Оценка финансового состояния НОУ "Махачкалинская автошкола ДО ВОА"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет финансовый аудит

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой отчетности. Она должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

В экономической литературе возрастает интерес к проблемам качества корпоративной отчетности и разработки системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности прогнозировать эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Вопросы изучения финансовой отчетности, анализа структуры и динамики имущества и капитала предприятия, определения степени ликвидности баланса и платежеспособности, выявления уровня финансовой устойчивости, определения оборачиваемости имущества и капитала, эффективности привлечения заемного капитала, кризисного финансового состояния нашли обоснование в работах многих отечественных и иностранных ученых-экономистов и практикующих специалистов.

Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и динамику.

Важное место в эффективном управлении организацией занимает оперативный анализ движения денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и т.п., способствующий большей информативности и достоверности отчетности и позволяющий увидеть изменения показателей в динамике.

По оценкам специалистов, до недавнего времени коэффициент использования бухгалтерской информации для управленческих решений составлял 10-12%. В этой связи трудно переоценить значение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ финансового состояния организации на основе финансовой отчетности - это процесс на основании, которого можно оценивать не только прошлое, но и текущее финансовое положение организации, и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности. Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информационной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности.

Главным показателем для оценки финансового состояния и результатов финансово-хозяйственной деятельности организации являются конечные финансовые показатели, которые определяют прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Известно, что основной целью любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. Прибыль (убыток) - это разница между доходами и расходами организации. Конечный финансовый результат деятельности предприятия складывается из результатов по основной деятельности и прочих операций.

Очень важно, чтобы данный показатель определялся точно, так как он является основой для исчисления налога на прибыль и других налогов. За неправильное исчисление финансового результата налоговые органы могут применять санкции к организациям. Кроме того, прибыль является источником выплаты доходов (дивидендов) акционерам (собственникам) предприятия, поэтому они заинтересованы в правильном исчислении финансового результата.

Хорошо организованный бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов организации является залогом безупречного исчисления финансового результата.

Задачами бухгалтерского учета финансовых результатов является:

- правильное документальное отражение всех доходов и расходов;

- полный, точный и своевременный учет расходов и доходов организации по их видам;

- организация аналитического и синтетического учета доходов и расходов от обычных видов деятельности и от прочих операций;

- точное определение конечного финансового результата предприятия

Значимость отмеченных вопросов обусловила актуальность выбранной темы дипломной работы и возможность практической реализации поставленных в работе целей и задач на примере анализируемого предприятия - Негосударственное образовательное учреждение «Махачкалинская автошкола Дагестанского отделения всероссийского общества автомобилистов» (НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА»). Поэтому всем выше перечисленным вопросам, а также учета формирования финансовых результатов и их анализа с целью выявления резервов увеличения прибыли, посвящается дипломная работа.

Целью дипломной работы является изучение финансового состояния организации, порядка учета формирования финансовых результатов и их анализа на рассматриваемом предприятии. Целью анализа финансового состояния организации на основе показателей финансовой отчетности является получение главных (наиболее информационно важных) параметров, дающих реальную и наиболее достоверную картину финансового положения и конечных финансовых результатов работы организации. Цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

Цели исследования достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

- предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

- характеристика внеоборотных и оборотных активов организации;

- изучение законодательных и нормативных актов по учету доходов и расходов, а также практический опыт учета финансовых результатов в анализируемой организации;

- рассмотрение основных принципов формирования прибыли и определить количественно-качественные аспекты их проявления в ходе кругооборота средств;

- оценка финансовой стабильности и устойчивости организации;

- анализ ликвидности баланса и его активов;

- характеристика собственного и заемного капитала;

- оценка деловой активности;

- анализ прибыльности организации и рентабельности каждого вида продукции и услуг;

- разработка мероприятий по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности организации.

Предметом исследования стали теоретические и методические положения составления и анализа финансового состояния организации на основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Объектом исследования является НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА».

Теоретической и методологической базой, на основании которой рассматривались вопросы дипломной работы, явились труды известных отечественных экономистов и практиков по изучаемой проблематике. В дипломной работе использованы теоретические и методологические разработки, практические рекомендации научных учреждений и отдельных ученых России по актуальным проблемам формирования и анализа финансовой отчетности предприятий. Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты, годовые отчеты предприятия, документы первичного учета и другая отчетность.

Для достижения поставленных в дипломной работе цели и задач использовались следующие методы исследования: индексы, графический, логический, сравнительный анализ, экономико-статистический.

Дипломная работа состоит из введения, аналитической и расчетной глав и заключения.

В первой главе рассматриваются порядок формирования финансовых результатов, а также вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов и распределения прибыли организации.

Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА», рассмотрены вопросы анализа и аудита финансовых результатов организации и его финансового состояния, на основе практических примеров анализируемого предприятия изучены основные направления улучшения его финансового состояния.

Глава I. Аналитическая часть

1.1 Финансовые результаты и порядок их формирования

Важным принципом рыночной экономики является рентабельная работа предприятия. Прибыль характеризует не только эффективность деятельности предприятия, но и является главным источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную налоговым законодательством часть прибыли предприятия направляют в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяют возможности для развития экономики страны. В бухгалтерском учете отражается процесс формирования прибыли предприятия, ее распределения и использования, а также связанные с ней расчеты.

Хоть прибыль, как правило, и является конечным финансовым результатом работы предприятия, однако в процессе работы финансовых менеджеров по некоторым операциям могут возникать и убытки, которые не только не уменьшают полученную прибыль, но и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от прочих результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Когда выручка превышает полную себестоимость, финансовый результат связан с получением прибыли. Каждый предприниматель всегда ставит целью получение прибыли, но не каждый и не всегда ее извлекают. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рынка значение прибыли высоко. Стремление к ее получению заставляет товаропроизводителей увеличивать объемы производства продукции, востребованной потребителями, снижать затраты на производство. При развитости госорганов по обеспечению конкуренции достигается не столько цель предпринимательства, сколько удовлетворяются потребности общества. Для бизнеса прибыль является всего лишь сигналом, указывающим, где можно и нужно добиться прироста стоимости, стимулируя инвестиции в эти сферы. Свою незаменимую роль играют также убытки. Они указывают на ошибки и просчеты в использовании средств организации, в производственной и сбытовой сферах.

Формирование прибыли происходит под воздействием многих факторов. Их можно классифицировать на две группы: внешние и внутренние (рис. 1).

Наиболее распространенным является классификация прибыли на основе порядка её формирования и источников, в соответствии с которыми различают: валовую прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

1.2 Порядок отражения финансовых результатов в учете

1.2.1 Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов

Вся полученная в хозяйстве в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию. Следовательно, непосредственные результаты процесса производства после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатель валовой продукции. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и овеществленного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства, т. е. перенесенной стоимости, и стоимости, вновь созданной живым трудом.

Первая часть постоянно воспроизводится в натурально-вещественной и стоимостной формах; следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход.

Валовой доход, таким образом, отражает вновь созданную в процессе производства стоимость, или стоимость валовой продукции без овеществленного труда. Как вновь созданная стоимость валовой доход отражает стоимость, произведенную трудом на себя и трудом на общество без включения овеществленного труда. Соответственно валовой доход может быть определен двумя методами: первый - путем суммирования его составных частей (оплата труда и приравненные к ней суммы и чистый доход), второй - путем исключения перенесенной стоимости (общая стоимость валовой продукции за минусом материальных затрат на производство).

Важное место среди экономических категорий, используемых для характеристики результатов деятельности предприятий, принадлежит чистому доходу. Чистый доход - это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений. Поскольку чистый доход отражает стоимость произведенного продукта для общества, он определяется как разница между стоимостью и затратами на производство созданного продукта. Иначе говоря, чистый доход может быть выражен как разница между валовым доходом и затратами на оплату труда.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли. Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль - это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений. Балансовая, или сальдированная, прибыль образуется за счет вычитания (сальдирования) из общей прибыли сумм убытков, прочих расходов и потерь, относимых в установленном порядке на уменьшение финансовых результатов. Из балансовой прибыли предприятия вносят суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения, в результате чего определяется так называемая налогооблагаемая прибыль, из которой в установленном проценте от нее производятся платежи в бюджет).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (остаточная, или чистая, прибыль), - это остаток после вычета из балансовой прибыли предприятия сумм платежей в бюджет. Она поступает в его распоряжение и используется на нужны внутри предприятия, в том числе на инвестиции. После направления прибыли по каналам ее использования может остаться нераспределенный остаток, прибыли, который перечисляется на отдельный счет и используется с этого счета в последующем на соответствующие нужды предприятия.

Разумеется, в виде финансового результата у предприятия в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, то есть превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределения прибыли, а покрытия убытка. Если имеющихся собственных источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо нераспределенного остатка прибыли у предприятия остается непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли, только не на кредит счета, а на его дебет.

1.2.2 Организация учета финансовых результатов

Порядок формирования выручки от реализации в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. Доходами от обычных видов деятельности являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

В составе доходов от обычных видов деятельности также могут быть отражены: арендная плата; лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Включение этих доходов в состав выручки от продаж зависит от вида деятельности организации. Арендная плата относится к выручке, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. Если предмет деятельности - участие в уставных капиталах других организации, то доходы от участия отражаются в составе выручки от продаж.

Если перечисленные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями, операционными доходами. В составе операционных доходов, независимо от вида деятельности организации, учитывают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете в соответствии с п. 12 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) предусматривает ряд условий, соблюдение которых необходимо для признания выручки:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате произведенной операции - организация получила активы в оплату или отсутствует неопределенность в отношении получения активов;

- право собственности на продукцию должно перейти к покупателю, услуга должна быть оказана, а работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Порядок признания доходов для цели исчисления налога на прибыль при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Днем получения дохода от реализации признается дата передачи права собственности на товары (работы, услуги, имущественные права) на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Дата фактического поступления оплаты в виде денежных средств, работ, услуг, имущественных прав для определения объема выручки значения не имеет.

Следовательно, при определении выручки в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место и временной разрыв. Возникает он в тот момент, когда право собственности на реализованную продукцию уже перешло, и у организации возникла обязанность включить доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания выручки в целях бухгалтерского учета. Кроме того, из-за различия в перечне хозяйственных операций, формирующих доходы от обычных видов деятельности, выручка от реализации, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, может существенно различаться по своему объему.

В соответствии с п. 3 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) не признаются доходами для целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной оплаты и авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В налоговом учете эти поступления не учитываются только организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Организации, применяющие кассовый метод, включают суммы, полученные в качестве предоплаты и авансов, в состав доходов от реализации отчетного периода.

Право на признание доходов кассовым методом для целей налогообложения налогом на прибыль имеют лишь организации (за исключением банков), сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у которых в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает один миллион рублей в месяц (без учета НДС).

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года заключительными оборотами декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена сумма чистой прибыли отчетного года;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражается сумма непокрытого убытка отчетного года.

Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции собрания акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Все остальные общие собрания акционеров являются внеочередными.

По решению общего собрания акционеров прибыль может быть: реинвестирована в предприятие (при этом она либо распределяется по фондам и резервам, либо остается нераспределенной); изъята и распределена между акционерами (в виде дивидендов).

Если собственниками не принято решения о том, на что и каким образом они будут использовать прибыль, то сумма прибыли продолжает числиться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и не распределяется по фондам. Никаких записей по счетам при этом не производится. Если собственники определили, каким образом будет использована полученная прибыль (или часть прибыли), происходит формирование фондов.

Образование фондов из чистой прибыли акционерного общества не сводится только к перераспределению числовых показателей статей в разделе «Капитал и резервы». Зачастую создание фонда - это не только перераспределение позиций капитала, но и определенная сумма средств, зарезервированная на конкретные цели. Для того чтобы средства фонда могли расходоваться на покрытие определенных расходов и потерь, на величину этого фонда необходимо аккумулировать денежные средства.

Организация может образовать резервный фонд, фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов. Образование резервного фонда является обязательным для акционерного общества. Формирование иных фондов обязательным не является. Размер резервного фонда определяется уставом общества, но он не может быть менее 5 % от его уставного капитала. Данный фонд формируется путем ежегодных отчислений до достижения им уровня, установленного уставом размера. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения установленного размера.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества; погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства резервного фонда использовать нельзя.

Создавая резервный фонд для покрытия убытков, акционерное общество тем самым страхует своих кредиторов, поскольку часть прибыли, оставшейся в распоряжении собственников, не изымается в виде дивидендов. При этом не уменьшается величина активов организации и соответственно валюты баланса, также не уменьшается основной показатель, характеризующий стоимость общества, - величина чистых активов.

Направление части чистой прибыли общества на формирование резервного капитала для покрытия возможных убытков общества отражается записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит сч. 82 «Резервный капитал» - произведены начисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Использование средств резервного фонда на покрытие убытков общества отражается записью:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»,

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - средства резервного капитала направлены на погашение непокрытого убытка.

Акционерное общество может создавать фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Размер этого фонда и порядок его формирования (когда и в каком размере будут производиться отчисления) определяется акционерами.

Для отражения в учете этого фонда также не предусмотрено специального счета в Плане счетов бухгалтерского учета. В данном случае также может быть открыт отдельный субсчет «Фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При формировании фонда производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч. «Фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциям».

Объект основных средств, не используемый для производства продукции, работ, услуг или для управленческих нужд организации, может быть продан. Даже если заранее известно, что объект основных средств (ОС) продается с убытком, при его выбытии формируются как расходы, так и доходы.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) поступления от продажи ОС являются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Величина поступлений от продажи ОС принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.

Списание первоначальной стоимости объекта ОС отражается на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства». При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит этого субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы. Такие расходы могут предварительно собираться на счете 23 «Вспомогательные производства».

Рассмотрим на примере отражение операций по продаже основных средств: 14.04.09 предприятием продан речной понтон, первоначальная стоимость которого 100 000 руб., а сумма накопленной амортизации - 80 000 руб. При продаже предприятие понесло дополнительные расходы - 5 000 руб. В соответствии с условиями договора купли-продажи объект продан за 17700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.).

Операции отражены следующими записями:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 17700 руб. поступили денежные средства от покупателя;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 17700 руб. отражены доходы от продажи объекта ОС;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по НДС» - 2700 руб. начислен НДС;

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»,

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства в эксплуатации» - 100000 руб. отражена первоначальная стоимость объекта ОС;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств» - 80000 руб. списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта ОС;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств» -20000 руб. (100000 - 80000) списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства» - 5000 руб. списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств.

Убыток от продажи объекта ОС признается единовременно в периоде реализации и составляет 10 000 руб.

На основании акта производится запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Форма карточки также может быть разработана организацией самостоятельно.

Чистая прибыль отчетного года, направленная на выплату промежуточных доходов, учитывается в общем порядке. Информацию о ее использовании в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках рекомендуется раскрывать во вписанной строке «Использование чистой прибыли отчетного года на выплату доходов участникам организации».

Сумма чистой прибыли, направленная общим собранием на выплату доходов, подлежит распределению между участниками организации пропорционально их долям в уставном капитале. При этом в решении о выплате доходов необходимо указать размер дохода, выраженный конкретной денежной суммой, либо порядок его расчета.

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим порядок отражения в синтетическом учете основных видов прочих доходов и потерь: Начислена и перечислена согласно договору арендная плата в сумме 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - 11800 руб. начислена арендная плата;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1800 руб. начислен НДС;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 11800 руб. перечислена арендатором арендная плата.

1.2.3 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

Одна из целей бухучета - выявление полной базы по налогооблагаемой прибыли. В современных условиях сводным показателем, характеризующим финансовый результат организации является балансовая прибыль или убыток.

Учет финансовых результатов деятельности предприятий ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре - к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут в разрезе трех источников:

1. финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг);

2. финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 90 «Продажи». Следует иметь в виду, что на предприятиях в течение года по дебету счета 90 «Продажи» учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисляются на счет 99 «Прибыли и убытки», как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99 «Прибыли и убытки», может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).

Если по двум предыдущим каналам на счет 99 «Прибыли и убытки» перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то по данному каналу на счет 99 «Прибыли и убытки» зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.).

Разумеется, по этому каналу в основном суммы поступают на дебет счета, т. е. они уменьшают полученную общую прибыль.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» - дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при наличии на счете 99 «Прибыли и убытки» убытка последний списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обратной записью. После этого счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Суммы авансовых платежей в течение года отражались записью: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» строится с таким расчетом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В рабочем плане счетов НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

? работам и услугам промышленного характера;

? покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

? товарам;

? услугам по перевозке грузов и пассажиров;

? услугам связи;

? предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

? участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Продажи».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается в дебет счета «Продажи» с кредита счетов «Товары», «Готовая продукция», «Расходы на продажу», «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и д.р.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.

В НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» на счете 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 1.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи сальдо» на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таблица 1

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Реализована готовая продукция из цехов основного производства	90	20
2. Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства	90-2	21
3. Отражена реализация услуг общепроизводственного характера, оказанных другим организациям	90-1	25
4. Списаны управленческие расходы на реализацию продукции предприятия	90-1	26
5.Списана покупная стоимость реализованных товаров со склада	90-2	41
6. Определена сумма реализованной торговой наценки сторно	90	42
7.Списываются расходы на продажу	90-1	44
8. Списание себестоимости реализованной продукции	90-2	43
9. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке») НДС акцизы	90-3 90-4	68 68
10. Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате»	90-3	76
11. Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции - учет по оплате	50,51	90-1
12. Реализована продукция покупателю	62	90-1
13. Определен положительный финансовый результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца	90-9 (99)	99 (90-9)

Структура счета 90 «Продажи» представлена в рисунке 2.

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
Убыток от реализации продукции (1<2+3)	Прибыль от реализации продукции (1>2+3)

Рис. 2. Структура счета 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности у организации могут возникать прочие доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Схема отражения на счетах прочих доходов

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (табл.2,3, рис.4, 5). Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в рисунке 6.

Дебет	Кредит
3. Балансовая (остаточная) стоимость реализованных основных средств, прочих активов	1. Доход от реализации основных средств, прочих активов
4. Прочие расходы	2. Прочие доходы
5. Налог на добавленную стоимость
Убыток (1+2<3+4+5)	Прибыль (1+2>3+4+5)

Рис. 4. Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Таблица 2

Порядок учета прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы	Корреспондирующие счета
Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков	76
Доходы от безвозмездного поступления активов	98
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Счета учета имущества и расчетов
Кредиторская задолженность, зачисленная в доходы	Счета учета расчетов с организациями и лицами
Доходы от курсовых валютных разниц	50, 52, 55, 58, счета учета расчетов
Доходы от дооценки активов	01, 03, 07, 10, 11, 41, 43

Таблица 3

Порядок учета прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Расходы	Корреспондирующие счета
Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, возмещение убытков к оплате	60, 76
Дебиторская задолженность, долги, списанные в расходы	Счета учета расчетов с организациями и лицами
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	Счета учета имущества и расчетов с организациями и лицами
Курсовые валютные разницы	50, 52, 55, 58, счета учета расчетов с организациями и лицами
Суммы уценки активов	Счета учета переоцениваемого имущества
Расходы, связанные с благотворительной деятельностью и спортивными мероприятиями	51, 96, счета учета расчетов, материалов, товаров и продукции

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 7.21

Счета учета операционных расходов 9121 "Расходы по арендным операциям"

Рис. 5. Общая схема отражения операций на счетах прочих расходов

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 4.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов	Расчет	91-9	99
2. Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	Выписка из расчетного счета	51, 52	91-1
3. Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета	50, 51	91-1
4. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам.	Выписка из расчетного счета	51	91-1
5. Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги	расчет	59	91-1
6. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам	Справка	63	91-1
7. Затраты на содержание законсервированных объектов	Требования, наряды,	91-2	10, 51, 69, 70
8. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции	Акт	91-2	20

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.);

– начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль, и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на прибыль следующая: