Аудит фінансових результатів НГВУ "Надвірнанафтогаз"

Щоб оцінити ефективність контролю операцій з визначення фінансового результату використаємо тести внутрішнього контролю.

Таблиця 2.2 - Тест з питань ведення бухгалтерського обліку доходів

№ з/п	Зміст питання	Варіанти відповіді	Примітки
		Так	Ні	Інф. відсутня
1.	Чи відповідає визнання доходів Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку №15 - чи передані замовникові суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію; - підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією; - сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; - чи є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства; - витрати, пов'язані з цією операцією можуть бути достовірно визначені	+ + + + +
2.	Чи ведуться книги реєстрації замовлень			+	-
3.	Наявність затверджених прейскурантів	+
4.	Ким затверджено прейскуранти				Керівником підприємства
5.	Чи були виявлені випадки надання послуг без документів		+
6.	Чи надавались послуги пов'язаним особам	+
7.	Чи надавались послуги за бартерними контрактами	+

Отже, бачимо, що облік доходів на підприємстві ведеться згідно положень бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.3 - Тест внутрішнього контролю витрат

№	Зміст питання	Варіанти відповіді	Примітки
		так	Ні	інф. відсутня
1	2	3	4	5	6
1	Чи були у звітному періоді суттєві зміни в технології виробництва продукції на підприємстві?		+
2	Чи були у звітному періоді суттєві зміни в номенклатурі виробленої продукції?		+
3	Чи затверджені на підприємстві методичні рекомендації щодо розрахунку собівартості реалізованої продукції?		+
4	Чи були у звітному періоді зміни "об'єктів обліку" витрат?		+
5	Чи були у звітному періоді зміни методу калькулювання собівартості продукції?		+
6	Чи були у звітному періоді зміни порядку обліку витрат "усередині" об'єкту обліку витрат?		+
7	Чи були у звітному періоді зміни в класифікації витрат на прямі і непрямі?		+
8	Чи були у звітному періоді зміни методів розподілу непрямих витрат між окремими об'єктами обліку витрат?		+
9	Чи були у звітному періоді зміни в класифікації витрат на постійні та змінні?		+
10	Чи були у звітному періоді зміни складу і змісту калькуляційних статей?		+
11	Чи були у звітному періоді зміни показника "нормальна потужність"?		+
12	Чи були у звітному періоді зміни порядку розрахунку понаднормативних виробничих витрат?		+

Отже, в результаті проведених тестів внутрішнього контролю можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю на підприємстві діє ефективно, тобто регулярно здійснюється котроль за правильністю відображення операцій компетентною особою. Такий стан на підприємстві є позитивним , адже значить, що керівництво зацікавлене в тому, щоб усі операції були відображені достовірно.

2.2.3 Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовуються для ведення обліку та контролю формування фінансових результатів

Технологічно бухгалтерський облік як процес розпочинається з виявлення, вимірювання і реєстрації фактів, дій і подій з метою отримання інформації про господарські операції. Суцільне і безперервне спостереження за всіма господарськими операціями на підприємстві здійснюється за допомогою документування.

Документування є важливою ланкою в ланцюгу функціонування бухгалтерського обліку. Це початок і основа бухгалтерського обліку. Без належно оформленого документа не може бути бухгалтерського запису, від нього залежать повнота і достовірність облікової інформації для користувачів.

Первинний документ - це письмовий документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, є підставою для бухгалтерського обліку цих операцій. Первинні документи мають бути складені під час господарської операції. Порядок документального оформлення господарських операцій та вимоги щодо складання документів регламентуються статтею 9 ("Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку") Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Регістри призначені для систематизації даних бухгалтерського обліку, для складання фінансової звітності. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

До первинних документів, які відображають отримання доходів і витрат можна віднести наступні:

1). матеріальні витрати - акт-вимога, акт на списання палива, енергії, накладна, лімітно-забірна картка, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії.

2). витрати на оплату праці - наряд, табель, акт виконання робіт, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії.

3). відрахування на соціальні заходи - довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії.

4). амортизація - довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії.

5). вартість виконаних робіт та витрат періоду - довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, акт виконаних робіт, товарно-транспортна накладна.

2.3 Проведення тестів узгодженості

2.3.1 Процедури контролю повноти даних

Отже, з допомогою процедур контролю повноти даних встановимо чи немає пропусків в нумерації документів, не пронумерованих документів, та інших неточностей чи помилок.

Робимо вибірку з актів про надання послуг, виконання робіт за 2011 рік 10 документів.Такий розмір вибірки дає змогу виявити достовірність того, що всі надані роботи,послуги були належним чинок документально оформлені.Результати перевірки відобразимо в таблиці 2.4

Таблиця 2.4 - Перевірка повноти оформлення актів наданих робіт,послуг

	Дата	Наявність відповідних підписів	Оформлення документа~
№ елемента вибірки (акт)	Первинного документа (акт)	За даними бухгалтерського обліку	Керівника	Фахівця	Повне	Не повне
12	12.04.2011	12.04.2011	+	+	+	-
15	22.05.2011	22.05.2011	+	+	+	-
18	02.06.2011	02.06.2011	+	+	+	-
23	07.08.2011	07.08.2011	+	+	+	-
27	24.09.2011	24.09.2011	+	+	+	-
30	05.10.2011	05.10.2011	+	+	+	-
33	18.10.2011	18.10.2011	+	+	+	-
38	28.10.2011	28.10.2011	+	+	+	-
40	06.11.2011	06.11.2011	+	+	+	-
46	09.12.2011	09.12.2011	+	+	+	-

В результаті вибіркової перевірки бачимо, що всі дані в акти наданих робіт, послуг внесено в повному обсязі, це значить, що система внутрішнього контролю працює ефективно, щздійснюється постійний контроль за правильністю відображення операцій в обліку.

2.3.2 Процедури контролю точності

Суть процедури контролю точності полягає в перевірці того, що дані, відносно сум та дат, в документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно. Для перевірки беремо вище розглянуту вибірку.

Результати перевірки занесемо в таблицю 2.5

Таблиця 2.5 - Перевірка точності

Дата	№	Сума	Відповідність дат	Відповідність кількості	Арифметична точність
12.04.2011	12	9086	+	+	+
22.05.2011	15	989	+	+	+
02.06.2011	18	7685	+	+	+
07.08.2011	23	6754	+	+	+
24.09.2011	27	8799	+	+	+
05.10.2011	30	786	+	+	+
18.10.2011	33	453	+	+	+
28.10.2011	38	7894	+	+	+
06.11.2011	40	908	+	+	+
09.12.2011	46	987	+	+	+
Вибірка=10 ел.	44341
Некоректні відхилення	--	--	--
Коефіцієнт відхилень

В результаті проведеної перевірки бачимо,що усі первинні документи відображено точно, у відповідних сумах, вірно вказані дати, дотримується порядок дат.

2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій

При перевірці законності господарських операцій встановлюємо чи зазначені усі необхідні реквізити первинного документа.Також можемо встановити доступ до інформації різних користувачів, тобто встановити коло потенційних винних осіб.

Для перевірки беремо вже вище наведену вибірку. Дані перевірки заносимо в таблицю 2.6

Таблиця 2.6 - Процедури контролю законності господарських операцій

№ п/п	Дата	Сума, грн.	Доступ до інформ	Відпо -відальна особа	Печаткка	Голов бухг.	Дирек -тор	Санкці-онуван операц.
12	12.04.2011	9086	+	+	+	+	+	+
15	22.05.2011	989	+	+	+	+	+	+
18	02.06.2011	7685	+	+	+	+	+	+
23	07.08.2011	6754	+	+	+	+	+	+
27	24.09.2011	8799	+	+	+	+	+	+
30	05.10.2011	786	+	+	+	+	+	+
33	18.10.2011	453	+	+	+	--	+	+
38	28.10.2011	7894	+	+	+	+	+	+
40	06.11.2011	908	+	+	+	+	--	+
46	09.12.2011	987	+	+	--	+	+	+
Вибірка 10	44341
Некоректні відхилення		0	0	1	1	1	0
Коефіцієнт відхилення		0	0	10 %	10 %	10 %	0

“--” - виявлена помилка

Як бачимо , доступ до інформації має обмежене коло осіб, а саме головний бухгалтер, його заступники та бухгалтер який веде дану ділянку.

Отже, в результаті проведення процедур контролю законності господарських операцій було виявлено незначні порушення. Так , бачимо, що акт виконаних робіт № 33 від 18.10.2011 р. не містить підпису головного бухгалтера, №40 від 06.11.2011 р. немає підпису керівника, №46 від 09.12.2011 р. немає печатки.

Дані відхилення є незначними, адже в такій великій кількості бухгалтер міг просто не прослідкувати чи заповнено усі реквізити.

2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та регістрів

Щороку на НГВУ «Надвірнанафтогаз» проводиться інвентаризація , яка підтверджує наявність фактичну наявність активів на підприємстві.Цього року інвентаризація проводилась 01.11.2011р., відхилень не виявлено.

Щодо зберігання документів, то цей процес організований досить добре. Первинні документи поточного місяця. що підлягають обробці ручним способом належать до відповідного облікового регістру, комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються і супроводжуються довідкою архіву.

На підприємстві доступ до інформації обмежений, що виключає несанкціоноване її використання.Збереження реєстрів бухгалтерського обліку проводиться завдяки наявності комп'ютеризованої системи обліку, згідно якої всі реєстри зберігаються в комп'ютерному варіанті, а паперові копії - в сейфі головного бухгалтера.

Отже, порядок зберігання документів на підрозділі організований належним чином, при превірці жодних відхилень не виявлено.

2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю

Бачимо, що система внутрішнього контролю на НГВУ «Надвірнанафтогаз» організована досить добре. Така ефективність системи забезпечується зацікавленістю керівництва у реальному, правдивому відображенні усіх господарських операцій .На підприємстві систематично проводяться перевірки, як уже зазначалося раніше, власною службою внітрішнього контролю ПАТ «Укрнафта».

Після оцінки системи внутрішнього контролю ризик внутрішнього контролю міг змінитися, оскільки ми детальніше ознайомилися та дослідили, як організована система внутрішнього контролю.Отже, зробимо перерахунок ризику внутрішнього контролю та оцінимо, яким має бути обсяг перевірки на наступному етапі аудиту.

Таблиця 2.7 - Вагомість факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю та його розрахунок

№п/п	Фактори	Середня оцінка експертів (%)	Відносна оцінка аудитора	Абсолютна оцінка
1	Методи адміністративного контролю	5,8	0,6	3,48
2	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	0,5	2,7
3	Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників	7,8	0,7	5,46
4	Компетентність контрольного персоналу	12,6	0,9	11,34
5	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	0,5	3,35
6	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	0,5	2,4
7	Розподіл повноважень і обов'язків	5,8	0,5	2,9
8	Санкціонування операцій	5,6	0,4	2,24
9	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,5	2,05
10	Використання контрольних процедур	5,2	0,3	1,56
11	Складна корпоративна структура або складові операції	3,4	1	3,4
12	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,5	5,1
13	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,9	4,86
14	Правильність відображення операцій в обліку	8	0,6	4,8
15	Наявність технічних і технологічних засобів контролю	4	0,8	3,2
16	Інші фактори	5,2	0,6	3,12
Разом	100		61,96

Бачимо, що ризик внутрішнього контролю знизився і становить зараз 61,96% або 0,6196

Тепер розрахуємо ризик невиявлення:

DR = 0,1/(0,4678*0,6196*0,7416) = 0,4652 або 46,52%

Отже, ризик невиявлення після переоцінки зменшився. Аудитором обсяг вибірки встановлено на рівні 10 документів.

РОЗДІЛ 3. Перевірка по суті

Вивчивши особливості діяльності підприємства, дослідивши організацію обліку на підприємстві, систему внутрішнього контролю, на основі програми аудиту здійснюється перевірка по суті, яка має за мету підтвердження достовірності відображення витрат та доходів у фінансовій звітності.

Процедури перевірки по суті - це тести (процедури), що здійснюються з метою отримання аудиторських доказів для виявлення суттєвих викривлень у фінансовій звітності.

Підтвердження відбувається шляхом вибіркової первірки за основними якісними аспектами фінансової звітності, а саме :

1) наявність чи існування - полягає в тому, щоб переконатися, що доходи і витрати, відображені у звіті про фінансові результати , дійсно мали місце напротязі звітного періоду;

2) повнота - потрібно впевнитись, що всі операції пов'язані з обліком доходів та витрат, фактично відбулися, жодна не пропущена і в кінці усі включені до фінансової звітності у повному обсязі;

3) права і зобов'язання - потрібно впевнитись, що активи визнані на певну дату у відповідності до всіх встановлених норм та правил;

4) оцінка - перевірити чи конкретний об'єкт оцінений у відповідності із встановленими нормами та вимогами;

5) наведення і розкриття - потрібно підтвердити правильність класифікації та відображення доходів і витрат у фінансовій звітності та на рахунках бухгалтерського обліку

Згідно процедур програми аудиту доходів та витрат на НГВУ «Надвірнанафтогаз» була проведена аудиторська перевірка , результати якої відображено в робочих документах.

Перевірку фінансових результатів за якісним аспектом «наявність та існування» ми можемо провести виключно перевіривши наявність чи існування складових, що формують фінансові результати, а саме доходів і витрат.

Проведемо таку перевірку на прикладі формування доходів від реалізації робіт, послуг за 2011 рік. Вибираємо десять актів про виконання робіт (надання послуг). Дані перевірки відображаємо в робочому документі.

Робочий документ - РД-1

Аудиторська фірма «Альфа - аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Період перевірки: 01.02.2012р. -- 22.02.2012р.

Перевірка відображення в обліку доходів як складової фінансових результатів

№ акту з/п	Дата	Акти виконаних робіт	Дані журналу-ордеру по рах.70	Відхилення
12	12.04.2011	9086,00 грн.	9086,00 грн.	0,00 грн.
15	22.05.2011	989,00 грн.	989,00 грн.	0,00 грн.
18	02.06.2011	7685,00 грн.	7685,00 грн.	0,00 грн.
23	07.08.2011	6785,00 грн.	6785,00 грн.	0,00 грн.
27	24.09.2011	8799,00 грн.	8699,00 грн.	-100,00 грн.
30	05.10.2011	786,00 грн.	786,00 грн.	0,00 грн.
33	18.10.2011	453,00 грн.	453,00 грн.	0,00 грн.
38	28.10.2011	7894,00 грн.	7894,00 грн.	0,00 грн.
40	06.11.2011	908,00 грн.	908,00 грн.	0,00 грн.
46	09.12.2011	987,00 грн.	987,00 грн.	0,00 грн.
Відхилення:			-100,00 грн.
Вибірка 10 елементів

Здійснивши перевірку за якісним аспектом наявність чи існування статтей формування доходів від викрнання робіт бачимо, що відхилення між даними бухгалтерського обліку і первинними документами становить 100грн.

Проводячи перевірку якісного аспекту повнота відображення потрібно впевнитися, що всі операції, які пов'язані з обліком фінансових результатів операційної діяльності, фактично відбулися, жодна не пропущена і в кінці звітного періоду вони включені до фінансової звітності у повному обсязі.

При проведенні перевірки за даним аспектом вибірку зробимо станом на останній день трьох кварталів 2011 р.

Робочий документ -- РД-2

Аудиторська фірма «Альфа-аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Період перевірки: 01.02.2012р.-- 1.02.2012р.

Перевірка відповідності оборотів у синтетичних і аналітичних регістрах обліку доходів, витрат, фінансових результатів

№	Показники	Дата
		30 березня	30 вересня	31 грудня
1. Перевірка відображення доходів у складі фінансових результатів
1.1.	Сума обороту по Дт рах. 70 в журналі-ордері, грн.	23478954	34768980	75113286
	Сума обороту по Дт рах. 70 в головній книзі	23478954	34768980	75113286
	Сума в рядку 010 Звіту про фінансові результати, тис. грн.	23478,9	34768,9	75113,3
Відхилення	-	-	-
1.2.	Сума обороту по бухгалтерському запису: Дт 641 кт70	4567432	5678965	12519043
	Сума обороту по Дт рах. 70 в головній книзі	4567432	5678965	12519043
	Сума в рядку 015 Звіту про фінансові результати, тис. грн.	4567,4	5678,9	12519,0
Відхилення	-	-	-
1.3.	Сума по бухгалтерському запису Дт 71 Кт 79 в журналі-ордері, грн.	8709654	12780654	21804889
	Сума обороту по бухгалтерському запису Дт 71 Кт 79 в головній книзі	8709654	12780654	21804889
	Сума в рядку 060 Звіту про фінансові результати, тис. грн.	8709,6	12780,6	21804,9
Відхилення	-	-	-

Здійснивши перевірку відповідності оборотів у синтетичних і аналітичних регістрах обліку доходів, витрат, фінансових результатів, можемо зробити висновок, що відхилень між даними облікових реєстрів і звітністю не виявлено.

Щоб підтвердити якісний аспект «права і зобов'язання» потрібно впевнитися, що активи та зобов'язання підприємства визнані на певну дату у відповідності до всіх встановлених норм та правил.

Під час здійснення даної перевірки формування фінансових результатів проведемо перевірку витрат як складової фінансових результатів, і перевіримо чи відповідає відображення витрат обліковій політиці підприємства та чи є порушення в організації аналітичного обліку витрат.

Робочий документ -- РД-3

Аудиторська фірма «Альфа - аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Період перевірки: 01.02.2012р. - 22.02.2012р.

Перевірка організації аналітичного обліку витрат

Прийняті обліковою політикою та П(с)БО способи організації аналітичного обліку	За даними аудиту
Способи	Відповідність обліковій політиці (+), не відображено в обліковій політиці (-), ведеться з порушеннями	Приклади порушень з організації аналітичного обліку	Підстава
За видами витрат	+	Не виявлено
Групування витрат за місцями виникнення та іншими ознаками	+	Не виявлено
За підрозділами підприємства	+	Не виявлено

Під час перевірки встановлено, що ведення обліку витрат на підприємстві ведеться згідно норм чинного законодавства, всі витрати підтверджені відповідними документами. Порушень в ході перевірки не виявлено.

Для перевірки якісного аспекту «оцінка» ми повинні дослідити чи конкретний об'єкт оцінений у відповідності із встановленими нормами та вимогами Перевірка за даним якісним аспектом проводиться на прикладі моменту визнання доходу в бухгалтерському обліку підприємства, а саме аналізується чи відбулося визнання доходу в періоди вказані П(с)БО 15 «Дохід». «+» - критерій визнання доходом дотриманий, «-» - не дотриманий.

Робочий документ -- РД-4

Аудиторська фірма «Альфа - аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Період перевірки: 01.02.2012р. - 22.02.2012р.

Перевірка організації аналітичного обліку витрат.

Документ	Критерії визнання доходу
№ з/п акта	Дата	покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);	П-о не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, інши-ми активами);	сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;	є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільш. Економ. вигод п-ва, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені
12	12.04.2011	+	+	+	+
15	22.05.2011	+	+	+	+
18	02.06.2011	+	+	+	+
23	07.08.2011	+	+	+	+
27	24.09.2011	+	+	-	+
30	05.10.2011	+	+	+	+
33	18.10.2011	+	+	+	+
38	28.10.2011	+	+	+	+
40	06.11.2011	+	+	+	+
46	09.12.2011	+	+	+	+
Відхилення:

При перевірці за якісним аспектом оцінки встановлено, що є незначні порушення, а саме в акті виконаних робіт № 27 та журналі - ордеру по рахунку вказані різні суми.

В ході перевірки за якісним аспектом «наведення і розкриття» необхідно підтвердити правильність класифікації відображення господарських операцій з визначення фінансових результатів на рахунках бухгалтерського обліку. В даному випадку процедурою перевірки буде виступати перевірка кореспонденції рахунків у бухгалтерських проведеннях.

Робочий документ -- РД-5

Аудиторська фірма «Альфа - аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Період перевірки: 01.02.2012р. - 22.02.2012р.

Перевірка правильності відображення фінансових результатів у бухгалтерському обліку

Зміст господарської операції(по формуванню фінансових результатів)	Відображення в бухгалтерському обліку підприємства	Правильно"+", неправильно"-"	Примітки
	Дт	Кт
1	2	3	4
Визначення фінансових результатів від операційної діяльності
визначення доходів	70	79	+
	71	79	+
визначення витрат	79	90	+
	79	92	+
	79	93	+
	79	94	+
Визначення фінансових результатів від іншої звичайної діяльності
визначення доходів	74	79	+

Провівши перевірку правильності відображення фінансових результатів у бухгалтерському обліку відхилень не виявили.

Провівши перевірку по суті, а саме перевірку документів та регістрів бухгалтерського обліку та перевірку правильності ведення обліку за якісними аспектами наявності чи існування, повноти, прав та обовґязків, оцінки, наведення та розкриття узагальнюємо результати проведення перевірки та заносимо їх в протокол результатів виявлених порушень.

Робочий документ -- РД-6

Аудиторська фірма «Альфа - аудит»

Підприємство НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Протокол результатів перевірки доходів та витрат НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Процедури	Наявні відхилення	Примітки
Перевірка відображення в обліку доходів як складової фінансових результатів	Відхилення між даними первинних документів і бухгалтерським обліком -100,00грн.
Перевірка відповідності оборотів у синтетичних і аналітичних регістрах обліку доходів, витрат, фінансових результатів	Відхилення не виявлено
Перевірка організації аналітичного обліку витрат	Відхилення не виявлено
Перевірка правильності оцінки доходів	Відхилення при достовірності визнання суми доходів в накладних та журналі ордеру по рах. 70
Перевірка правильності відображення фінансових результатів у бухгалтерському обліку	Відхилення не виявлено

Отже, в результаті перевірки по суті не було виявлено суттєвих порушень, які б значно викривляли фінансові звітність НГВУ «Надвірнанафтогаз». Загальна сума виявлених помилок набагато менша за прийнятий рівень суттєвості і при оцінці достовірності визнання суми доходів між актами виконаних робіт та журналом ордеру по рахунку 70 сума різниці становить 100 грн.

РОЗДІЛ 4 Завершення аудиторської первірки

4.1 Протокол виявлених помилок та порушень

Згідно програми аудиторської перевірки доходів та витрат аудитором проведено перевірку по суті , в результаті якої виявлено порушення , на підставі яких було сформовано протокол виявлених помилок та порушень.

Таблиця 4.1 - Протокол виявлених порушень аудиту фінансових результатів НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Тип порушення	Сума відхилення,грн	Нормативний акт,який порушено	Вплив на фінансову звітність
Відсутність підписів на окремих документах	--	Норми заповнення документів	--
Різниця в сумі доходу зазначего в акті виконаних робіт та журналу-ордеру 70 рах.	100	Арифметична помилка	Занижена сума доходу

Отже, бачимо, що виявлені порушення стосуються норм заповнення документів, а також була допущена арифметична помилка бухгалтером при відображенні доходу від виконаних робіт.

4.2 Пропозиції щодо виправлення помилок і порушень

В результаті аудиторської первірки було виявлено незначну кількість помилок та порушень .Щодо акту виконаних робіт № 27 аудитор рекомендує здійснити додаткову проводку .

Також рекомендується періодично перевіряти докіментацію на наявність усіх необхідних реквізитів, тобто дат, підписів, печаток.

4.3 Визначення суттєвості відхилень

Рівень суттєвості для вирчки від реалізації станови 3004 тис.грн., в той час, як розмір встановленого порушення склав всього 100 грн. Це означає, що фінансова звітність НГВУ «Надвірнанафтогаз» є достовірною, оскільки виявлена помилка є значно меншою за встановлений аудитором рівень суттєвості . Отже, можна вважати, що помилка є несуттєвою і тому можна дати умовно - позитивний висновок.

4.4 Проведення інших процедур на завершальному етапі для остаточного прийняття рішення про вид аудиторського висновку

Для остаточного прийняття рішення про вид аудиторського висновку проводиться аналіз можливого банкрутства підприємства використовуючи модель Альтмана.

Двофакторна модель Альтмана розраховується за формулою:

Z = - 0,3877-1,0736x1+0,0579x2 (4.1)

де, х1 -- коефіцієнт покриття;

х2--коефіцієнт фінансової незалежності.

Для НГВУ «Надвірнанафтогаз» станом на 31.12.2011 року модель Альтмана розраховуватиметься так:

Z = - 0,3877 -1,0736*(320177,4/11732,1)+0,0579*(45062,1/1109745,4) =

= -29,6

Оскільки Z<0, то це значить, що ймовірність банкрутства для НГВУ «Надвірнанафтогаз» складає менше 50 %.

Отже, після проведення додаткових процедур аудитором встановлено умовно - позитивний висновок для досліджіваного підприємства.

4.5 Звіт незалежного аудитора

Звіт незалежного аудитора НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Ми провели аудиторську перевірку фінансових результатів НГВУ «Надвірнанафтогаз» станом на 31.12.2011 року.

Управлінський персонал несе відповідальність за складання і достовірне подання звіту про фінансові результати відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та за такий внутрішній контроль, який персонал визначає необхідним для забезпечення складання фінансової звітності, що не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки.

Нашою вiдповiдальнiстю є висловлення думки щодо цiєї фiнансової звiтностi на основi результатiв проведеного нами аудиту. Ми провели аудит вiдповiдно до Мiжнародних стандартiв аудиту. Цi стандарти вимагають вiд нас дотримання вiдповiдних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненостi, що фiнансова звiтнiсть не мiстить суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказiв щодо сум i розкриттiв у фiнансовiй звiтностi. Вибiр процедур залежить вiд судження аудитора, включаючи оцiнку ризикiв суттєвих викривлень фiнансової звiтностi внаслiдок шахрайства або помилки. Виконуючи оцiнку цих ризикiв, аудитор розглядає заходи внутрiшнього контролю, що стосуються складання та достовiрного подання суб'єктом господарювання фiнансової звiтностi, з метою розробки аудиторських процедур, якi вiдповiдають обставинам, а не з метою висловлення думки щодо ефективностi внутрiшнього контролю суб'єкта господарювання. Аудит включає також оцiнку вiдповiдностi використання облiкових полiтик, прийнятнiсть облiкових оцiнок, виконаних управлiнським персоналом, та оцiнку загального подання фiнансової звiтностi.

Ми вважаємо, що отримали достатнi та прийнятнi аудиторськi докази для висловлення нашої думки.

На нашу думку, фінансова звітність відображає достовірно, в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан підприємства станом на 31.12.2011 року, його доходи та витрати відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

23.02.2012 р.

АФ «Альфа - аудит»

м. Івано-Франківськ

вул. Січових Стрільців,22

4.6 Лист керівництву за результатами проведеної перевірки

Лист керівництву за результатами проведеної перевірки НГВУ «Надвірнанафтогаз»

Нами проведено аудит доходів та витрат, відображених у звіті про фінансові результати, НГВУ «Надвірнанафтогаз» станом на 31.12.2011 року.

Цей звіт є додатком до звіту незалежного аудитора від 23 лютого 2012 року та складений відповідно до вимог законодавства України та Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики Міжнародної федерації бухгалтерів.

Завдання аудитора полягало у перевірці правильності ведення господарських операцій, пов'язаних з відображенням доходів та витрат підприємства та наданні висновку щодо фінансового результату на основі результатів аудиторської перевірки.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів, щодо сум і розкриттів у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються, складання та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності, з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам, а не з метою висловлення думки, щодо ефективності внутрішнього контролю суб'єкта господарювання. Аудит включає також оцінку відповідності використаних облікових політик, прийнятність облікових оцінок, виконаних управлінським персоналом та оцінку загального подання фінансової звітності.

У період проведення перевірки відповідальними за фінансово - господарську діяльність підприємства були:

-- начальник НГВУ - Чуприна Володимир Степанович;

--головний бухгалтер - Хойський Євген Енверович.

У процесі аудиторської перевірки встановлено, що облік доходів та витрат ведеться згідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, законодавства України.

В результаті проведеної перевірки по суті встановлені наступні факти :

* при перевірці записів первинній документації та журналах-ордерах виявлено несуттєве відхилення в розмірі 100 грн;

* при перевірці документального оформлення здійснених операцій виявлено незначні неточності (відсутність підписів на окремих первинних документах);

* при перевірці правильності оцінки доходів відхилень не виявлено;

* при перевірці правильності відображення фінансових результатів у бухгалтерському обліку відхилень не виявлено;

* при перевірці відповідності оборотів у синтетичних і аналітичних регістрах обліку доходів, витрат, фінансових результатів відхилень не виявлено.

Проте дані помилки не мають суттєвого впливу на фінансову звітність.Враховуючи всі виявлені порушення при проведенні аудиторської перевірки можна дати підприємству наступні рекомендації ? бухгалтерській службі необхідно виправити відхилення. Дані помилки були здійснені внаслідок ведення обліку і здійснення механічних записів. Необхідно підвищити контроль працівників облікового персоналу, які відповідають за ведення обліку фінансових результатів, за правильністю та повнотою заповнення бухгалтерських документів.

На основі одержаних результатів можна стверджувати, що звітність НГВУ «Надвірнанафтогаз» надає достовірну та справедливу інформацію про фівнансові результати станом на 31.12.2011 року, а тому можна надати умовно - позитивний аудиторський висновок.

Размещено на Allbest.ru