Учёт затрат на производство

Деятельность организаций в условиях рыночной экономики предполагает усиление конкуренции между организациями, режима экономии, внедрения более современных технологий. Без этого продукция, выпускаемая в промышленности, на товарном рынке, не может быть конкурентоспособной.

Осуществление этого режима экономии немыслимо без хорошо налаженного учета затрат на производство, формирующего и обеспечивающего получение информации об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, себестоимости выпускаемой продукции и ее реализации, и о показателях эффективности работы организации [19, c. 98].

Материальная заинтересованность организации в получении большей прибыли в рыночной экономике обуславливает потребность в такой организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая позволила бы получить качественную информацию о затратах на производство и формировании себестоимости. Обеспечение такого уровня учета связано с необходимостью его реформирования на основании использования новых нормативных положений и увязки с международными стандартами по учету.

Что же касается совершенствования затрат, то хотелось бы отметить следующее. Для совершенствования учета затрат, прежде всего, необходимо их нормировать. В настоящее время для организации все более актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Необходимо осуществлять предварительный контроль затрат, своевременно выявлять и устранять отклонения от нормативов, тем самым внедряя в практику на КДУП “Рогачёвский завод напитков” систему “стандарт-костинг”. Особенностью данной системы является учет нормативных (стандартных) затрат и возникших отклонений фактических затрат от нормативных на синтетических и аналитических счетах. Информация об имеющихся отклонениях будет использоваться руководителем организации для принятия оперативных управленческих решений. Это позволит пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а только теми, которые характеризуют отклонения от нормативов. Тем самым будет обеспечиваться быстрота оценок и принятия решений, их действенность[16, c. 12].

Одним из вариантов учета затрат системы управленческого учета, применяемой в зарубежных компаниях, является планирование и учет неполной, ограниченной себестоимости по объектам учета, то есть система “директ-костинг”. Сущность данной системы состоит в разделении себестоимости на затраты являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема выполненных работ.

На наш взгляд необходимо внедрять в практику на КДУП “Рогачёвский завод напитков” системы “директ-костинг” и “стандарт-костинг”. Их сочетание в единой системе производственного учета будет представлять собой эффективный инструмент управления себестоимостью и принятия управленческих решений. Применение единой системы даст возможность получать дополнительную информацию, необходимую для принятия оперативных решений по управлению организацией. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику ценообразования [21, c. 32].

Еще одним совершенствованием учета затрат является то, что в учетную политику организации можно добавить пункт об открытии субсчетов к счету 20/1 “Промышленное производство”. Так, например, субсчета первого порядка по элементам затрат; субсчета второго порядка - по центрам затрат (цех №1, цех №2); субсчета третьего порядка - по статьям и т.д. Но это очень сложно сделать без внедрения в практику организации автоматизированной формы учета. С ее внедрением работа на заводе была бы облегчена. Например, нам необходимы материальные затраты по цеху №1. В компьютере мы ставим по всем остальным субсчетам, кроме цеха №1 счет 00 и нам автоматически выдается машинограмма по цеху №1 со всеми материальными затратами [19, c. 97].

2.3 Учет косвенных затрат на производство продукции

Косвенные расходы - это расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой для данной отрасли базе распределения: расход материалов (для материалоемких производств), расходы на заработную плату производственных рабочих (для трудоемких и наукоемких производств), расход материалов плюс заработная плата [13, с. 76].

Косвенные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.

В состав общепроизводственных расходов на КДУП “Рогачёвский завод напитков” включается:

- затраты на ремонт цехов, ремонт техники на стороне, услуги связи, вода;

- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование;

- материалы, используемые для общепроизводственных расходов, которые нельзя отнести на основное производство (цемент, краска);

- топливо для цехов;

- заработная плата мастеров, технолога, начальника производства, слесарей, непосредственно связанных в цехе;

- отчисление на государственное социальное страхование;

- отчисления в Фонд занятости и т.д.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.д.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”.

Под общехозяйственными расходами понимают расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства. Они включают расходы на управление организацией, связанные с содержанием аппарата заводоуправления, общехозяйственные расходы (расходы на содержание складов для хранения производственных запасов и складов готовой продукции; на охрану территории и т.д.), общехозяйственные непроизводительные расходы и др. [14, c. 72].

Что же касается состава общехозяйственных расходов, то на КДУП “Рогачёвский завод напитков” в состав общехозяйственных расходов включается:

- проценты банка по срочным ссудам, услуги банка, оплата за кассовое обслуживание;

- ремонт здания, услуги связи;

- топливо, запасные части;

- заработная плата администрации;

- отчисление на государственное социальное страхование;

- отчисления в Фонд занятости;

- амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 “Общехозяйственные расходы.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для текущего учета и контроля за использованием сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Ежемесячно счета 25 “Общехозяйственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” закрываются на полную сумму на счет 20/1 “Промышленное производство”.

Аналитический учет расходов ведется в журнале-ордере №5 по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам. Однако на КДУП “ Рогачёвский завод напитков ”, а синтетический учет отражается в Главной книге (Приложение Ж).

Возникающие общепроизводственные и общехозяйственные расходы в учете отражаются следующими проводками.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных и общепроизводственных расходов

№№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
11	2	3	4
11	Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные и общехозяйственные нужды по учетным ценам	25,26	10
22	Списано отклонение фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25,26	16
33	Начислена амортизация основных средств цехового и общехозяйственного назначения	25,26	02
44	Начислена амортизация нематериальных активов	25,26	05
55	Начислена заработная плата работникам цехового персонала и администрации	25,26	70
66	От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд социальной защиты населения (35%)	25,26	69
77	От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд занятости и ЧАЭС (4%)	25,26	68
88	Списана сумма недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные расходы по учетным ценам	25,26	94
99	Начислены расходы будущих периодов, относимые на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25,26	97
110	Уплата наличными (перечисление) мелких расходов, относимых к общепроизводственным и общехозяйственным расходам	25,26	50
111	Отражается сумма отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения и администрации	25,26	96
112	Начислены страховые платежи по обязательному страхованию жизни работников	25,26	76
113	Произведена оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов	25,26	71
114	Списаны для включения в себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20/1	25,26

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению. КДУП “Рогачёвский завод напитков” применяет наиболее простой и широко распространенный метод распределения общепроизводственных расходов: расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для этого находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем сумма заработной платы по каждому виду продукции умножается на полученный коэффициент. Распределение пропорционально заработной плате удобно тем, что оно является довольно простым. Однако применение данного метода оказывается не всегда достаточно обоснованным.

Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности производится аналогично общепроизводственным расходам - пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат).

Распределение косвенных расходов отражается в ведомости по распределению косвенных расходов.

Говоря о направлениях совершенствования косвенных расходов то можно сказать, что закрепление накладных производственных расходов за выпускаемыми изделиями является сложной задачей вследствие влияния нескольких причин. Во-первых, накладные производственные расходы в отношении выпускаемой продукции являются косвенными затратами и, следовательно, не могут быть прямо отнесены на отдельные виды изделий.

Во-вторых, эти расходы состоят из многих непохожих статей затрат, относящихся к переменным и постоянным издержкам.

В-третьих, организации со значительными сезонными колебаниями в уровне производства часто обнаруживают, что даже если объем выпускаемой продукции колеблется, накладные производственные расходы имеют тенденцию оставаться относительно постоянными. Причина этого заключается в том, что постоянные расходы образуют большую часть накладных производственных расходов.

Перечисленные причины предполагают только один способ включения этих расходов в себестоимость отдельных видов продукции - их распределение. Такое распределение издержек по видам выпускаемых изделий осуществляется посредством выбора базы распределения, которая в зарубежной литературе называется базой активности, являющейся общей для всех видов продукции. Сложность при этом состоит в правильном выборе базы, чтобы списание накладных расходов было справедливым.

Определенное внимание при решении названного вопроса заслуживает мировая практика распределения этих затрат с помощью предварительно установленных коэффициентов накладах расходов.

Определение предварительно устанавливаемых коэффициентов проходит три этапа: оценка гибкости бюджета накладных расходов; прогноз объема выпуска продукции; непосредственный расчет коэффициента накладных расходов.

Применение предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции [15, c. 17].

Хотелось бы отметить еще одно совершенствование учета накладных расходов. Оно заключается во внедрении в практику организации системы “директ-костинг”. С применением данной системы отпадает необходимость в распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные нормативные калькуляции [14, c. 75].

2.4 Калькуляция себестоимости продукции

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости промышленной продукции (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция - это способ расчета себестоимости единицы продукции промышленности. При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, произведённой и реализованной продукции и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета [25, c. 8].

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Таким образом, учёт затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции на КДУП “Рогачёвский завод напитков” ведётся нормативным методом.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит в основном из следующих этапов:

* сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

* определение себестоимости бракованной продукции;

* оценка отходов и побочной продукции;

* оценка незавершенного производства;

* исчисление себестоимости единицы продукции [26, c. 332].

Основным информационным источником затрат на производство является нормативно-правовая база. При определении затрат на производство и себестоимости готовой продукции, работ, услуг следует руководствоваться Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-02/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с учетом внесенных изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [23, c. 14].

Далее следует вторая группа информации - учетная. К ней относятся журнал-ордер № 10 при полной журнально-ордерной форме учета, где отражается информация по счету 20/1 “Промышленное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”; “Бухгалтерский баланс” (форма № 1), где по строке 213 “Затраты в незавершенном производстве” отражаются затраты на начало и конец года (Приложение Б). Также в эту группу включается ведомость №5 (Приложение В,Г,Д,Е) и Главная книга (Приложение Ж, З, К).

Затем используется статистическая и отчетная информация. В качестве статистической информации выступает “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)”, где отражается информация о объеме производства продукции (работ, услуг) за отчетный и прошлый период, затраты на производство продукции (работ, услуг), а также отражается информация об экономических элементах затрат (Приложение Л). В качестве отчетной информации выступает “Отчет о прибылях и убытках” (форма № 2) (приложение М).

Что же касается “Приложения к бухгалтерскому балансу” (Приложение Н), то сейчас в нем находится информация о затратах, а также информация отражается в приложении к отчету о прибылях и убытках, которое называется “Расшифровка отдельных доходов и расходов”. Именно здесь отражается информация о расходах по экономическим элементам (Приложение П). Также используются фактические калькуляции отдельных изделий, расчеты организации (Приложение Р).

На КДУП “Рогачёвский завод напитков” вырабатывают различные виды плодовых вин, безалкогольных напитков, соков. Исходным сырьем для производства алкогольной продукции служит сок сброженно-спиртовой, сок концентрированный, спирт, сахар, которые предприятие получает от колхозов, совхозов, торговых организаций.

Стоимость сахара, полученного от колхозов, совхозов включаются в себестоимость готовой продукции, вырабатываемой на заводах, по закупочным ценам, а спирта, получаемого от торговых организаций - по договорным ценам.

В нормативные калькуляции сырье включается по утвержденным нормам расхода на единицу каждого вида продукции.

Качественные характеристики сырья принимаются по прогнозируемым показателям или фактическим данным, сложившимся за предшествующий период. Предварительно составляется расчет расхода смеси на планируемое производство плодово-ягодных вин по периодам по установленным нормам.

В нормативных (плановых) и фактических калькуляциях на винодельческую продукцию цена израсходованных соков на её производство исчисляется по средневзвешенной цене в зависимости от удельного веса сока собственных закупок и покупного в общем поступлении сока.

Основными материалами при производстве данной продукции являются сахар, спирт, сока сброженно-спиртованные, концентрированные и т.п. В нормативные (плановые) калькуляции основные материалы включаются по действующим нормам расхода.

Стоимость израсходованного сырья и основных материалов на изготовление вина, безалкогольных напитков, соков за исключением стоимости возвратных отходов, распределяется по видам продукции пропорционально стоимости сырья и основных материалов, исчисленной по нормам плана на каждый вид фактически выработанной продукции за отчетный месяц или по фактическому расходу сырья на каждый вид продукции (путем умножения на средневзвешенную стоимость 1т переработанного в отчетном месяце сырья).

Транспортно-заготовительные расходы распределяются по видам продукции пропорционально стоимости фактического расхода соков.

Фактическая стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяются пропорционально их плановой стоимости, рассчитанной исходя из утвержденных плановых норм расхода, цен приобретения материалов и стоимости их доставки. Фактическая стоимость топлива и энергии на технологические цели распределяется пропорционально их плановой стоимости, исчисленной по утвержденным плановым нормативам на каждый вид продукции и действующим тарифам. Суммируя полученные затраты по калькуляционным статьям, определяют фактическую себестоимость выработанных за отчетный период вин, соков, безалкогольных напитков.

Таблица 2.4 - Числовой пример измерения фактической себестоимости на КДУП “Рогачёвский завод напитков”

Экономические элементы	Сумма, руб.
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)	393457798
Расходы на оплату труда	10436228
Отчисления на социальные нужды	3929021
Топливо	16033370
Белгосстрах	60680
Транспортные расходы для мин. вод	3319596
Итого	531532304
Общепроизводственные расходы	35278536
Общехозяйственные расходы	112466656
Производственная себестоимость	679277495
Коммерческие расходы	73453151
Полная себестоимость	752730646



Калькуляционной единицей является тысяча декалитров готовой продукции. Себестоимость калькуляционной единицы каждого вида изделия определяется делением суммированных затрат на производство этого вида изделия на весь выпуск его производства.

Проценты по кредитам, полученным для закупки сырья, включаются в себестоимость продукции.

Таким образом, в настоящих условиях, особенно значимы и актуальны вопросы затратного механизма по производству продукции.

После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции производится расчет на списание разницы между фактической и планово-расчетной себестоимостью, по которой эта продукция была учтена в течение года.

Для этих целей составляется ведомость-расчет списания калькуляционной разницы между фактической и планово-расчетной себестоимостью продукции.

Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Промышленное производство") в дебет следующих счетов: 10 "Материалы" (субсчет 1 "Сырьё и материалы" и субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты") и 43 "Готовая продукция” и др.

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально объёму продукции. Для этого исчисляется сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один декалитр продукции на объём продукции по направлениям ее использования, включая и остаток продукции на складах по состоянию на 1 января следующего года, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой (удешевление) калькуляционная разница списывается способом красного сторно [25, c. 17].



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Зарубежные методы учета затрат

Развитие отечественного производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета затрат:

1. абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2. система ABC (Activity - Boscol - Costing);

3. директ-костинг (Direct - Costing - Sistem).

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

Из выручки вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы), валовая прибыль или валовая маржа, вычитаются коммерческие и административные расходы. Остается чистая прибыль [20, c.21].

При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отклонений от норм с указанием их причин возникновения [21, c. 34].

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности (система ABC).

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

- определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

- определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

- создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

- перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1) Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.

2) Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

3) Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

4) Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

5) Затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в практику работы, на наш взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции[17, c. 66].

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов: место возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью. Наглядно это можно представить с помощью графика.

N - объем производства в стоимостном выражении;

Z - полная себестоимость продукции;

Z v - переменные затраты;

Z e - постоянные затраты;

MD - маржинальный доход;

К - точка критического объема производства.

Рисунок 3.2 - Система директ-костинг

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены.

Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Таким образом, благодаря "директ-костингу" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Организация производственного учета по системе "директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много.

"Директ-костинг" не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции[21, c. 38].

3.2 Предложения по совершенствованию учета затрат на предприятии

Для совершенствования учета затрат, прежде всего, необходимо их нормировать. В настоящее время для организации все более актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Необходимо осуществлять предварительный контроль затрат, своевременно выявлять и устранять отклонения от нормативов, тем самым внедряя в практику КДУП “Рогачёвский завод напитков ”систему “стандарт-костинг”. Особенностью данной системы является учет нормативных (стандартных) затрат и возникших отклонений фактических затрат от нормативных на синтетических и аналитических счетах. Информация об имеющихся отклонениях будет использоваться руководителем организации для принятия оперативных управленческих решений. Это позволит пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а только теми, которые характеризуют отклонения от нормативов. Тем самым будет об6еспечиваться быстрота оценок и принятия решений, их действенность [19, c. 99].

Одним из вариантов учета затрат системы управленческого учета, применяемой в зарубежных компаниях, является планирование и учет неполной, ограниченной себестоимости по объектам учета, то есть система “директ-костинг”. Сущность данной системы состоит в разделении себестоимости на затраты являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема выполненных работ.

На наш взгляд необходимо внедрять в практику КДУП “Рогачёвский завод напитков ” системы “директ-костинг” и “стандарт-кост”. Их сочетание в единой системе производственного учета будет представлять собой эффективный инструмент управления себестоимостью и принятия управленческих решений. Применение единой системы даст возможность получать дополнительную информацию, необходимую для принятия оперативных решений по управлению организацией. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику ценообразования.

Использование в учете совместной системы “директ-костинг” и “стандарт-кост” позволит калькулировать усеченную и полную себестоимость, определять маржинальную прибыль, что расширит аналитические и контрольные функции производственного учета.

Еще одним совершенствованием учета затрат является то, что в учетную политику организации можно добавить пункт об открытии субсчетов к счету 20/1 “Промышленное производство”. Так, например, субсчета первого порядка по элементам затрат; субсчета второго порядка - по центрам затрат (цех №1, цех №2); субсчета третьего порядка - по статьям и т.д. Но это очень сложно сделать без внедрения в практику организации автоматизированной формы учета. С ее внедрением работа на заводе была бы облегчена. Например, нам необходимы материальные затраты по цеху №1. В компьютере мы ставим по всем остальным субсчетам, кроме цеха №1 счет 00 и нам автоматически выдается машинограмма по цеху №1 со всеми материальными затратами [19, c. 98].

Что же касается совершенствования накладных расходов, то здесь можно сделать следующий вывод. Как известно, накладные расходы подлежат распределению. В связи с этим можно распределять накладные расходы с помощью предварительно устанавливаемых коэффициентов, которые проходят в три этапа:

1) оценка гибкости бюджета накладных расходов;

2) прогноз объема выпуска продукции;

3) расчет коэффициента накладных расходов.

Применение предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

Однако хотелось бы внести еще одно совершенствование. Оно заключается во внедрении в практику организации системы “директ-кост”. С применением данной системы отпадает необходимость в распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные нормативные калькуляции.

В заключении можно сказать, что на заводе необходимо усовершенствовать работу как в бухгалтерии, так и по заводу в целом, а также уделять внимание не только учету затрат на производство, но и анализу. В результате чего это может благополучно повлиять на финансовое положение организации и принести в дальнейшем больше прибыли.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет затрат на производство продукции, выполнения работ и оказания услуг является основным центральным участком бухгалтерии, так как здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Этот участок учета зависит главным образом от технологии изготовления и характера продукции, организации и типа производства. Эти факторы предопределяют различия в методах учета производства и калькулирования себестоимости, применяемых в разных отраслях промышленности, в построении аналитического учета производства, первичной документации по учету затрат и выработки, систематизации документов и т.д.

Изучив и проанализировав первую главу хотелось бы отметить, что существует много определений категории “затраты”, однако более точное понятие представлено в Инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации”.

Что же касается классификации затрат, то здесь существует также несколько мнений авторов. Кто-то выделяет больше классификационных признаков, кто-то меньше. Но более полно и широко раскрыта классификация затрат у Керимова В.Э., так как он больше всех предложил классификационных признаков.

Несколько слов хотелось бы отметить о себестоимости. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Использование этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов оптимизации себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Как известно, себестоимость готовой продукции подлежит калькулированию. Поэтому основное место в системе производственного учета приобретает совершенствование методов учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции. В первой главе выделены такие методы как попроцессный, позаказный, попередельный, нормативный.

Для совершенствования учета затрат, прежде всего, необходимо их нормировать. В настоящее время для организации все более актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. На наш взгляд необходимо внедрять в практику КДУП “Рогачёвский завод напитков ” системы “директ-костинг” и “стандарт-костинг”. Их сочетание в единой системе производственного учета будет представлять собой эффективный инструмент управления себестоимостью и принятия управленческих решений [29, с. 45].

Еще одним совершенствованием учета затрат является внедрение в практику организации автоматизированной формы учета.

В заключении можно сказать, что на заводе необходимо усовершенствовать работу как в бухгалтерии, так и по заводу в целом, а также уделять внимание не только учету затрат на производство, но и анализу. В результате чего это может благополучно повлиять на финансовое положение организации и принести в дальнейшем больше прибыли.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Безруких, П. С. Состав и учет затрат производства и обращения : учеб. пособие для вузов / П. С. Безруких. - Мн. : АОЗТ, ФТК, 2000 - 173 с.

2. Либерман, И.А. Управление затратами: учеб. пособие для вузов / И.А. Либерман. - М. :Март 2006 - 158 с.

3. Васин, Ф. Л. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф. Л. Васин // Бухгалтерский учет. - 2000. - №4. - С.13.

4. Максименко, Н.В. Функциональная сущность и структура издержек производства / Н.В. Максименко, О.В. Ежель, А.И. Савинский // Экономики. Финансы. Управление. - 2003. - №1. - С. 128.

5. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: учеб. пособие для вузовбие для вузов /Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный дом, 2005.

6. Лешко,В.Н. Управление затратами и их учёт / В.Н. Лешко // Планово-экономический отдел. -2009. - №4. - С.16.

7. Луговой, В. А. Организация учета затрат на производство / В. А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2004. - №7. - С. 3.

8. Стуков, С. А. Учет затрат на производство: современное состояние / С. А. Стуков // Бухгалт. учет. - 2002. - №1. - С. 22-23.

9. Максимчук, Т. Управление затратами: варианты калькулирования себестоимости / Т. Максимчук // Нац. экон. газ. - 27 февраля 2004. (№ 15). - С. 20-24.

10. Данилевский, Ю. А. Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) / Ю. А. Данилевский // Бухгалтерский учет. - 1996. - №2. - С. 34-38.

11. Фрунзе, В. Сущность себестоимости и практика ее формирования / В. Фрунзе // Экономика. Финансы. Упр. - 2002. - № 1. - С. 11-17.

12. Мелких, Е. Отклонение в прибыли по прямым затратам / Е. Мелких // Главный экономист. - 2010. - №3. - С. 56-63.

13. Кинцак, И. Распределение косвенных расходов / И. Кинцак // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - №4 (февраль) - С.76-80.

14. Кинцак, И. Распределение косвенных налогов / И. Кинцак // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - №2 (январь) - С. 72-75.

15. Макаренко, И. Как правильно распределить косвенные расходы? / И. Макаренко // Главный экономист. - 2010. - №1. - С. 12-20.

16. Макаренко,И. Методы управления затратами на примерах: стандарт-костинг / И. Макаренко // Главный экономист. - 2010. - №2. - С. 12-15.

17. Макаренко, И. Методы управления затратами в примерах АВ / И. Макаренко // Главный экономист. - 2010. - №3. - С. 65.

18. Литвин, В. Методы управления затратами в примерах: таргет-костинг / В. Литвин // Главный экономист. - 2010. - №6. - С. 7-12.

19. Коновалова, Г. И. Проблемы управления затратами на промышленном предприятии и способы их решения / Г. И. Коновалова //Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - №1. - С. 97-99.

20. Пурыгин, А. В. Определение себестоимости методом Activity based costing / А. В. Пурыгин // Планово-экономический отдел. - 2008. - №5. - С. 30-39.

21. Модеров, С. Стандарт-костинг / С. Модеров // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - №2 (январь). - С. 34-37.

22. Максимчук, Т. П. Влияние распределения накладных расходов на управленческие решения / Т. П. Максимчук // Планово-экономический отдел. - 2006. - №8. - С. 54-58.

23. Чугаева, Т. Д. Учетно-аналитические аспекты процесса управления затратами /Т. Д. Чугаева // Швейная промышленность.- 2010. - №3. - С.14-15.

24. Макаренко, И. Калькуляция себестоимости: какой метод выбрать? / И. Макаренко // Главный экономист. - 2010. - №6. - С. 15-28.

25. Михалкевич, А. П. Калькуляция себестоимости продукции: учеб. прогр. для вузов / А. П. Михалкевич, Н. Н. Пальчиков. - Мн. : БГЭУ, 2002 - 6 с.

26. Сушкевич, А. Н. Бухгалтерский учет / А. Н. Сушкевич, Е. Н. Шибенко. - Мн. : пром.-торг. право, 2007. - 332 с.

27. Якубова, И. П. Бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам на промышленных предприятиях: состояние и развитие: диссертация / И. П. Якубова; научн. рук. А. П. Шевлюков. - Гомель : БТЭУ, 2004. - 165 с.

28. Латыпова,О. В. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов / О.В.Лапытова. - Мн. : БГЭУ, 2001. - 48 с.

29. Козлов,В. Проблемы учёта затрат по методу “директ-костинг” / В.В.Козлов //Бухгалтерский учёт.- 2008. - №21. - С.45.

Размещено на Allbest.ru