Учёт затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на производство

1.1 Сущность и виды затрат на производство продукции

1.2 Основные принципы и задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции

1.3 Сущность и значение себестоимости продукции. Методы калькуляции себестоимости

2. Учет затрат на производство продукции в КДУП «Рогачевский завод напитков»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет прямых затрат на производство продукции

2.3 Учет косвенных затрат на производство продукции

2.4 Калькуляция себестоимости продукции

3. Совершенствование учета затрат и снижения себестоимости продукции

3.1 Зарубежные методы учета затрат

3.2 Предложения по совершенствованию учета затрат на предприятии

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет затрата себестоимость

Структура работы представлена тремя главами, введением и заключением.

В первой главе раскрывается сущность понятия затрат, приведена их классификация, раскрыта сущность и задачи себестоимости.

Во второй главе приведены технико-экономическая характеристика объекта исследования, порядок документального оформления и учет затрат в организации.

В третьей главе разработаны направления совершенствования бухгалтерского учета затрат в исследуемой организации и на предприятиях Республики Беларусь.

Основные средства как объект учета играют существенную роль в деятельности любой организации. Поэтому изучение методики учета основных средств является целесообразным, как для студентов, так и для бухгалтеров.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности.

Снижение себестоимости - одна из первоочередных задач любого общества, организации и в частности Рогачёвского завода напитков. От уровня калькуляции себестоимости алкогольной продукции и учета затрат зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние Рогачёвского завода напитков и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства.

Особую актуальность проблема учета затрат и калькуляции себестоимости продукции приобретает на современном этапе. Пути их совершенствования помогают организациям избежать банкротства.

Вместе с тем, перед учетом стоит задача обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления организации. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета, его оперативные и аналитические свойства.

По мере продвижения экономики республики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации такого учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, который являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением организации. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Решение теоретических, методологических и практических вопросов организации и функционирования управленческого учета затрат является актуальным и для Рогачёвского завода напитков. Переход к рыночным отношениям положительно отразился на результатах их финансовой деятельности.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и других ресурсов. Уменьшение материальных затрат на производство продукции ведет к снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности производства [4, c. 143].

Эффективное управление производственными затратами и себестоимостью продукции требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы Рогачёвского завода напитков.

Теоретической предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на основе учета затрат и калькуляции себестоимости продукции послужили научные разработки по бухгалтерскому учету. Они позволили белорусским экономистам провести адаптацию зарубежных методик управленческого учета в условиях развития рыночной экономики.

Вместе с тем, многие научные разработки по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции опубликованные в последние годы в белорусской и зарубежной литературе, носят преимущественно теоретический характер.

В настоящее время в условиях острой конкурентной борьбы на внутреннем и внешнем рынке вопросы снижения себестоимости производимой продукции, повышения ее качества особенно значимы и актуальны для КДУП «Рогачевский завод напитков». Имея широкий ассортимент продукции, чтобы завоевать доверие покупателей, предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Покупателя же, в первую очередь, интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

Работниками завода ведется постоянная работа по поиску путей сокращения затрат, повышения эффективности производства.

Таким образом, учёт затрат на производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Сущность и виды затрат на производство продукции

Главной функцией предприятий и фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждом предприятии зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или в конечном счете -- между результатами и затратами. Любая производственная деятельность имеет в условиях рынка положительное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость произведенных благ будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов, затраченных на их производство и сбыт. Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности.

Однако плановый выбор структуры и объема производственных затрат, количества и номенклатуры выпускаемой продукции не может быть произвольным. В большинстве случаев он зависит от рыночного спроса на товары и услуги, действующих цен и тарифов на ресурсы, используемых технологических методов обработки и организационных форм производства. Поэтому проблема соотношения величины затрат и объема выпуска продукции является весьма важной как для экономической теории, так и для практики внутрифирменного планирования. Существует объективный экономический критерий, ставящий пределы расширению производства продукции и задающий оптимальные размеры выпуска товаров и услуг при существующих ограничениях ресурсов. Этот показатель наивыгоднейшего сочетания издержек и объема производства товаров и услуг следует наиболее полно учитывать в процессе внутрифирменного планирования [1, с. 127].

Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются издержками производства. Затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки - стоимостная оценка произведенных затрат [2, с. 40].

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не дают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.

Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Издержки предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты. Вместе с тем расходы, обусловленные процессом реализации продукции и услуг, в составе коммерческих расходов входят в их полную себестоимость [3, с. 215].

С точки зрения отдельного предпринимателя (фирмы) выделяют индивидуальные издержки производства, представляющие собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта. Понесенные затраты на производство определённого объёма какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики есть общественные издержки. Кроме непосредственных затрат на производство какого-либо ассортимента продукции, они включают в себя затраты на охрану окружающей среды, подготовку квалифицированной рабочей силы, проведение фундаментальных НИОКР.

С позиции трудовой теории стоимости К.Маркс в «Капитале» рассматривал издержки как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, то есть на производство товара. К ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт. Первые издержки Маркс называл издержками производства, вторые - издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуется издержками производства и теми издержками обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например упаковка, фасовка [4, с. 139].

По иному рассматривается природа издержек производства в теории и практике хозяйствования в развитых государствах. Раскрывая содержание этого понятия с позиций отдельной фирмы, американские профессора Кэмпбелл Р. Макконнелл и Стэнли Л. Брю утверждают, что «экономические издержки - это те выплаты, которые фирма обязана сделать, или те доходы, которые фирма обязана обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах» [5, с. 45].

С экономической точки зрения, издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. Издержки служат основным препятствием в достижении главной цели предприятия, состоящей в максимизации прибыли. В силу действия в рыночной экономике принципа редкости или ограниченности всех видов ресурсов производство не может существовать без определенных издержек. Поэтому любое решение о производстве тех или иных товаров вызывает необходимость отказа от использования этих ресурсов для изготовления других продуктов [1, с. 127].

Экономически обоснованная классификация затрат на производство является основой организации учета производственной деятельности. В целях эффективного управления издержками производства планирование и учет должны быть организованы так, чтобы была возможность группировки затрат следующим образом: по принципу экономической однородности, целевому назначению, методу включения в себестоимость, степени зависимости от объема производства, по месту возникновения, по видам продукции, работ, услуг

Классификация затрат - это их группировка по определенным признакам, обеспечивающая точность и унификацию расчетов

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов -- элементам и статьям затрат. По элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей. Поэлементный учет затрат -- это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда).

Рекомендуется следующая группировка затрат по элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие расходы.

Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат.

Информацию о фактических затратах по элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов производственных издержек. В условиях применения ЭВМ имеется возможность непосредственной группировки расходов по элементам, исходя из первичной документации. При журнально-ордерной форме счетоводства группировка расходов по элементам осуществляется по данным кредитовых оборотов счетов производственных и непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Кроме того, при составлении отчетности об издержках по элементам (форма 5-з) внесистемно учитывают ту часть производственных расходов, которая отражена в других журналах-ордерах (например, в журнале-ордере № 6 по расчетам за потребленную энергию со стороны) и исключают внутренние обороты и элементы повторного счета [27, c. 165].

Исчисление издержек по видам является исходной базой информации о расходах, первичным этапом ее группировки. По видам затрат определяются расходы отдельных центров затрат, выявляются отклонения от нормативов, ведется расчет предстоящих издержек.

Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства, При этом целесообразно построение аналитического учета производственных затрат, обеспечивающее максимально возможное выделение затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

налоги и отчисления в бюджет, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству;

расходы на подготовку и освоение производства;

износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы [6, c. 79].

Вся совокупность затрат исходя из однородности их состава может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные затраты. Единичные расходы однородны по своему составу, но могут иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию, но, как правило, едины по направлению издержек. При калькулировании себестоимости единичные (одноэлементные) затраты на производство прямо относят на отдельные виды продукции, а все остальные группируют в комплексные статьи затрат и затем распределяют между объектами калькуляции пропорционально установленной базе.

Комплексный характер носят - и такие калькуляционные статьи, как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства и др.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, относят к основным затратам. Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на оплату труда производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных расходов выделяются производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25. Это прежде всего затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещении, освещение, отопление и др.

По способу включения в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

Существует деление затрат на производственные, включаемые в себестоимость продукции, и периодические, не включаемые в производственную себестоимость. К затратам, включаемым в производственную себестоимость, относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных (внутризаводское перемещение грузов, эксплуатация оборудования и др.) и коммерческих расходов [7, c. 13].

Чтобы разобраться с влиянием затрат на изменения объема производственной деятельности, их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные, полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Совокупные переменные затраты имеют прямую зависимость от объема производства, однако на единицу продукции они являются постоянной величиной. Примерами переменных производственных затрат являются использованные сырье и основные материалы, энергия и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются износ амортизируемого имущества, арендная плата и т.п. Необходимо заметить, что постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции, однако они могут изменяться под влиянием других факторов, например роста цен и т.п.

К полупеременным затратам относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Например, затраты на материально - техническое обеспечение состоят из постоянных затрат, предусмотренных планом, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производственной продукции.

Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину[8, c. 22].

Общая схема классификации затрат на производство продукции (работ, услуг) по различным признакам представлена на рис. 1

Рисунок 1.1- Классификация затрат на производство продукции(работ, услуг)

1.2 Основные принципы и задачи бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат[10, c. 36].

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

2. Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.

3. Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции

4. Выявление резервов снижения себестоимости продукции

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры затрат на производство;

- содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

- калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

1. Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

2. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

3. Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)

4. Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д;

5. Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);

6. Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов.

Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:

Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в РБ.

Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности[11, c. 11].

1.3 Сущность и значение себестоимости продукции. Методы калькуляции себестоимости

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Можно с уверенностью заявить, что этот показатель является одним из наиболее важных. Чем же он так привлекателен? Почему ему так много уделяют внимания? Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей, предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции[11, c. 15].

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т. е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета.

Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Ели себестоимость такого же или иного аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованы нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним их факторов формирования ассортимента.

Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции на предприятии, поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разницу между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость [28, c. 48].

В условиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

-в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

-в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

-в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

-в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

-в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)[11, c. 16].

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающей определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются: простой, попередельный, позаказный, нормативный.

Простой метод применяется на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, где незавершенное производство отсутствует. Себестоимость единицы продукции рассчитывается как отношение затрат за месяц на весь объем продукции к количеству выпущенной продукции.

Попередельный метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч. 25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч. 26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением.

Затраты учитывают по переделам, а затем распределяют по видам продукции. На предприятии, где из одного исходного сырья в одном производственном цехе получают продукцию разных видов, их себестоимость рассчитывается с помощью коэффициентов.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий по данному заказу. Если же заказ состоит их одного изделия, то его стоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется, как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод применяется в сложных производствах с большим объемом продукции. Отдельные его элементы могут использоваться для совершенствования учета в мелкосерийных производствах. В основе данного метода лежат следующие принципы: создание нормативной базы (типовых заданий, справочников с нормативами и др.); составление нормативных калькуляций (они представляют собой расчет суммы прямых затрат на изделие, деталь, узел, полуфабрикат).

Нормативные калькуляции используются в следующих случаях: для исчисления фактической себестоимости; выявления результатов внутреннего хозрасчета цехов, участков и т.д., оценки незавершенного производства и брака; в качестве базы для последующего планирования, а также для текущего анализа [25, c. 6].

Научно-технический прогресс, совершенствование технологического процесса приводят к повышению эффективности производства, снижению его материалоемкости и уровня затрат. Поэтому нормы необходимо периодически пересматривать. Изменение действующих норм по материалам и заработной плате оформляется специальным банком - извещением и приурочивается к началу месяца. Для учета изменений норм используются ведомости пересчета остатков по новым нормам. Для этого производят инвентаризацию остатков или переоценку незавершенного производства при помощи индексов отклонений. Суммы изменений норм относятся на выпущенную за период продукции или распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством. Изменения норм фиксируются в нормативных калькуляциях.



2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В КДУП «РОГАЧЕВСКИЙ ЗАВОД НАПИТКОВ»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Свой старт нынешнее коммунальное дочернее унитарное предприятие «Рогачевский завод напитков» -- начало в 1926 году с артели «Красный пекарь». Артель вырабатывала хлебобулочные, кондитерские изделия, крахмал, колбасу. Производительность труда была низкой, работы осуществлялись вручную.

В послевоенные годы артель с тем же наименованием возобновила свою работу на базе полуразрушенной городской бани. Перечень выпускаемой продукции сравнительно с довоенным периодом ненамного расширился: было налажено производство и розлив льняного масла и безалкогольных напитков на сахарине.

Выработка плодово-ягодных вин началась в 1949 году. К этому времени объемы выпускаемой продукции в год составляли: 3,5 тыс. декалитров вина и 5,7 тыс. декалитров безалкогольных напитков. Валовая продукция в 1951 году составляла 271 тыс. руб.

В 1956 году артель "Красный пекарь" становится пищекомбинатом с более, расширенным ассортиментом выпускаемой продукции. За год комбинат уже вырабатывал 25,6 тыс. декалитров вина, 8,0 тыс. декалитров безалкогольных напитков, 32,5 тыс. плодово-ягодных соков, 57,6 тонн соленого квашения, всего на сумму 565,4 тыс. рублей. Численность работников была немногим более 80 человек.

С 1961 года пищекомбинат становится винзаводом, а валовая продукция к этому времени достигает 1 млн. рублей. Плодовых вин завод выпускал к тому времени уже 70 тыс. декалитров, безалкогольных напитков 20 тыс. декалитров, солений и квашений - 100 тонн, соков плодовых - 28 тыс. декалитров. Количество рабочих и ИТР достигло 106 человек.

С 60-х годов началось реконструкция и механизация трудоемких процессов, расширение емкостного хозяйства, ввод в действие новых цехов, капитальный ремонт зданий, сооружений, подсобных помещений и территории завода.

В настоящее время предприятие выходит на качественно новый уровень в первичном виноделии, технически перевооружив производственный участок переработки плодов по- средством замены устаревшего отечественного пресса ВПШ-5 на пресс немецкого производства КLEIN - 2 FР.

За ряд последних лет значительно, расширено емкостное хозяйство, в том числе емкостями объемом 40, 5 куб. м. итальянского производства. За годы нового этапа развития предприятия общий объем приобретенных емкостей составил 2000 куб. м3.

С 1998 года предприятие именуется Рогачевским заводом напитков. Рогачевский завод напитков является юридическим лицом с государственной формой собственности. Входит в состав государственного производственного объединения «Гомельгоспищепром», являясь обособленной структурной единицей объединения, относится к пищевой отрасли Министерства сельского хозяйства и продовольствия.

В 2000 году на международной выставке - дегустации в г. Суздале Рогачевский завод напитков награжден призом «За волю к победе». В 2003 г. предприятию вручен учрежденный концерном «Белгоспищепром» приз за наибольшее количество побед на международных конкурсах.

Сейчас Рогачевский завод напитков выпускает 7 видов вин плодовых крепленных крепких, 5 видов вин плодовых крепленных крепких сладких, 3 вида вин плодовых особых крепких, 4 вида вин плодовых особых крепких ароматизированных, всего 23 наименований.

Безалкогольную группу продукции представляют 3 вида минеральной лечебно- столовой газированной воды и 18 видов газированных безалкогольных напитков.

Организационная структура предприятия - это совокупность управления, которая устанавливает порядок их подчиненности и взаимосвязи.

На предприятии действует линейно-функциональная структура управления. Эта организационная структура для предприятия соответствует, потому что КДУП «Рогачевский завод напитков» - завод, небольших размеров и не требует более сложной организационной структуры.

При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный функциональный коллектив. Предприятие возглавляет директор. Директор предприятия назначается и освобождается собственником имущества на контрактной основе.

Директор без доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы, во всех предприятиях, фирмах, организациях, заключает договора, в том числе и трудовые; открывает в банке расчетный и другие счета; выдает доверенности; утверждает штатное расписание; издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Руководители подразделений аппарата управления, специалисты, назначаются на должность и освобождаются директором в соответствии с Кодексом Законом о труде РБ. В своей деятельности предприятие руководствуется законом Республики Беларусь «О предприятиях», Гражданским кодексом Республики Беларусь.

Предметом деятельности предприятия является производство безалкогольных газированных напитков плодово-ягодных вин, минеральной воды, производство, а также других видов деятельности, не запрещенных законом и отвечающим целям, предусмотренных Уставом предприятия. КДУП «Рогачевский завод напитков» имеет сезонный характер. Период заготовок начинается с июня по октябрь каждого года. В этот период времени предприятие занимается заготовкой и переработкой сельхозсырья, отжимом соков, приготовлением из соков виноматериалов, приготовление соков спиртованных для выпуска вина плодового, а также оптовой торговлей алкогольными и другими напитками. По объемам производства КДУП «Рогачевский завод напитков своей отрасли представляет собой предприятие средней мощности. Главной целью деятельности является достижение положительных финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономического интересов собственника, населения, трудового коллектива.

Среднесписочная численность на предприятии составляет 107 человек, в том числе:

Администрация - 10 человек

Специалисты - 15

Промышленно-производственный персонал - 82

Принимаются работники на основании штатного расписания предприятия, заявления работника, приказа о приеме и трудового контракта, заключенного между директором завода и работником. В этом документе оговариваются все нюансы о предстоящей работе и об оплате за проделанную работу. Инспектор по кадрам предоставляет будущему работнику должностную инструкцию, инженер по охране труда знакомит с техникой безопасностью, где после работник расписывается в журнале по технике безопасности.

Выбытие оформляется либо заявлением по собственному желанию, либо по статье. В трудовой книжке указывается причина увольнения, ставится печать и роспись руководителя. Бухгалтерия, увольняемого должна рассчитать в тот же день.

Т.к. предприятие имеет сезонный характер, текучесть кадров происходит в летне-осенний период. Предприятие обеспечено ответственным персоналом с высокой квалификаций. На данный момент молодые специалисты завода, а их 10% от всего количества работников повышают свою квалификацию в различных учебных заведениях.

КДУП «Рогачевский завод напитков» работает по бесцеховой структуре производства, является предприятием первичного и вторичного виноделия и состоит из участков: участок переработки плодов и ягод, участок приготовления виноматериалов, вин, напитков плодовых крепких (винных), настоек горьких, участок розлива вина, настоек горьких и напитков плодовых крепких, транспортный участок, котельная, машинное отделение по производству холода, спиртохранилище вместимостью 120 м3 спирта, где установлено 8 стальных емкостей и 2 поверенных мерника на 75 дал и 250 дал, центральный склад, склад готовой продукции, мастерская, административное здание, лаборатория, контрольно-пропускной пункт, столовая.

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности КДУП “Рогачёвский завод напитков” в 2008-2009 гг.

Показатель	2009 г.	2008 г.	Отклонение	Темпы роста, %
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	10427	11928	-1501	87,4
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах2, млн. руб.	10476	12808	-2332	81,8
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	9974	11422	-1448	87,3
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн.руб.	8626	9766	-1140	88,3
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	375	523	-148	71,7
6 Прибыль за отчетный период, млн. руб.	245	411	-166	59,6
7 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.	8146	7952	194	102,4
8 Среднесписочная численность работников, чел.	117	123	-6	95,1
9 Материальные затраты, млн.руб.	7283	8130	-847	89,6
10 Фонд заработной платы, млн. руб.
11 Фондоотдача, руб.	1,28	1,50	-0,22	85,3
12 Материалоотдача, руб.	1,43	1,47	-0,04	97,3
13 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.	89,1	97,1	-8	91,8
14 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	919	995	-76	92,4
15 Рентабельность реализованной продукции, %	3,9	4,8	-0,9	x
16 Рентабельность продаж, %	3,76	4,58	-0,82	x
17 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	1988	2041	-53	97,4
18 Коэффициент текущей ликвидности на конец года	1,23	1,39	-0,16	x
19 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года	0,19	0,19	0	x
20 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0,59	0,58	0,1	x
21 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн.руб.	12550,5	8332,5	4218	150,6
22 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,94	1,12	-0,18	x

Из данных таблицы 2.1 видно, что снижение товарной продукции в действующих ценах на 12,6%, в сопоставимых ценах - на 18,2%, связано со спадом производства в натуральном выражении по сравнению с прошлым годом на 22,8%.Причины снижения объёмов готовой продукции - слабая реализация готовой продукции, а также диспаритет цен на водку и вино плодовое, и перепроизводство алкогольной продукции на внутреннем рынке.

Наблюдается снижение производительности труда одного работника в 2009г. по сравнению с 2008г. на 8,9%. Наблюдается значительное снижение себестоимости реализованной продукции, а именно на 1140 млн.руб. или на 11,7% по сравнению с предыдущим годом. Наблюдается снижение объема производства продукции в фактических ценах в 2009г. на 12,6% (1501 млн.руб.), а в сопоставимых ценах наблюдается снижение данного показателя на 2332 млн.руб., что составляет 18,2%.

Прирост среднемесячной заработной платы одного работника составил 76 тыс.руб., которая составила в 2009году 919 тыс.руб. в месяц, что на 7,6% меньше, чем в 2008г. На предприятии наблюдается тенденция опережения темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы на 0,6%.

Рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж снизились соответственно на 0,9% и 0,82%.

Коэффициент текущей ликвидности в 2008 году составлял 1,23, а в 2009 году составил 1,39, но, не смотря на его понижение на 0,16, этот коэффициент ниже минимального его уровня для промышленных предприятий, установленного в Республике Беларусь в размере 1,7

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец 2009 и 2008 годов составил 0,19, что ниже минимального уровня, установленного 0,30.

Тенденция роста коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на 0,1 не является положительной, но и не особо тревожит, т.к. в 2009 году этот показатель равен 0,59, что значительно ниже установленного максимального уровня 0,85.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2009г составил 0,94, что на 0,18 ниже прошлогоднего уровня.

Уровень вышеописанных коэффициентов ниже нормативных, что характеризует структуру баланса неудовлетворительной

Анализ показал, что кризисный 2009 год, в связи со сложной экономической обстановкой, был неблагоприятным для предприятия, прибыль от реализации уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 11,7%, а прибыль за отчетный период на 40,4%. Это позволяет сделать вывод о нестабильном финансовом состоянии КДУП “Рогачёвский завод напитков”.

2.2 Учет прямых затрат на производство продукции

В результате деятельности любой организации при производстве продукции возникают прямые затраты - это затраты которые связаны с определенным видом продукции и их можно отнести на себестоимость этой продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработная плата производственных рабочих, потери от брака.

Учет прямых затрат очень важен т.к. на КДУП “Рогачёвский завод напитков” различают два вида производств: основное и вспомогательное.

Основное производство - это производство продукции (работ, услуг), для которых создавалось данная организация.

Для учета прямых затрат (определения фактической себестоимости) по производству продукции, выполненных работ или оказанных услуг, предназначен счет 20/1 “Промышленное производство”. По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.

По дебету счета 20/1 “Промышленное производство” отражаются полные расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (дебет счета 20/1; кредит счетов 10 “Материалы”, 69 “Расчеты по социальному страхованию”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”), расходы вспомогательных производств (дебет 20/1 “ Промышленное производство”; кредит 23 “Вспомогательное производство”),

По кредиту счета 20/1 “Промышленное производство” списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции (дебет счета 43 “Готовая продукция”; в кредит счета 20/1 “Промышленное производство”), выполненных работ, оказанных услуг (дебет счета 90/1 “Реализация”; в кредит счета 20/1 “Промышленное производство”).

Аналитический учет по счету 20/1 “Промышленное производство” ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) в журнале-ордере № 10.

Вспомогательное производство - это цехи, которые в изготовлении основной продукции участия не принимают, но производят работы и услуги потребляемые основным производством: ремонт основных средств, транспортное обслуживание, обеспечение различными видами энергии.

Для учета затрат по таким производствам служит активный счет 23 “Вспомогательное производство”. По дебету счета 23 “Вспомогательное производство” учитываются в основном те же затраты, что и по дебету счета 20/1 “Промышленное производство”. По кредиту счета 23 “Вспомогательное производство” отражаются суммы фактической себестоимости (работ, услуг), потребленных производством продукции (дебет 20/1 “Промышленное производство”, кредит 23 “Вспомогательное производство”), при отпуске ее основному виду деятельности, дебетуется счет 90/1 “Реализация” и кредитуется счет 23 “Вспомогательное производство”.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства [12, c. 56].

Аналитический учет по счету 23 “Вспомогательное производство” ведется по видам вспомогательных производств и по статьям затрат.

Согласно методологии бухгалтерского учета, учет прямых затрат по основным операциям представлен в таблице 1.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прямых затрат

№ № п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
11	Списание со склада материалов использованных в основном производстве по учетным ценам	20/1	10/1
22	Списание полуфабрикатов используемых в производстве продукции	20/1	10/2
33	Списание суммы отклонений (ТЗР), относящихся к переданным в производство товарам	20/1	16
44	Начисление основной заработной платы рабочим основного производства	20/1	70
55	Отчисления в фонд социальной защиты (35% от начисленной заработной платы)	20/1	69
66	Отчисления в фонд содействия занятости и ЧЧН единым платежом (4% от начисленной заработной платы)	20/1	68
77	Обязательнее страхование жизни работников от несчастных случаев на производстве (0,5 %от начисленной заработной платы)	20/1	76
88	Начислена амортизация по основным средствам с одновременным увеличением затрат на основное производство	20/1	02
99	Включена стоимость электроэнергии в затраты основного производства с одновременным отражением НДС и кредиторской задолженности поставщиков	20/1 18/1	76 76
110	Включение затрат по ремонту, содержанию и эксплуатации оборудования в затраты основного производства	20/1	23
111	Включение общепроизводственных расходов в затраты основного производства	20/1	25
112	Включение общехозяйственных расходов в затраты основного производства	20/1	26
113	Включены затраты по исправлению брака в затраты основного производства	20/1	28
114	Переданы на склад готовые изделия	43	20/1

Корреспонденция счетов по счету 23 “Вспомогательное производство” аналогична счету 20/1 “Промышленное производство”.

Затраты, которые относятся к данному отчетному месяцу на КДУП “Рогачёвский завод напитков”, учитываются на счетах 20/1 “Промышленное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, а затраты, относящиеся к затратам будущих периодов учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”. Это оплата за подписку на журналы и газеты, суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды, расходы по подготовке производства новых видов продукции. Учтенные на счете расходов будущих периодов, расходы ежемесячно списываются на соответствующие счета 20/1 “Промышленное производство”, 23 “Вспомогательное производство”.