Оценка финансового состояния НОУ "Махачкалинская автошкола ДО ВОА"

Весьма существенной характеристикой финансовой устойчивости служит коэффициент маневренности собственного капитала(К_{маневр)}, который рассчитывается по формуле:

,(17)

Он показывает, какая часть собственных оборотных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими. Приказ Минэкономики России № 118 рекомендует его значение в пределах 0,2-0,5. Чем ближе значение показателя к верхней рекомендуемой границе, тем больше возможностей финансового маневра у предприятия.

Важный показатель, характеризующий финансовую устойчивость организации, - индекс постоянного актива (К_и), определяемый по формуле:

,(18)

Этот коэффициент показывает долю внеоборотных активов в источниках собственных средств. При отсутствии долгосрочных обязательств сумма величин этого коэффициента и коэффициента маневренности собственного капитала равна единице.

Структуру финансовых источников организации и его финансовую независимость характеризует коэффициент автономии (К_авт), или независимости. Он рассчитывается по формуле:

, (19)

где ВБ - валюта баланса.

Существует мнение, что если значение коэффициента независимости больше или равно 0,5, то риск кредиторов минимален: реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств, организация сможет погасить свои долговые обязательства. Однако в зависимости от специфики деятельности организации, ее отраслевой структуры величина этого показателя может достигать 0,7.

Таблица 16

Относительные показатели финансовой устойчивости НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007- 2009 гг.

Показатели	2007г.	2009г.	Измене- ние (+,-)	Рекомен-дуемая величина
1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС/ТА)	0,22	0,23	+0,01	0,1-0,5
2. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (СОС/ЗЗ)	0,37	0,32	-0,05	0,6-0,8
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (СОС/СК)	0,36	0,67	+0,31	0,2-0,5
4. Индекс постоянного актива (ВА/СК)	0,64	0,33	-0,31	-
5.Коэффициент автономии (СК/ВБ)	0,45	0,31	-0,14	0,7
6. Коэффициент финансовой устойчивости ((СК+ДО)/ВБ)	0,45	0,31	-0,14	-
7. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) (ЗК/СК)	1,24	2,20	+1,04	менее 0,7

По данным таблицы 16 ситуация с относительными показателями финансовой устойчивости НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» складывается очень негативно. Первые три показателя, при определении которых используется величина собственных оборотных средств, по причине их отсутствия, не исчислены. Значение индекса постоянного актива за все года исследования означает, что организацией для формирования внеоборотных активов используются как собственные, так и заемные средства. К примеру, в 2009 г. на каждый рубль собственного капитала организации приходится 0,33 руб. внеоборотных активов. Эту ситуацию считать нормальной никак нельзя. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что на долю собственного капитала и долгосрочных обязательств за 2007 г. и 2009 г. приходится всего 45 и 31 % всех источников средств, то есть 55-69 % источников средств организации составляют краткосрочные обязательства. Это ситуация подтверждается значением коэффициента финансовой активности.

Финансовые коэффициенты, характеризующие структуру совокупного капитала, рассматриваются обычно в качестве характеристик риска, связанного с деятельностью организации. Указанные коэффициенты могут рассматриваться как инструменты поиска «проблемных точек» у организации.

При анализе финансовой структуры используют также коэффициент финансовой устойчивости (К_{фин. уст.}) (коэффициент долгосрочных пассивов). Для его расчета используется формула:

,(20)

Анализ финансовой устойчивости дополняется расчетом коэффициента финансовой активности (К_фа) (плечо финансового рычага), который отражает соотношение заемных и собственных средств организации:

, (21)

Коэффициент характеризует структуру финансовых источников организации, а также степень зависимости от заемных источников, показывает величину заемных средств, привлеченных предприятием на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. В нормативных актах рекомендуется значение соотношения меньше 0,7. Превышение указанной границы означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости.

2.2.3 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Конечная цель любой финансово-хозяйственной деятельности заключается в получении прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям деятельности: производственной, c6ытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Необходимый уровень прибыли - это:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации, способствующий возможности возрастания капитала и бизнеса;

- главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

- индикатор кредитоспособности организации;

- индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

- гарант выполнения организацией обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста капитала и бизнеса.

Таблица 17

Состав и динамика показателей финансовых результатов НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007-2009 гг., тыс. руб.

Показатели	Годы	2009 г. в % к 2007 г.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Прибыль (убыток) от продаж	550	803	797	144,9
2. Прибыль (убыток) до налогообложения	614	910	953	155,2
3. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	467	832	937	200,6
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного года	418	610	638	152,6

За исследуемый в таблице 17 период времени анализируемое предприятие остается вполне прибыльного по всем направлениям его деятельности. Таким образом, если организация 2007 г. имела прибыль от продажи продукции в размере 550 тыс. руб., то 2009 г. - 797 тыс. руб.

Схожая ситуация складывается с конечным финансовым результатом (чистая прибыль), когда за 2007 г. организация имеет чистую прибыль в размере 418 тыс. руб., а в 2009 г. - 638 тыс. руб. Прибыльность организации в 2009 г. полностью связана с основной деятельностью.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает показатели за отчетный период, а также за аналогичный период прошлого года, что позволяет проводить горизонтальный сравнительный анализ.

Таблица 18

Состав и структура доходов и расходов НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007-2009 гг.

Виды доходов и расходов	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение, (+, -)
	2007г.	2009г.	2007г.	2009г.	тыс. руб.	% к 2007г.	удельного веса
ДОХОДЫ 1. Доходы по обычным видам деятельности	9689	18857	92,4	99,2	+9168	195	+6,8
2. Прочие доходы - всего	801	153	7,6	0,8	-648	19	-6,8
Итого доходов	10490	19010	100	100	+8520	181	х
РАСХОДЫ 1. Расходы по обычным видам деятельности	9139	18060	96,9	99,6	+8921	198	+2,7
2. Прочие расходы - всего	297	68	3,1	0,4	-229	23	-2,7
Итого расходов	9436	18128	100	100	+8692	192	х

По данным таблицы 18 видно, что 99,2-99,6 % доходов и расходов организации получены и осуществлены по обычным видам деятельности. Что касается динамики, то по этим показателям наблюдается увеличение их величин более чем на 95 %. Такая картина скорее всего вызвана ростом темпов основной деятельности.

В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливаются состав и содержание финансовых результатов организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

2.3 Аудит финансового состояния

2.3.1 Методика аудита финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Превышение доходов над расходами формирует финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами - убыток.

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами аудита данного объекта проверки являются:

* установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

* анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки» и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

* правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

* учёт прочих доходов и расходов;

* учёт использования прибыли.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется из финансовых результатов обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета: 1 - «Финансовый результат от обычных видов деятельности», 2 - «Финансовый результат от прочих видов деятельности», 3 - «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов», 4 - «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)».

Прежде всего, аудитор выясняет, как согласно учетной политике предприятия учитывается финансовый результат от продажи продукции. Это может делаться по предъявленным расчетным документам или по оплаченным. Далее, аудитор должен проверить аналитические документы, регистры учета и установить законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от продажи продукции (субсчет 99-1 «Финансовый результат от обычных видов деятельности») определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счет 90 «Продажи»). Если предприятие реализует продукцию за свободно конвертируемую валюту, то полученные СКВ доходы подлежат налогообложению по совокупности перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от прочей продажи (субсчет 99-2 «Финансовый результат от прочих видов деятельности») включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг, отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на счете 91.

Особое внимание аудитор также уделяет проверке прочих доходов и потерь.

Общий финансовый результат отражается в «Отчете о прибылях и убытках» по строке 140. Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки».

Что касается нераспределенной прибыли можно сказать, что она представляет собой часть чистой прибыли, не распределенной между учредителями и направленной на накопление его имущества. Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 99-4 «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)» - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит счета 51 «Расчетный счет»), а также местных налогов и сборов: налога на перепродажу автомобилей, лицензионного сбора за право торговли и др.

В течение отчетного года финансовые результаты и их использование должны отражаться на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», т. е. полностью списать прибыль истекшего года и сумму ее использования в части налогов на прибыль, а также отвлеченных средств со счета 99 «Прибыли и убытки». Эта процедура называется реформацией баланса.

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, она направляется на создание резервного капитала. Во-вторых, используется для начисления и выплаты дивидендов. Оставшаяся часть нераспределенной прибыли может быть использована как фонд накопления. Для этого могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль. Этим субсчетам присваиваются, следующие наименования, например: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» относится вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени аккумулируется общая сумма нераспределенной прибыли. На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» отражается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную. Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, добавочного капитала или целевых взносов учредителей».

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи», а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, то есть перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки», Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Затем проверяется закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках».

2.3.2 Аудит финансовых результатов и финансового состояния

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели. В таблице 19 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

Таблица 19

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата	Договор купли-продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении договора
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда; платежное поручение

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проводятся по данным извещений, авизо предприятий - эмитентов, выписок по счету и «депо».

Доходы поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам проверяются на основе договоров, в которых указаны размеры и сроки платежей.

Суммы положительных или отрицательных курсовых разниц проверяются по валютным контрактам (договорам), платежным поручениям, банковский выпискам по валютным счетам, инвойсам, накладным, счетам и другим расчетным документам, участвующим в валютных операциях.

Характерные ошибки, допускаемые при учете доходов и расходов по финансовой деятельности могут быть:

· неверная корреспонденция счетов;

· необоснованное включение в состав расходов по данному счету сумм штрафов, начисленных налоговой инспекцией;

· неправильное оформление первичных документов;

· неполное отражение полученных доходов от финансовой деятельности.

2.4 Основные направления улучшения финансового состояния

2.4.1 Оптимизация состава и структуры собственного капитала

В процессе анализа финансовой отчетности полезно анализировать изменение состава и структуры собственного капитала организации. Однако бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках содержат только общую информацию о показателях, составляющих собственный капитал организации.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования организации и оценке ее финансовой устойчивости. Для получения такой оценки может быть использован вертикальный и горизонтальный анализ (табл. 20).

Таблица 20

Состав, структура и динамика собственного капитала НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007- 2009 гг..

Показатели	01.01.07 г.	31.12.08 г.	Изменение (+,-)	2009г. в % к 2007г.
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельного веса, %
Собственный капитал - всего в том числе:	5279	100	6599	100	+1320	-	125
- уставный капитал	19	0,4	19	0,3	-	-0,1	100
- добавочный капитал	4434	84,0	3566	54,0	-868	-30,0	80
- резервный капитал	-	-	-	-	-	-	-
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	826	15,6	3014	45,7	+2188	+30,1	365

По данным таблицы 20 в составе и динамике собственного капитала за исследуемые годы происходят значительные изменения. Во-первых, происходит увеличение абсолютной величины собственного капитала в три с лишним раза или на 265 %. Во-вторых значительно увеличивается величина нераспределенной прибыли, что и послужила основной «причиной» роста собственного капитала.

Обобщенным показателем эффективности управления финансовыми ресурсами организации служит рентабельность собственного капитала.

На доходность собственного капитала влияют такие факторы, как рентабельность продаж, оборачиваемость активов и степень финансовой зависимости организации. При анализе рентабельности собственного капитала надо применить следующую формулу:

,(22)

где ЧП - чистая прибыль;

СК- собственный капитал;

В - выручка от продаж;

А - активы всего;

R_{пр -} рентабельность продаж;

КО - капиталоотдача;

МК - мультипликатор (коэффициент финансовой зависимости).

Таблица 21

Рентабельность собственного капитала НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2009 г.	Изменение (+, -)
1. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	418	638	+220
2. Выручка от продажи товаров, продукции, тыс. руб.	9689	18857	+9168
3. Средняя величина активов, тыс. руб.	11806	21091	+9285
4. Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.	5279	6599	+1320
5. Капиталоотдача (стр.2/стр.3)	0,82	0,89	+0,07
6. Рентабельность собственного капитала, % (стр.1/стр.4)*100)	7,9	9,7	-

В соответствии с данными таблицы 21 собственный капитал организации в 2009 г. становится более рентабельным, напротив 7,9 % рентабельности в 2007г. Невысокая рентабельность собственного капитала в 2007 г. и 2009 г. связана не только наличием небольших прибылей, но и не снижением его абсолютной величины.

Важное место в анализе формирования и использования капитала организации занимает анализ чистых активов.

2.4.2 Повышение эффективности использования денежных средств

Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержание баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств.

В зависимости от целей составления, а также возможности доступа к информации денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных методов: прямого и косвенного. При этом необходимо отметить, что денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются только прямым методом.

В качестве чистого финансового результата для целей составления отчета косвенным методом можно использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- неденежных статей - амортизации внеоборотных активов, курсовых разниц, прибыли (убытка) прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, списанной дебиторской (кредиторской) задолженности, начисленных, но невыплаченных доходов от участия в других организациях и др.;

- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах в течение периода;

- иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной или финансовой деятельности. В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, то есть использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информации о денежных потоках от операционной деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от операционной деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь с точки зрения достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Без проведения анализа движения денежных средств невозможно организовать эффективную систему управления денежными средствами, отсутствие которой может привести к банкротству любое предприятие.

Таблица 22

Движение денежных средств в НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007-2009 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Изменение (+,-), тыс. руб.	2009г. в % к 2007г.
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Текущая (операционная) деятельность
1.1. Приток денежных средств	11455	12407	11524	+69	100,6
1.2. Отток денежных средств	8702	9865	8829	+127	101,5
Итого денежных средств от текущей деятельности	+2753	+2542	+2695	-58	97,9
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств	-	-	-	-	-
2.2. Отток денежных средств	-	-	-	-	-
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	-	-	-	-	-
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств	-	-	-	-	-
3.2. Отток денежных средств	-	-	-	-	-
Итого денежных средств от финансовой деятельности	-	-	-	-	-
Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности организации	+2753	+2542	+2695	-58	97,9

Как показывают данные таблицы 22 у анализируемой организации из возможных трех сфер движения денежных средств имеется только лишь текущая деятельность. Отметим, что наблюдается незначительное увеличение объемов поступления и израсходования денежных средств в конце периода на 0,6 % и 1,5 % соответственно. Таким образом, если в 2007 г. приток и расход денежных средств составили 11 млн. 455 тыс. руб. и 8 млн. 702 тыс. руб., то в 2009 г. - 11 млн. 524 тыс.руб. и 8 млн. 829 тыс. руб. соответственно.

При анализе движения денежных средств является полезным рассмотрение структуры их поступления и расхода. В нашем случае такой разбор делать смысла нет, т.к. все поступления и израсходование средств происходит по текущей деятельности организации.

2.4.3 Рост оборачиваемости активов как направление повышения финансового состояния

Важную роль в успешности деятельности организации, в особенности в плане привлечения инвесторов, играет уровень привлекательности его бухгалтерского баланса. В процессе анализа проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств. Оценка изменений дается по первоначальной стоимости основных средств. Расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств можно провести, используя вертикальный анализ.

Таблица 23

Состав, структура и динамика основных средств НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» за 2007-2009 гг.

Виды основных средств	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение (+, -)
	2007 г.	2009 г.	2007 г.	2009 г.	тыс. руб.	% к началу года	удельного веса
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Здания	2472	1311	72,9	60,8	-1161	53	-12,1
2.Транспортные средства	732	743	21,6	34,4	+11	102	+12,8
3. Производственный и хозяйственный инвентарь	187	103	5,5	4,8	-85	55	-0,7
ИТОГО	3391	2157	100	100	-1234	64	х

По данным таблицы 23 НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» на начало периода исследования имеет в наличии основные средства на 2 млн. 157 тыс., величина которых на конец 2009 г. сократилась на 36 % или на 1 млн. 234 тыс. руб. Повышение удельного веса активной части основных средств обусловлено технической оснащенностью, увеличением производственной мощности хозяйствующего субъекта.

Важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных средств - фондоотдача (ФО), который определяется как отношение объема продукции к средней величине основных средств. Он показывает величину произведенной (проданной) продукции организацией с 1 руб. основных средств. Чем выше значение коэффициента, тем эффективнее использовались основные средства.

На величину и динамику фондоотдачи влияют различные факторы. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или продажи продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных средств.

ФО = ФО_акт х Уд.вес акт. ОФ, (23)

где ФО_акт - фондоотдача активной части основных средств;

Уд.вес акт.ОФ- удельный вес активной части основных средств.

Использование основных средств считается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции. Относительная экономия основных средств (Э_отн) определяется по формуле:

Э_отн = ОПФ₁ - ОПФ₀ х К_pv, (24)

где ОПФ_0,ОПФ₁ - основные производственные фонды в прошлом и отчетном периоды соответственно;

К_pv - коэффициент роста объема выпускаемой продукции.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучить динамику за ряд периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы ее роста. Расчет показателей эффективности использования основных средств приведен в табл. 24.

Таблица 24

Расчет показателей эффективности использования основных средств НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» в 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2009 г.	Изменение (+,-)	2009 г. в % к 2007 г.
1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб.	9689	18857	+9168	195
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	3283	2666	-617	81
3. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс. руб.	1042	964	-78	93
4. Удельный вес активной части основных средств, %	31,7	36,2	+4,6	114
5.Фондоотдача ( стр.1:стр.2)	2,95	7,07	+4,12	240
6. Фондоотдача активной части основных средств (стр.1:стр.3)	9,30	19,56	+10,26	220
7. Фондоемкость (стр.2:стр1)	0,34	0,14	-0,20	41
8. Относительная экономия (перерасход) основных средств в результате роста (снижения) фондоотдачи, тыс. руб. % к стоимости основных средств	х х	-3736 140	х х	х х

Согласно данным таблицы 24 уровень эффективности использования основных средств НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» растет. Это происходит на фоне повышения удельного веса активной части основных средств. Таким образом, в 2009 г. организацией на рубль основных средств получено около 7,07 рублей выручки против 2,95 рублей в 2007 г. Это послужило причиной экономии основных средств на 3 млн. 736 тыс. руб., что в процентах основным средствам всего составляет 140 %.

Заключение

Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Общую оценку финансового состояния НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» проводят непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей. Однако это неудобно, так как рассеивается внимание и трудно выделить существенные моменты. Как правило, аналитики составляют уплотненный баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы. При этом число статей баланса сокращается, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других организаций.

По данным отчета видно, что валюта баланса анализируемого предприятия с каждым годом растет. При этом отклонения в 2009 г. по сравнению с 2007 г. значительны - происходит рост на 28%. Это связано в основном увеличением величины оборотного капитала, что составила 18 млн. 934 тыс. руб. против 13 млн. 300 тыс. руб. в 2007 г.

Согласно данным 90 % активов приходится на оборотный капитал, в том числе на запасы - 66,5 %, краткосрочная кредиторская задолженность - 2,5 %, денежные средства - 0,9 %.

Из пассивов организации 68,7 % приходится на долю краткосрочных обязательств, в том числе кредиторская задолженность 66,8 %. НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» на начало и на конец 2009 г. имеет нераспределенную прибыль, при этом на конец периода она в процентном отношении к итогу баланса составляет 14,3 %.

Около 74 % оборотных активов занимают запасы, из которых 71,7 % приходится на сырье и товары для перепродажи. Около 2,9 % оборотных активов приходится на краткосрочную дебиторскую задолженность, при этом больше половины её должны покупатели и заказчики. Величина денежных средств незначительна - 1,0 %, кроме того, имеет место снижение их к концу 2009 г. на 26 %.

Эффективность использования оборотных средств характеризует их оборачиваемость, длительность одного оборота и коэффициент закрепления. На нашем предприятии ситуация с оборачиваемостью складывается негативно, то есть наблюдается снижение этого показателя на 0,62 пункта. Как следствие этого происходит повышение длительности одного оборота и коэффициента закрепления оборотных средств.

Экономическая и финансовая самостоятельность организации зависит от состава и структуры источников финансирования. В этой связи нами была рассмотрен состав и структура источников средств исследуемой организации. Основная часть источников средств - 55,3 % на начало и 68,7 % на конец занимает кредиторская задолженность. Долгосрочных обязательств у организации нет, а собственный капитал занимает около 30 %. Данная ситуация усиливает зависимость НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» от внешних кредиторов, и служит сигналом необходимости наращивания собственного капитала.

Для построения прочной основы отношений с партнерами организация должна быть готова по первому же их требованию найти необходимый объем денежных средств для оплаты счетов. С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка того, насколько организации готова к этому.

У НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств. Несмотря на превышение быстрореализуемых активов над краткосрочными пассивами организация не имеет текущей ликвидности. Отметим, что величина срочных обязательств в десятки раз превышает размер денежных средств организации, что может послужит сигналом для руководства по улучшению работы с кредиторами.

Относительные показатели ликвидности организации, как следствие низкой ликвидности баланса, имеют значения на порядок ниже установленного норматива. На конец 2009 г. денежных средств у организации в расчете на рубль текущих обязательств имеется 3 копейки против 10-40 копеек нормативного значения.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

Для характеристики источников формирования запасов необходимо определять величину собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных источников формирования запасов, основных источников формирования засов.

Анализируемое предприятие за весь период исследование имеет кризисный тип финансовой устойчивости. Это значит, что для покрытия запасов, величина которых на конец 2009 г. составляют 13 млн. 998 тыс. руб., организации не хватают ни один из рассматриваемых источников финансирования. У организации не имеются собственные оборотные средства и долгосрочные кредиты и займы. Из-за того, что краткосрочные заемные средства незначительны, общая величина источников средств отрицательны. В связи с этим НОУ «Махачкалинская автошкола ДО ВОА» для покрытия запасов необходимо привлекать так называемые «ненормальные» источники финансирования (кредиторская задолженность).

Рациональная структура актива и пассива баланса, уровень его ликвидности и финансовой устойчивости во многом зависит от наличия и правильного использования прибыли.

Прежде всего, следует оценить состав, структуру собственного капитала и определить основные источники его формирования. Затем целесообразно проанализировать изменение величины собственного капитала в динамике. При помощи подобного анализа определяют изменение величины собственного капитала, как в целом, так и по отдельным его составляющим.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. от 31.07.98г. № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. от 5.08.00 № 117- ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),утвержденное приказом № 32н. Минфина РФ от 06.05.99 г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом № 33н Минфина РФ от 06.05.99 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом № 114н Минфина РФ от 19.11.02 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),утвержденное приказом 43н Минфина РФ от 06.07.99 г.

8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономический деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2004.

9. Артеменко В.Г., Беллендер М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 2006.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИКЦ «Март», 2005.

11. Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата // Аудитор, 2006, № 8, с. 43-44.

12. Бабаев Ю.А., Кеворкова Ж.А. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации // Бухгалтерский учет, 2006, № 10, с. 24-27.

13. Базарова Г.В. Прибыль и хозрасчет в условиях научно-технического прогресса.- М.: Финансы, 2004, с.74-76.

14. Богатырева Е.И. Учет и анализ формирования финансового результата // Бухгалтерский учет. 2006 - №3. с 8-11.

15. Буланцева В. Новое в порядке уплаты налога на прибыль организаций.// Финансовая газета.- 2008.- № 27.- с.11-13.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2005.

17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006.

18. Войко Б.А. Дебиторская задолженность и формирование финансовых результатов организации // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2008- № 27. - с.5-6.

19. Вишневская О.В. Контроль финансовой устойчивости и текущей ликвидности предприятия по унифицированному графику.// Финансовый менеджмент.- 2008.-№3.- с.3-12.

20. Гарбеева Е.М. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании. // Главбух.- 2008.- № 2.- с.68-72.

21. Гиляровская Л.Т., Попков И.А. Экономический анализ в оценке конечных результатов производственно-финансовой деятельности организации. // Аудитор, 2006, № 3, с. 51-52.

22. Графова Г.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгалтерскому учету. // Финансы.- 2008.- № 10.- с.53-56.

23. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия. // Аудитор.- 2007.- № 12.- с.46-48.

24. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия. // Финансы.- 2004.- №7.-с.64-67.

25. Гутова А.В. Управление затратами и прибылью предприятия.// Финансовый менеджмент.- 2008.- №4.- с.21-36.

26. Давыдова А.В. Проблема оценки финансовых результатов промышленных предприятий в условиях инфляции. // Экономический анализ: теория и практика.- 2004.- №18.-с. 22-27.

27. Едронова В.М., Шахватова М.В. Особенности оценки финансовых результатов и финансового состояния субъектов бюджетирования. // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 13.-с.2-10.

28. Ендовицкий Д.А. Формирование и анализ показателей прибыли. // Экономический анализ: теория и практика.- 2008.- № 11.-с.14-26.

29. Зимакова Л.А. Управление затратами. Как его осуществлять. // Экономический анализ. - 2004.- №13.-с.36-46.

30. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса. // Налоговый вестник.- 2008- № 2.-с.30-36.

31. Комаров А.В. Списание дебиторской задолженности на финансовый результат // Консультант Бухгалтера.-2008- № 2.-с.39-40.

32. Коршунова Р.Н. Заполнение отчета о финансовых результатах. // Главбух, 2008, № 2.-с.29-31.

33. Костров В. Организация формирования финансового результата предприятий // Экономика сельского хозяйства России. 2006 - №12. с. 29-33.

34. Литвин М.И. О факторном методе планирования прибыли и рентабельности // Финансы. - 2004.- № 2.-с.16-19.

35. Митюкова Э.С. Правила учета формирования финансового результата и его анализа // Главбух. 2005 - №1. с. 14-18.

36. Парушина Н.В. Некоторые аспекты формирования финансового результата. // Бухгалтерский учет. 2003 - №5. с. 68-70.

37. Самохвалова Ю.Н. Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации. // Бухгалтерская отчетность организации.- 2008- № 1.-с.67-70.

38. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: Юнити, 2007.

39. Суханова Г.Н. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), порядок формирования и использования. // Бухгалтерский учет, 2005, №3, с.36-38.

40. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009.

Размещено на Allbest.ru