - это любе деньги, кроме наличных...
6	Семикова П.В. [12, с. 19]	Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые между физическими и юридическими лицами без применения наличных денег путем перевода средств через банк с расчетного (текущего) счета плательщика на счет их получателя
7	http://mirslovarei.com/	Расчет безналичный - основной способ расчетов между юридическими лицами, юридическими и физическими лицами с бюджетом и т. д. Безналичные расчеты совершаются без участия наличных денег путем списания денежных средств с расчетного (текущего) счета плательщика и зачисления их на счет получателя (поставщика, кредитора). Расчетным центром является банк.

Осуществив обзор учебно-справочной и периодической литературы, можно сделать вывод, что наиболее полным и точным, на наш взгляд, является определение безналичных расчетов, данное в Инструкции №22 «О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте».

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета безналичных расчетов

Согласно ст. 198 Хозяйственного кодекса Украины платежи по денежным обязательствам, возникающим в хозяйственных отношениях, осуществляются в безналичной форме или наличными через учреждения банков, если иное не предусмотрено законом.

При безналичных расчетах все платежи проводятся через учреждения банков путем перечисления соответствующих сумм со счета плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных обязательств и денежных претензий.

Порядок осуществления безналичных расчетов регламентирован Гражданским кодексом Украины, Инструкцией "О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте", а также Законом Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине».

Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте утверждена Правлением Национального банка Украины в соответствии со статьей 7 Закона Украины "О Национальном банке Украины" и с целью приведения порядка осуществления безналичных расчетов в Украине в национальной валюте в соответствие с Гражданским кодексом Украины, Хозяйственным кодексом Украины.

Инструкция разработана в соответствии с Законами Украины "О Национальном банке Украины", "О банках и банковской деятельности", "О платежных системах и переводе средств в Украине", Гражданского кодекса Украины, Хозяйственного кодекса Украины, других законодательных актов Украины и нормативно правовых актов Национального банка Украины.

Инструкция устанавливает общие правила, виды и стандарты расчетов юридических и физических лиц и банков, в денежной единице Украины на территории Украины, которые осуществляются при участии банков.

Требования этой Инструкции распространяются на всех участников безналичных расчетов, а также на взыскателей, которые осуществляют принудительное списание средств со счетов этих участников, и обязательны для выполнения ими.

В соответствии с Законом Украины "О платежных системах и переводе средств в Украине" перечисление (перевод) денег - это движение определенной суммы денежных средств в целях зачисления ее на счет получателя или выдачи их ему в наличной форме.

Участники безналичных расчетов открывают счета в порядке, который устанавливается нормативно правовыми актами Национального банка по вопросам открытия и использования счетов, а также счета для учета средств в расчетах по конкретным операциям (аккредитивы, расчетные чеки и тому подобное).

Правоотношения, возникающие при открытии банками текущих и вкладных (депозитных) счетов в национальной и иностранной валютах с субъектами хозяйствования, физическими лицами, иностранными представительствами регламентируются Инструкцией «О порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах», утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 г. № 492.

Согласно ст. 1088 Гражданского кодекса Украины при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты с применением платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков, расчеты по инкассо, а также иные расчеты, предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота.

При этом частью 3 статьи 341 Хозяйственного кодекса Украины установлено, что безналичные расчеты могут осуществляться в форме платежных поручений, платежных требований, требований-поручений, векселей, чеков, банковских платежных карточек и других дебетовых и кредитовых платежных инструментов, применяемых в международной банковской практике.

Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте устанавливает правила использования во время осуществления расчетных операций таких видов платежных инструментов:

мемориального ордера;

платежного поручения;

платежного требования - поручения;

платежного требования;

расчетного чека;

аккредитива.

Использование векселей и специальных платежных средств, в частности платежных карточек (в том числе корпоративных платежных карточек), регулируется законодательством Украины, в том числе нормативно правовыми актами Национального банка.

Правила осуществления расчетов с использованием векселей определены Унифицированным законом о переводных векселях и простых векселях, Законами Украины «Об обращении векселей в Украине» и «О ценных бумагах и фондовой бирже».

Использование платежных карточек регламентируется Законом Украины "О платежных системах и переводе средств в Украине" и Положением о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций с их применением.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности определяет Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XIV и национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.

Результаты изучения нормативных документов обобщены в таблице 1.2

Таблица 1.2

Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету безналичных расчетов

№ п/п	Нормативный документ	Кем, когда утвержден	Основные положения
1	Гражданский кодекс Украины [1]	от 16.01.03 № 435 ІV	регулирует личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников.
2	Хозяйственный Кодекс Украины [2]	от 16.01.03 №436 ІV	устанавливает в соответствии с Конституцией Украины правовые основы хозяйственной деятельности (хозяйствования), которая базируется на разнообразии субъектов хозяйствования разных форм собственности.
3	Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»[4]	от 16.07. 99 г № 996 - IV, с последними изменениями и дополнениями	определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Состоит из пяти разделов: 1- общие положения; 2-государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 3- организация и ведение бухгалтерского учета; 4- финансовая отчетность; 5 - окончательные положения.
4	Закон Украины "О платежных системах и переводе средств в Украине" [3]	от 05.04.01 №2346 - ІІІ	определяет общие основы функционирования платежных систем в Украине, понятие и общий порядок проведения перевода средств в пределах Украины, а также устанавливает ответственность субъектов перевода.
5	Инструкция «О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте» [5]	утверждена постановлением Правления Национального банка Украины от 21 января 2004 г. № 22	устанавливает общие правила, виды и стандарты расчетов юридических и физических лиц и банков в денежной единице Украины на территории Украины, которые осуществляются с участием банков.
6	Инструкция «О порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах» [6]	утверждена постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 г. № 492	регулирует правоотношения, возникающие при открытии банками, их обособленными структурными подразделениями, которые осуществляют банковскую деятельность от имени банка, текущих и вкладных (депозитных) счетов в национальной и иностранной валютах субъектам хозяйствования, физическим лицам, иностранным представительствам, нерезидентам - инвесторам, избирательным блокам политических партий.
7	Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» [7]	утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87	определяет содержание и форму отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.
8	План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция о его применении [8]	утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291.	устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактов финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от форм собственности, организационно - правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц.

Таким образом, нормативная база для учета безналичных расчетов сформирована в соответствии с потребностями рыночной экономики и с учетом международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.

РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ТЕКУЩЕМ СЧЕТУ БАНКА

2.1 Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета на предприятии

ДП "Кооппром" как структурная единица на торговом рынке функционирует с 1995 года. Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава, который был зарегистрирован решением № 186 от 26.05.1995 г. исполкомом Совета народных депутатов Симферопольского района, впоследствии в который были внесены изменения и дополнения.

ДП "Кооппром" признается юридическим лицом и может осуществлять хозяйственную и иную деятельность согласно законодательным актам Украины «О предприятиях в Украине», «О потребительской кооперации Украины.

ДП "Кооппром" обслуживает большую часть населения Симферопольского района.

В последние годы ДП "Кооппром" значительно совершенствовал свою материально-техническую базу как для торговли и общепита, так и для заготовок сельхозпродукции и сырья.

ДП "Кооппром" имеет: имущество, самостоятельный баланс, свой фирменный знак, бланки, печать с наименованием, штамп, текущий и валютный счета в учреждениях банка, действует на принципах полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Отношения со всеми предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности строится на договорных началах.

В состав ДП "Кооппром" входят структурные подразделения, которые не являются юридическими лицами: магазины, рынок, склады, консервный цех.

Целью деятельности ДП "Кооппром" является: - организация производства и реализации пищевой продукции и непродовольственных товаров; осуществление единой технологической политики, направленной на внедрение современных энерго- и ресурсосберегающих технологий.

Деятельность ДП "Кооппром" сосредоточена на торговле, заготовках, общественном питании и промышленном производстве, т.е. это многоструктурная отраслевая организация. Каждое подразделение выполняет свои определенные функции и находится непосредственно в подчинении ДП "Кооппром" Процесс управления осуществляется от высших звеньев к низшим на основе распределения полномочий и обязанностей.

Руководство ДП "Кооппром" осуществляет директор. С директором составляется контракт, в котором оговаривают обязанности и ответственность, права, условия материального обеспечения и освобождение от должности.

Главный бухгалтер, его заместитель и начальники структурных подразделений назначаются на условиях контракта. Органом контроля предприятия является Ревизионная комиссия Крымпотребсоюза или другие контролирующие органы Крымпотребсоюза в соответствии с Уставом.

Обязанности, права и ответственность директора определены Уставом предприятия, на остальных работников, включая бухгалтерский аппарат, разработаны и утверждены должностные инструкции.

Прибыль ДП "Кооппром" формируется за счет собственных хозяйств. Доходы формируются за счет средств, полученных в результате хозяйственной деятельности Основные технико-экономические показатели работы ДП "Кооппром" представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Основные технико-экономические показатели ДП "Кооппром"

за 2008-2009 годы.

№ п/п	Наименование показателей	Фактически за	Откло нение (+,-)	Темп роста в %
		2008 г.	2009 г.
1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации, тыс. грн.	3079	3238	+159	105,16
2	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. грн.	2032	2089	+57	102,81
3	Фондоотдача, грн. (стр. 1: стр. 2)	1,52	1,55	+0,03	101,97
4	Среднесписочная численность, чел.	58	56	- 2	96,55
5	Производительность тру- да 1 работника, грн.	5309	5782	+473	108,91
6	Годовой фонд оплаты труда, тыс. грн.	875	986	+111	112,69
7	Среднемесячная заработная плата 1 работника, грн.	1257	1468	+211	116,79
8	Себестоимость реализованной продукции, тыс. грн.	2001	2072	+71	103,55
9	Затраты на 1 грн реализованной продукции, грн (стр. 8:1)	0,65	0,64	-0,01	98,46
10	Валовая прибыль тыс. грн	1078	1166	+88	108,16
11	Чистая прибыль, тыс. грн	95	117	+22	123,16
12	Рентабельность продаж, % (11:1*100%)	0,03	0,04	+0,01	133,33

ДП "Кооппром" в 2009 году получил доходов от реализации в сумме 3238 тыс. грн., что на 159 тыс. грн. превысил показатель 2008 года. Темп роста составил 105,16%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 57 тыс. грн., что однако не привело к снижению фондоотдачи.

Среднесписочная численность штатных работников предприятия сократилась на 2 человека и составила в 2009 году 56 человек.

Производительность труда 1 работника составила 5782 грн., рост по сравнению с предшествующим годом составил 473 грн. Среднемесячная заработная плата 1 работника предприятия составила в 2009 году 1468 грн. при годовом фонде оплаты труда - 986 тыс. грн.

Отмечается опережающий темп роста заработной платы по сравнению с темпом роста производительности труда, что является отрицательным фактором.

При росте доходов от реализации (темп роста - 105,16 %) наблюдается рост себестоимости реализованной продукции на 71 тыс. грн. (темп роста - 103,55%) и снижение затрат на 1 грн. реализованной продукции на 0,01 грн. (темп роста - 98,46%).

В 2009 году произошло увеличение валовой прибыли на 88 тыс. грн. или 8,16%, что привело к росту чистой прибыли на 22 тыс. грн. В результате рентабельность производства составила 0,04% против 0,03% в 2008 году.

Согласно п.5 статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XIV предприятие самостоятельно определяет учетную политику предприятия;

избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых основ, установленных указанным Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязанные вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и представления к учету первичных документов.

Главный бухгалтер:

обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;

организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

принимает участие в оформлении материалов, связанных с нехваткой и возмещением потерь от нехватки, хищения и порчи активов предприятия;

обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

На основании раздела 3 Закона Украины от 16.07.1999 г. №996-14 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и утвержденных положений (стандартов) бухгалтерского учета необходимо обеспечить единые (постоянные) принципы, методы, процедуры при отображении текущих операций в учете и составлении финансовой отчетности.

Для обеспечения надлежащего учета на предприятии ведение бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя предприятия возложено на бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.

В ДП «Кооппром» ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется с помощью компьютерной программы «1-С Бухгалтерия», что в значительной мере облегчает труд бухгалтерского аппарата и высвобождает время для осуществления контроля за своевременностью и правильностью расчетов.

2.2 Документальное оформление безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются по расчетным документам (платежные поручения, требования-поручения, чеки, аккредитивы, векселя, платежные требования, инкассовые поручения).

Расчетные документы составляются на бланках, формы которых приведены в приложениях к Инструкции "О безналичных расчетах в Украине в национальной валюте".

Бланки расчетных документов (кроме расчетных чеков, которые относятся к документам строгого учета и изготовляются и распространяются централизовано) изготовляются на бумаге формата А4 или А5 любым способом (печатным, с использованием компьютерной техники и т. п.) при условии обязательного обеспечения наличия и схематического расположения всех элементов (рамки, линии, текстовые элементы, и тому подобное, за исключением цифр в квадратных скобках, которые обозначают номера реквизитов).

Ответственность за правильность заполнения реквизитов расчетного документа несет лицо, которое оформило настоящий документ и представило в обслуживающий банк.

Банки проверяют соответствие заполнения реквизитов расчетных документов клиентов требованиям Инструкции. Если расчетные документы, в которых проверены реквизиты, заполнены с нарушением таких требований, то банк, осуществивший проверку, возвращает их без исполнения.

Расчетный документ (за исключением расчетного чека) выписывается в количестве экземпляров, требующихся для всех участников безналичных расчетов (но не менее двух), с использованием электронно-вычислительных и печатных машин.

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов каждому предприятия во время его организации открывается в банке текущий (расчетный) счет. Для его открытия банку представляются такие документы: заявление банковской формы, удостоверение о регистрации предприятия, устав, утвержденный нотариально и с отметками налоговой администрации и социальных фондов (пенсионного, страхового, фонда занятости и фонда страхования от несчастных случаев), удостоверение о регистрации в статистическом органе; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, если он предусмотрен штатным расписанием. В случае отсутствия назначенного главного бухгалтера подпись оставляет только руководитель и ставится на карточке круглая печать предприятия.

Текущему счету каждого предприятия банком присваивается номер (код), который потом проставляется на всех документа, которыми оформляются хозяйственные операции по этому счету.

Выписка банка с текущего счета - это сводный документ денежных операций. В ней зарегистрированы все операции, как безналичные так и наличные. Выписка предоставляется предприятию ежедневно или в другие сроки в зависимости от количества операций. В ней указываются даты на начало выписки и конец, сальдо - также на начало и конец выписки и все операции по дебету и кредиту.

Каждая выписка должна быть обработана: проверено сальдо начальное данной выписки с конечным предыдущей, выяснено содержание каждой операции и проставлены корреспондирующие счета, проведена арифметическая проверка правильности оборотов и определение конечного сальдо. При определении корреспондирующих счетов следует иметь в виду, что суммы проставленные в выписке по дебету, означают кредит и наоборот. Это объясняется тем, что банк дает выписку со своего счета, который для банка является пассивным.

Выписка банка служит основой для бухгалтерского учета денежных средств на текущем счету.

Предприятиям, которые имеют в своем денежном обороте иностранную валюту, открывается в банке текущий счет в иностранной валюте (например, долларовый счет, для хранения франков, марок и т.д.) или в разных валютах.

Если текущий счет в иностранной валюте открывается в том же банке, где открыт и основной текущий счет в национальной валюте, для его открытия нужны только заявление банковской формы и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера. Если же текущий счет в иностранной валюте открывается в другом банке, для его открытия нужны все те документы, что и для открытия текущего счета в национальной валюте. Применяются и типовые банковские документы для оформления движения денежных средств на текущем счете в иностранной валюте. Только в выписке банка с текущего счета в иностранной валюте поступление и списание средств отображается в национальной и иностранной валютах по курсу Национального банка на день выписки. Поскольку курс валют меняется, возникает необходимость отображения в учете курсовых разниц, которые возникают с момента осуществления хозяйственной операции и ее оплаты, а также на отчетные даты.