Организация бухгалтерского учета в строительной организации

Аналитический учет затрат по объектам строительства и реконструкции ведут в производственном отчете учета затрат по капитальным вложениям и ремонтам основных средств формы 18-И. В частности, в нем выделен второй раздел для учета затрат на строительство, приобретение и ремонт основных средств. По каждому строящемуся объекту затраты учитывают в разрезе предусмотренных статей затрат и по их видам.

В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости. Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

1) «Материалы»;

2) «Основная заработная плата рабочих»;

3) «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

4) «Прочие затраты»;

5) «Накладные расходы»;

6) «Потери от брака».

На статью «Материалы» относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т.п.), а также конструкций и деталей, использованных на строительстве или реконструкции данного объекта. Указанные затраты по покупным материалам отражают по фактической стоимости приобретения, в которую включают как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складские расходы, включая погрузочно-разгрузочные работы .

Расходы на ремонт основных средств учитываются подрядными организациями на счете 23 "Вспомогательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (услугам) производственного характера также относятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, например транспортные расходы (счет 10 "Материалы").

По статье «Основная заработная плата рабочих» учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). Здесь отражают и отработанные ими человеко-часы.

Начисленная заработная плата основных рабочих по объектам строительства (реконструкции) отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов. Учет затрат на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов в структурных подразделениях и управлениях механизации ведется в журнале-ордере 10-с по видам (группам) машин и механизмов на счете 25 "Общепроизводственные расходы"

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов являются косвенными. К таким расходам относятся:

- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

- стоимость потребленной электроэнергии, топлива и вспомогательных материалов, использованных в процессе эксплуатации машин и механизмов;

- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов;

- затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта),

- другие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и механизмов.

По кредиту счета: 25 отражается распределение (отнесение) стоимости затрат по содержанию и эксплуатации строительной техники по объектам строительства, а также на другие счета учета, например реализации или заготовительно-складских расходов.

Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации каждого вида (каждой группы) машин и механизмов является машино-час (машино-смена) или единица объема выполняемых работ. Иначе говоря, эксплуатационные расходы зависят от времени работы машины или объема выполненных работ.

По статье «Прочие затраты» учитывают расходы на вознаграждение за изобретения и рационализаторские предложения, начисленные проценты по полученным банковским кредитам и займам, а также стоимость услуг вспомогательных производств, машинотракторного парка и др.

В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства - накладные расходы. Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают на отдельном аналитическом счете «Накладные расходы».Аналитический учет накладных расходов ведут в первом разделе производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств формы 18-И.Для отражения накладных расходов предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Учтенные накладные расходы распределяют на объекты строительства (реконструкции) одним из следующих методов:

а) пропорционально сумме прямых затрат;

б) пропорционально основной заработной плате рабочих.

Распределенные расходы списываются на объекты аналитического учета и включаются в статью «Накладные расходы».

На данную статью также относят и долю административно-управленческих расходов организации, которые в течение отчетного периода учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Доля общехозяйственных расходов, относимых на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, определяется по разнице между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

На статью «Потери от брака» относят затраты по исправлению брака, принятые за счет организации на основании составленного комиссией акта о браке, недоделках формы С-11 (утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13) в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ, брака и недоделок. Акт служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака и устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.

Суммы фактической производственной себестоимости переносятся со счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на счет 43 «Готовая продукция».

Затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются в такой последовательности:

по дебету счета в течение месяца собираются все производственные затраты;

-списывается часть расходов будущих периодов на затраты данного месяца и резервируются предстоящие расходы и платежи;

-определяется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, производится распределение работ и услуг;

-суммируются и списываются на основное производство общехозяйственные расходы;

-определяется незавершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции.

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства.

На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счета 08, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).

К незавершенному строительному производству относят работы, выполненные подрядной организацией и не сданные заказчикам.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых к оплате генподрядчиками.

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на счете "Основное производство" по объектам учета и в разрезе статей затрат в журнале-ордере N 10-С. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в журнале-ордере N 10-С по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в журнале-ордере N 10-С на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат.

2.5 УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЁТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на каждом предприятии, в организации либо учреждении создается касса.

В большинстве случаев средства в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают предъявительские (на предъявителя) и именные. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

В кассу компании средства поступают и из остальных источников, к примеру от рабочих за отпущенную им спецодежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартплата; возврат подотчетными лицами не использованных ими сумм и т.Д. Главным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему средства, в доказательство приема средств в кассу (Приложение1).

Расход средств из кассы почаще всего связан с выплатой заработной платы и премий работникам, расходами по командировкам, почтово-телеграфных и остальных расходов. Главным документом, которым оформляется выдача средств из кассы, является расходный кассовый ордер(Приложение 2).

Данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50.

"Отчет кассира, где показываются операции по кассе за день. На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнальчике-ордере 1 (Приложение 3) по кредиту счета 50 и в ведомости 1 (Приложение 4) по дебету счета 50 (для контроля).

Для хранения временно свободных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке раскрывается до этого всего расчетный счет.

В бухгалтерии компании учет движения средств на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51.Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнальчике-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в различных журнальчиках-ордерах.но, беря во внимание значимость точности учета и необходимость контроля, дополнительно к журнальчику-ордеру 2 ведется ведомость, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

На ПМК -44 учет кассовых операций и операций по расчетному счету частично механизирован. Но следует отметить некоторую громоздкость и объемность журналов-ордеров и ведомостей, что добавляет неудобство при работе с ними.

Для учета денежных средств, выданных подотчет своим работникам(состоящим в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, предназначен активно- пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Денежные средства выдаются под отчет в согласовании с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Учет по счету 71 ведется в журнальчике-ордере №7 (Приложение 5). Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнальчике-ордере одна строчка.

Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками:

Д-т сч. 10,12,20,28,29,50,51,92,94 К-т сч. 71

Порядок расчетов за выполненные строительные работы определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За расчетный период может быть принят месяц, либо период времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ. Расчеты производятся на основании подписанных заказчиком справок о сметной стоимости выполненных работ и затрат по форме 3. Эта справка является документом первичного учета и составляется генеральным подрядчиком (субподрядчиком) для определения объемов выполненных работ.

Справка по форме 3 составляется на основании журнала учета выполненных работ по форме КС-6, который ведется на объектах строительства производителями работ (прорабами, мастерами). На основании справки формы 3 генеральный подрядчик (субподрядчик) оформляет платежные требования и инкассирует в банке для получения денежных средств.

Некачественно выполненные строительные работы оплате не подлежат, не оплачиваются до устранения дефектов и последующие технологически связанные с ними строительные работы. После устранения дефектов ранее выполненные строительные работы подлежат оплате по ценам, действовавшим на дату, первоначально установленную договором подряда (календарным графиком).

Для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные строительно-монтажные работы, а по кредиту -- полученные суммы по оплаченным счетам.

Синтетический учет по счету 62 в ПМК-44 ведут в журнале-ордере № 11. Аналитический учет расчетов с заказчиками в исследуемой организации ведут в ведомости № 5-с «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». Записи в ведомости № 5-с производятся в хронологическом порядке по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-с переносят в журнал-ордер № 11.

Расчеты за строительные работы, выполненные на основе договоров субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генеральным подрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядчиками как генеральным подрядчиком, так и непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным подрядчиком. В последнем случае к платежным документам, предъявленным заказчику генеральным подрядчиком, должны быть приложены подробные сведения, согласованные с соответствующими субподрядчиками, об объемах выполненных ими строительных работ. Принятые к оплате счета за выполненные субподрядчиками работы ПМК-44 (генеральный подрядчик) отражает в ведомости № 5-с, аналогично как и по расчетам с заказчиками.

В конце месяца итоговые данные этой ведомости в балансе ЧП «Гомельоблстрой» (генподрядчика) переносят в журнал-ордер №6 (Приложение 6).

Например: ПМК -44 предъявило к оплате Гомельскому Строительному тресту №14 счет за выполненные работы. В счете значится:

1. За выполненные монтажные работы по договорной стоимости - 500 млн.р. Ставка НДС - 18 %. Сумма НДС - 90 млн.р. Всего стоимость с НДС - 590 млн.р.

В этом случае в балансе генподрядчика будет сделана следующая проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» - 500 млн.р.;

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам») - 90 млн.р.,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 590 млн.р.

Данные журнала-ордера № б по дебету счета 20 «Основное производство» переносят в журнал-ордер № 10-с в специальный раздел «Аналитические данные» по счету 20 «Основное производство» в разрезе объектов строительства.

После сдачи этих работ заказчику и предъявления последнему расчетно-платежных документов по сметной (договорной) стоимости они списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация». По кредиту счета 90 они отражаются в общей сумме предъявленных заказчику к оплате счетов за выполненные работы.

Таким образом, на счете 90 «Реализация» реализованные субподрядные работы отражаются по сметной (договорной) стоимости по дебету и кредиту этого счета транзитом в одинаковой сумме.

Организация постоянно ведёт расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом -- это платежи. К ним относятся:

. налог на прибыль (доходы);

. налог на добавленную стоимость;

. налог на недвижимость;

. экологический налог;

. фонд социальной защиты населения

. акцизы;

. подоходный налог;

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.

Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом на ПМК - 44 ведется в оборотной ведомости по счету 68 (Приложение 7).

На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:

Д-т сч. 99,60,90,46,20,25,26,44,70 К-т сч. 68

ПМК - 44 ведёт расчеты с различными организациями по операциям некоммерческого характера.

Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

Синтетический учет ведется в журнальчике-ордере 8, а аналитический -- в ведомости №7.

В процессе деятельности у компаний могут появиться ситуации, когда для воплощения расчетов у них недостаточно собственных средств. В таковых вариантах они могут пользоваться кредитом банков. Кредиты бывают краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты предоставляются на цели, связанные с формированием и движением оборотных средств компании. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен пассивный счет 66 "Краткосрочные кредиты банка", а аналитический - для учета по их видам на отдельных субсчетах к указанному счету в журнальчике-ордере №4.

Для обобщения информации о состоянии и движении разных долгосрочных кредитов предназначен счет 67 "Долгосрочные кредиты банков". Учет долгосрочных кредитов также ведется в журнальчике-ордере 4.

2.6 УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

Информация о состоянии и движении уставного фонда унитарного предприятия отражается на счете 80 «Уставный фонд», который используется для обобщения информации о составе движении вкладов в общее имущество по договору.

Уставный фонд унитарного предприятия составляет 3023000руб.

Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах унитарного предприятия.

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный фонд» формирует информацию об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

Уставный фонд унитарного предприятия может быть изменен путем его увеличения или уменьшения в порядке, установленном законодательными актами.

Уставный фонд унитарного предприятия не может быть уменьшен до величины меньшей, чем того требует законодательство Республики Беларусь. Если стоимость чистых активов окажется менее указанного в уставе размера уставного фонда, унитарное предприятие обязано объявить уменьшение фонда, представить на утверждение собственнику и зарегистрировать в установленном порядке соответствующее изменение, внесенное в устав.

В случае принятия собственником решения об уменьшении уставного фонда унитарное предприятие обязано в месячный срок письменно уведомить об этом своих кредиторов.

В случае принятия решения об изменении уставного фонда в устав унитарного предприятия вносятся соответствующие изменения, которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Операции по счёту 80 «Уставный фонд» оформляются проводками:

Дт 75 - Кт 80-Отражается задолженность учредителей по внесению имущества в счёт вклада в УФ;

Дт 01,08,10,41,04,51,52 - Кт 75-Отражается погашение задолженности учредителей;

Дт 83-Кт 80- увеличение УФ за счёт средств Добавочного фонда;

Дт 84-Кт 80- увеличение УФ за счёт прибыли;

Дт 82-Кт 80- увеличение УФ за счёт средств Резервного фонда;

Дт 80-Кт 75- уменьшение Уф за счёт изъятия;

Дт 80-Кт 84- уменьшение Уф за счёт снижения вкладов;

Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации.

На счете 83 « Добавочный фонд» отражается движение следующих фондов:

фонда переоценки статей баланса;

фонда накопления использованного.

фонда безвозмездного получения и передачи ценностей;

фонда имущества, созданного за счет инновационного фонда;

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведется по субсчетам, обеспечивающим формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дт 01,03,07,08 - Кт 83 - отражение прироста стоимости внеоборотных активов

Дт 83 - Кт 02- увеличение суммы амортизации по ОС вследствие их переоценки

Информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств, за исключением дотаций, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов; сумм высвободившихся средств отражается на счете 86 «Целевое финансирование».

В составе средств целевого финансирования учитывается движение целевых средств в разрезе источников их поступления.

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам и услугам за счет средств целевого финансирования;

83 «Добавочный фонд» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» при направлении предприятием бюджетных средств на финансирование расходов;

83 Добавочный фонд» при использовании высвободившихся средств.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе унитарного предприятия, а также определение финансового результата по ним, отражается на счете 90 «Реализация», с обособленным выделением затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета. Доходами по видам деятельности унитарного предприятия являются выручка от реализации продукции собственного производства, выручка от реализации услуг.

Реализация продукции (работ, услуг) осуществляется по утвержденным в установленном законодательством порядке ценам и тарифам, которые помещаются в прейскуранты и хранятся на бумажных носителях.

Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

в сумме, исчисленной на момент отгрузки, товаров, продукции, работ, услуг (метод начисления);

в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

Выручка от видов деятельности признается при выполнении следующих условий:

унитарное предприятие на основании договора, иного документа имеет право на получение выручки;

сумма выручки определена в соответствии с принятой методикой;

Полученные в оплату денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете унитарного предприятия как внереализационные доходы, а не выручка.

Расходы по видам деятельности признаются в бухгалтерском учете в сумме соответствующих затрат, исчисленной в денежном выражении в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости; по дебету счета 90 «Реализация» корреспонденция с кредитом счетов 20, 23, в сумме полученной выручки за минусом налогов.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Операционные доходы и расходы» унитарного предприятия с обособленным выделением затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете по мере отгрузки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы». Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования (начисления).

Операционные расходы представляют собой затраты предприятия, соответствующие операционным доходам, полученным предприятием в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые организацией в отчетном периоде.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Информация о внереализационных доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» с обособленным выделением затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанных с производственной деятельностью предприятия и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод (материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых отпусков; надбавки к пенсиям; оплата путевок и др.)

Внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки за нарушение клиентами условий договоров, присужденные судом или признанные клиентом - в момент их присуждения судом или получения на расчетный счет в случае отсутствия судебного разбирательства;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров со стороны унитарного предприятия - по мере их признания;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки, уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционные расходы;

при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и обеспечения налогового учета стоимость безвозмездно полученных активов в том числе полученных в качестве целевого финансирования учитывается в полной сумме при поступлении (получении), кроме передачи в пределах одного собственника;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

другие доходы- по мере их поступления.

Перечисление средств (взносов, выплат и т. п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия, осуществляется в соответствии со сметой расходов на эти цели и иными документами..

Аналитический учет внереализационных доходов и расходов ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности унитарного предприятия в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности;

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

Аналитический учет ведется в разрезе статей, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках с обособленным выделением сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени и других доходов и расходов, исключаемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Ежеквартально счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.7 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность показателей, отражающих фактическое состояние стоимости хозяйственных средств и их источников и экономические результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Ее сущность как заключительной стадии или элемента системы метода бухгалтерского учета заключается в обобщении данных бухгалтерского учета в виде экономических показателей в определенных формах или таблицах, удобных для восприятия и использования внутренними и внешними пользователями.

Министерство финансов РБ разрабатывает и утверждает отчетные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и методические указания по их заполнению.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложения А, Ж);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложения В,И);

- отчет об изменении капитала (форма № 3) (Приложения Д,Л);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4) (Приложения Г,К);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложения Е,М);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

Пояснительная записка к годовому балансу.

Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из первых двух форм, месячная - только форма № 1.

Годовая отчетность представляется:

- собственникам (учредителям) или их представителям (министерствам, ведомствам);

- инспекциям Министерства по налогам и сборам;

- учреждениям банков (при использовании их кредита);

- другим государственным контролирующим органам.

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть проведена большая подготовительная работа:

- инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение в учете результатов инвентаризации;

- переоценка основных средств и других материальных ценностей (по распоряжению правительства);

- проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций;

- проверка тождества (равенства) данных аналитического учета данным синтетического учета;

- подсчет оборотов и сальдо за декабрь и за весь год по синтетическим счетам, т. е. составление оборотной (оборотно-сальдовой) ведомости;

- изучение инструкций, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки.

Бухгалтерский баланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета - Главной книги или оборотной ведомости. Счета, имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

В качестве отчетной формы баланс заполняется в миллионах рублей. Годовой баланс показывает сумму стоимости хозяйственных средств и источников их формирования на начало и конец отчетного года.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный год и за прошлый год (для сравнения и анализа) отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; расходы по реализации; себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; прибыль от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; прибыль (убыток) отчетного года; использование прибыли; налоги на прибыль; нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Отчет об изменении капитала отражает состояние и движение источников собственных средств (остатки на начало года, начислено в отчетном году, перечислено в отчетном году, остатки на конец года): уставного фонда, резервного фонда, нераспределенной прибыли, резервов предстоящих расходов, целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств отражает остатки денежных средств на начало года, поступление денежных средств (выручка от реализации, безвозмездное поступление, кредиты и займы и т. д.), расходование денежных средств (на оплату труда, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом и др.) и остатки денежных средств на конец года.

Приложение к бухгалтерскому балансу отражает движение заемных средств (остаток на начало года, получено, погашено, остаток на конец года); наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало года, возникло обязательств, погашено обязательств, остаток на конец года); остатки и движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений (амортизационный фонд по основным средствам и нематериальным активам, кредитов банка, заемных средств и др.); остатки, поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов (амортизируемого имущества); сведения о платежах в бюджет в разрезе каждого налога и сбора; расчет стоимости чистых активов; расшифровку затрат по их элементам.

Отчет о целевом использовании полученных средств отражает за отчетный и прошлый год: поступление взносов, благотворительной помощи, доходов от предпринимательской деятельности, расходы на целевые мероприятия, на содержание аппарата, на ремонт основных средств, приобретение внеоборотных активов. Данный отчет представляют только некоммерчиские организации.

Пояснительная записка к годовому отчету не имеет типовой определенной формы. В ней чаще всего объясняются причины негативных влияний на показатели хозяйственной деятельности, наиболее значимые результаты работы организации, динамика основных экономических показателей в работе предприятия за отчетный год, т. е. дается краткий анализ деятельности предприятия.

3. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Продукцией строительства являются законченные и сданные в эксплуатацию заводы, фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, каналы, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды. Кроме создания основных фондов к функциям строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов.

В строительном процессе выделяют 3 этапа:

1. подготовка строительства;

2. собственно строительство;

3. реализация строительной продукции.

Сметные нормативы - это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, собранных в отдельные сборники. Сметные нормативы разделяют на виды: федеральные (общереспубликанские); ведомственные (отраслевые); региональные (местные); собственная нормативная база пользователя.

Сметная норма - это совокупность ресурсов, необходимых для выполнения определенного вида строительных работ.

Сметная документация разделяется на 3 группы:

1. локальные сметы и системные расчеты на отдельные виды работы;

2. объектные сметы и системные расчеты на объекты строительства;

3. сводные сметные расчеты и сводки затрат на комплекс строительства в целом.

Сводка затрат - это сметный документ, определяющий стоимость строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей.

Материалы: в целях организации аналитического бухгалтерского учета строительные материалы разделяют на группы:

-основные (кирпич, бетон, пиломатериалы, лакокрасочные материалы);

-конструкции и детали (трубы, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ)

-прочие материалы (тара, запасные части, топливо и т.д.)

Затраты на использование машин и механизмов в строительстве достигают значительных сумм. Используются собственные машины, а также специализированные услуги сторонних организаций. С целью контроля за использованием строительных машин в строительстве используются следующие формы первичной учетной документации:

рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);

путевой лист строительной машины (форма № ЗСМ-2);

рапорт о выработке строительной машины (форма № ЗСМ-3);

рапорт-наряд о работе строительной машины (форма № ЗСМ-4);

карта учета работы строительной машины (форма № ЗСМ-5);

журнал учета строительной машины (форма № ЗСМ-6);

справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЗСМ)

Ревизия в строительстве. Приступая к ревизии, необходимо проверить:

обеспечена ли организация производственными нормами расхода строительных материалов, трудовых затрат;

на все ли работы имеются планы строительства;

какие объекты строительства предусмотрены титульными списками;

имеются ли в наличии договора, сметы.

Выборочно ревизор проверяет сметные расчеты.

На основании журнала-ордера по форме №10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, как организована приемка и хранение материалов, проводятся ли инвентаризации материалов открытого хранения.

При проверке правильности списания материальных ценностей используются следующие документы: журнал-ордер по форме №10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутренние перемещения, акты на повторное использование материалов и др.

Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в следующей документации: журналах пообъектного учета формы, в справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы №41-с, сменных рапортах машинистов и т.д. Объемы работ, показанные в отчетах формы №М-29, можно сверить с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов. В случае выявления невыполненных объемов проверяющие подсчитывают количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером необходимо произвести полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте), определить сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.

Порядок проведения контрольных обмеров регламентируется соответствующими инструкциями. Обязательным требованием является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт не будет иметь юридической силы. Контрольный обмер проводится путем инструментального замера. Сопоставление результатов по актам приемки и результатов контрольного обмера желательно проводить сразу на месте. Акт контрольного обмера подписывают все члены комиссии, а в случае отказа или неявки заказчика - только проверяющие лица.

При проверке материальных отчетов форм №М-19 и №М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Следует проверить, не связано ли это с хищениями и другими злоупотреблениями. Для этого изучаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по списанию материалов сверх норм, кроме того проверяется фактическое наличие их в движении у производителей работ, в кладовых и на складах.

Ревизор должен проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза или приемки некачественных материалов.

Ревизору в первую очередь надо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад (под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения).

Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов:

все ли члены комиссии подписали акты;

приведено ли полное описание состава незавершенного производства;

нет ли исправлений, подчисток и приписок объема выполненных работ;

все ли акты рассмотрены и утверждены в установленные сроки.

Следует изучить документы, подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенного строительства. Особое внимание обращают на объекты, на которых длительное время не проводились работы.

При проверке материалов повторного использования проверке подвергается сметно-техническая документация. Данные сметы важно сравнить с фактически оприходованными материалами.

Ревизор должен проанализировать степень использования парка строительных машин и механизмов как по времени, так и по производительности, фактическую сменность работы механизмов по группам машин, целосменные и внутрисменные простои.

Ревизор устанавливает полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезе объектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства.

При ревизии строительных организаций необходимо проверить:

наличие у организаций (застройщика) утвержденных проектов,

смет и титульных списков на объекты строительства и обеспечены ли

капитальные источники финансирования; факты внепланового,

сверхсметного и беспроектного строительства;

выполнение плана капитальных вложений, ввода в действие мощностей, плана товарной строительной продукции и подрядных работ,

выполнение плана взносов собственных средств на финансированиекапитальных вложений и задания по мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве;

правильность определения объема выполненных строительно-

монтажных работ, соблюдение технологии строительного производства.

Не было ли допущено в государственной отчетности приписок объемов выполненных работ, имеются ли в строительно-монтажных организациях графики проведения контрольных обмеров и как они выполняются. В случае необходимости проверить, соответствует ли фактический объем выполненных работ (по контрольным обмерам) актам приемки выполненных работ, оплаченным нарядам, сметным и проектным данным. При наличии расхождений установить их причины;

не допускаются ли непроизводительные расходы (штрафы, пени,

неустойки), нерациональное использование транспортных средств и строительных механизмов;

правильность оформления операций по отпуску и расходованию строительных материалов на производство. Нет ли перерасхода материалов на фактически выполненный объем работ против

установленных производственных норм, как это повлияло на удорожание себестоимости строительно-монтажных работ;

соблюдение установленных норм накладных расходов и расходов насодержание аппарата управления;

правильность распределения затрат по объектам строительства,

не производится ли списание затрат на одни объекты за счет других с целью покрытия перерасхода смет;

обоснованность выплаты инженерно-техническим работникам и рабочим высокой квалификации 50-процентной надбавки к заработной плате взамен командировочных на монтажных и наладочных работах в тех случаях, когда эти специалисты приняты на месте производства работ или когда они являются штатными работниками строительно-монтажного управления;

наличие смет или сметно-финансовых расчетов на возведение временных сооружений, соответствие их проекту организации работ и данным учета, своевременность оформления и оприходования полученных от разборки материалов;

правильность применения норм и расценок при начислении заработной платы, нет ли в нарядах приписок за счет завышения объемов работ, а также искусственного усложнения характера и способа работ, не имели ли место выплаты по нарядам штатным и сверхштатным инженерно-техническим и административно-хозяйственным работникам заработной платы за счет фонда заработной платы рабочих;

правильность премирования руководящих и инженерно-технических работников строительно-монтажных организаций за выполнение в срок и досрочно плана ввода в эксплуатацию важнейших объектов строительства, предусмотренных народнохозяйственным планом;

законность расходования средств на премирование работников и улучшение культурно-бытовых условий рабочих из фонда строительно-монтажной организации;

обоснованность оформления актов о частичной готовности объекта капитального строительства, а также актов на сдачу в эксплуатацию законченных объектов. Отмечаются ли в актах качество работ, дефекты и недоделки, стоимость их, срок и порядок их устранения;

не числятся ли в составе незавершенного производства затраты по окончательно прекращенному строительству, затраты на работы, не предусмотренные планом, составляются ли акты на незавершенное производство и утверждаются ли они главным инженером строительно- монтажной организации;

состояние расчетов с заказчиками за выполненные работы, в частности, причины наличия на балансе неоплаченных сумм. Не было ли сделано это с целью завышения объемов выполненных работ. Установить время возникновения задолженности заказчиков и какие принимались меры к ее взысканию;

своевременность и полноту учета установленных компенсаций заказчиков, не предусмотренных единичными расценками и нормами накладных расходов;

удерживаются ли в установленном порядке с виновных лиц штрафы, взысканные банком за завышение объемов строительно-монтажных работ и неправильное применение расценок;

состояние эксплуатации строительных машин и механизмов, правильно ли определена потребность в строительной технике, исчислить потери, связанные с простоями машин; осуществляется ли контроль за расходом горюче-смазочных материалов.

Произвести выборочные контрольные обмеры выполненных работ (в первую очередь по тем объектам, где имеются резкие отклонения фактических затрат от сметной стоимости). При установлении приписок определить количество списанных материалов, сумму начисления заработной платы и другие затраты на приписанный объем работ.

Размещено на Allbest