Финансовая бухгалтерская отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в условиях перехода на МСФО

• 1.1 Значение, цели и задачи анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности в рыночной экономике
• 1.2 Состав и содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности организации
• 1.3 Краткая экономическая характеристика ООО «П-Оптик»
• Глава 2. Анализ и оценка финансового состояния ООО«П-Оптик»
• 2.1Анализ динамики состава и структуры активов, капитала и обязательств
• 2.2 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности организации
• 2.3 Анализ показателей финансовой устойчивости
• 2.4 Анализ показателей деловой активности организации
• Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности ООО «П-Оптик»
• 3.1 Состав прибыли, факторы ее формировании
• 3.2 Анализ состава и динамики финансовых результатов организации
• 3.3 Факторный анализ прибыли от продаж
• 3.4 Анализ показателей рентабельности
• Глава 4. Основные направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «П-Оптик»
• 4.1 Резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации
• 4.2 Рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации
• Заключение
• Список литературы
• Введение

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования коммерческие организации России сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них - квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынках, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнера является финансовая (бухгалтерская) отчетность. В рыночной экономике отчетность организации базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим организацию с обществом и ее партнерами - пользователями информации о деятельности организации.

В условиях перехода к рыночной экономике в России возникла необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования определены Федеральным законом о бухгалтерском учете №129 ФЗ, который содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций проводимых организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Во исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами Финансовой отчетности, утвержден Приказ Минфина РФ № 60н «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы: 1. группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности; 2.погашения стоимости активов; 3.организации документооборота; 4. инвентаризации; 5. применения счетов бухгалтерского учета; 6. системы регистров бухгалтерского учета; 7. обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Состав и содержание бухгалтерской отчетности обязано:

служить основным ориентиром при разработке новых и пересмотре действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

быть основным руководством при принятии решений по вопросам, еще не урегулированными нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской отчетности.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

В соответствии с рекомендациями указанных документов, в настоящее время уже разработан и утвержден ряд новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотрены существующие. В частности, приказом МинФина РФ от 06.07.1999 г. №43н утверждено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», существенно приблизившее состав и содержание отчетности к требованиям международных стандартов.

Новые подходы к формированию финансовой (бухгалтерской) отчетности представляются особенно важными, если принять во внимание, что финансовая (бухгалтерская) отчетность является информационной базой финансового анализа и представляет интерес для многих пользователей, как внешних, так и внутренних.

Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Согласно Концепции, в отношении внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Целью дипломной работы является изучение и применение на практике современной методики анализа и оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности, оценка деловой активности организации, выявление факторов, влияющих на финансовый результат, а также разработка рекомендаций по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Анализ финансовой деятельности организации, который будет проведен в данной дипломной работе, основан на данных финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «П-Оптик» за 2002 и 2003 годы и предназначен для внешнего пользователя финансовой информации. Однако, использованная методика дает направления углубления анализа, если у аналитика есть возможность использовать данные системного бухгалтерского учета.

Глава 1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в условиях перехода на МСФО

1.1 Значение, цели и задачи анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности в рыночной экономике

Одна из характерных черт рыночных отношений - прагматизм участников. Любая ценность материального или нематериального характера, фигурирующая в процессе таких отношений, представляет интерес лишь в том случае, если обладание ее способствует достижению каких-то целей, прежде всего экономического характера. Не составляет исключение и экономическая информация.

Участники рынка заинтересованы получать полную и открытую информацию о действия друг друга. На основе прозрачной финансовой (бухгалтерской) отчетности можно видеть эффективность решений и ответственность принимающих решения.

Финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации, и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовый анализ - это анализ финансовых показателей, которые отражают финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации. Финансовые показатели в значительной степени формируются на основании данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовый анализ, использующий в качестве информационного источника только финансовую отчетность, принято называть внешним финансовым анализом. Этот вид анализа, как правило, применяется внешними пользователями информации о деятельности организации (предприятия) (собственниками, заимодавцами, поставщиками и т.п.).

Так называемый внутренний финансовый анализ использует как информационную базу данные не только публичной отчетности, но и внутрихозяйственной отчетности, а также бухгалтерского учета. Такой финансовый анализ выступает как часть управленческого анализа, цель которого - принимать обоснованные управленческие решения по проблемам хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы выводы внешнего финансового анализа обладали высокой степенью достоверности, публичная отчетность должна достаточно полно характеризовать финансовые результаты и финансовое состояние организации. Этим требованиям удовлетворяет современная бухгалтерская отчетность, сформировавшаяся в ходе развития рыночной экономики.

Таким образом, реформирование российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствиями с требованиями международных стандартов финансовой отчетности направлено на достижение основной цели финансовой отчетности - предоставление необходимой информации внешним пользователям.

Цель финансового анализа - оценка прошлой деятельности по данным отчетности и положения организации на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т.е. прогноз дальнейшего ее развития.

Для достижения данной цели международными стандартами рекомендуются три основных этапа в ходе анализа.

На первом этапе следует определить подход или направления анализа: следует ли сравнивать показатели предприятия со средними показателями народного хозяйства или отрасли, или с показателями данного предприятия за прошедшие периоды времени, или показатели с показателями других предприятий-конкурентов. Каждый подход требует своих методов анализа, подбора соответствующей ему информации.

На втором этапе финансового анализа оценивается качество информации, качество доходов, т.е. влияние способов и методов учета на формирование прибыли и других финансовых результатов. Например, на «качество» чистой прибыли могут воздействовать методы учета и расчетов прибыли от продажи продукции, работ и услуг, характер внереализационных результатов, налоговые условия и т.д.

На третьем этапе проводится сам анализ с использованием одного из следующих основных методов:

· горизонтального - исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

· вертикального - исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

· трендового - изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов.

Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям.

Специфическими объектами исследования для финансового анализа являются финансовые результаты и финансовое состояние организации.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует организация, тем устойчивее ее финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнесе.

В условиях становления рыночных отношений повышается роль и значение анализа финансового состояния организации.

Финансовое состояние характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Способность организации успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и источников их формирования в изменяющейся внешней и внутренней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

На основе финансового анализа можно сделать выводы не только о финансовом состоянии организации в анализируемом периоде, но и о перспективах его развития на ближайшее время, а возможно, и на более отдаленные периоды.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

- оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

- выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

- оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышения финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности т.п.;

- оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

- оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

- осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат;

- обеспечивает информацию для прогнозирования возможных финансовых результатов и разработки моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов, налоговых органов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).

Финансовая деятельность как часть хозяйственной деятельности включает в себя все денежные отношения, связанные с производством и реализацией продукции, воспроизводством основных и оборотных средств, образованием и использованием доходов.

Анализ финансовой отчетности является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся кредитования, инвестирования, а также оценки перспектив банкротства организаций.

При принятии решения о предоставлении кредита кредитор рассматривает организацию заемщика главным образом с точки зрения возможного возврата денег и вознаграждения в виде процента. Поэтому анализ финансовой отчетности является для кредитора важной частью общего процесса принятия решения.

С позиции организации-заемщика ответ на вопрос: нужен кредит или нет, также можно получить, детально изучив и проанализировав финансовую (бухгалтерскую) отчетность за отчетный период.

Роль, которую играет анализ финансовой отчетности в решениях об инвестициях в собственный капитал организации, совершенно другая. Это связано с тем, что инвестор требует отдачи как в виде прироста стоимости капитала, так и в виде дивидендов.

Прибыльность и дивиденды в долгосрочной перспективе зависят от роста объемов хозяйственной деятельности и ликвидности элементов, которые оцениваются посредством анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Значение анализа финансовой отчетности в принятии инвестиционных решений изменяется в зависимости от обстоятельств, складывающихся на рынке. Его значение всегда больше, когда анализ нацелен на оценку риска, выявление узких мест и потенциальных проблем.

В период становления рыночных отношений, перехода к смешанной экономике возросло внимание к такому понятию, как “экономический” риск. Известна целая система рисков: валютные, кредитные, коммерческие, региональные и др. При этом в связи с введением Закона РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий” на одно из первых мест выходят риск банкротства и риск отношений с неплатежеспособными предприятиями. С 26 октября 2002г. действует новая редакция данного Закона - Федеральный закон №127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”, в котором анализу финансового состояния должника посвящена специальная статья - ст.70. Это свидетельствует о том, что значительное внимание уделяется государством аналитическим процедурам, финансовому анализу как инструменту банкротства и финансового оздоровления предприятий.

1.2 Состав и содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности организации

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета по установленным формам. Показатели финансовой отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Правовой базой для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций в Российской Федерации являются:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н);

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации "ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

Данный блок нормативных документов разработан в связи с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т.е. от одинакового набора показателей о работе организаций независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно-правовой формы и т.п. Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других - недостаточными. В связи с этим в настоящее время возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощенный (для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций), стандартный (для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций) и множественный (для крупный организаций, имеющих несколько видов деятельности, и крупнейших организаций).

Однако в части формирования бухгалтерской отчетности возможно выделение четвертого варианта для отдельной группы организаций - акционерных обществ, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке. Они, наряду с бухгалтерской отчетностью сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО и предоставляют ее заинтересованным лицам по их требованию.

С 1 января 2000г. годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н включает следующие формы:

o форма N 1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

o форма N 2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

o форма N 3. Отчет об изменениях капитала (форма №3);

o форма N 4. Отчет о движении денежных средств (форма №4);

o форма N 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

o форма N 6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

o пояснительную записку;

o итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств (формы N N 3, 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N N 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму N 1 "Бухгалтерский баланс";

- форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств, т.е.

Актив = Собственный капитал + Обязательства

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала, отражающие их экономические характеристики.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Иначе говоря, капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен объединять средства в активе по разделам:

«Внеоборотные активы»

«Оборотные активы»,

а источники образования этих средств по разделам:

«Капитал и резервы»

«Долгосрочные обязательства»

«Краткосрочные обязательства».

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Однако, текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Раздел первый "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг. Итоговым показателем первого раздела формы N 2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации. Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы.

Во втором разделе "Операционные доходы и расходы" представлены показатели доходов и расходов, характеризующие финансовые результаты от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов, полученных и уплаченных процентов по различным финансовым инструментам, и др.

В третьем разделе "Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы от безвозмездного получения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда о их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по кредитам, полученным (выданным) займам и т.п.

Сумма прибыли до налогообложения (строка 140) отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данные строки 150 показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

В четвертом разделе "Доходы и расходы от чрезвычайных событий" отражаются следующие показатели доходов: страховое возмещение и покрытие из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п., подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в связи с имевшими место чрезвычайными событиями. В составе расходов в данном разделе отражаются стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода (строка 190). По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.

Справочно в «Отчете о прибылях и убытках» (стр. 201-204) должны отражаться показатели дивидендных доходов, приходящихся на одну акцию, за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год.

В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

«Отчет об изменениях капитала» (форма №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода, а также позволяет проанализировать факторы, под влиянием которых произошло изменение капитала.

«Отчет о движении денежных средств» (форма№4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Приложение к балансу (форма №5) заполняется на основании регистров бухгалтерского учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Содержание пояснительной записки строго не регламентировано. В пояснительной записке прежде всего должна быть приведена информация, раскрытие которой определено в п.27 ПБУ 4/99, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В частности, в пояснительной записке приводятся основные показатели деятельности организации, главные факторы, повлиявшие на результаты работы, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности.

Разработка новых стандартов формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности является одним из направлений реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая отчетность в России, во многом еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к стандартам МСФО. Например, к недавно вошедшим в российский учет понятиям, процедурам и положениям в рамках перехода на МСФО, можно отнести:

- новые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- учетная политика предприятия;

- учет имущества и обязательств в иностранной валюте;

- использование метода начислений («по отгрузке»);

- создание и использование резервных фондов и оценочных резервов;

- состав и содержание бухгалтерской отчетности;

- процедура консолидации отчетности дочерних предприятий.

Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов.

Состав и порядок представления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО регламентируется, в частности, следующими международными стандартами финансовой отчетности:

- «Представление финансовой отчетности» (МСФО-1);

- «Отчеты о движении денежных средств» (МСФО-7);

- «Сегментная отчетность» (МСФО-14);

- «Промежуточная финансовая отчетность» (МСФО-34).

Согласно требованиям стандартов полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в капитале; отчет о движении денежных средств; заявление об учетной политике, а также пояснительные примечания к отчетности.

Как мы видим, новые подходы к формированию финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации значительно приблизили ее состав и содержание к требованиям МСФО.

В настоящее время в России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, способствует экономической интеграции, гармонизации систем учет и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

1.3 Краткая экономическая характеристика ООО «П-Оптик»

Организационно-правовая форма ООО «П-Оптик» - Общество с ограниченной ответственностью.

Уставный капитал ООО «П-Оптик» составляет 20 тысяч рублей, число участников - трое физических лиц.

Организация осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли.

Высшим органом управления ООО "П-Оптик" является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ООО "П-Оптик" является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Основным видом деятельности ООО «П-Оптик» является оптовая торговля мягкими контактными линзами (МКЛ) и средствами по уходу за ними (растворами, каплями, таблеткам) зарубежных компаний «Bausch&Lomb» и «Maxima». До 2003г. торговля товарами медицинского назначения лицензировалась. Однако с 2003г. лицензия на данную деятельность для ООО «П-Оптик» не требуется в соответствии с письмом Московской лицензионной палаты.

В настоящее время на российском рынке контактной коррекции присутствуют практически все крупнейшие мировые производители контактных линз и средств по уходу за ними. Отечественные производители представлены значительно меньше. По количеству носителей контактных линз Россия сильно отстает от других стран. В нашей стране контактными линзами пользуется лишь 1% населения, тогда как в странах Европы - 5-8%, а в США - 12%. Причина столь низкого показателя объясняется тем, что население России недостаточно информировано и финансово обеспечено для массового развития данного направления. Однако рынок развивается, причем весьма динамично - ежегодный прирост составляет 30-40%.

ООО «П-Оптик» приобретает товар у фирм-импортеров. Клиентами организации являются крупные и мелкие оптовики, а также оптики и кабинеты контактной коррекции в Москве и в регионах России.

Реализация МКЛ и средств по уходу за ними имеет ряд особенностей с точки зрения обложения НДС. Реализация МКЛ не облагается НДС как реализация медицинских товаров, включенных в соответствующий перечень, утвержденный правительством РФ (гл.21 НК РФ, ст.149,п.2,пп.1). Реализация средств по уходу за МКЛ облагается НДС 10% как реализация изделий медицинского назначения (гл.21 НК РФ, ст.164, п.2, пп.4).

Организация начала свою деятельность с 2000г. За четыре года организация добилась увеличения объема продаж в несколько раз. Выручка от продаж за 2001г. составила 14,4 тыс. рублей, в 2002г. - 67,2 тыс. рублей, в 2003г. - 105,6 тыс. рублей, что на 57,15% больше, чем в 2002г. и на 633% больше, чем в 2001г. При этом на МКЛ и средства по уходу приходится в среднем по 50% от общей суммы выручки.

С начала своей деятельности и до момента проведения анализа ООО «П-Оптик» для финансирования своей деятельности не использовало долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

Среднесписочная численность персонала ООО «П-Оптик» за период 2000 - 2003 гг. не превышала 13 человек.

В соответствии с федеральным законом от 14.06.1995г. №88-ФЗ (в ред. 21.03.2002) «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» ООО «П-Оптик» относится к субъектам малого предпринимательства.

В соответствии с «Основными критериями деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке», утвержденными Постановлением правительства РФ №1355 от 7.12.94 г. бухгалтерская отчетность ООО «П-Оптик» за 2002, 2003 гг. подлежит обязательной аудиторской проверке, т.к. выручка превышает 500 000 МРОТ.

В апреле 2002г. и марте 2004г. такие проверки были проведены. По результатам проверки бухгалтерская отчетность организации за 2002, 2003 гг. признана достоверной.

Для автоматизации бухгалтерского учета организация использует программы компании «Инфин»: «1С Бухгалтерия», «Торговый дом», «Зарплата».

Структурно ООО «П-Оптик» состоит из одного - общего отдела.

Учетная политика ООО «П-Оптик» отвечает требованиям Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-Фз «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н., Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98). Утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60Н.

Так как ООО «П-Оптик» является малым предприятием и не применяет упрощенную систему налогообложения, то в составе годовой бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет налоговым органам форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.03.99г. №19н и итоговую часть аудиторского заключения. Формы №3 «Отчет об изменениях капитала», №4 «Отчет о движении денежных средств» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» не предоставляются, т.к. отсутствуют соответствующие данные (в соответствии с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности», утв. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н).

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «П-Оптик» будет являться основным источником информации для проведения анализа и оценки финансовой деятельности рассматриваемой организации.

Глава 2. Анализ и оценка финансового состояния ООО «П-Оптик»

2.1 Анализ динамики состава и структуры активов, капитала и обязательств организации

Финансовое состояние организации выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств организации и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния - определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности организации. Эти задачи решаются путем исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей.

Целью структурного анализа является изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния. Структурный анализ носит предварительный характер, поскольку по его результатам еще нельзя дать окончательную оценку качества финансового состояния, для получения которой необходим расчет специальных показателей.

Структурному анализу предшествует общая оценка динамики активов предприятия, получаемая путем сопоставления темпов прироста активов с темпами прироста финансовых результатов (например, выручки от продаж, прибыли от продаж или чистой прибыли).

Сопоставление темпов прироста для ООО “П-Оптик” приведено в таблице 2.1. Источником информации являются: “Бухгалтерский баланс за 2002 год” (приложение 1), “Бухгалтерский баланс за 2003 год” (приложение 2) и “Отчет о прибылях и убытках за 2003год” (приложение 3).

Таблица 2.1 Сравнение динамики активов и финансовых результатов (в тыс.руб.)

Показатель	2003 год	2002 год	Темп прироста показателя (%)
1	2	3	4=(2-3)/3*100%
Средняя за период величина активов	10165,00	4280,50	137,47
Выручка от продаж	105626	67212	57,15
Чистая прибыль	336	228	47,37

Как видно из таблицы 2.1, темпы прироста чистой прибыли и выручки от продаж меньше темпа прироста активов. Если темпы прироста финансовых результатов меньше темпов прироста активов, это свидетельствует о снижении эффективности деятельности организации, в частности о снижении рентабельности активов.

Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Сравнительный аналитический баланс ООО «П-Оптик», составленный на основании «Бухгалтерского баланса за 2003 год» (см. приложение 2), приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Сравнительный аналитический баланс

Наименование Статей	Коды строк	Абсолютные величины, Тыс.руб.	Относительные величины, %
		На нач. года	На конец года	Измене- ние (+,-)	На нач. Года	На конец года	Измене- ние (+,-)	В % к величине на нач.года	В % к измен. итога баланса*
1	2	3	4	5=4-3	6=3/Бн	7=4/Бк	8=7-6	9=5/3*100%	10=5/Б
1.Внеоборотные активы 1.1. Нематериал. активы	Стр.110	5	0	-5	0,07	0	-0,07	-100	-0,094
1.2. Основные средства	Стр.120	8	7	-1	0,1	0,05	-0,05	-12,50	-0,019
1.3. Прочие вне- оборот. активы	Стр.130,135, 140, 150	0	0	0	0	0	0	0	0
Итого по разд.I	Стр.190	13	7	-6	0,17	0,05	-0,12	-46,15	-0,11
II. Оборотные Активы 2.1. Запасы	Стр.210 220	70	894	+824	0,93	6,96	+6,03	+1277,00	+15,42
2.2. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)	Стр.230	0	0	0	0	0	0	0	0
2.3. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	Стр.240	4799	8662	+3863	64,05	67,48	+3,43	+80,5	+72,29
2.4. Краткосрочн фин. вложения	Стр.250	0	0	0	0	0	0	0	0
2.5. Денежные средства	Стр.260	2611	3274	+663	34,85	25,51	-9,34	+25,34	+12,41
2.6. Прочие оборот. активы	Стр.270	0	0	0	0	0	0	0	0
Итого по разделу II	Стр.290	7480	12830	+5350	99,83	99,95	+0,12	+71,52	+100,11
Стоимость имущества	Стр.300=стр.190+ стр.290	7493	12837	+5344	100	100	0	+71,32	100
						Продолжение таблицы 2.2
1	2	3	4	5=4-3	6=3/Бн	7=4/Бк	8=7-6	9=5/3*100%	10=5/Б
III.Капитал и резервы 3.1. Уставный капитал	Стр.410	20	20	0	0,27	0,16	-0,11	0	0
3.2. Добавочн. И резервн. капитал	Стр.420 Стр.430	0	0	0	0	0	0	0	0
3.3. Фонд соц. сферы и целевое финансирование	Стр.440 Стр.450	0	0	0	0	0	0	0	0
4.1. Нераспред. прибыль	Стр.460+470-465-475	233	569	+336	3,11	4,43	+1,32	+144,21	+6,29
Итого по разделу III	Стр.490	253	589	+336	3,38	4,59	+1,21	+132,81	+6,29
IV.Долгосрочн. обязательства	Стр.590	0	0	0	0	0	0	0	0
V. Краткосрочн. Обязательства 5.1. Заемные средства	Стр.610	0	0	0	0	0	0	0	0
5.2.Кредитор-я задолженность	Стр.620	7240	12248	+5008	96,62	95,41	-1,21	+69,17	+93,71
5.3.Прочие обязательства	Стр.630+640+650+660	0	0	0	0	0	0	0	0
Итого по разделу V	Стр.690	7240	12248	+5008	96,62	95,41	-1,21	+69,17	+93,71
Итог баланса (Б)	Стр.300 Или стр.700	(Бн) 7493	(Бк) 12837	(Б) +5344	100	100	0	+71,32	100
Рабочий капитал	Стр.290-690	240	582	+342	3,20	4,53	+1,33	+142,50	6,40
Величина собств-х Средств в обороте	Стр.490-190	240	582	+342	3,20	4,53	+1,33	+142,50	6,40

 Данные колонки 10 таблицы 2.2 показывают, за счет каких средств и в какой мере изменилась стоимость имущества организации.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать:

1. Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 190 + 290).

2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (стр.290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр.210+220).

5. Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр.490).

6. Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 +690).

7. Величину собственных средств в обороте (СОС), равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр.490 - 190).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (стр.290 - стр.690).

Из модели баланса следует, что величину рабочего капитала (чистых оборотных активов), можно также рассчитать следующим образом: стр.290 - стр. 690 = стр. 490 + 590 - стр.190. Так как ООО «П-Оптик» не использует для финансирования своей деятельности долгосрочные заемные средства, то величина собственных оборотных средств (рассчитанная в соответствии с п.7) совпадает с величиной чистых оборотных активов и, соответственно, будет равна величине рабочего капитала.

Следует отметить, что авторы различных учебников расходятся в методике определения величины СОС. Часть авторов (Донцова Л.В., Абрютина М.С., Нитецкий В.В.) определяют СОС как разницу собственных средств организации (строка 490 баланса) и внеоборотных активов (стр.190). Другие авторы, такие как Шеремет А.Д., Ковалев В.В., Стоянова Е.С., Савицкая Г.В., не делают различий между чистыми оборотными активами и собственными оборотными средствами, если организация не использует долгосрочные заимствования для финансирования оборотных средств. В этом случае при расчете СОС добавляют к собственным средствам организации долгосрочные заимствования.

СОС = стр.490 + стр. 590 - стр. 190

Так как величина долгосрочных кредитов и займов предназначена, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, то при наличии у организации долгосрочных заимствований, являющихся источником формирования внеоборотных активов, вторая методика представляется несомненно более корректной.

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

Как мы видим из данных таблицы 2, за отчетный период активы ООО «П-Оптик» возросли на 5344 тыс.руб. или на 71,32%. Рост произошел за счет увеличения объема оборотных активов на 5350 тыс.руб. или на 71,52%, что составило 100,11% от общей суммы изменения активов. В то же время объем внеоборотных активов снизился на

6 тыс.руб. или на 46,15%, что составило -0,11% от суммы изменения активов. Иначе говоря, за отчетный период все средства вкладывались в оборотные активы.

При этом материальные оборотные средства увеличились на 824 тыс.руб. или на 1277%, что составило 15,42% от общей суммы изменения активов, денежные средства увеличились на 663 тыс.руб. или на 25,39%, что составило 12,40% от суммы изменения активов. Краткосрочная дебиторская задолженность за отчетный период увеличилась на 3863 тыс.руб. или на 80,50%, что составило 72,29% от общей суммы изменения активов.

Увеличение дебиторской задолженности - это отрицательная тенденция. Увеличивается отвлечение средств из оборота предприятия. Растет косвенное кредитование средствами данного предприятия других предприятий. Предприятие несет убытки от обесценивания дебиторской задолженности. Необходимо проанализировать структуру этого вида задолженности и принять меры по ее своевременному взысканию.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов в отчетном периоде характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 99,95%, что на 0,12% больше, чем на начало отчетного периода. Детализированный анализ баланса показывает, что значительную часть оборотных активов (67,51%) составляет краткосрочная дебиторская задолженность, которая в свою очередь на 95,50% состоит из задолженности покупателей. Стоит отметить, что значительное превышение доли оборотных активов над долей внеоборотных характерно для организаций, занимающихся в основном торговлей.

Структура пассивной части баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств (95,41%), однако, их доля в общем объеме уменьшилась в течение года на 1,21%. Объем собственных источников средств за отчетный год увеличился на 336 тыс.руб. или на 132,81%, при этом удельный вес собственных источников средств увеличился на 1,21% и составил 4,59%. Удельный вес собственных средств в обороте возрос на 1,33%, что также является положительной тенденцией. Однако, следует отметить, что столь низкий удельный вес собственных источников средств и собственного оборотного капитала отрицательно характеризуют организацию с точки зрения финансовой устойчивости.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Они содействуют временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому, в процессе анализа необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.

Детализированный анализ баланса по статьям показывает, что кредиторская задолженность на 99,81% состоит из задолженности поставщикам. С одной стороны это говорит о доверии поставщиков и о положительном имидже организации, но с другой стороны организация существует в сильной зависимости от кредиторов, и при их отказе отпускать товары в кредит возникнут трудности с выполнением обязательств перед клиентами.

Анализ динамики источников средств показывает, что темп прироста собственных источников средств (132,81%) намного опережает темп прироста заемных источников средств (69,17%), что является положительной тенденцией.

Темп прироста кредиторской задолженности (69,17%) отстает от темпов прироста дебиторской задолженности (80,50%). Руководству организации следует следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов, капитала и обязательств организации позволяет сделать ряд выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

По анализируемой организации можно сделать следующие выводы.

Увеличение валюты баланса на 5344 тыс.руб. или на 71,32% свидетельствует о значительном расширении финансово-хозяйственной деятельности организации, даже с учетом влияния инфляции.

Исследование структуры пассива баланса указывает на одну из возможных причин финансовой неустойчивости организации. Так, например, крайне низкий удельный вес собственных источников средств (4,59%) и собственного оборотного капитала (4,53%) отрицательно характеризуют организацию с точки зрения финансовой устойчивости. Однако, увеличение доли собственных средств (на 1,21%) способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения собственных оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение удельного веса запасов на 6,03% может свидетельствовать о:

- наращивании производственного потенциала организации;

- стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценения под воздействием инфляции;