Организация бухгалтерского учета в строительной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета в строительной организации

1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЧП“РОГАЧЁВСКАЯ ПМК-44” ОАО “ГОМЕЛЬОБЛСТРОЙ”

бухгалтерский учет ревизия строительство

Частное строительной унитарное предприятие «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» создано путем выделения из Открытого акционерного общества «Гомельоблстрой» на основании приказа ГУ «Гомельское областное управление строительным комплексом» Гомельского исполнительного комитета от 12 января 2011 года №8 О реорганизации ОАО «Гомельоблстрой».

Органом государственного управления является ГУ «Гомельское областное управление строительным комплексом» Гомельского исполнительного комитета.

Место нахождения предприятия: 247672 Гомельская область, г. Рогачев, ул. Кожедуба, д. 3

Частное предприятие «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» включено в государственный реестр налогоплательщиков и ему присвоен УНП 490829818.

Частное предприятие «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» включено в состав Единого государственного реестра предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования (ЕГР)

Коды: ОКПО - 299357923000

ОКЭД - 45211

СОАТО - 501

ОКОНХ - 61100

Частное предприятие «Рогачевская ПМК- 44» ОАО «Гомельоблстрой» действует на принципах хозрасчета, имеет отдельный баланс своей финансово-хозяйственной деятельности, расчетный и другие счета, печать, штамп и бланки с обозначением своего наименования.

Создана Частное предприятие «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» в результате переименования Коммунального дочернего строительного унитарного предприятия «Рогачевская ПМК-44» для выполнения общестроительных, специальных, строительно-монтажных работ на объектах строительства производственного, жилищного, культурно-бытового, коммунального и другого назначения.

Отдельными видами деятельности, перечень которых устанавливается законодательством Республики Беларусь, Частное предприятие «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» может заниматься только на основании лицензии.

Основной целью предпринимательской деятельности ДУП Частное предприятие «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» является извлечение прибыли.

Стратегическими задачами предприятия являются обеспечение устойчивости получаемых доходов и создание условий для его эффективного функционирования. Частное предприятие в установленном законодательством порядке Республики Беларусь может осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Главной целью перспективного развития частного предприятия является наращивание объемов строительства жилья, производственных объектов и др. Сумма основных средств, находящихся на балансе предприятия составляет на 01.01.2011г. 9031,0 млн. руб.

Динамика экономических показателей за последние два года деятельности ЧП «Рогачёвская ПМК - 44» ОАО «Гомельоблстрой» представлена в таблице 1.1. Данные взяты из Приложений А, Б, В, Г, Д, Ж,З,И,К,Л,М.

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности ЧП «Рогачёвская ПМК - 44» ОАО «Гомельоблстрой» в 2009 - 2010 годах

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение	Темпыроста, %
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	12737	18913	6176	148,5
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	12737	15638	2901	122,8
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	12823	17942	5119	139,9
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн.руб.	12128	16833	4705	138,8
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	695	1109	414	159,6
6 Прибыль за отчетный период, млн. руб.	64	229	165	357,8
7 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.	7493	8650	1157	115,4
8 Среднесписочная численность работающих, чел.	226	227	1	104,4
9 Материальные затраты, млн.руб.	8267	11824	3557	143
10 Фонд заработной платы рабочих, млн. руб.	205886	276486	70600	134,3
11 Фондоотдача, руб.
12 Материалоотдача, руб.
13 Среднегодовая производительность труда одного работающего, млн. руб.	57,2	70,3	13,1	122,9
14 Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	911	1218	307	133,7
15 Рентабельность реализованной продукции, %	5,7	6,6	0,9	Х
16 Рентабельность продаж, %	5,4	6,2	0,8	Х
17 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	-1609	-876	733	54,4
18Коэффициент текущей ликвидности на конец года(Кн > 1,2	1,29	1,06	-0,23	Х
19 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года(Кн >0,15)	-0,29	-0,19	0,1	Х
20 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года (Кн ? 0,85)	0,56	0,76	0,2	Х
21 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн.руб.	2878	5677	2799	197,3
22 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	4,63	3,38	-1,25	Х

Из данных таблицы 1.1видно, что в 2010 году объём производства в фактических ценах составил 18913 млн. руб. и увеличился по сравнению с предыдущим годом на 48,5 процента.

За счет роста объёма производства выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) выросла на 39,9 процента, вследствие чего рентабельность продаж увеличилась на 0,8 процентных пунктов.

Несмотря на рост себестоимости реализованной продукции на 38,8 процента, прибыль от реализации выросла на 59,6 процента, и составила 1109 млн. руб. Вследствие этого рентабельность реализованной продукции увеличилась на 0,9 процентных пунктов. Данная тенденция оказала положительное влияние на прибыль за отчетный период, которая увеличилась на 229 млн.руб.

При увеличении среднесписочной численности работающих на 1 человекаа, произошел рост среднемесячной заработной платы на 307 млн.руб.

Показатель фондоотдачи увеличился на 2,4 процента, что свидетельствует об улучшении эффективности использования основных средств организации.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2010 года снизился на 0,23, и составил 1,06, при минимальном уровне 1,2, что говорит об ухудшении платежеспособности организации.

Недостаток собственных оборотных средств снизился и составил -876 млн. руб. В связи с этим коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,1 и составил -0,19 (минимальный уровень 0,15). Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился на 1,25. Данное изменение произошло за счет увеличения продолжительности оборота оборотных активов. Однако в 2010 году организация эффективно использовала имеющиеся ресурсы.

Несмотря на значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, который на конец 2010 года составил 0,76 (максимальный уровень 0,85), проведенный анализ свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии ЧП «Рогачёвская ПМК - 44» ОАО «Гомельоблстрой», которое характеризуется недостатком собственных оборотных средств, привлечением дополнительных источников покрытия запасов, о чем свидетельствует превышение кредиторской задолженности над дебиторской более чем в два раза.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

2.1 УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ДРУГИХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 г. № 118(в ред. Постановления Минфина РБ от 29.12.2007г.№ 207), к основным средства относятся здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель , прочие основные средства.

В зависимости от участия в производственном процессе основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

По признаку использования основные средства подразделяются на действующие, к которым относятся средства труда, функционирующие в процессе строительства как в основном, так и в подсобном производстве, и бездействующие, то есть находящиеся на стадии выбытия в связи с их износом, на консервации или в запасе.

В составе производственных основных средств подрядных строительно-монтажных организаций наряду с предметами общего назначения учитываются специфические виды основных средств:

* строительные машины и механизмы, предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ (землеройные машины и оборудование -- экскаваторы, бульдозеры скреперы и др.);

* подъемно-транспортное оборудование - башенные и стреловые краны на гусеничном и пневматическом ходу и пр.; строительно-отделочные машины и оборудование для малярных, штукатурных работ, устройства для отделки пола, мягких кровель и др.). Учет расходов по содержанию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с включением этих расходов в себестоимость по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

* временные титульные здания и сооружения, к которым относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (временные склады, производственные мастерские, конторы строительных участков, автомобильные и землевозные дороги и проезды и т.д.).

Указанные объекты возводятся (приобретаются) за счет средств застройщика (заказчика), предусмотренных в сводном сметном расчете, и включаются в сметную стоимость строительства. Перечень работ и затрат, относящихся к временным зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (ПриложениеН). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Источниками приобретения основных средств являются:

-собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

-заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в установленном порядке в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств, полученных от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере начисления амортизации по этим объектам основных средств. Для налогового учета указанные суммы отражаются в составе внереализационных доходов (регистр № 2 «Внереализационные доходы»), по мере поступления с предварительным отражением в регистре № 7 «Расчетные корректировки».

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению. Она может измениться на величину расходов, связанных с техническим перевооружением, реконструкцией или модернизацией, если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится качество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи объекта основных средств (формы № ОС-1 или № ОС-1а (Приложение П, П1).

При внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада в эксплуатацию выписывается накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) (Приложение Р). В случае внутреннего перемещения объектов с использованием автотранспорта и необходимостью выезда за пределы территории предприятия выписывается и товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1).

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Перечень закрепленных основных средств отражается в инвентаризационных описях основных средств (ф. № инв.1) (ПриложениеС).

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 2.1.

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение основных средств за плату Поступили основные средства по первоначальной стоимости На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Стоимость доставки Зарплата рабочим за разгрузку, установку Материала, израсходованные при монтаже, установке Перечислено юридическим лицом за основные средства Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	08 18 08 08 08 60 (76) 01	60 (76) 60 (76) 60 (76) 70 10 51 08
Построили объект основных средств
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию	75 08 01	80 75 08
Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа* Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов: производственного назначения (при переоценке) непроизводственного назначения (при переоценке) Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом	08 08 01 01 01 01	981 98 91 83 83 75-3

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, приходят в такое состояние, когда их дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Основанием для отражения в бухгалтерском учете списания объектов основных средств является оформленный в установленном порядке и утвержденный генеральным директором унитарного предприятия соответствующий акт на списание объектов основных средств формы № ОС-4, ОС-4а (Приложение Т).

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в соответствии с решением комиссии, созданной приказом и.о. генерального директора от 21.03.2006 г. № 104 АД и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы» и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Пример отражения в учёте выбытия объекта основных средств представлен в таблице 2.2

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Досрочное выбытие основных средств списание первоначальной стоимости списание амортизации списание остаточной стоимости НДС(-оприходованные материалы) расходы по ликвидации оприходование материалов отражён финансовый результат	01/в 02 91 91 91 10 91 99	01 01/в 01/в 68 70 91 99 91
Выбытие ОС при продаже списание первоначальной стоимости списание амортизации списание остаточной стоимости поступление выручки за реализованный объект НДС отражён финансовый результат	01/в 02 91 51 91 91 99	01 01/в 01/в 91 68 99 91

Учет амортизации основных средств

Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на затраты.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 "Амортизация основных средств". Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

Начисление амортизации объектов основных средств производиться в течение всего срока их полезного использования линейным способом.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

На время нахождения объектов основных средств на реконструкции и модернизации или консервации (продолжительностью не менее трех месяцев) начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования:

* на счет 23 "Вспомогательные производства" -- амортизационные отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);

* на счет 25 "Общепроизводственные расходы" -- амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;

* на счет 26 Общехозяйственные расходы" -- амортизационные отчисления по основным средствам:

-- управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);

-- зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;

-- помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов питания;

-- оборудованию, инвентарю и механизированному инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках.

Если основные средства находятся в простое более 3 месяцев, то начисление сопровождается бухгалтерской проводкой: Дт91 - Кт02.

При нахождении основных средств на консервации амортизация не начисляется.

В соответствии с решением правительства Республики Беларусь комиссией по проведению инвентаризации и переоценки основных средств унитарного предприятия, состав которой утверждается ежегодно, проводится переоценка основных средств.

В ЧП "Гомельоблстрой" переоценка производится индексным методом. Для проведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию по переоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае им является главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляет ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основании инвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятся отдельно по каждому объекту.

В ведомость переоценки (Приложение Ф)заносятся все данные об объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальную стоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа за весь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полного заполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.

Если при проведении переоценки нужно провести дооценку, то делают следующие проводки:

1) дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 83 "Добавочный фонд" на сумму дооценки;

2) дебет счета 83 "Добавочный фонд" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму дооценки начисленной амортизации.

Если при проведении переоценки нужно сделать уценку, то делаются такие же проводки, только методом "красное сторно"

После окончания работ по переоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

НА:

Под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете поступления нематериальных активов являются акты о приеме нематериальных активов (форма НА-1), утвержденные генеральным директором.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" или счетов учета расчетов.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете приходуются по первоначальной стоимости.

Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем пользователю, учитываются у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы". Амортизацию по таким активам начисляет правообладатель.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в соответствующих машинограммах.

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов" По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1 или соответствующих машинограммах.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 "Нематериальные активы" открывается субсчет "Выбытие нематериальных активов"". В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете "Выбытие нематериальных активов", списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2), а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2).

Одной из форм контроля обеспечения сохранности нематериальных активов являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация нематериальных активов - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

2.2 УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей, как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более 50%. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Учет материалов в Республике Беларусь регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 114 от 17 июля 2007г. «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов».

В процессе производства материалы используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи -- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (специальная оснастка).

В зависимости от роли в процессе производства материалы можно подразделить на следующие группы: основные строительные материалы; конструкции; изделия и детали; вспомогательные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

По назначению различают материалы общего (цемент, кирпич, бетон и другие) и специального назначения (огнеупорные, теплоизоляционные и другие).

По исходному сырью материалы подразделяются на: лесные материалы и изделия (лес круглый, пиломатериалы, паркет), керамические материалы и изделия (кирпич, черепица), металлические (трубы, гвозди, болты)

В зависимости от способа хранения выделяют материалы открытого и закрытого хранения.

Материалы можно классифицировать по техническим и химическим свойствам: силикатные (цемент, песок, кирпич), электротехнические (кабель, лампы, патроны), строительный металл (уголки, швеллеры, прутки), металлоизделия (гвозди, гайки, болты) и т.д.

Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь № 114 от 17 июля 2007г. «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов» эти документы бывают:

- приходными, на поступление материальных ресурсов;

- расходными, на отпуск материальных ресурсов

Поступление материалов от поставщиков осуществляется по договору поставки. Полученные от поставщиков документы поступают в отдел материально-технического снабжения и регистрируются в журнале учета поступивших грузов (форма М-1) с присвоением регистрационного номера.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица), то составляется акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику.

Материалы, изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах строительной организации, приходуются на склад накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по форме № М-11(Приложение Х). Накладные-требования (ф. М-11) на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если ценности отпускались по ним, а не по лимитно-заборным картам, так как в них предусмотрен учет возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы ф. № М-17(Приложение Ц). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.

По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость) (Приложение Ч), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Материальные ценности должны отпускаться на производство строительно-монтажных работ и на другие цели по весу, объему или счету в соответствии с нормами расхода. В соответствии с нормами устанавливается лимит отпуска материалов. Лимитирование отпуска материалов способствует контролю за расходом материалов и соблюдению норм производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе, экономии материалов. Для оформления отпуска материалов, которые многократно используются на нужды производства, предназначены лимитно-заборные карты по формам № М-8 , М-28, М-28а.

При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте структурного подразделения, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. После использования лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения: песок, гравий, щебень, кирпич, железобетонные блоки и другие. Как правило, эти материалы хранятся на открытых площадках, вне складских помещений и числятся на подотчете мол (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске этих материалов на производство строительно-монтажных работ подсчет или взвешивание не производится, соответственно и не выписывается первичный документ. При работе бригад на хозяйственном расчете отпуск им материалов производится по требованиям, выписываемым по нормам на объем заданных работ.

Фактический расход этих материалов определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации, которая производится комиссией с участием работника бухгалтерии. Для определения количества израсходованных в строительстве материалов открытого хранения комиссией составляется акт об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по типовой форме № М-22а (Приложение Ш). В нем отражаются наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток их на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку и внутреннее перемещение, фактическое наличие по данным инвентаризации и фактический расход.

Остаток на начало месяца и поступление материала за месяц проставляются на основании данных учета, проверенных бухгалтерией, и приходных материальных документов, а фактическое наличие - на основании инвентаризации. Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

Учет материалов в бухгалтерии ведется только в денежном выражении. В течение месяца МОЛ сдают в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов. В бухгалтерии, в частности, проверяют наличие реквизитов, подписей, арифметические подсчеты, законность операций.

Проверенные и принятые документы подвергаются таксировке, и определяется сумма прихода и расхода материалов. На основании первичных документов по складам и кладовым ведут накопительные ведомости, которые ведутся в разрезе МОЛ и открываются на каждый месяц.

В приходную часть накопительной ведомости переносят остатки на начало месяца по каждой учетной группе материальных ценностей из накопительных ведомостей за прошлый месяц. Затем заносятся данные о поступлении и выбытии материалов на основании принятых реестров формы № М-13. В конце месяца по приходу и расходу подсчитываются обороты и выводятся остатки.

Остатки материалов по их учетным группам и материально ответственным лицам, указанным в накопительных ведомостях сверяются с остатками, полученными в ведомости остатков на складе (ф. № М-14).

По истечении месяца в бухгалтерию поступают также материальные отчеты по форме № С-19 с приложенными к ним первичными документами. Итоги материальных отчетов и накопительных ведомостей записываются в ведомость 10-С «Движение материалов в денежном выражении».

Согласно Типовому плану счетов счета для учета наличия и движения материальных ценностей организации предназначен счет 10 «Материалы». Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются суммы поступивших материальных ценностей, а по кредиту -- их выбытие.

На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет материальных ценностей ведется на субсчетах, открываемых к счету 10 «Материалы»:

10/1 «Сырье и материалы»

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

10/3 «Топливо».

10/4 «Тара и тарные материалы».

10/5 «Запасные части».

10/6 «Прочие материалы».

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

10/8 «Строительные материалы».

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

10/12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

10/13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».

В зависимости от принятой организацией учетной политики и организации учета, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо без них.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» является калькуляционным счетом, на котором аккумулируются затраты по приобретению материалов до их распределения. Оприходование материалов производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до поступления расчетных документов или после этого.

В случае использования счетов 15 и 16 поступление материалов от поставщиков в учете отражается следующими записями:

1. Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и Кредит счета 60 ,20,23,71

2. Оприходованы материалы, которые фактически поступили на предприятие по учетным цена:

Дебет счета 10 «Материалы» и Кредит счета 15

3. Списывается сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и по учетным ценам:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальны ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Списание отрицательной разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 15 может быть на конец месяца дебетовое сальдо, которое отражает наличие материальных ценностей в пути.

Фактический расход материалов при производстве строительно-монтажных работ или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы». В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете делаются следующие записи:

Дебет счетов 08,20,23,25,26,28,29,58,97

Кредит счета 10 «Материалы» - по фактической стоимости.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

2.3 УЧЁТ ТРУДА И ЗАРОБОТНОЙ ПЛАТЫ

Организационная структура управления Частного предприятия «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой» представлена на рисунке 2.1.

Структура аппарата управления Частного предприятия «Рогачевская ПМК-44» ОАО «Гомельоблстрой»

Рис. 2.1. Организационная структура аппарата управления

Структура высшего звена руководства

Директор: Григорьев Геннадий Иосифович, стаж работы на предприятии 3,9 года, образование высшее.

Главный бухгалтер: Сенникова Светлана Владимировна, стаж работы на предприятии 2,6 лет, образование высшее.

Главный инженер: Ткачев Михаил Тимофеевич, стаж работы на предприятии 10,0 лет, образование высшее.

Заместитель директора: Юркевич Олег Иванович, стаж работы на предприятии 2,8 года, образование высшее.

Начальник ПЭО: Боровикова Елена Викторовна, стаж работы на предприятии 2,9 года, образование высшее

Организационная структура управления соответствует требованиям обеспечения работоспособности системы предприятия и реализации управленческих решений в производственной, снабженческой, сбытовой и иной деятельности его подразделений. Опыт функционирования предприятия свидетельствует в пользу сохранения существующей управленческой структуры.

Учёт работающих в строительной организации ведет отдел кадров, однако это не освобождает работников бухгалтерии отучастия в учёте личного состава. Для осуществления своевременного учёта рабочего времени и расчёта с работниками бухгалтерия должна своевременно получать необходимые сведения о приёме, перемещении, предоставлении отпусков, времени работы и увольнении работающих.

Для учета личного состава применяются следующие документы:

- приказ о приёме на работу - ф. № Т-1;

- личная карточка - ф. № Т-2;

- приказ о переводе на другую работу - ф. № Т-5;

- приказ о предоставлении отпуска - ф. № Т-6;

- приказ о прекращении трудового договора - ф. № Т-8;

- табель рабочего времени Т-12, Т-13 и др.

Табельный учет ведется во всех подразделениях организации. С его помощью контролируется выход на работу, уход с работы, количество отработанных часов и минут, опоздания, неявки с указанием причин неявок, часы и минуты простоя, сверхурочных работ.

Каждому работнику присваивается табельный номер, который записывается во всех документах по учету труда, при начислении заработной платы.

Табель со всеми документами передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Он также используется для контроля за трудовой дисциплиной, для составления статистической отчетности, для анализа показателей по труду и заработной плате.

Документация по учёту выработки должна обеспечивать работников, занятых в учетном процессе, данными о количестве выработанной продукции, выполненных работ, о соответствии объёма выполненных работ количеству израсходованных материалов, об уровне выполнения норм выработки.

В строительстве в основном применяются следующие формы первичных документов: наряд на сдельную работу, ведомость учёта выработки, акт о приёмке выполненных работ (акт ф-3 при капитальном строительстве или ф-2 при ремонтных работах), маршрутный лист, рапорт о выработке.

Наряд выписывается для конкретной бригады либо работника. Указывается объект стройки, вид работ, список операций входящих в этот вид работ, размер работ в натуральных единицах измерения, зарплата, входящая в цену указанного размера работ. К наряду прикладываются состав бригады с указанием фамилии, профессии, квалификационных разрядов; табель учета отработанного каждым членом бригады времени. Оплата труда осуществляется по следующим формам и системам оплаты труда: повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная.

При использовании разных форм оплаты труда необходимо фиксировать и документально оформлять разные величины, от которых и зависит начисленная заработная плата: при использовании сдельной формы - количество произведенной продукции; при использовании повременной формы - количество отработанного времени. Виды используемых документов представлены на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 - Документальное оформление начисления заработной платы

Рабочим-сдельщикам на СМР начисление зарплаты производится ежемесячно согласно актов выполненных работ. При составлении актов выполненных работ в ресурсно-сметных нормах начисление зарплаты производится по ст. «Основная заработная плата» (з/плата в ценах 1991года умножается на индекс по з/плате). Распределение средств на оплату труда бригада осуществляет с учётом КТУ, устанавливаемого Советом коллектива бригады

Рабочим-повременщикам начисление зарплаты производится на основании тарифных коэффициентов ЕТС работников РБ и тарифной ставки 1 разряда, действующей в организации.

Оплата труда водителей-повременщиков - по часовым тарифным ставкам, водителей- сдельщиков - по сдельным расценкам.

В целях стимулирования повышения профессионального мастерства, заинтерисованности и ответственности за выполнение производственных заданий могут вводиться руководителем дифференцированные надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, за совмещение профессий, за разъездной характер работ.

Надбавки начисляются пропорционально отработанному времени и учитываются при исчислении среднего заработка во всех случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с коллективным договором работникам ЧП «Гомельоблстрой» могут устанавливаться доплаты:

- за работу с неблагоприятными условиями труда;

- за ненормированный рабочий день;

- за работу в ночное время с 22 до 6 часов утр(40% часовой ТС).

- за классность(водителям)

Премирование работников организации за текущие результаты работы производится в соответствии с прилагаемыми к действующему коллективному договору Положениями о текущем премировании работников за основные результаты хозяйственной деятельности.

Основные показатели премирования: выполнение, перевыполнение норм выработки- 10%, отсутствие замечаний по качеству работ- 20%.

Структура заработной платы представлена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Структура заработной платы

Наименование выплат	Ед.изм.	Сумма	Удельный вес
Фонд заработной платы	млн.руб	3333,1	100%
в том числе
- з/пл по тарифным ставкам и окладам	млн.руб	813,3	24,4
- сдельная заработная плата	млн.руб.	1343,2	40,3
- выплаты стимулирующего характера	млн.руб.	973,3	29,2
- выплаты компенсирующего характера	млн.руб.	186,7	5,6
- оплата за неотработанное время	млн.руб.	3,1	0,1
- внешние совместители	млн.руб.	-	0
- з/пл несписочного состава	млн.руб.	13,5	0,4

Удержания из заработной платы работников производятся в соответствии с налоговым и трудовым законодательством.

К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, по исполнительным документам. Сумма их определяется от начисленной заработной платы.

Рабочие и служащие являются плательщиками подоходного налога. Подоходный налог устанавливается в размере 12 процентов.

Из заработной платы каждого работника удерживаются страховые взносы в пенсионный фонд в размере 1% .

К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и другие виды удержаний. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия по нетрудоспособности после удержания подоходного налога. Размер суммы указан в исполнительном листе.

В соответствии с законодательством от суммы начисленной заработной платы производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления страховых взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгоссстрах».

Уплата страховых взносов в ФСЗН производится со всех начисленных работнику выплат по ставке 35 процентов. В том числе, как отмечалось ранее, из заработной платы каждого работающего в ФСЗН удерживается 1 % на пенсионное страхование .

Для расчета заработной платы бухгалтерия на каждого работника открывает лицевые счета, в том числе и совместителей, в которых отражаются справочные данные о работнике, все виды начислений и удержаний за отчетный месяц.

На основании данных лицевого счета заполняются расчетные ведомости. Расчетная ведомость составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний. В ведомости производятся расчет заработной платы, начисленной на основании первичных документов по учету фактически отработанного времени и других документов, расчет удержаний из заработной платы в соответствии с действующим законодательством и определяется сумма, подлежащая к выплате работнику.

На основании расчетной ведомости каждому работнику выдается расчетный листок не позднее, чем за один день до установленного срока заработной платы.

Показатели расчетной ведомости являются основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам осуществляется на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисление заработной платы за фактически отработанное время в учете отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 с кредитом счета 70.

Из суммы начисленной заработной платы производятся следующие удержания:

- подоходный налог (Дт 70 - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоги на доходы физических лиц»);

- алименты и другие обязательные платежи по исполнительным документам (Дт 70 - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по возмещению вреда (ущерба)», субсчет «Расчеты по алиментам» и т.п.);

Все удержания по инициативе администрации предприятия отражаются следующими записями: Дт 70 - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кт 28 «Брак в производстве».

В соответствии с законодательством Республики Беларусь от суммы начисленной заработной платы производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по ставке 35 процентов (Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кт 69); отчисления страховых взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по устанавливаемым для организаций различных отраслей ставкам (Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кт 76-2) .

Таким образом, в ЧП «Гомельоблстрой» локальным нормативным актом, регулирующим трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работающими у него работниками, является коллективный договор. Организация оплаты труда осуществляется на основании Положения об оплате труда работников ЧП «Гомельоблстрой», который является неотъемлемой частью коллективного договора.

В целях совершенствования учета заработной платы необходимо полностью автоматизировать учет труда и заработной платы, снизить непроизводительные выплаты, что поможет сэкономить денежные средства организации, пересмотреть действующую систему премирования в целях снижения затрат, учитываемых при налогообложении заработной платы. Данные мероприятия должны привести к экономии фонда заработной платы, и тем самым снизить отчисления в ФСЗН.

2.4 УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

В строительстве принято осуществлять учет затрат по объектам строительства, под которыми понимается объект, на который имеется утвержденная смета или сводный сметный расчет стоимости строительства.

Проведение любых строительных работ возможно только при наличии проектно-сметной (сметной) документации.

Для учета выполняемых строительных работ (реконструкции) по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрен субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», где отражают затраты по всем объектам нового строительства (выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способом), а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных объектов.

Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. Сюда же относят затраты на проектно-изыскательские работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.