Методы и процедуры внутреннего и внешнего контроля

Аудит носит инициативный или обязательный характер. Проверка проводится по инициативе руководства организации и оформляется договором на проведение аудита. Обязательный аудит осуществляется ежегодно.

Ревизия проводится на основании приказа руководителя ревизионного органа. Ревизия носит плановый и внеплановый характер. Плановые ревизии приводятся в текущих планах ревизионных органов, которые составляются на предшествующий календарный год. В плане приводятся следующие показатели: наименование и место нахождения ревизуемой организации; период проведения предыдущей ревизии; ревизуемый период; вид ревизии; срок проведения ревизии; продолжительность ревизии в днях; исполнители.

Утвержденные планы проведения ревизий могут дополняться, уточняться с учетом конкретных обстоятельств (н-р, смена руководства организации, факты хищений и злоупотреблений). Планы ревизионных проверок не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность ревизий. Также планируются тематические проверки. На основании общего плана ревизионного органа каждый ревизор составляет свой рабочий план.

Срок проведения ревизии не может превышать 45 календарных дней. Продление возможно только по представлению руководителя ревизионной бригады.

Внеплановые ревизии планом не предусмотрены и проводятся при необходимости.

Правовой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза регулируется Конституцией РФ, процессуальным законодательством, федеральными законами, подзаконными актами, издаваемыми федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Федерации, государственными судебно-экспертными учреждениями.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, федеральными и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Внутренние стандарты разрабатываются самой аудиторской организацией и служат для регламентации деятельности аудиторов в рамках этой организации. Они обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также между аудиторами.

Ревизия проводится на основании положений приказа Минфина России от 14.04.00 г. № 42н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации» и ведомственных законодательных документов.

Документально-результативный признак. Результаты судебно-бух-галтерской экспертизы представляются экспертом в заключении. На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дает письменное заключение и подписывает его. Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения. Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта или комиссии экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Документы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначивших судебную экспертизу, эти документы предоставляются для приобщения к делу.

По результатам аудита оформляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Оно составлено в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности организации и соответствии порядка ведения ее бух-учета законодательству.

Выводы и рекомендации аудитора представляются в аудиторском отчете, который составляется в форме письменной информации руководству экономического субъекта на основании федерального правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (протокол № 6 от 25 декабря 1996 г.).

По результатам ревизионной проверки ревизор или ревизионная группа составляют акт ревизионной проверки. Акт составляется в двух экземплярах. При формировании акта его подписывают руководитель ревизионной бригады и (при необходимости) все члены ревизионной группы, а также руководитель и главный бухгалтер организации. Первый экземпляр акта подписывается руководителем ревизионного органа и вручается руководителю организации под роспись с указанием даты получения.

В процессе ревизии ревизор может составлять промежуточный акт. Он составляется при необходимости, если в результате ревизии были вскрыты факты нарушений или когда необходимо принять срочные меры по привлечению должностных лиц к материальной ответственности.

Анализируя изложенный выше материал, можно констатировать, что, в целом, методы и процедура судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии в основном сходны и зависят от полноты проверки рассматриваемых вопросов и направлений деятельности организации. Общим является и то, что все эти формы контроля используют при исследовании объектов одинаковые источники информации (бухгалтерские документы), то есть обосновывают свои выводы на документально достоверных данных.

3.3 Анализ приемов и методов контроля, используемых в процессе

судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свои предмет и метод. Однако до настоящего времени в литературе нет единства мнений о них. Это обстоятельство приводит к тому, что в отдельных случаях наблюдаются необоснованные отказы в назначении судебной экспертизы, а порой и к замене судебно-бухгалтерской экспертизы другими формами применения бухгалтерских знаний (проведение документальных ревизий, аудиторских проверок).

Проведенное изучение экономической литературы по данному направлению исследования позволило согласиться с тем, что предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - понятие нормативно не определенное, но корреспондирующее с предметом бухгалтерского учета и потому поливариантное.

Наиболее предпочтительным представляется понимание предмета как бухгалтерских операций финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, отраженных в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным правоохранительными органами или судом.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют факты и обстоятельства (фактические данные) уголовного, гражданского или административного дела, устанавливаемые в соответствии с определенным процессуальным законодательством порядком, экспертом, сведущим в теории и практике бухучета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности путем анализа документов первичного учета, записей в учетных регистрах и отчетности. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт исследует способы ведения бухучета, устанавливает необычные условия и приемы совершения учетных операций, записей и одновременно определяет место, время, механизм, способ, качественную и количественную характеристики искажения учетных данных.

Предмет судебно-бухгалтеской экспертизы определяется содержанием тех задач, которые она решает в процессе уголовного и гражданского судопроизводства, производства по делам об административных правонарушениях.

Таким образом, предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся следующими признаками:

они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов;

они нашли отражение в бухгалтерском учете;

пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;

заключение по ним дается специалистом именно в области бухгалтерского учета.

Поскольку судебно-бухгалтерская экспертиза в соответствии с действующим законодательством является самостоятельным источником доказательства, то при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы различные методы анализа исходных данных, содержащихся в первичных, текущих и сводных учетных документах, записях бухгалтерского учета и финансовой отчетности, других вещественных доказательствах, приобщенных к делу.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером к изучению и познанию предмета судебно-бухгалтерской экспертизы. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

формальную, арифметическую и нормативную проверку документа;

сопоставление документов;

встречную проверку;

контрольное сличение;

моделирование;

восстановление количественного-суммового учета и др.

Важным условием повышения качества и действенности контроля является правильная классификация приемов и методов контроля. Содержание объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, а также условия его исследования определяют выбор и последовательность применения приемов и процедур проверки.

Метод контроля в самом общем виде представляет собой комплексное изучение достоверности, эффективности, законности и целесообразности хозяйственных операций на основе использования учетной и внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля [3, с. 38]. В зависимости от цели и направления проверки, от того, каким способом и из каких источников поступает информация, методы судебно-бухгалтерской экспертизы можно условно разделить на общие и специальные.

К общим относятся общенаучные методы, которые основываются на общепринятых подходах к исследованию.

Анализ - прием исследования, который включает в себя изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты.

Синтез - метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей.

Индукция - прием исследования, представляющий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам.

Дедукция - исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его составных элементах.

Аналогия - познание одних объектов на основании их сходства с другими.

Моделирование - изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала.

Абстрагирование - прием мысленного отвлечения от конкретных объектов к отвлеченным понятиям.

Конкретизация - исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии.

Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему.

Функционально-стоимостный анализ - изучение объекта на стадии инженерной или технологической организации производства.

К специальным методам СБЭ относятся расчетно-аналитические и документальные методы.

1) Расчетно-аналитические методы включают аналитические процедуры, используемые экспертом-бухгалтером в экспертном производстве (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математи-ческий метод).

2) Методы документальной экспертизы:

проверка арифметических расчетов;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухгалтеру проконтролировать порядок организации учетных работ в организации;

проверка документов (инспектирование) заключается в том, что эксперт-бухгалтер должен убедиться в достоверности и доброкачественности определенного документа;

запрос представляет собой поиск необходимой информации;

подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по бухучету;

устный опрос лиц, участвующих в деле;

подготовка альтернативного баланса осуществляется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете объема выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с Законом РФ «О государственной судебно-эксперт-ной деятельности» формы и методы своей деятельности эксперт-бухгалтер определяет самостоятельно исходя из процессуального законодательства и содержания поставленных на его разрешение вопросов.

В федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности есть специальный раздел, посвященный методике аудиторских проверок (названных авторами этого стандарта «методами получения аудиторских доказательств», что является более «узким» участком рассматриваемой нами проблемы). Следует отметить, что перечисленные в стандарте методы могут найти широкое применение и в судебно-бухгалтерской экспертизе. Основными методами, рекомендуемыми этим документом, являются:

проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);

инвентаризация;

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов;

прослеживание;

аналитические процедуры;

подготовка альтернативного баланса.

Приведенный перечень явно yже, чем методы контроля вообще. Кроме того, в нем проигнорированы многие научные попытки классификации этих методов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это сложный научно-исследо-вательский процесс, способствующий получению доказательств при рассмотрении и расследовании гражданских и арбитражных дел. В этом процессе эксперт-бухгалтер использует различные технологические приемы и методы, которые в целом составляют методологию экономико-правового контроля, в том числе и судебно-бухгалтерской экспертизы. Вопросы классификации приемов и методов контроля, применяемых при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, на наш взгляд, были и остаются одними из самых запутанных [3, с. 39].

В отечественной экономической литературе приведенные методы судебно-бухгалтерской экспертизы в той или иной степени нашли отражение в трудах Н.Т. Белуха, Ж.А. Кеворковой, А.А. Савина, Ш.И. Алибекова, Л.В. Поповой, Н.А. Шибаевой, Р.Е. Исаковой, Е.Р. Россинской и др. Однако следует отметить, что отсутствует системный подход в правильном выборе приемов контроля, что приводит к неполному выявлению нарушений и злоупотреблений, дополнительным и повторным проверкам. Поэтому сегодня актуальна проблема совершенствования приемов контроля, определяющих качество и эффективность результатов экспертизы.

Правильный выбор приемов контроля в значительной степени предопределяет качество и эффективность результатов экспертизы. Отсутствие системного подхода в этом вопросе приводит к неполному выявлению нарушений и злоупотреблений, дополнительным и повторным проверкам. Приемы следует совершенствовать на основе критического анализа и имеющегося опыта проведения таких проверок в России.

В специальной литературе содержится обзор используемых в экспертной практике способов логического, математического и документального контроля. В то же время применение их в условиях автоматизированной обработки экономической информации на ЭВМ освещается слабо. Приемы и способы контроля здесь обусловлены технологией формирования первичной информации и ее машинных носителей. Эксплуатационные возможности ЭВМ создают предпосылки для автоматизации контроля, так как позволяют осуществлять программированный контроль хозяйственных операций по содержанию путем широкого использования программно-логических приемов текущего контроля достоверности экономических данных.

К программно-логическим способам контроля следует отнести: приемы двойной записи на счетах, алгоритмический контроль, счетный контроль с получением контрольных итогов, балансовый способ счетного контроля. Важно также применение матричных моделей, сравнение одноименных показателей, полученных из различных источников (встречные проверки), способы подстановок, корреляционных связей и другие математические приемы, контроль по отклонениям. Использование этих приемов позволяет выявлять случаи расхождения отдельных показателей себестоимости продукции в первичных документах, нормативно-справочной и учетной информации, вскрывать приписки и другие нарушения.

В настоящее время распространение находит диалоговый режим работы терминальных устройств с ЭВМ. Этот прием основан на использовании принципов теледоступа или телеобработки для двусторонней связи между терминалом и ЭВМ. Появляется возможность заменить обычные первичные документы, дубль-карты, перфокарты непосредственно машинными носителями: магнитными лентами или магнитными дисками. Такой способ ввода информации в ЭВМ значительно сокращает затраты труда учетного персонала хозяйствующего субъекта. Использование терминальных устройств для ввода первичной учетной информации в ЭВМ должно сопровождаться получением с него бумажного дубликата произведенных записей.

Юридическую силу документам, создаваемым на ЭВМ, придает наличие необходимых реквизитов в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, методы и приемы контроля, применяемые в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы, целесообразно систематизировать на следующие группы: документальный, аналитические процедуры и смешанный, сочетающий в себе приемы и методы всех групп. Такая систематизация в значительной степени предопределяет качество и эффективность проводимой проверки, а также позволяет учитывать особенности и целесообразность их применения экспертом-бухгалтером на конкретном этапе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Метод документального контроля основывается на проверке документов о процессе хозяйственной деятельности и ее результатах. Способы документального контроля достаточно хорошо разработаны. К ним относятся: формальная проверка документов; арифметическая проверка; взаимный контроль; встречная проверка; технико-экономический расчет; контроль соблюдения нормативов; логическое исследование операций; хронологическая проверка записей; проверка бухгалтерских проводок; восстановление количественного учета и др.

Перечень приемов контроля зависит от степени детализации учета, специфики производства, формы собственности и других факторов. Эти методические приемы наиболее эффективны при возникновении материального ущерба от хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

В условиях применения АСУ возникают и специфические методы контроля:

дублирующий контроль полноты и достоверности сообщений оператору учетным персоналом;

аппаратный контроль передаваемой информации;

автоматическое обнаружение и исправление ошибок и др.

Оптимизация трудоемкости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы очень важна, при этом большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения доказательств. Проведение аналитических процедур дает эксперту-бухгалтеру значительный объем необходимой информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов экс-пертных процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности экономии-ческого субъекта, отраженных в документах бухгалтерского учета. Их при-менение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Среди других приемов и процедур, применяемых экспертом, следует выделить процедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности. В свою очередь, процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной экспертом информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый эксперт-бухгалтер в меру своей квалификации для сбора свидетельств и формулировки соответствующих выводов. В результате анализа осуществляется оценка достоверности показателей проверяемого объекта учета. Такая оценка является косвенным свидетельством, на основе которого следует принимать решения о необходимости применения других процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость вытекает из предварительного анализа объекта учета. Данные процедуры включают сравнение финансовой информации с сопоставимой информацией за предшествующий период.

Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной для экспертизы и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики.

Существует широко распространенное среди экспертов-бухгалтеров и сотрудников правоохранительных органов заблуждение, что термин «аналитические процедуры» обозначает анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические про-цедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно. Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается проверка его достоверности (а значит, и аналитические процедуры). Вместе с тем, и аналитические процедуры, и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа и содержат много общих приемов, поэтому финансовый анализ можно условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

В специальной литературе по контролю и судебно-бухгалтерской экспертизе экономический анализ рассматривается как метод или форма контроля. Такая позиция не может быть признана убедительной, т.к. нельзя сводить анализ только к его контрольной функции. Являясь самостоятельной функцией управления и системой специальных знаний, экономический анализ имеет собственные цели и методы. Мы согласны с мнением авторов, которые считают возможным использование отдельных методических приемов анализа в экспертной деятельности.

Применение методов экономического анализа при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет частично высвободить экспертов-бухгалтеров от трудной технической работы по проверке документов и собрать более полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта, а также выявить степень влияния различных факторов на отклонения производственных показателей от заданных параметров. Это позволит не только объективно оценить работу проверяемого предприятия, но и наметить более конкретные меры по устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета.

В.И. Ленин указывал: «Дельный экономист, вместо пустяковых тезисов, засядет за изучение фактов, цифр, данных, проанализирует наш собственный практический опыт и скажет; ошибка там-то, исправлять ее надо так-то. Дельный администратор, на основании подобного изучения, предложит или сам проведет перемещение лиц, изменение отчетности, перестройку аппарата и т.п.» [3, с. 44].

Таким образом, приемы и методы экономического анализа и методические приемы контроля часто взаимосвязаны. В экспертной практике они обычно дополняют друг друга. Все рассмотренные методы и приемы в процессе экспертизы применяются с помощью процедур. Процедура представляет собой выполнение определенных конкретных действий эксперта-бухгалтера при исследовании представленных бухгалтерских документов и другой информации для получения доказательств. Следовательно, отдельный методический прием контроля применяется с использованием относящихся к этому приему определенных процедур.

Применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе все процедуры по степени использования в экспертной практике можно подразделить на организационные, нормативно-правовые, расчетные, счетно-вычислитель-ные, логические, моделирования, сопоставления.

Организационные процедуры необходимы на начальном этапе проведения экспертизы. Их цель - определение объектов, методических приемов и процедур в соответствии с существующей системой учета, выбор рабочего места эксперта, средств общения с правоохранительными органами, назначившими судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Сущность процедуры моделирования заключается в построении организационных и информационных моделей, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники. Моделирование позволяет изучить нормативно-справочную, финансовую и другую информацию, относящуюся к объекту исследования, что составляет его информационную базу.

Нормативно-правовые процедуры представляют собой совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта исследования в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами и другими положениями.

Система расчетов является главным аспектом расчетных процедур, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. Главным образом рассчитываются производные обобщающие показатели, характеризующие исследуемый объект.

Счетно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественной характеристики хозяйствующих субъектов, по материалам которых возбуждено уголовное дело и назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Эти процедуры выполняются в сочетании с расчетно-аналити-ческими и документальными методическими приемами.

Логические процедуры основаны на применении логики в процессе экспертизы. Они применяются вместе с расчетными, аналитическими и другими процедурами и приемами.

Сущность процедуры сопоставления выявляется при необходимости определения отклонений объектов контроля от нормативно-правовой модели или аналога этого объекта. Эта процедура широко применяется при разных методических приемах и часто используется при документальном исследовании учетной информации [3, с. 46].

Таким образом, обзор экономической литературы позволяет назвать большое количество методов, но все методы проведения проверки взаимосвязаны, взаимозависимы, взаимодополняемы и последовательны. Методы, приемы и процедуры контроля служат средством получения доказательств, и по результатам собранных свидетельств эксперт-бухгалтер обладает полной, достоверной и надежной информацией, достаточной для выдачи обоснованного заключения правоохранительному органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Заключение

Контроль является широко распространенным объективным явлением во всех сферах жизни общества. Его роль и содержание изменяется в ходе смены общественно-экономических формаций, развития государственного и хозяйственного управления, законодательной и судебной власти. Рассмотрев сущность и классификацию видов контроля, следует заметить, что по мере укрепления рыночной экономики значение внешнего контроля уменьшается благодаря расширению экономической свободы хозяйствующих субъектов, а внутреннего, соответственно, возрастает. Разделение контроля на внешний и внутренний обусловлено их принципиальными различиями, выражающимися в том, что каждый из них имеет разные цели, объекты, субъекты, регламентированность, информационное обеспечение и др.

Внедрение в практику хозяйственной деятельности коммерческих организаций рыночных методов управления приводит к необходимости совершенствования системы управления, к созданию эффективной системы внутрихозяйственного контроля или внутреннего аудита.

Независимая форма контроля - аудит - является сравнительно новой формой контроля в России. Аудиторская деятельность в России все еще находится в состоянии неполной урегулированности. Это обусловлено несколькими причинами: сложностью и жесткостью процедур получения аттестата аудитора; реформированием законодательной и нормативной базы.

Тем не менее, аудиторская деятельность в России функционирует в конкурентной среде, постоянно растущее количество аудиторских компаний служит тому подтверждением.

Аудиторские фирмы, помимо знания законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, стремятся к усилению регулирования аудиторской деятельности, в том числе и негосударственными ассоциациями аудиторов.

Рассмотренные в монографии основные аспекты аудиторской деятельности дают достаточно полное представление как о теоретических основах, так и о практических проблемах работы аудиторов в условиях переходной экономики, характеризующейся нестабильностью не только законодательства в области аудита, но и постоянно изменяющимися условиями в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Особое внимание в монографии уделено судебно-бухгалтерской экспертизе, которая представляет собой научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных перед ним вопросов. Она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу не следует назначать по всем конфликтным ситуациям в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами, ее назначают только тогда, когда другими следственными приемами и действиями не удается получить полных ответов по возникшим у следственных и судебных органов вопросам.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза - это крайний судебно-следственный прием. На этом основании можно считать судебно-бухгалтерскую экспертизу высшей формой экономико-правового контроля. Следует отметить, что проведенное исследование позволяет констатировать, что в литературе нет существенных разногласий в определении понятия судебно-бухгалтерской экспертизы.

В монографии проведено обобщение существующих и применяемых на практике методов и приемов судебно-бухгалтерских экспертиз, правильный выбор которых в значительной степени предопределяет качество и эффективность результатов экспертизы. Систематизация подхода в этом вопросе будет способствовать полному выявлению нарушений и злоупотреблений, отсутствию надобности осуществления дополнительных и повторных проверок.

Ориентация отечественного учета и контроля на международные стандарты вызывает необходимость критического анализа существующих приемов контроля и совершенствования имеющегося опыта проведения таких проверок в России. Сегодня особо остро стоит проблема использования в судебно-экспертной практике способов логического и математического контроля, обеспечивающих высокую достоверность и оперативность получения экономических данных при производстве судебно-бухгалтер-ских экспертиз.

В заключение отметим, что на современном этапе развития экономико-правовых знаний различные формы контроля нуждаются в реформации существующей системы процедур и методов их осуществления, в использовании единой руководящей концепции для укрепления их научных основ. На современном этапе становления рыночной экономики одним из условий повышения качества и действенности контроля является правильная классификация методов, приемов и процедур контроля, которые, несомненно, служат средством получения доказательств и обладают полной достоверной и надежной информацией для принятия эффективных управленческих решений.

Библиографический список

1. Адамс, Р. Основы аудита [Текст] ; пер с англ. / Р. Адамс ; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] : учеб. пособие / Р.А. Алборов. - М. : Дело и Сервис, 2007. - 432 с.

3. Алибеков, Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие / Ш.И. Алибеков. - М. : Юстицинформ, 2006. - 144 с.

4. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Андреев. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

5. Андреев, В.Д. Практический аудит [Текст] : справочное пособие / В.Д. Андреев. - М. : Экономика, 1994. - 200 с.

6. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России [Текст] / В.К. Андреев. - М. : ИНФРА-М, 1996. - 124 с.

7. Аренс, Э.А. Аудит [Текст] ; пер. с англ. / Э.А. Аренс, Дж. К. Лоббек ; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 558 с.

8. Аробозина, Л.А. Финансы [Текст] / Л.А. Аробозина. - М., 2002. - 400 с.

9. Аудит в России [Текст] : антология российского аудита : учебник для вузов / А.В. Крикунов [и др.] ; под ред. А.В. Крикунова. - М. : Маркет ДС, 2006. - 585 с.

10. Аудит-содействие успехам предприятий (вопросы и ответы): Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и другие законодательно-нормативные акты. - М. : Изд-во РГУ, 2003.

11. Афанасьев, В.Г. Научное управление обществом [Текст] / В.Г. Афанасьев. - М. : Политиздат, 1973. - 187 с.

12. Белобжецкий, И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит [Текст] / И.А. Белобжецкий. - М. : Бухгалтерский учет, 1994. - 122 с.

13. Белобжецкий, И.А. Ревизия и контроль в промышленности [Текст] / И.А. Белобжецкий. - М. : Финансы и статистика, 1987. - 117 с.

14. Белобжецкий, И.А. Собственный капитал: учет, отчетность и аудит [Текст] / И.А. Белобжецкий // Бухгалтерский учет. - 1993. - № 9. - С. 13-18.

15. Белобжецкий, И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность и аудит [Текст] / И.А. Белобжецкий // Бухгалтерский учет. - 1993. - № 10. - С. 20-25.

16. Белов, А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М. : Книжный мир, 2004. - 643 с.

17. Белуха, Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие / Н.Т. Белуха. - М. : Дело, 1993. - 271 с.

18. Богомолов, А.М. Внутренний аудит [Текст] : организация и проведение / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М., 1999. - 201 с.

19. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь [Текст] / А.Б. Борисов. - М. : Книжный мир, 2008. - 895 с.

20. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль [Текст] : методология и организация / В.В. Бурцев. - М. : Маркетинг, 2000. - 260 с.

21. Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита [Текст] : учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова ; под ред. С.М. Бычковой. - М. : Проспект, 2008. - 419 с.

22. Бычкова, С.М. Планирование в аудите [Текст] / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 263 с.

23. Васильева, А.М. Правовые категории. Методические аспекты разработки системы категорий теории права [Текст] / А.М. Васильева. - М. : Юридическая литература, 1976. - 308 с.

24. Венедиктова, В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах [Текст] / В.И. Венедиктова. - М. : Институт новой экономики, 1995. - 180 с.

25. Воронин, Ю.М. Государственный финансовый контроль [Текст] : вопросы теории и практики / Ю.М. Воронин. - М. : Финансы и контроль, 2005. - 198 с.

26. Воронина, Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит [Текст] / Л.И. Воронина. - М. : Финансы и статистика, 1997. - 108 с.

27. Герчикова, И.Н. Менеджмент [Текст] : учебник / И.Н. Герчикова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Банки и биржи, 1997. - 324 с.

28. Герчикова, И.Н. Менеджмент [Текст] : учебник / И.Н. Герчикова. - М. : Банки и биржи, 1997. - 287 с.

29. Гиляровская, Л.Т. Аудит финансовых результатов [Текст] : методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. - Воронеж : Изд-во ВГУ, 1997. - 168 с.

30. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М. : Проспект, 2006. - 360 с.

31. Грачева, Е.Ю. Финансовое право [Текст] / Е.Ю. Грачева. - М. : Юристъ, 2004. - 324 с.

32. Данилевский, Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности [Текст] / Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева. - М. : Финансы и статистика, 1992. - 207 с.

33. Дмитриенко, Т.М. Судебная (правовая) бухгалтерия [Текст] : учебник для вузов / Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. - М. : Проспект, 1998. - 336 с.

34. Дубоносов, Е.С. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учебно-практ. пособие / Е.С. Дубоносов. - М. : Книжный мир, 2005. - 252 с.

35. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности [Текст] / Д.А. Ендовицкий. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 202 с.

36. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике [Текст] : учеб. пособие для вузов / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. С.И. Гайдаржи. - М. : КНОРУС, 2007. - 328 с.

37. Кеворкова, Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие для вузов / Ж.А. Кеворкова, А.А. Савин. - М. : Вуз. учебник, 2007. - 128 с.

38. Ковалева, О.В. Аудит [Текст] : учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - М. : ПРИОР, 2000. - 380 с.

39. Коваленко, Г.В. Аналитические процедуры финансовой устойчивости в системе внутреннего аудита [Текст] : монография / Г.В. Коваленко, Е.Ю. Москвитин ; Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. - Шахты : ЮРГУЭС, 2006. - 95 с.

40. Котенева Т.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие / Т.В. Котенева, Е.В. Черномырдина. - М. : Научная книга, 2004. - 224 с.

41. Кочерин, Е.А. Основы государственного и управленческого контроля [Текст] / Е.А. Кочерин. - М. : Филинъ, 2000. - 240 с.

42. Крикунов, А.В. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности [Текст] / А.В. Крикунов // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 5. - C. 10-17.

43. Криницкий, В.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета [Текст] / В.И. Криницкий. - М. : Финансы и статистика, 1990. - 120 с.

44. Кудрявцев, В.Н. Теоретические основы классификции преступлений [Текст] / В.Н. Кудрявцев. - М., 1963. - 120 с.

45. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных [Текст] : практ. пособие / Е.В. Кузнецова, Л.В. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 155 с.

46. Лабынцев, Н.Т. Аудит [Текст] : теория и практика : учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев, ОВ. Ковалева. - М. : Приор, 2000. - 230 с.

47. Менеджмент (современный российский менеджмент) [Текст] : учебник / под ред. Ф.М. Русинова, М.Л. Разу. - М. : ФБК-ПРЕСС, 1999. - 300 с.

48. Мескон, М.Х. Основы менеджмента [Текст] ; пер с англ. / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. - М. : Дело, 2000. - 249 с.

49. Миргородская, Т.В. Аудит [Текст] : учеб. пособие для вузов / Т.В. Миргородская. - М. : КНОРУС, 2007. - 248 с.

50. Наринский, А.С. Контроль в условиях рыночной экономики [Текст] / А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев. - М. : Финансы и статистика, 1994. - 270 с.

51. Подольский, В.И. Аудит [Текст] : учебник для вузов / В.И. Подольский [и др.] ; под ред. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ, 2002. - 656 с.

52. Попова, Л.В. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие / Л.В. Попова, Н.А. Шибаева, Р.Е. Исакова. - М. : Дело и Сервис, 2003. - 192 с.

53. Попова, Т.Д. Управленческий учет и аудит в системе управления качеством [Текст] : монография / Т.Д. Попова ; отв. ред. Н.Т. Лабынцев ; СКНЦ ВШ. - Ростов н/Д. : Изд-во СКНЦ ВШ, 2002. - 192 с.

54. Поролло, Е.В. Налоговый контроль [Текст] : принципы и методы проведения / Е.В. Поролло. - Ростов н/Д. : Экспертное бюро (Гардарика). - 1996. - 300 с.

55. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / сост. и автор введения Н.А. Ремизов. - М. : ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384 с.

56. Привезенцев, В.А. Контроль и ревизия [Текст] : учеб. пособие / В.А. Привезенцев. - М. : Проспект, 2005. - 192 с.

57. Робертсон, Б. Лекции об аудите качества [Текст] : учебник / Б. Робертсон ; пер. с англ. под общ. ред. Ю.П. Адлера. - М. : Стандарты и качество, 1999. - 260 с.

58. Рогуленко, Т.М. Аудит [Текст] : учебник для вузов / Т.М. Рогуленко. - М. : Экономистъ, 2005. - 378 с.

59. Российская Федерация. Законы. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации [Текст] : федер. закон : [принят Гос. Думой 3 февр. 1998 г.]. - М. : ВИТРЭМ, 2002. - 346 с.

60. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст] : федер. закон : [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по состоянию на 30 янв. 2002 г.]. - М. : ВИТРЭМ, 2002. - 472 с.

61. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Текст]. - М. : Проспект, 2002. - 304 с.

62. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : федер. закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ: [принят Гос. Думой 13 июля 2001 г.: одобр. Советом Федерации 20 июля 2001 г.]: [в ред. федер. закона от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ] // СПС «КонсультантПлюс».

63. Российская Федерация. Законы. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации [Текст] : федер. закон: [принят Гос. Думой 18 дек. 2001 г.]. - М. : ВИТРЭМ, 2002. - 372 с.

64. Россинская, Е.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие ; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 351 с.

65. Самсонов, Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст] : краткий курс / Н.Ф. Самсонов. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 102 с.

66. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия [Текст] / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 4. - С. 23.

67. Сонин, А.М. Внутренний аудит [Текст] : современный подход : практ. пособие / А.М. Сонин. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 64 с.

68. Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит [Текст] : учебник / Л.В. Сотникова. - М. : Финстатинформ, 2000. - 340 с.

69. Степашин, С.В. Государственный финансовый контроль [Текст] : учебник / С.В. Степашин. - СПб. : Питер, 2004. - 380 с.

70. Суйц, В.П. Аудит [Текст] : общий, банковский, страховой : учебник для вузов / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 556 с.

71. Терехов, А.А. Аудит [Текст] : законодательные решения / А.А. Терехов. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 608 с.

72. Терехов, А.А. Аудит: внешний и внутренний [Текст] / А.А. Терехов // Бухгалтерский учет. - 1993. - № 1. - С. 24-26

73. Терехов, А.А. Контроль и аудит [Текст] / А.А. Терехов, М.А. Терехов. - М. : Финансы и статистика, 1998. - 270 с.

74. Терли, С. Внутренний и внешний аудит и управление [Текст] / С. Терли // Контроллинг. - 1991. - № 4. - С. 100-117.

75. Толкаченко, А.А. Судебная бухгалтерия [Текст] : краткий учебный курс / А.А. Толкаченко, К.В. Харабет. - М. : Норма, 2005. - 288 с.

76. Хамидулина, Г.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Текст] : учеб. пособие / Г.Р. Хамидулина. - М. : Экзамен, 2004. - 96 с.

77. Чикунова, Е.П. Закон об аудиторской деятельности и тенденция развития аудита в России [Текст] / Е.П. Чикунова // Аудитор. - 2001. - № 12. - С. 4.

78. Чиркин, В.Е. Государственное управление [Текст] / В.Е. Чиркин. - М. : Юристъ, 2003. - 308 с.

79. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст] : учебник для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 410 с.

80. Шешукова, Т.Г. Аудит [Текст] : теория и практика применения международных стандартов : учеб. пособие для вузов / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 160 с.

81. Шорина, Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР [Текст] / Е.В. Шорина. - М., 1981. - 300 с.

82. Шохин, С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России [Текст] : науч.-метод. пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. - М., 1997. - 227 с.

83. Юдина, Г.А. Основы аудита [Текст] : учеб. пособие для вузов / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М. : КНОРУС, 2006. - 292 с.

Размещено на Allbest.ru