Аудит фінансових результатів НГВУ "Надвірнанафтогаз"

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОЗДІЛ 1 Планування аудиторської перевірки НГВУ «Надвірнанафтогаз»

1.1 Знайомство з бізнесом клієнта

1.1.1 Оцінка загальних економічних факторів і умов в галузі, що впливають на бізнес клієнта

Важливу роль в економіці нашої держави відіграє нафтогазова промисловість. Вона забезпечує більшість галузей народного господарства необхідною сировиною, продуктами нафтопереробки. Сучасний рівень розвитку науки і техніки дозволяє одержувати з нафти різноманітні продукти і вироби: паливо (бензин, дизель), паливний мазут, каучук, синтетичні волокна, технічний спирт, розчинники, медичні препарати тощо.

Нафтова промисловість охоплює нафтовидобувну та нафтопереробну галузі, які виникли ще в ХІХ столітті. Нафтовидобувна промисловість об'єднує підприємства з розвідування й видобутку нафти та попутного нафтового газу, зберігання та транспортування нафти. Нафтопереробна промисловість - це галузь обробної промисловості, яка виробляє з сирої нафти нафтопродукти, що використовуються як паливо, мастильні та електроізоляційні матеріали, розчинники, шляхове покриття та нафтохімічна сировина.

Підприємство "Надвірнанафтагаз" було створене внаслідок відкриття покладів нафти на території Надвірнянського нафтопромислового району ще у 1871 році.

Згідно постанови Станіславського раднаргоспу №35-п від 8.07.1957р. і наказу управління нафтової, газової, хімічної і гірничої промисловості №7 від 16.07.1957р. організовується Нафтопромислове управління «Надвірнанафта», яке в 1970р. перейменовано в нафтогазовидобувне управління «Надвірнанафтогаз».

Нафтогазовидобувне управління «Надвірнанафтогаз» ( далі НГВУ ) входить до складу найбільшої нафтогазовидобувної компанії України ПАТ «Укрнафта» на правах структурної одиниці. НГВУ є провідною ланкою ПАТ «Укрнафта» з питань комплексного освоєння нафтових і газових родовищ, видобування нафти та природного газу.

Надвірнянський нафтопромисловий район є вже досить старий і тому рівень освоєності території є високий, оскільки ще в минулому столітті розробку родовищ вели іноземні фірми. Кожного року видобуток нафти та газу в даному районі знижується, що пов'язане з виснаженням пластів, із зменшенням об'ємів експлуатаційного та науково-розвідувального буріння. Крім цього, застарілим є основний фонд більшості свердловин та їхнього обладнання. Так, загальне спрацювання основних фондів по ПАТ «Укрнафта» становить майже 60%, не вистачає міцних труб, насосів, агрегатів.

Подальший розвиток нафтової промисловості в Україні обумовлює необхідність вирішення цілого ряду проблем. Одна з найголовніших -- це пошук шляхів стабілізації та подальшого приросту видобутку нафти в Україні. Наявність на території України значної кількості науково обгрунтованих прогнозних запасів високоякісної нафти з низьким вмістом сірчаних сполук, високим виходом світлих фракцій, а також збільшення потреби в нафтопродуктах стимулюють розвиток нафтовидобувної промисловості. Успіхи цієї галузі прямо залежать від результатів геологорозвідувальних робіт по пошуку нафти. Практично в останні роки не було відкрито жодного нафтового родовища не тільки великооб'ємного за запасами, але й середньооб'ємного. У нафтовидобувній промисловості країни необхідно збільшити обсяги експлуатаційного буріння на діючих родовищах, значно прискорити освоєння нових родовищ, які передбачається відкрити в процесі геологорозвідувальних робіт, ущільнити мережу свердловин, а також впровадити комплекс методів щодо поліпшення стану заводнення та нових методів нафтовіддачі.

Сьогодні частина нафти й газу в загальному балансі використання первинних енергоресурсів України становить 61 %. Пріоритетним енергоресурсом є природний газ, частина якого в енергобалансі за останні роки складає 41-43 %. Україна належить до країн з дефіцитом власних природних вуглеводневих ресурсів, задовольняючи потребу в газі коштом власного видобутку на 20-25 %, у нафті -- на 10-12 %.

За останні два десятиліття значно скоротили кошти на розвідку та буріння нових свердловин, у результаті чого не відкрито ні одного родовища нафти й газу, а їх видобуток різко знизився у кратному розмірі, хоча тепер в експлуатації знаходиться півтора десятка родовищ нафти і газу.

Надвірнянський нафтопромисловий район є найперспективнішим на заході України. Тут можна відкрити високопродуктивні родовища нафти і газу, тільки необхідно значно збільшити виділення коштів на розвідку та пошуки нових родовищ.

1.1.2 Характеристика НГВУ «Надвірнанафтогаз» , його бізнесу та результатів його фінансово - господарської діяльності

Нафтогазовидобувне управління «Надвірнанафтогаз» утворено відповідно до рішення загальних зборів ПАТ «Укрнафта» 8 - го жовтня 1997 року шляхом перетворення дочірнього підприємства «Надвірнанафтогаз» ПАТ «Укрнафта» у структурну одиницю ПАТ «Укрнафта». НГВУ діє з метою забезпечення завдань і функцій, передбачених статутом ПАТ «Укрнафта».

НГВУ є провідною ланкою ПАТ «Укрнафта» з питань комплексного освоєння нафтових і газових родовищ, видобування нафти та природного газу.

На НГВУ у відповідності з виконуваними функціями виділяють основне та допоміжне виробництво. Основне охоплює процеси, безпосередньо пов'язані з видобутком нафти, попутнього газу, природнього газу та газоконденсату. Допоміжне - забезпечує нормальні умови для безперебійного випуску продукції підрозділами основного виробництва. НГВУ "Надвірнанафтогаз" має виробничу структуру .Кожен цех чи дільниця виконує покладені на нього функції і відіграє важливу роль у нормальному протіканні виробничого процесу. Велика увага в НГВУ приділяється впровадженню нових і постійне удосконалення старих методів і систем розробки нафтових і газових родовищ.Удосконалюються системи збору, транспортування і підготовки нафти і газу.

Основною метою діяльності НГВУ «Надвірнанафтогаз» є :

- видобуток нафти і газу , попутнього газу та газоконденсату;

- здійснення розробки і експлуатації нафтових , газових родовищ;

- підвищення ефективності і якості виконуваних робіт за рахунок застосування нової техніки і прогресивних технологій;

- будівництво доріг до свердловин і нафтових об'єктів , проведення трубопроводів, капітальний ремонт свердловин;

- забезпечення вимог законодавства щодо охорони навколишнього середовища;

- капітальний та поточний ремонт нафтових, газових свердловин.

Увесь обсяг видобутих нафти, газу та інших супутніх продуктів НГВУ «Надвірнанафтогаз» немає права реалізовувати самостійно, а передає їх ПАТ «Укрнафта». В свою чергу отриманий прибуток від реалізації нафти, газу, «Укрнафта» в кінці року пропорційно розприділяє між своїми структурними підрозділами. Тому аналізуючи звітність НГВУ ми спостерігаємо таку картину : у Звіті про фінансові результати за 2011 рік відображено збиток у розмірі 102183,2 тис.грн. , в той же час бачимо, що стаття балансу « Нерозподілений прибуток» зросла з 764126,5 тис.грн. на початок періоду до 894548,9 тис.грн. на кінець періоду. Здавалося б зовсім неможливо таке , але якраз за рахунок того, що НГВУ немає доходу від реалізації газу і нафти складається дана ситуація.

Всі структурні одиниці ПАТ «Укрнафта» застосовуть єдину облікову політику, єдиний робочий план рахунків та дотримуються єдиних принципів ведення бухгалтерського обліку. Для ведення обліку застосовується система автоматизації бухгалтерського обліку «Парус» . Звітність, яка формується на НГВУ є суто внутрішньою і подається в головне управління «Укрнафти» у Києві, де проводиться консолідація звітів з усіх структурних одиниць ПАТ .

Основні результати фінансово - господарської діяльності підприємства наведено у таблиці 1.1

Таблиця 1.1 - Результати фінансово - господарської діяльності НГВУ «Надвірнанафтогаз» за 2011 рік

Стаття звіту про фінансові результати	Сума,тис.грн
Виручка від реалізації продукції	75113,3
Податок на додату вартість	(12519)
Акцизний збір	(9,8)
Чистий дохід від реалізації продукції	62584,5
Собівартість реалізованої продукції	(137005,1)
Валовий збиток	(74420,6)
Інші операційні доходи	21804,9
Адміністративні витрати	(19456,4)
Інші операційні витрати	(19377,4)
Фінансовий результат від операційної діяльності	(91449,5)
Інші доходи	1421,2
Інші витрати	(29650,2)
Фінансові результати від звичайної діяльності	(102158,6)

Отже, бачимо, що в результаті діяльності за 2011 рік підприємство отримало збиток в розмірі 102158,6 тис.грн. це значить, що витрати підприємства в рази перевищують доходи.Така ситуація складається в зв'язку з тим , що НГВУ немає права самостійно продавати нафту і газ, як уже було сказано раніше.

Щодо організаційної структури, то вона на НГВУ «Надвірнанафтогаз» є досить розалуженою і складною, що пов'язано з особливістю діяльності підприємства. Організаційна структура підприємства подана в додатках.

1.1.3 Перелік основних номативних документів, що регулюють діяльність НГВУ «Надвірнанафтогаз» та встановлюють правила ведення бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності фінансових результатів

Діяльність будь - якого підприємства в Україні регулюється певними нормативами, законами, як загальними так і вузькоспеціалізованими, призначеними для певних галузей. Основними нормативними документами, що регулюють діяльність НГВУ «Надвірнанафтогаз» є наступні:

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996 - ХIV;

* Закон України «Про надра» від 27.07.1994 р.№ 3959 - VI;

* Закон України «Про нафту і газ» № 2856 - VI від 23.12.2010р. ;

* Указ від 25.02.1998р. №151/98 "Про реформування нафтогазового комплексу України";

* Гірничий закон України № 3272 - VI від 05.07.2011р. ;

* Закон України «Про гоподарські товариства» від 19.09.1991р. № 1576 XII;

* Закон України «Про підприємства в Україні» 27.03.1991р. №887 - XII;

* Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889 -IV;

* Постанова Національної комісії регулювання електроенергетики України від 12.08.1999р. №1042 «Про затвердження умов та правил здійснення підприємницької діяльності (ліцензійних умов) з постачання природнього газу»;

* Наказ Державного комітету України по нафті і газу від 01.11.1994 №355 "Про затвердження Правил подачі та використання природного газу в народному господарстві України";

* Положення (стандарти) бухгалтерського обліку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87.

Основним внутрішнім документом, який визначає цілі, мету діяльності підприємства, її види, умови припинення діяльності є статут ПАТ «Укрнафта», який є головнтм нормативним документом для усіх дочірніх підприємств.

Бухгалтерський облік на НГВУ «Надвірнанафтогаз» ведеться згідно положення про облікову ПАТ «Укрнафта», оскільки підприємство є структурною одиницею ПАТ.

1.1.4 Оцінка загального рівня компетентності керівництва підприємства

Керівником НГВУ «Надвірнанафтогаз» є начальник управління Чуприна Володимир Степанович, який був призначений згідно з наказом ПАТ «Укрнафта» з 27.01.2011 року. До цього він працював заступником начальника підприємства з комерційних і загальних питань, тому був добре ознайомлений з діяльності НГВУ, так як перебував на керівній посаді. Комунікабельний, ефективно управляє і налагоджує роботу великого колективу працівників, звичайно, з допомогою своїх заступників.

Для налаголження роботи підприємства начальник має заступників з різних питань : першим заступником начальника управління є головний інженер - Велкий Олександр Іванович , головний геолог , заступник начальника управління - Стець Богдан Михайлович. Заступник начальника з управління фінансів - Григорців Олександра Іванівна, заступник начальника з капітального будівництва - Федорак Володимир Дмитрович, заступник начальника з охорони праці та техніки безпеки - Гресько Степан Миколайович, заступник начальника з транспорту - Юркевич Ігор Богданович. Кожен із заступників має конкретні завдання і регулює та здійснює контроль суто на своїй ділянці. Так, наприклад, першому заступнику начальника НГВУ підчиняються головний технолог, головний метролог, головний енергетик та головний механік. Усі працівники підприємства мають багаторічний досвід роботи саме на даному НГВУ , добре знайомі з внутрішніми правилами та стандартами роботи .

Головним бухгалтером НГВУ «Надвірнанафтогаз» є Хойський Євген Енверович, який займає дану посаду з 1999 року. Має вищу освіту: у 1995 році закінчив Івано - Франківський національний технічний університет нафти і газу. Євген Енверович має двох заступників: заступник з бухгалтерського обліку - Івасик Ірина Михайлівна, має вищу освіту за спеціальністю «Облік і аудит», стаж роботи - 8 років; та заступник з податкового обліку - Масевич Іван Петрович, пизначений на дану посаду 2007 року, освіта вища : Тернопільський національний економічний університет закінчив у 2000 році за спеціальністю «Облік і аудит».

Отже, можна сказати, що на НГВУ «Надвірнанафтогаз» працюють компетентні та висококваліфіковані працівники, які забезпечють організовану, чітку роботу підприємства .

1.2 Розуміння системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю

1.2.1 Оцінка роботи бухгалтерської служби

Бухгалтерська служба підприємства складається з головного бухгалтера, його заступників; бухгалтерів з обліку матеріалів, розрахунків з бюджетом та персоналом - вісім осіб; бухгалтерів з обліку дебіторів та кредиторів - чотири особи; бухгалтерів з обліку інших бухгалтерських операцій - сім осіб; бухгалтерів з обліку транспортних та інших витрат - шість осіб; бухгалтерів з обліку ЦРП - три особи.

Головний бухгалтер на підприємстві виконує такі функції:

– здійснює безпосереднє управління роботою бухгалтерів та організовує її;

– відповідає за дотримання вимог облікової політики;

– відповідає за правильне документальне оформлення операцій та відображення їх в обліку;

– відповідає за дотримання норм податкового законодавства, забезпечує нарахування податків і зборів, передбачених законодавством;

– здійснює складання фінансової звітності підприємства , підписання її та подання у встановлені терміни;

– здійснює контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

– володіє кодами в програмі Парус, які необхідні для здійснення проведень.

Заступник по податках допомагає головному бухгалтеру в розрахунку податків та інших платежів, заповнює податкову звітність. Заступник з бухгалтерського обліку допомагає бухгалтеру у складанні фінансової звітності, допомагає у здійсненні його функцій, а також виконує їх у випадку його відсутності.

Бухгалтер по зарплаті виконує такі функції:

– здійснює нарахування заробітної плати робітникам ;

– здійснює всі необхідні нарахування та утримання із заробітної плати працівників;

– приймає та проводить авансові звіти ;

– формулює індивідуальні зарплатні відомості, та видає їх працівникам;

– несе відповідальність за забезпечення конфіденційності інформації про суми заробітних плат працівників у відповідності з підписаним з ним договором про нерозголошення;

– здійснює роботу з готівковими коштами при розрахунках по авансових звітах , несе відповідальність за їх використання відповідно з договором про повну матеріальну відповідальність.

Бухгалтер з обліку матеріалів винує наступні функції:

– здійснює прийом і контроль первинної документації на даній ділянці бухгалтерського обліку;

– відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції по обліку матеріалів;

– проводить нарахування податків , які виникають на даній ділянці.

Бачимо, що штат бухгалтерської служби на підприємсті є досить великим, це пов'язано з тим, що НГВУ в своїй структурі містить багато цехів, свердловин по видобутку та інше. Саме для того, щоб вчасно і якісно справлятися з великим обсягом документації, зумовлена така кількість працівників бухгалтерії.

1.2.2 Попереднє ознайомлення із системою внутрішнього контролю

З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є внутрішній контроль.

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети --забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

При формуванні ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація підприємства повинна забезпечити:

* надійну інформацію, яка необхідна для успішного керівництва діяльністю підприємства;

* збереження активів і документів -- уникнення фактів крадіжок, псування та нецільового використання майна, знищення і розголошення інформації (в тому числі тієї, що міститься в облікових регістрах, комп'ютерних базах даних);

* ефективність господарської діяльності -- виключення шляхом контрольних процедур дублювання, невиробничих витрат, нераціонального використання всіх видів ресурсів; оптимізація податкових платежів, зміцнення розрахункової дисципліни;

* відповідність визначеним обліковим принципам -- обов'язкове виконання працівниками встановлених на підприємстві інструкцій і правил, а також вимог нормативних документів;

* надійну систему бухгалтерського обліку.

Для проведення внутрішнього контролю в системі ПАТ «Укрнафта» існує служба внутрішнього контролю, яка поділяється на Західне та Східне регіональні відділення. Відповідно контроль на НГВУ «Надвірнанафтогаз» здійснює Західне регіональне відділення. Також постійно відбуваються перевірки, які здійснює головне відділення внутрішнього контролю, під час яких проводиться перевірка документації,як фінансової, так і технічної. Крім того, на підприємстві є постійний аудитор, який проводить поточну перевірку фінансової документації: здійснює арифметичну перевірку сум у первинних документах, перевіряє наявність і правильність заповнення необхідних реквізитів підприємства та інше.

Систему внутрішнього контролю на НГВУ «Надвірнанафтогаз» попередньо аудитор може оцінити, як ефективну, в зв'язку з тим, що на підприємстві зведена до мінімуму можливість зловживань працівниками; відбувається чіткий контроль за документальним оформленням господарських операцій; своєчасно та у повному обсязі здійснюється відображення операцій.

1.2.3 Характернистика облікової політики, що застовується суб'єктом

Положення про облікову політику ПАТ «Укрнафта» застосовується усіма її дочірніми підприємствами, в тому числі і НГВУ «Надвірнанафтогаз».

Також робочий план рахунків є єдиний для всіх структурних одиниць ПАТ «Укрнафта».

Відповідно до облікової політики визнання доходів і витрат відбувається наступним чином. Бухгалтерський облік доходів ПАТ «Укрнафта» здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 15 “Дохід” з урахуванням наступних особливостей:

не визнаються доходом суми, які отримуються в результаті внутрішньогосподарського переміщення товарно-матеріальних цінностей, основних фондів, результатів робіт та послуг між структурними одиницями ПАТ «Укрнафта»;

у звітності ПАТ «Укрнафта» відображаються доходи, отримані від операцій з зовнішніми контрагентами.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

- вивченням виконаної роботи;

- визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

- визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Відсотки, отримані підприємством від банку за поточним та депозитним рахунками, вважаються іншими операційними доходами.

Бухгалтерський облік витрат здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 “Витрати”.

ПАТ «Укрнафта» застосовує в своїй діяльності рахунки 8-го класу «Витрати за елементами» та 9-го класу «Витрати діяльності». Аналітичний облік витрат ведеться за місцями виникнення , центрами та статтями витрат відповідно до інструкцій та положень з калькуляції собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг).

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо пов'язати з доходом певного періоду (уцінка та списання необоротних активів, адміністративні витрати тощо), відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, інші витрати та фінансові витрати, втрати від участі в капіталі розподілу на вартість капітальних вкладень або на витрати виробництва не підлягають.

При обліку витрат ПАТ «Укрнафта» застосовує наступні особливості щодо визнання витрат та їх складу:

- віднесення витрат до складу собівартості продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних, інших витрат здійснюється відповідно внутрішніх нормативних документів ПАТ «Укрнафта» з урахуванням організаційних структур;

- розподіл загальновиробничих витрат проводиться в кінці кожного місяця, виходячи з фактичних даних про витрати на виробництво кожного виду продукції та витрати на створення капітальних інвестицій господарським способом, в дебет рахунків обліку витрат виробництва та капітальних інвестицій.

розподіл постійних та змінних загальновиробничих витрат здійснюється згідно методик, викладених у внутрішніх Інструкціях ПАТ «Укрнафта» з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг;

закриття рахунків витрат та доходів здійснюються щомісячно;

закриття рахунку 79 "Фінансові результати" здійснюється один раз на рік.

ПАТ «Укрнафта» не застосовує П(с)БО № 31 „Фінансові витрати”, оскільки запозичення товариства та фінансові витрати, пов'язані з цими запозиченнями, не передбачають створення кваліфікаційних активів. Фінансові витрати підприємства є витратами періоду.

1.3 Ризик та суттєвість

1.3.1 оцінка аудиторського ризику та його складових

Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Немає практичного способу звести аудиторський ризик до нуля. Аудитор завжди намагається, щоб ризик неправильної думки був незначним. Тому він повинен спланувати аудит так, щоб ризик неправильного рішення був достатньо малим. Для цього аудиторові необхідно досягти такої обізнаності про системи обліку і внутрішнього контролю, яка дала б йому змогу правильно спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Крім того, аудиторові слід використовувати професійні знання для оцінювання ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику до сприятливого рівня. Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно непевну інформацію, яка не відповідає реальності.

Аудиторський ризик - це небезпека того, що аудитор зробить неправильний висновок щодо фінансової звітності після виконання ним аудиторських процедур, тобто за неправильно складеною фінансовою звітністю буде представлений аудиторський висновок без застережень, і навпаки. Аудитор має поставити перед собою завдання, які полягають у визначенні і використанні процедур аудиторської перевірки, які дають змогу звести до мінімуму ризик аудиторської перевірки.

Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:

* властивий ризик;

* ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;

* ризик невиявлення помилок та перекручень.

З математичної точки зору аудиторський ризик можна представити у вигляді моделі допустимого аудиторського ризику:

AR = IR*CR*DR (1.1)

де, AR - допустимий аудиторський ризик, суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор і який полягає в тому, що у фінансовій звітності будуть виявлені похибки (помилки) уже після завершення аудиту і представлення аудиторського висновку без застережень;

IR - властивий ризик, ймовірність суттєвих перекручень залишку за певним бухгалтерським рахунком чи певної категорії операції або можливість перекручень цих показників у комплексі з перекрученнями за іншими рахунками чи операціями, з припущенням, що до них не застосовувалися заходи внутрішнього контролю підприємства;

CR - ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування системи внутрішнього контролю, ризик неефективності внутрішнього контролю, що може призвести до помилок та перекручень у залишках бухгалтерських рахунків чи операцій.

DR - ризик невиявлення помилок полягає у тому, що аудиторські процедури підтвердження не завжди можуть виявити помилки, що існують у залишку за певним рахунком.

Між аудиторським ризиком та його складовими існує чітка залежність, яку можна відобразити наступним чином:

DR = AR/( IR*CR ) (1.2)

Для розрахунку властивого ризику та ризику контролю використаємо таблиці 1.2, 1.3, 1.4.

Таблиця 1.2 - Вагомість факторів, що впливають на властивий ризик та його розрахунок

№п/п	Фактори	Середня оцінка експертів (%)	Відносна оцінка аудитора	Абсолютна оцінка
1	Характер бізнесу клієнта	10,4	0,5	5,2
2	Економічна ситуація на підприємстві і в галузі	9,3	0,7	6,51
3	Законодавчі і нормативні акти акти, що регулюють основні види діяльності	11,6	0,7	8,12
4	Операції з дочірними підприємствами (філіями)	4,1	0,8	3,28
5	Система оподаткування та можливість проникнення нелегального бізнесу	17,1	0,3	5,13
6	Конфлікт інтересів	6,5	0,3	1,95
7	Професійність і чесність адміністрації	12,3	0,5	6,15
8	Комплексний і незвичний характер операцій та її складність	5	0,7	3,5
9	Форми розрахунків на підприємстві	3,9	0,1	0,39
10	Капітальні вкладення	4,8	0,5	2,4
11	Використання кредитів банку	5,5	0,1	0,55
12	Незавершене виробництво	3,5	0	0
13	Інші фактори	6	0,6	3,6
Разом	100		46,78

Отже, згідно проведених розрахунків властивий ризик аудитор може попередньо оцінити на рівні 46,78 % або 0,4678.

Таблиця 1.3 - Вагомість факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю та його розрахунок

№п/п	Фактори	Середня оцінка експертів (%)	Відносна оцінка аудитора	Абсолютна оцінка
1	Методи адміністративного контролю	5,8	0,7	4,06
2	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	0,7	3,99
3	Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників	7,8	0,8	6,24
4	Компетентність контрольного персоналу	12,6	1	12,6
5	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	0,6	4,02
6	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	0,5	2,4
7	Розподіл повноважень і обов'язків	5,8	0,5	2,9
8	Санкціонування операцій	5,6	0,5	2,8
9	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,7	2,87
10	Використання контрольних процедур	5,2	0,5	2,6
11	Складна корпоративна структура або складові операції	3,4	0,4	1,36
12	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	1	10,2
13	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,5	2,7
14	Правильність відображення операцій в обліку	8	1	8
15	Наявність технічних і технологічних засобів контролю	4	0,7	2,8
16	Інші фактори	5,2	0,6	3,12
Разом	100		72,66

За оцінкою аудитора факторами, які найбільше впливають на ризик внутрішнього контролю на даному підприємстві є такі: компетентність контрольного персоналу, організація системи обліку і внутрішнього контролю, правильність відображення операцій в обліку.

В результаті проведених розрахунків ризик внутрішнього контролю виявлено на рівні 72,66 % або 0,7266.

Таблиця 1.4 - Вагомість факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю та його розрахунок

№п/п	Фактори	Середня оцінка експертів (%)	Відносна оцінка аудитора	Абсолютна оцінка
1	Час проведення зовнішнього контролю	5,9	0,5	2,95
2	Зміна законодавчих і нормативних актів	12,8	1	12,8
3	Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів	15,5	1	15,5
4	Обсяг вибірки для зовнішнього контролю	7	0,5	3,5
5	Перелік контрольних процедур, що використовуються у зовнішньому контролі	8,5	0,5	4,25
6	Репутація зовнішнього контролера	7,3	0,7	5,11
7	Об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб	10,1	0,7	7,07
8	Компетентність зовнішнього контролера, щодо об'єктів перевірки	11,2	1	11,2
9	Мета і завдання зовнішнього контролю	4,9	0,5	2,45
10	Об'єкти зовнішнього контролю	7,5	0,5	3,75
11	Інші фактори	9,3	0,6	5,58
Разом	100		74,16

Отже, в результаті проведених розрахунків встановлено, що ризик зовнішнього контролю становить 74,16 % або 0,7416.

В результаті вище проведених розрахунків ми встановили, що властивий ризик становить 0,4678; ризик внутрішнього контролю 0,7266; ризик зовнішнього контролю 0,7416. Аудиторський ризик для НГВУ «Надвірнанафтогаз» обрано 10 %, тобто 0,1. Маючи усі необхідні дані можемо розрахувати ризик невиявлення

DR = 0,1/ (0,4678*0,7266*0,7416) = 0,3967

Значить, ризик того, що аудиторські процедури, які будуть застовуватися та докази, які збере аудитор не дозволять виявити помилку становить 39,67 %.

1.3.2 Визначення рівня суттєвості для цілей аудиту

Інформація вважається суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може впливати на економічні рішення користувачів, які приймаються на підставі даних фінансової звітності підприємств. Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, яка оцінена за певних обставин, відсутності або перекручення змісту інформації.

В Україні не існує єдиних правил та прийомів визначення рівня суттєвості, тому рівень суттєвості визначається аудитором самостійно на підставі професійного судження. Під час розробки плану перевірки аудитор приблизно визначає суттєвість за операціями з метою кількісного визначення суттєвих перекручень і помилок. Однак необхідно аналізувати як кількісні, так і якісні показники помилок. Прикладом якісних помилок є неадекватний або неправильний опис облікової політики, коли цілком можливо, що користувач фінансової звітності підприємства буде введений в оману цим описом або існує помилка при розкритті порушень вимог українського законодавства, коли цілком можливо, що наступні після можливої перевірки податкової адміністрації платежі до бюджету у вигляді штрафних санкцій і відповідно до цього зміни звітності послаблять господарську та фінансову стабільність клієнта.

Аудитору необхідно передбачити можливість існування помилок у пов'язаних між собою сумах, які разом можуть істотно впливати на фінансову звітність підприємства. Наприклад, помилки в операціях на кінець місяця вказують на потенційну суттєву помилку, якщо помилка повторюється кожного місяця.

Аудитор визначає суттєвість як на рівні всієї фінансової звітності, так і стосовно окремо взятих залишків по рахунках, видах операцій і угодах. На суттєвість можуть впливати, наприклад, вимоги українського законодавства, які стосуються конкретної фінансової звітності, залишків по рахунках і взаємозв'язку між ними. Цей процес може мати різні рівні суттєвості, залежно від того, які види звітності підприємства розглядаються аудитором.

Розрахунок рівня суттєвості для цілей нашої аудиторської перевірки фінансових результатів наведено в таблиці 1.5

Таблиця 1.5 - Розрахунок рівня суттєвості для аудиту фінансових результатів НГВУ «Надвірнанафтогаз»

№ з/п	Статті	Сума, тис. грн.	Коефіцієнт суттєвості	Показник суттєвості
1	Дохід (виручка) від реалізації продукції	75113,3	0,04	3004,5
2	Інші операційні доходи	21804,9	0,04	872,2

Значить, якщо в результаті проведення аудиторської перевірки встановлена сума відхилень показників фінансової звітності буде меншою за встановлений аудитором показник суттєвості, то фінансова звітність вважатиметься достовірною, в протилежному випадку недостовірною.

1.3.3 Визначення основних завдань аудиторської перевірки фінансових результатів

Фінансовий результат діяльності підприємства характеризує його економічну ефективність. Однією з найважливіших аудиторських процедур є оцінювання балансового прибутку, величина якого суттєво залежить від правильності обчислення належних платежів (податок на додану вартість, акцизний збір, інші вирахування з доходу).

Аудит фінансових результатів проводиться в розрізі джерел формування балансового прибутку. Джерелами інформації для аудиту є дані ж/о № 11,12, відомості №16 або відповідних машинограм при застосуванні коп'ютерної форми обліку з рахунків 701,702,703,704. За Кредитом рахунків відображається збільшення (одержання) доходу, за Дебетом - належна сума непрямих податків (Акцизного збору, ПДВ). Особлива увага звертається на відображення фінансових результатівпри наявності бартерних операцій, експорту продукції, погашення заборгованості працівникам з оплати праці готовою продукцією підприємства. Основними завданнями аудиторської перевірки фінансових результатів є :

* оцінка динаміки показників формування прибутку, обгрунтованості фактичноївеличиниутворенняприбутку;

* виявлення і вплив різних факторів на величину прибутку;

* оцінка можливих резервів подальшого зростання прибутку на осонові оптимізації витрат виробництва;

* оцінити надійність системи внутрішнього контролю;

* з'ясувати ефективність системи бухгалтерського обліку;

* переконатись у повноті первинної документації;

* проконтролювати правильність ведення поточного бухгалтерського обліку і повноту відображення інформації в облікових регістрах;

* перевірити постійність дотримання облікової політики суб'єктом господарювання;

* перевірити правильність ведення бухгалтерських записів та їх відповідність звітному періоду;

* встановити відповідність діяльності підприємства і ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству;

* висловити незалежну думку щодо результатів перевірки фінансової звітності.

1.3.4 Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського обліку та відображенні фінансових результатів у фінансовій звітності

Основні типові порушення при відображенні фінансових результатів:

-маніпуляція, фальсифікація або зміну записів чи документів;

-навмисно неправильне віднесення до активів;

-знищення документів або не оформлення окремих операцій документами;

-не відображення певних операцій чи записів у документах (регістрах);

-відображення операцій без зазначення їх змісту;

-невірне застосування прийнятих на підприємстві облікових рішень.

-арифметичні або граматичні помилки в основних записах облікових даних;

-недогляд або неправильне уявлення та відображення фактів;

-неправильне застосування облікових рішень;

-арифметичні помилки (при підрахунках);

-методологічні помилки (з питань організації та ведення обліку - невірне застосування рахунків, методології ведення обліку окремих ділянок);

-необачність, неуважність при заповненні реквізитів документів, регістрів, перенесенні даних з первинних документів до регістрів;

-неправильність судження, неправильне розуміння, незнання питань законодавства, норм і правил, що впливає на достовірність фінансової та податкової звітності, призводить до несплати, недоплати чи переплати податків тощо.

Відповідальність по запобіганню шахрайству та виявленню помилок покладено на керівництво підприємства завдяки постійному функціонуванню системи внутрішнього контролю. В той же час слід зауважити, що така система зменшує, але не усуває можливості шахрайства або помилки.

1.3.5 Аналітичні процедури для визначення основних тенденцій та руху фінансових результатів

Щоб визначення основні тенденції стану та руху фінансового результату підприємства, в даному випадку прибутку проведемо розрахунок зміни абсолютних значень та питомої ваги і наведемо його у вигляді таблиці 1.6

Таблиця 1.6 - Аналіз руху прибутку на НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Показник	Абсолютне значення, тис. грн.	Питома вага %	Питома вага у підсумку балансу, %	Зміна, тис. грн./ (%)
	Поч 2011	Кін 2011	Поч 2011	Кін 2011	Поч 2011	Кін 2011	В абсо-лютних значен-нях	В пито-мій вазі
Нерозпо-Ділений прибуток	764126,5	894548,9	81,9	84,2	76,3	80,6	130422,4	- 3,6
Усього за розділом 1 пасиву	932115,3	1062714,6	100	100	93,1	95,7	130599,3	--
Підсумок балансу	1001575,6	1109745,4	---	--	100	100	108169,8	--

З розрахунків спостерігаємо, що і на початок і на кінець звітного періоду питома вага нерозподіленого прибутку в підсумку балансу є досить вагомою. На початок 2011 року вона становить 76,3 %, а на кінець 80,6 % така ситуація вийшла через те, що за звітний період ПАТ «Укрнафта» отримала достатній прибуток, щоб перекрити витрати НГВУ.

фінансовий аудит внутрішній контроль

1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки фінансових результатів

При здійсненні аудиторської перевірки можна виділи такі найбільш складні області:

* оцінка динаміки показників формування прибутку, обгрунтованості фактичної величини утворення прибутку;

* виявлення і вплив різних факторів на величину прибутку;

* оцінка можливих резервів подальшого зростання прибутку на осонові оптимізації витрат виробництва;

* визначення наявності фактичних доходів та витрат підприємства.

1.4 Програма аудиту фінансових результатів

Оскільки ми проводимо аудит фінансових результатів, то потрібно скласти програму аудиту доходів і витрат.

Аудиторська фірма «Альфа - аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Період перевірки 01.02.2012 - 22.02.2012

Програма аудиту витрат

Мета аудиту витрат:

1. Перевірка класифікації витрат не пов'язаних з виробництвом

2. Перевірка повноти відображення витрат в бухгалтерському обліку

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документу	Примітки
І. Адміністративні витрати (рахунок 92)
1	Перевірка обґрунтованості включення витрат до складу адміністративних	Данів В.Р.
2.	Наведення складу витрат за статтями згідно застосовуваної підприємством класифікації	Данів В.Р.
3.	Перевірка обґрунтованості віднесення до складу адміністративних витрат податків, зборів та обов'язкових платежів	Данів В.Р.
4.	Складання переліку видів та сум податків, віднесених на адміністративні витрати	Данів В.Р.
5.	Перевірка наявності та повноти оформлення документів, підтверджуючих витрати	Данів В.Р.
II. Витрати на збут (рахунок 93)
1.	Перевірка обґрунтованості включення витрат до складу витрат на збут	Данів В.Р.
2.	Наведення складу витрат за центрами виникнення витрат згідно застосовуваної підприємством класифікації	Данів В.Р.
3.	Перевірка наявності та повноти оформлення документів, підтверджуючих витрати	Данів В.Р.
III. Інші витрати операційної діяльності (рахунок 94)
1.	Перевірка правильності визначення собівартості іноземної валюти, що реалізована, та операційних курсових різниць	Данів В.Р.
2.	Перевірка відповідності застосованого метода оцінки запасів при реалізації облікової політики	Данів В.Р.
3.	Перевірка правильності розрахунку резерву сумнівних боргів	Данів В.Р
4.	Перевірка обґрунтованості списання на витрати поточної безнадійної заборгованості в сумі, що перевищує резерв сумнівних боргів	Данів В.Р.
5.	Перевірка правильності відображення в обліку витрат від знецінення, нестачі та псування запасів	Данів В.Р.
6.	Перевірка наявності та повноти оформлення документів, підтверджуючих витрати	Данів В.Р.
	IV. Фінансові витрати (	захунок 95)
1.	Перевірка повноти відображення витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за кредит	Данів В.Р.
2.	Перевірка наявності та правильності відображення витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом цінних паперів	Данів В.Р.
3.	Перевірка наявності та правильності відображення витрат, пов'язаних з фінансовим лізингом	Данів В.Р.
V. Втрати від участі в капіталі (рахунок 96)
1.	Перевірка наявності та правильності відображення витрат, пов'язаних з втратами: від інвестицій в асоційовані підприємства; від спільної діяльності; від інвестицій у дочірні підприємства.	Данів В.Р.
	VI. Інші витрати (рахунок 97)
1.	Перевірка розрахунку собівартості: реалізованих фінансових інвестицій; реалізованих необігових активів; реалізованих майнових комплексів.	Данів В.Р.
2.	Перевірка правильності розрахунку від'ємних неопераційних курсових різниць	Данів В.Р.
VII. Узагальнюючі процедури
1.	Складання переліку відсутніх первинних документів	Данів В.Р.
2.	Складання переліку витрат, не відображених в обліку	Данів В.Р.
3.	Узагальнення інформації з аудиту витрат	Данів В.Р.
4.	Перевірка Головної книги щодо суттєвості нестандартних записів на бухгалтерських рахунках	Данів В.Р.
5.	Вивчення операцій із пов'язаними сторонами: протоколів, договорів щодо операцій із пов'язаними сторонами наявність операцій із пов'язаними особами, не відображених в обліку	Данів В.Р.

Склав Данів В.Р.

Перевірив Дмитрів О.Д.

Програма аудиту доходів

Мета аудиту доходів:

1. Доходи одержані за результатом дійсних операцій в процесі звичайної діяльності.

2. Відображені у звітності доходи відповідають рахункам, щовиставлені за відвантажену продукцію та надані послуги.

3. Доходи відображені у відповідному періоді.

4. Доходи розкриті в примітках до фінансової звітності належним чином.

Доходи у підприємстві обліковуються на наступних балансових рахунках:

Номер балансового рахунку	Опис рахунку
701	Дохід від реалізації продукції
702	Дохід від реалізації товарів
703	Дохід від реалізації послуг
719	Інші доходи від операційної діяльності

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документу	Примітки
І. Дохід від реалізації готової продукції, рахунок 701
1.	Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації
2.	Перевірка прейскуранту цін
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації
4.	Перевірка повноти касових надходжень
5.	Перевірка відповідності документів на відвантаження продукції затвердженим замовленням на продаж
6.	Перевірка випадків відсутності документів по відвантаженню
7.	Звірення рахунків-фактур із затвердженими замовленнями і вантажними документами на продаж продукції
8.	Звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку та документів на відвантаження продукції
9.	Перевірка осіб, здійснюючих функції відвантаження продукції (чи не пов'язані їх функції з функціями продажу)
10.	Перевірка ціноутворення, відвантаження продукції пов'язаним особам
11.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж (кореспонденція рахунків, облікові регістри)
12.	Перевірка повноти обліку відвантаження по бартерних операціях та способу розрахунків
13.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
II. Дохід від реалізації товарів, рахунок 702
1.	Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації
2.	Перевірка прейскуранту цін
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації
4.	Перевірка повноти касових надходжень
5.	Перевірка відповідності документів на відвантаження товарів затвердженим замовленням на продаж
6.	Перевірка випадків відсутності документів на відвантаження
7.	Звірення рахунків-фактур з затвердженими замовленнями та вантажними документами на продаж товарів
8.	Звірення кількості відвантажених товарів за даними складського обліку та документів на відвантаження товарів
9.	Перевірка осіб, здійснюючих функції відпуску товарів (чи не пов'язані їх функції з функціями продажу)
10.	Перевірка ціноутворення, відпуску товарів пов'язаним особам
11.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку продажу (кореспонденція рахунків, облікові регістри)
12.	Перевірка повноти обліку відвантаження по бартерних операціях та способу розрахунків
13.	Аналіз доходів від реалізації товарів у кредит
14.	Повнота відображення доходів за звітний період
III. Дохід від реалізації робіт (послуг), рахунок 703
1.	Перевірка замовлень на послуги за книгою реєстрації
2.	Перевірка прейскуранту цін
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур, актів виконаних робіт за книгою реєстрації
4.	Перевірка повноти касових надходжень
5.	Перевірка документів на виконання робіт (послуг) затвердженими замовленнями на послуги
6.	Перевірка випадків відсутності документів на роботи (послуги)
7.	Оглядова експертна оцінка ступеня завершеності виконаних робіт
8.	Перевірка визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані
9.	Перевірка ціноутворення надання робіт (послуг) пов'язаним особам
10.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку надання робіт (послуг) (кореспонденція рахунків, облікові регістри)
11.	Перевірка повноти обліку виконаних робіт (послуг) по бартерних операціях та способу розрахунків
12.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
IV. Інший операційний дохід, рахунок 71
1.	Перевірка доходу, отриманого від реалізації іноземної валюти: джерела надходження валюти; перерахунки валюти на на кінець звітного періоду за курсом НБУ; відповідність відображення доходів згідно вимогам Закону "Про оподаткування прибутку підприємств"; відповідність П(с)БО № 21
2.	Перевірка доходу від реалізації інших оборотних активів: реалізація виробничих запасів; реалізація МШП
3.	Перевірка доходу від операційної оренди активів: перевірка права власності на майно, яке здається в оренду; терміни здачі в оренду; умови надання оренди; - дотримання вимог П(с)БО№ 14
4.	Перевірка доходу від списання кредиторської заборгованості: - причини списання кредиторської заборгованості; дотримання вимогам Цивільного кодексу; дотримання П(с)БО № 11
5.	Перевірка доходу від одержаних штрафів та пені
6.	Перевірка інших доходів від операційної діяльності
7.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
V. Інші фінансові доходи, інші доходи, рахунок 73,74
1.	Перевірка доходів від дивідендів
2.	Перевірка інших доходів від фінансових операцій
3.	Перевірка доходу від реалізації необоротних активів: оцінка необоротних активів, які підлягають продажу; перевірка залишкової вартості необоротних активів, які вибувають; правильності нарахування амортизації; витрат, що пов'язані з вибуттям необоротних активів; достовірності відображення фінансового результату від продажу необоротних активів; повнота відображення доходів за звітний період; відповідність П(с)БО№ 15
4.	Перевірка доходу від реалізації фінансових інвестицій
5.	Перевірка доходів від безоплатно одержаних активів
б.	Перевірка інших доходів від звичайної діяльності
7.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період

Склав

Перевірив

РОЗДІЛ 2 Оцінка системи внутрішнього контролю

2.1 Основні завдання системи внутрішнього контролю фінансових результатів, процедури контролю, які можна застосувати щодо фінансових результатів

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети --забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

Основні завдання та процедури контролю представлено в таблиці 2.1

Таблиця 2.1 - Основні завдання та процедури системи внутрішнього контролю

Напрями контролю	Завдання контролю	Процедури контролю
Реальність	На підприємстві повинні здійснюватись такі операції та процеси, які реально необхідні і є документально підтверджені. Доходи та витрати повинні бути реальними і мати підтвердження в первинних документах.	Порівняння даних, отриманих із внутрішніх джерел щодо обсягів отриманих доходів, понесених витрат, інвентаризація залишків.
Повнота	Всі операції і процеси, які проводяться на підприємстві, повинні бути зафіксовані в повному обсязі.	Контроль за використанням бланків документів відносно їх послідовної нумерації, звірка сум, занесених у журнали обліку доходів і витрат, із сумами, що відповідають первинним документам, суцільна нумерація первинних документів.
Санкціонування	Вся діяльність підприємства повинна здійснюватись в межах діючого законодавства та наказів керівництва підприємства. Кожна операція і процес повинні бути дозволені та затверджені відповідальними за це особами та керівниками підприємства.	Визначення осіб, відповідальних за проведення господарських операцій, видача відповідальними особами дозволу на проведення кожної операції.
Точність	Усі суми, зафіксовані в документах і регістрах бухгалтерського обліку, повинні бути правильно визначені.	Періодична перевірка величини доходів і витрат, які формують фінансові результати , вт.ч співставлення кількості реалізованої продукції зазначеній собівартості і доходам отриманим від такої реалізації.
Класифікація	Всі доходи і витрати повинні класифікуватись і відноситись на рахунки відповідно до їх призначення. Операції повинні класифікуватись по видах діяльності і повинні відноситись на відповідні рахунки і фіксуватись у відповідних рядках фінансової звітності.	Перевірка класифікації доходів, витрат і фінансових результатів, правильність їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку, а також у фінансовій звітності .
Облік	Всі операції, які проводяться на підприємстві, повинні обліковуватись на відповідних рахунках бухгалтерського обліку і у відповідних реєстрах	Затвердження підсумкових журнальних записів особою, відповідальною за формування даних, забезпечення ведення обліку відповідно до наказу про облікову політику.
Періодизація	Операції і процеси повинні відноситись до того періоду, в якому вони були здійснені.	Забезпечення відображення операцій в період їх здійснення, розробка інструкцій щодо датування операцій або порядку формування первинних документів та реєстрів

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю

2.2.1 Опис ведення обліку та контрольних процедур для операцій по визначенню фінансового результату

Бухгалтерський облік на підприємстві комп'ютеризовано, він ведеться з допомогою програми Парус та Excel. Автоматизація бухгалтерського процесу спрощує роботу для бузгалтерської служби.

Як уже зазначалося раніше, бухгалтерська служба на підприємстві поділена на кілька груп, кожна з яких веде свою ділянку обліку. Зведення даних від усіх груп бухгалтерів проводить заступник головного бухгалтера по звітності, саме він виводить фінансовий результат і відповідно складає звіт про фінансові результати.